MD Auditoria Financiera 5a CT5 It 30

MÓDULO DE AUDITORIA FINANCIERA
PERÍODO ACADÉMICO: NOVIEMBRE 2022 - MARZO 2023
VICERRECTORADO
ACADÉMICO
CONTABILIDAD
MÓDULO DE
AUDITORIA FINANCIERA
INSTITUTO
SUPERIOR TECNOLÓGICO
QUINTO SEMESTRE
BOLÍVAR
REALIZADO POR:
DR. LENYN VÁSCONEZ
ING. MARIA JOSE

NARANJO.
___________________________________________________________________________________________________________________________ 1
APROBACIÓN SEGÚN RESOLUCIÓN
OCS:

PERÍODO ACADÉMICO: ABRIL-AGOSTO 2023
Registro Institucional Nro. 2215
Dirección: Sucre 0438 entre Laláma y Martínez

www.itsbolivar.edu.ec
___________________________________________________________________________________________________________________________ 2
DATOS INFORMATIVOS
ASIGNATURA: ADMINISTRACIÓN FINANCIERA

CÓDIGO: CT51_T30
CARRERA: TECNOLOGÍA SUPERIOR EN CONTABILIDAD
SEMESTRE: QUINTO
NOMBRE DE LOS DOCENTES:
 ING. PATRICIA VILLACRES
 DR. LENYN VÁSCONEZ
 ING. MARÍA JOSÉ NARANJO
HORAS SEMESTRALES: 105
HORAS SEMANALES: 5
PRESENTACIÓN
El contenido del presente texto ha sido estructurado en forma práctica y sencilla. Su

objetivo es dejar relevada en resumen los aspectos elementales de la auditoría financiera,
para que el estudiante sin tener una formación especializada y que pueda contar con
conocimientos importantes de esta área sumamente importante para los futuros
profesionales que ejercerán esta carrera.
El contexto general de los conceptos y prácticas que se quiere dar al estudiante sobre lo
que significa “Auditar “en forma eficaz a través de este documento, le permitirá,
comprender mejor la labor profesional que desarrolla el auditor, de tal forma que, si se
consigue este objetivo, se habrá logrado el afán práctico que se persigue.
Si bien este texto pretende facilitar el estudio y comprensión de la asignatura de

auditoría, bajo ningún concepto significa que el estudiante debe limitarse a reducir su
campo de estudio del contenido de este texto. Por el contrario, será necesario contar con el
análisis de material bibliográfico y otros documentos que les permita profundizar sus
conocimientos.
___________________________________________________________________________________________________________________________ 3
OBJETIVOS
 Formar profesionales íntegros, investigadores y emprendedores para que sean

líderes, en base a su formación ética y moral, con el propósito de ser
socialmente responsables con su nueva profesión.
 Generar nuevos conocimientos, mediante el apoyo docente y el estudio

autónomo, que apoyen el desarrollo personal, institucional y de la sociedad.
 Fortalecer vínculos con los distintos sectores de la sociedad en los cuales

pueden prestar sus servicios, mediante programas permanentes de apoyo
realizando prácticas dirigidas para beneficio mutuo.
 Establecer innovadores procesos de calidad en cuanto a la entrega de la materia

y que garanticen el desempeño exitoso de los nuevos profesionales en el área.
___________________________________________________________________________________________________________________________ 4
ÍNDICE
1. GENERALIDADES BASES TEÓRICAS.............................................................7

1.1. Objetivos:...............................................................................................................7
1.2. Fundamentación Teórica:.......................................................................................7
Tema 1. Definición......................................................................................................................7
Tema 2. Objetivo.........................................................................................................................7
Tema 3. Características...............................................................................................................7
Tema 4. Evidencia de Auditoría..................................................................................................8
1.3. Guía Practica..........................................................................................................9
1.4. Evaluación............................................................................................................10
1.5. Bibliografía:..........................................................................................................11
2. NORMAS DE AUDITORIA...............................................................................12
2.1. Objetivos:.................................................................................................................12
2.2. Fundamentación Teórica:.........................................................................................12
Tema 1. Normas Internacionales de Información Financiera NIIF:............................................12
Tema 2. Listado de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF):.....................12
2.3. Guía Practica...........................................................................................................15
2.4. Evaluación:...............................................................................................................16
2.5. Bibliografía Y Web grafía Sugerida:.......................................................................17
3. LA AUDITORÍA Y SU PROCESO.....................................................................18
3.1. Objetivos:.................................................................................................................18
3.2 Fundamentación Teórica:..........................................................................................18
Tema 1 Introducción:..................................................................................................................18
Tema 2 Finalidad:........................................................................................................................19
Tema 3 Procesos de la Auditoria Financiera:..............................................................................19
Tema 4. Descripción del Proceso de Auditoría Financiera:.........................................................19
___________________________________________________________________________________________________________________________ 5
Tema 5. Evaluación Del Control Interno.....................................................................................26

3.3. Guía Practica...........................................................................................................35
3.4. Evaluación:...............................................................................................................36
3.5. Bibliografía Y Web grafía Sugerida:........................................................................37
4. RIESGO, PAPELES DE TRABAJO Y TÉCNICAS DE LA AUDITORÍA.......38
4.1. Objetivo....................................................................................................................38
4.2. Fundamentación Teórica:.........................................................................................38
Tema 1. El Riesgo........................................................................................................................38
Tema 2. Descripción De Los Tipos De Riesgo..............................................................................39
Tema 3. Administración Integral de Riesgos Financieros Gestión Integral De Riesgos...............40
Tema 4. Papeles de Trabajo:.....................................................................................................41
Tema 5. Marcas de Auditoría......................................................................................................49
Tema 6. Relación Entre Papeles De Trabajo (Referencia Cruzada)..............................................52
Tema 7. Estructura y contenido de los Papeles de Trabajo.........................................................53
Tema 8. Archivo de los papeles de trabajo................................................................................57
Tema 9. Técnicas, Prácticas, Procedimientos y Normas De Auditoría........................................63
Tema 10. Procedimientos de Auditoría......................................................................................66
Tema 11. Programas de Auditoría..............................................................................................67
4.3. Guía de prácticas.....................................................................................................71

4.4. Evaluación:...............................................................................................................75
4.5. Bibliografía Y Web grafía Sugerida:........................................................................75
___________________________________________________________________________________________________________________________ 6
UNIDAD 1 1. GENERALIDADES BASES

TEÓRICAS
NUMERO DE HORAS TOTAL
DOCENCIA: 4 PRACTICA: 1 AUTONOMA: 1 6 HORAS
1.1. Objetivos:
Definir las generalidades básicas como conceptos, objetivo, características
distinguiendo la conceptualización de la Auditoría Financiera, para el análisis de las
evidencias principales de la misma.
1.2. Fundamentación Teórica:
1.2.1. Definición
Según Israel Osorio nos indica que la Auditoría Financiera: “Es el examen crítico que
realiza un Licenciado en Contaduría o Contador Público independiente, de los libros,
registros, recursos, obligaciones, patrimonio y resultados de una entidad, basado en
normas, técnicas y procedimientos específicos, con la finalidad de opinar sobre la
razonabilidad de la información financiera”
La necesidad del examen de estados financieros es indiscutible el administrador y el

inversionista necesitan como un elemento importante para tomar decisiones primero
conocer la situación financiera de la empresa que administran o en la que desean invertir, y
segundo tener la certeza de que tal situación financiera corresponde a la realidad que vive
el negocio.
1.2.2. Objetivo
El objetivo de una auditoría de Estados Financieros es hacer posible al auditor expresar
una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de lo importante, de
acuerdo con un marco de referencia de información financiera aplicable.
1.2.3. Características
Objetiva: “Porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias suficientes,

pertinentes, y competentes susceptibles de comprobarse.
___________________________________________________________________________________________________________________________ 7
Sistemática: Porque su ejecución es adecuadamente planificada.
Profesional: Porque es ejecutada por profesionales competentes con experiencia y

conocimientos en el área de auditoría financiera.
Específica: Porque cubre la revisión correctamente delimitada de las operaciones

financieras e incluye evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnósticos e investigaciones.
Normativa: Debido a que verifica que las operaciones reúnan los requisitos de legalidad,
veracidad y propiedad, evalúa las operaciones examinadas, comparándolas con indicadores
financieros.
Decisoria: Porque concluye con la emisión de un informe escrito que contiene el dictamen
profesional sobre la razonabilidad de los estados financieros, comentarios, conclusiones y
recomendaciones”
1.2.4. Evidencia de Auditoría
“La evidencia es muy importante para el auditor puesto que son hechos que comprueba las
actividades que está realizando el mismo en su trabajo, podemos decir que es uno de los
fundamentos de la auditoría susceptibles a ser probados por el auditor, las mismas se
pueden medir, contar y pesar, con un razonamiento lógico, resultante de análisis de otras
evidencias obtenidas”
Los puntos que debemos considerar para evaluarla la evidencia son:
1.- La evidencia interna es más fiable cuando los controles internos relacionados con ellos
son satisfactorios.
2.- La evidencia obtenida por el propio auditor es más fiable que la obtenida por la
empresa.
3.- La evidencia en forma de documentos y manifestaciones escritas es más fiable que la

procedente de declaraciones orales.
Un elemento fundamental se centra en el contenido definido como evidencia suficiente y

adecuada, en la que el auditor determina los procedimientos y aplica las pruebas necesarias
para su obtención.
___________________________________________________________________________________________________________________________ 8
Pruebas Sustantivas: Tratan de obtener evidencia de la información financiera auditada.

Están relacionadas con la integridad, la exactitud y la validez de la información financiera
auditada.
Pruebas De Cumplimiento: Tratan de obtener evidencia de que se están cumpliendo y

aplicando correctamente los procedimientos de control interno existentes. Una prueba de
cumplimiento, es el examen de la evidencia disponible de que una o más técnicas de
control interno están en operación o actuando durante el período auditado.
En el proceso seguido por el auditor, hasta formar una opinión, el auditor asume el riesgo
de no descubrir todos los errores posibles existentes, pero con la condición de que esos
errores no sean importantes, para llegar a las conclusiones sobre la que se basa la opinión
de auditoría.
La evidencia de auditoría comprenderá los documentos fuentes y los registros de

contabilidad subyacentes a los estados financieros y la información confirmatoria de otras
fuentes
1.3. Guía Práctica
a) Tema de guía:
Elaborar un mapa conceptual sobre la definición, características y evaluación de la

auditoría financiera
b) Recursos:
Institucionales:
La plataforma Riolearning, biblioteca institucional y el módulo proporcionado por la

asignatura
Humanos:
El principal recurso humano es la persona que está realizando el estudio que se encargará
de la recolección de datos, procesamiento y elaboración del texto final que refleje el
cumplimiento de los objetivos planteados, esto con la ayuda del docente designado.
c) Metodología:
___________________________________________________________________________________________________________________________ 9
La metodología del presente trabajo de investigación se define en varias etapas las cuales
se describen a continuación:
En la primera etapa: tenemos la investigación documental teórica a través de la búsqueda
exhaustiva y detallada de la literatura sobre información de interés para construir la
fundamentación Científica Técnica pertinente al estudio planteado.
La segunda etapa: una vez abordado la fundamentación Científica Técnica, es la

recopilación de la información a través de la metodología de la investigación describiendo
todos los aspectos relacionados a este tema.
En la tercera etapa, la revisión e interpretación de la información recopilada mediante la

utilización del método narrativo para describir el tema de investigación.
d) Desarrollo o procedimiento:
El tema mencionado necesitará indispensablemente de apoyo bibliográfico documental,

además de la papelería necesaria como: copias, cuadernos, esferográfico, etc. Y el uso
indispensable de equipos de cómputo necesarios para el desarrollo y presentación.
e) Resultados:
 Identificar que es la Auditoría Financiera

 Analizar cada una de las características y evidencias de la auditoría.
 Establecer criterios contundentes sobre la importancia de una auditoría financiera
1.4. Evaluación.
Responda el siguiente cuestionario. Valoración 10 puntos
1. Con sus propias palabras indique que es la Auditoría Financiera: Valor 2

puntos
___________________________________________________________________________________________________________________________ 10
2. El objetivo de una auditoría de Estados Financieros es hacer no posible al auditor

expresar una opinión sobre si los estados financieros. Valor 1 puntos
 Verdadero
 Falso
3. Las Pruebas Sustantivas tratan de obtener evidencia de la información financiera
auditada. Valor 1 puntos
 Verdadero
 Falso
4. Enumere las características de la Auditoría Financiera. Valor 2 puntos
5. Complete. Valor 2 puntos
Las pruebas sustantivas tratan de obtener evidencia de la ______________ están

relacionadas con _____________ validez de la información financiera auditada.
6. Enumere los puntos que debemos considerar para evaluarla la evidencia de

Auditoría. Valor 2 puntos
1.5. Bibliografía:
 Esparza, S. (2015) Auditoría Financiera (1ª ed). Riobamba. Ed. Espoch

 FUNDAMENTOS DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS,
C.P. ISRAEL OSORIO SANCHEZ, 2000, Pág. 19
 Manual de Auditoría Financiera de la Contraloría General del Estado.
Pag.24, 25.
 Gómez López, Roberto. Generalidades en la auditoría.
www.edmuned.com. Marzo 28 de 2008
___________________________________________________________________________________________________________________________ 11
UNIDAD 2 2. NORMAS DE AUDITORIA

DOCENCIA: 2 PRACTICA: 1 AUTONOMA: 1 4 HORAS
2.1. Objetivos:
Conocer las Normas de Auditoría, a través de su estudio y análisis, permiten la
realización de una Auditoría Financiera a los Estados Financieros presentados por las
empresas.
2.2.1. Normas Internacionales de Información Financiera NIIF:
Son normas elaboradas con el fin de desarrollar una normativa clara y uniforme
referente a las normas de valoración aplicables a cuentas anuales y consolidadas de
determinadas formas sociales, bancos y otras entidades financieras. Estas están diseñadas
pensando en empresas grandes, con relevancia en el entorno económico y proyección
internacional. Estas normas son obligatorias en la Unión Europea pero opcionales para uso
personal de cualquier empresa, y son ideales para empresas que realizan negocios
internacionales.
2.2.2. Listado de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF):
NIFF 1 – Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información

Financiera: especifica como las entidades deben llevar a cabo la transición hacia la
adopción de las NIIF para la presentación de sus estados financieros.
NIIF 2 – Pagos Basados en Acciones: Requiere que una entidad reconozca las
transacciones de pagos basados en acciones en sus estados financieros, incluyendo las
___________________________________________________________________________________________________________________________ 12
transacciones con sus empleados o con terceras partes a ser liquidadas en efectivo, otros
activos, o por instrumentos de patrimonio de la entidad.
NIIF 3 – Combinaciones de Negocio: requiere que todas las combinaciones de

negocios sean contabilizadas de acuerdo con el método de compra como también la
identificación del adquiriente como la persona que obtiene el control sobre la otra parte
incluida en la combinación o el negocio. Define la forma en que debe medirse el costo de
la combinación (activos, pasivos, patrimonios) y el criterio de reconocimiento inicial a la
fecha de adquisición.
NIIF 4 – Contratos de Seguros: Tiene como objetivos establecer mejoras limitadas

para la contabilización de los contratos de seguros (asegurador), es decir, revelar
información sobre aquellos contratos seguros.
NIIF 5 – Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones

interrumpidas: Define aquellos activos que cumplen con el criterio para ser clasificados
como mantenidos para la venta y su medición al más bajo, entre su valor neto y su valor
razonable menos los costos para su venta y la depreciación al cese del activo, y los activos
que cumplen con el criterio para ser clasificados como mantenidos para la venta y su
presentación de forma separada en el cuerpo del balance de situación y los resultados de
las operaciones descontinuadas, las cuales deben ser presentados de forma separada en el
estado de resultados.
NIIF 6 – Exploración y Evaluación de los recursos minerales: Define la exploración

y evaluación de los recursos minerales, participaciones en el capital de las cooperativas,
derecha de emisión (contaminación), determinación de si un acuerdo es, o contiene, un
arrendamiento, derecho por intereses de desmantelamiento, restauración y rehabilitación
medioambiental.
NIIF 7 – Instrumentos Financieros: información a revelar: El objetivo de esta NIIF

es requerir a las entidades que, en sus estados financieros, revelen información que permita
___________________________________________________________________________________________________________________________ 13
a los usuarios evaluar la relevancia de los instrumentos financieros en la situación

financiera y en el rendimiento de la entidad.
NIIF 8 – Segmentos de Operación: su principio básico afirma que una entidad revelará
información que permita que los usuarios de sus estados financieros evalúen la naturaleza
y los efectos financieros de las actividades de negocio que desarrolla y los entornos
económicos en los que opera.
NIIF 9 – Instrumentos Financieros: El objetivo de esta Norma es establecer los

principios para la información financiera sobre activos financieros y pasivos financieros,
de forma que se presente información útil y relevante para los usuarios de los estados
financieros para la evaluación de los importes, calendario e incertidumbre de los flujos de
efectivo futuros de la entidad.
NIIF 10 – Estados Financieros Consolidados: El objetivo de esta NIIF es establecer

los principios para la presentación y preparación de estados financieros consolidados
cuando una entidad controla una o más entidades distintas.
NIIF 11 – Acuerdos Conjuntos: El objetivo de esta NIIF es establecer los principios

para la presentación de información financiera por entidades que tengan una participación
en acuerdos que son controlados conjuntamente (es decir, acuerdos conjuntos).
NIFF 12 – Informaciones a Revelar sobre Participaciones en otras en Otras

Entidades: El objetivo de esta NIIF es requerir que una entidad revele información que
permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza de sus
participaciones en otras entidades y los riesgos asociados con éstas; y los efectos de esas
participaciones en su situación financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo.
NIIF 13 – Medición del Valor Razonable: esta NIIF define valor razonable; establece
en una sola NIIF un marco para la medición del valor razonable; y requiere información a
revelar sobre las mediciones del valor razonable.
___________________________________________________________________________________________________________________________ 14
NIIF 14 – Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas: El objetivo de esta

Norma es especificar los requerimientos de información financiera para los saldos de las
cuentas de diferimientos de actividades reguladas que surgen cuando una entidad
proporciona bienes o servicios a clientes a un precio o tarifa que está sujeto a regulación de
tarifas.
NIIF 15 – Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes:

El objetivo de esta Norma es establecer los principios que aplicará una entidad para
presentar información útil a los usuarios de los estados financieros sobre la naturaleza,
importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades ordinarias y flujos de
efectivo que surgen de un contrato con un cliente.
a) Tema de guía:
Realice un análisis mediante un mapa conceptual de cada una de las normas aprendidas,
acorde a su comprensión personal.
b) Recursos:
Institucionales:
La plataforma Riolearning , biblioteca institucional y el módulo proporcionado por la

asignatura
Humanos:
c) Metodología:
___________________________________________________________________________________________________________________________ 15




e) Resultados:
 Identificar la definición las normas de Auditoría Financiera

 Analizar cada una de las Normas Internacionales de Información Financiera
 Comprensión de las normas de la auditoría financiera con relación a los Estados
Financieros.
2.4. Evaluación:
Responda el siguiente cuestionario. Valoración 10 puntos

1. Con sus propias palabras indique que son las Normas Internacionales de
Información Financiera. Valor 2 puntos
2. Mediante el concepto planteado identifique que NIIF pertenece. Valor 2 puntos
Requiere que una entidad reconozca las transacciones de pagos basados en acciones en
sus estados financieros, incluyendo las transacciones con sus empleados o con terceras
___________________________________________________________________________________________________________________________ 16
partes a ser liquidadas en efectivo, otros activos, o por instrumentos de patrimonio de

la entidad.
3. Indique cual es el objetivo de la NIIF 4 Contratos de Seguros. Valor 2 puntos
4. Conteste Verdadero y Falso. El objetivo de los Instrumentos Financieros de la

NIIF 9 es establecer los principios para la información financiera sobre pasivos
financieros y patrimonios financieros. Valor 1 puntos
 Verdadero
 Falso
5. Mediante el concepto planteado identifique que NIIF pertenece. Valor 2
puntos
Establecer los principios para la presentación y preparación de estados financieros
consolidados cuando una entidad controla una o más entidades distintas
6. Conteste Verdadero y Falso. La Medición del Valor se define con un marco para
la medición del valor razonable; y requiere información a revelar sobre las
mediciones del valor razonable.
 Verdadero
 Falso
2.5. Bibliografía Y Web grafía Sugerida:

Álvarez, J. (2016). Auditoría Finanicera conforme a las NIA. Lima: Entrelíneas.
Esparza, S. (2015) Auditoría Financiera (1ª ed). Riobamba. Ed. Espoch
Arcenegui, R., Gómez, R. & Molina, S. (2009). Manual de auditoría financiera. Retrieved from
https://ebookcentral.proquest.com
Tapia, I., Guevara, R. & Castillo, P. S. (2016). Fundamentos de auditoría: Aplicación
práctica de las normas internacionales de auditoría. Retrieved from
https://ebookcentral.proquest.co
Monfort, A. & Pallerola, C. 2014). Auditoría. Retrieved from
___________________________________________________________________________________________________________________________ 17
3
UNIDAD 3. LA AUDITORÍA Y SU PROCESO

DOCENCIA:3 PRACTICA: 6 AUTONOMA: 2 11HORAS
3.1. Objetivos:
Definir el proceso de la auditoría financiera, estableciendo los métodos para la
evaluación del control interno que son elaborados por parte del auditor.
3.2 Fundamentación Teórica:
3.2.1 Introducción:
En el mundo globalizado de apertura de mercado en que actualmente vivimos, la

información financiera económica es la base fundamental para que los administradores
adopten decisiones apropiadas que les permitan cumplir la misión y objetivos
institucionales propuestos, para de esta manera obtener el mejor beneficio de los recursos
de la empresa.
La auditoría se ha constituido en un factor importante de apoyo a la alta dirección, a

través de una asesoría permanente y el toque de confiabilidad que imprime cuando expresa
que la información en la que se ha basado para la toma de decisiones es confiable.
Es un proceso cuyo resultado es la emisión de un informe, en el que el auditor da a

conocer su opinión sobre la situación financiera de la empresa, este proceso solo es posible
llevarlo a cabo a través de un elemento básico llamado evidencia de auditoria, ya que el
auditor hace su trabajo con posterioridad a las operaciones de la empresa o entidad. La
auditoría financiera examina a los estados financiera y a través de ellos las operaciones
financieras realizadas por el ente contable.
___________________________________________________________________________________________________________________________ 18
3.2.2 Finalidad:
La auditoría es el proceso de acumular y evaluar las evidencias, realizado por una

persona independiente y competente acerca de la información cuantificable de una entidad
económica específica, con el propósito de determinar e informar sobre el grado de
correspondencia existente entre la información cuantificable y los criterios establecidos.
3.2.3 Procesos de la Auditoria Financiera:
El proceso que sigue una auditoría financiera, se puede resumir en lo siguiente: inicia
con la expedición de la orden de trabajo y culmina con la emisión del informe respectivo,
cubriendo todas las actividades vinculadas con las instrucciones impartidas por la jefatura,
relacionadas con el ente examinado.
3.2.4. Descripción del Proceso de Auditoría Financiera:
De conformidad con la normativa técnica vigente, el proceso de auditoría comprende

varias fases y de acuerdo con los porcentajes detallados a continuación.
Fases de la Auditoría
FASES EJECUCIÓN DEL COMUNICACIÓN TOTAL

TRABAJO DE RESULTADOS
Planificación:
Preliminar 30% 5% 35%
Especifica
Ejecución de 50% 10% 60%
Trabajo
Comunicación de 0% 5% 5%
Resultados
TOTAL 80% 20% 100%
Planificación:
___________________________________________________________________________________________________________________________ 19
Constituye la primera fase del proceso de auditoría y de su concepción dependerá la

eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos
estrictamente necesarios.
Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los métodos y prácticas más
apropiadas para realizar las tareas, por tanto, esta actividad debe ser cuidadosa, creativa
positiva e imaginativa; por lo que necesariamente debe ser ejecutada por los miembros
más experimentados del equipo de trabajo.
La planificación de la auditoría financiera comienza con la obtención de información

necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definición detallada de las
tareas a realizar en la fase de ejecución.
Concepto de planificación de la auditoria.
La planificación es la primera fase del proceso de la auditoria y consiste en decidir

anticipadamente los procedimientos que se van a emplear, la extensión que se le darán a
las pruebas, la oportunidad de su aplicación y los papeles de trabajo que se utilizaran, así
como la asignación de personal que deberá realizar el trabajo.
Objetivos de la planificación.
El objetivo principal de la planificación consiste en determinar adecuada y

razonablemente los procedimientos de auditoria que corresponda aplicar, como y cuando
se ejecutaran, para se cumpla la actividad en forma eficiente y efectiva.
Para dar una opinión sobre los estados financieros de un ente, los cuales reflejan la
actividad de este, resulta necesario obtener un conocimiento profundo de su actividad
principal. Entonces es necesario que el auditor conozca cómo se maneja la entidad y que
problemas tiene implícitos. Determinadas las unidades operativas, se debe definir los
“componentes” que las conforman. Estos componentes están vinculados con los estados
financieros a examinar y el ciclo de las transacciones. Conocer su historia financiera, las
___________________________________________________________________________________________________________________________ 20
políticas básicas de contabilidad, cuáles son sus principales fuentes de ingresos, como se
obtiene estos, cuáles son los aspectos estratégicos claves para producir, vender o prestar
servicios, que actividades efectúa, cuales son sistemas de información que dispone para
reflejar las operaciones, etc. Estudiar y evaluar el sistema de control interno.
Fases De La Planificación.
La planificación para cada auditoria tiene dos fases o momentos distintos a se

ejecutados, denominados Planificación Preliminar y Planificación Especifica.
En la primera de ellas, se configuran en forma preliminar la estrategia a seguir en el

trabajo, en base de conocimientos acumulados e información obtenida del ente a auditar.
En la segunda se define tal estrategia mediante la determinación de los procedimientos
específicos a aplicarse por cada componente y la forma en que se desarrollan el trabajo en
la siguiente fase.
Planificación Preliminar.
La planificación preliminar esencialmente consiste en el conocimiento del ente a

examinar con el propósito de obtener o actualizar la información general de la entidad y de
las principales actividades, a fin de identificar adecuadamente las condiciones existentes
para ejecutar la auditoria. Se debe disponer del personal de auditoria experimentado,
supervisor, jefe de equipo. Con participación eventual de asistentes de equipo.
Representa el fundamento sobre lo que se basaran todas las actividades de la

planificación y la auditoría en sí mismo de ahí la importancia del conocimiento cabal de
las actividades desarrolladas por la entidad, y también la evaluación de factores externo
que puedan afectar las operaciones. Para lo cual es importante determinar un esquema en
el que consten todos los elementos a ser utilizados:
Elementos: Conocimiento de la entidad o actividad a examinar,
___________________________________________________________________________________________________________________________ 21
 De los principales actividades, operaciones, metas u objetivos a cumplir,
 Identificación de las Principales políticas, prácticas contables, presupuestarias

administrativas y de organización,
 Análisis general de la información financiera,
 Determinación de materialidad e identificación de las cuentas de los estados

financieros,
 Determinar el grado de confiabilidad de la información producida,
 Comprensión grado de desarrollo, complejidad y grado de dependencia de los

sistemas de información computarizada,
 Las unidades operativas,
 Riesgo inherente y ambiente de control,
 Decisiones de planificación para las unidades operativas,
 Decisiones preliminares para los componentes, y,
 Enfoque preliminar de la auditoria
Esquema: Auditoria (Nombre de la entidad) por el periodo comprendido (fecha

periodo)
1. Antecedentes,
2. Motivo de la auditoría.
3. Objetivo de la auditoría.
4. Alcance de la auditoría,
___________________________________________________________________________________________________________________________ 22
5. Conocimiento de la entidad y su Base Legal.
6. Base legal,
7. Principales Disposiciones Legales,
8. Estructura Orgánica,
9. Misión y objetivos institucionales,
10. Principales actividades, operaciones e instalaciones,
11. Principales políticas y estratégicos funcionales,
12. Financiamiento,
13. Funcionarios principales,
14. Principales políticas contables,
15. Grado de Confiabilidad de la información financiera, administrativa y operacional,
16. Sistema de información automatizada,
17. Puntos de interés para el examen,
18. Transacciones importantes identificadas,
19. Estado actual de observaciones de exámenes anteriores,
20. Identificación de los componentes importantes a examinar en la planificación

especifica.
21. Matriz de evaluación preliminar del riesgo de auditoria,
22. Recursos a utilizarse,
23. Tiempo en el cual se desarrollará el examen
24. Resultados de la auditoria
25. Firmas de responsabilidad de quien prepara y quien aprueba.
Planificación específica.
___________________________________________________________________________________________________________________________ 23
Fase en la que se define la estrategia a seguir en el desarrollo de la auditoría y tiene

como propósito principal evaluar el sistema de control interno, evaluar y calificar los
riesgos de auditoría y seleccionar los procedimientos a ser aplicados a cada componente en
la fase de ejecución o trabajo en el campo, mediante los programas respectivos. Tiene
incidencia en la eficiente utilización de los recursos y en el logro de las metas y objetivos
definidos para la auditoría, se fundamenta sobre la información obtenida en la
planificación preliminar.
La aplicación de pruebas de cumplimiento para evaluar el ambiente de control, los

sistemas de registro en información y los procedimientos de control es el método
empleado para obtener la información complementaria y calificar el grado de riesgo
tomando al ejecutar una auditoría.
La planificación y programación de cada auditoría o investigación puede variar

dependiendo de los objetivos y alcance del trabajo y de los siguientes factores:
 Si se trata de una primera auditoría realizada por la entidad,
 Si se tiene acceso a los papeles de trabajo de auditorías practicadas con

anterioridad por otros auditores,
 La complejidad de la entidad; y,
 Los cambios ocurridos en la organización y procedimientos de las operaciones o

entidad a examinar
La responsabilidad para la ejecución de la planificación específica está concentrada en

el supervisor y jefe de equipo. No obstante, en el caso de exámenes complejos que
requieran la evaluación de muchos componentes en paralelo, es recomendable la
participación de los miembros del equipo en determinados casos de especialistas en
disciplinas específicas.
___________________________________________________________________________________________________________________________ 24
Ejecución del trabajo:
En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los programas de
auditoría y desarrollar completamente los hallazgos significativos relacionados con las
áreas y componentes considerados como críticos, determinando los atributos de condición,
criterio, efecto y causa que motivaron cada desviación o problema identificado.
Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicación continua y

constante con los funcionarios y empleados responsables durante el examen, con el
propósito de mantenerles informados sobre las desviaciones detectadas a fin de que en
forma oportuna se presente los justificativos o se tomen las acciones correctivas
pertinentes.
Comunicación de resultados: La comunicación de resultados es la última fase del

proceso de la auditoría, sin embargo, ésta se cumple en el transcurso del desarrollo de la
auditoría.
Está dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propósito de que

presenten la información verbal o escrita respecto a los asuntos observados, además
comprende también, la redacción y revisión final del informe borrador, el que será
elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que el último día de trabajo en el
campo y previa convocatoria, se comunique los resultados mediante la lectura del borrador
del informe a las autoridades y funcionarios responsables de las operaciones examinadas,
de conformidad con la ley pertinente.
El informe básicamente contendrá:
 La carta de dictamen.
 Los estados financieros.

___________________________________________________________________________________________________________________________ 25
 Las notas aclaratorias correspondientes.
 La información financiera complementaria y,
 Los comentarios, conclusiones y recomendaciones relativos a los hallazgos de

auditoría.
Representación gráfica del proceso de la auditoría financiera.
La Auditoría Financiera es un proceso ciertamente complejo, esto es debido a que está

básicamente compuesto por una sucesión continua de decisiones, secuenciales o no, que
debe tomar una persona según su propio juicio profesional alrededor del elemento
coordinador de todo el proceso que es la evidencia de Auditoria.
El resultado final es la emisión de un informe en el que una persona expresa su opinión

sobre la razonabilidad con la que las Cuentas anuales de una empresa expresa la imagen
___________________________________________________________________________________________________________________________ 26
fiel de su patrimonio, de su situación financiera y del resultado de sus operaciones, así

como de los recursos contenidos y aplicados en el periodo examinado.
3.2.5. Evaluación Del Control Interno
El tema de control interno ha sido una permanente preocupación de auditores y

administradores de todo el mundo y ha ido evolucionando conforme a la gestión pública y
privada se ha tecnificado. La prueba está en los cambios de su concepto y forma de
aplicarlos que cada vez se ajustan a los requerimientos de cada entidad y a su vez de
proteger sus activos frente a los avances impresionantes de la corrupción.
Conceptos de control interno:
1. “Los controles internos se implanta con el fin de detectar, en el plazo deseado,

cualquier desviación respecto a los objetivos de la rentabilidad en la empresa y
eliminar sorpresas.
a. Los Controles Internos fomentan la eficiencia, reduce el riesgo de pérdida de valor

de los activos y ayuda a garantizar la viabilidad en los estados financieros y el
cumplimiento de las leyes y normas vigentes. El control interno es considerado cada
vez como una solución a numerosos problemas potenciales.
b. En el sentido amplio se define como un proceso efectuado por el consejo de

administración, la dirección y el resto del personal de una entidad, diseñado con el
objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecución
de objetivos dentro de las siguientes categorías:
a. Eficacia y eficiencia de las operaciones,
b. Fiabilidad de la información financiera,
c. Cumplimiento de las leyes y normas que sea aplicables”. Commite of

sponsoing organitation treadway Commission (COSO)
___________________________________________________________________________________________________________________________ 27
2. “El control interno es el plan de organización y el conjunto de métodos y medidas

adoptadas por una entidad, para salvaguardar los recursos, verificar la exactitud y
veracidad de su información financiera y administrativa, promover la eficiencia en
las operaciones, estimular la observancia de la política descrita y lograr el
cumplimiento de las metas y objetivos programados”. VII Congreso Internacional
de Organismos Superiores
También podemos decir que el control interno es un conjunto de procesos debidamente

estructurados, que deben ser aplicados en todas las actividades de una organización con el
fin de que su funcionamiento armónico coadyuve al logro de las metas y objetivos
propuestos.
El control interno ha sido diseñado, aplicado y considerado como la herramienta más

importante para el logro de los objetivos, la utilización eficiente de los recursos y para
obtener la productividad, además de prevenir fraudes, errores violación a principios y
normas contable, fiscal y tributaria.
Además de lo señalado, la evacuación de la estructura del control interno requiere la

aplicación cuidadosa del criterio profesional por parte del auditor al interpretar la
información obtenida durante la comprensión y estudio de la estructura vigente en la
entidad.
El Control interno es en realidad una tarea de comprobación para estar seguro que todo
se encuentra en orden. Es bueno resaltar que, si los controles se aplican de una forma
ordenada y organizada, entonces existirá una interrelación positiva entre ellos, la cual
vendría a constituir un sistema de control sumamente más efectivo.
Principios
1. Responsabilidad limitada
2. Separación de funciones de carácter compatible

___________________________________________________________________________________________________________________________ 28
3. Ninguna persona debe ser responsable por una transacción completa
4. Selección de personal hábil y capaz
5. Pruebas continuas de exactitud
6. Rotación de deberes
7. Fianzas
8. Instrucciones por escrito
9. Control y uso de formularios pre impresos
10. Evitar el uso de dinero en efectivo
11. Contabilidad por partida doble
12. Depósitos intactos e inmediatos
13. Uso y mantenimiento mínimo de cuentas bancarias
14. Uso de cuentas de control
15. Uso de equipos de procesamiento, con dispositivos de control y prueba
16. entre otros.
Elementos:
1. El ambiente de control, relacionado con las actitudes y acciones de los superiores, los
titulares subordinados y demás funcionarios de la institución, sus valores y el ambiente en
el que desempeñan sus actividades dentro de la misma.
2. La valoración del riesgo, que conlleva la existencia de un sistema de detección y

valoración de los riesgos derivados del ambiente—entendidos como los factores o
situaciones que podrían afectar el logro de los objetivos institucionales—, que permita a la
administración efectuar una gestión eficaz y eficiente por medio de la toma de acciones
___________________________________________________________________________________________________________________________ 29
válidas y oportunas para prevenir y enfrentar las posibles consecuencias de la eventual

materialización de esos riesgos.
3. Las actividades de control, que comprenden todos los métodos, políticas,

procedimientos y otras medidas establecidas y ejecutadas como parte de las operaciones
para asegurar que se están aplicando las acciones necesarias para manejar y minimizar los
riesgos y realizar una gestión eficiente y eficaz.
4. Los sistemas de información, que comprenden los sistemas de información y

comunicación existentes en la institución, los cuales deben permitir la generación, la
captura, el procesamiento y la transmisión de información relevante sobre las actividades
institucionales los eventos internos y externos que puedan afectar su desempeño positiva o
negativamente.
5. La supervisión, que consiste en un proceso de seguimiento continúo para valorar la

calidad de la gestión institucional y del sistema de control interno.
Supervisión continuada. - Se produce en el transcurso normal de las operaciones e

incluye las actividades habituales de gestión y supervisión.
Evaluaciones puntuales. - Resulta útil examinar el sistema de control interno de vez en

cuando, enfocando el análisis directamente a la eficacia del sistema. El alcance y la
frecuencia de tales evaluaciones puntuales dependerán principalmente de la evaluación de
los riesgos y de los procedimientos de supervisión continuada.
Clases de control interno.
Se podría clasificar el control interno desde tres puntos de vista:
POR SU FUNCIÓN
___________________________________________________________________________________________________________________________ 30
1. Control Administrativo. - Es el que se aplica a todas las actividades de la entidad,

por ejemplo, de personal, control financiero, control de producción, control de calidad.
2. Control Financiero. - De la mayoría de actividades administrativas se deriva una

serie de operaciones que se miden en términos monetarios. Estas operaciones son de
carácter financiero y en consecuencia deben ser controladas, razón por la cual debe existir
un control financiero.
POR SU UBICACIÓN
1. Control Interno. - Este proviene de la propia entidad que cuando es solidó y

permanente resulta ser mejor.
2. Control externo. - Teóricamente si una entidad tiene un solidó sistema de beneficio

y saludable el control externo o independiente que es ejercido una entidad diferente: quien
controla desde afuera mira desviaciones que la propia administración no puede detectar y
dado el carácter constructivo de control externo, las recomendaciones que el formule
resultara beneficioso para la entidad u organización.
POR LA ACCIÓN
1. Control Previo. - Cuando se ejerce labores de control antes que un acto

administrativo surta efecto, entonces se habla de control previo.
2. Control concurrente. - Es el que se produce al momento en que se está ejecutando

un acto administrativo.
3. Control posterior. - Es el que se realiza después de que se ha efectuado una

actividad, dentro de este control se encuentra la auditoría externa.
OTRAS CLASIFICACIONES:
___________________________________________________________________________________________________________________________ 31
1. Control preventivo. - Es el que se da especialmente al equipo y maquinaria antes

que estos se dañen.
2. Control Detective. - Es el que se realiza para detectar oportunamente cualquier

error. Esta modalidad sobre todo se da en los sistemas computarizados en el cual la
computadora avisa su inconformidad o no procesa datos que no corresponden al sistema o
programa previamente diseñado. Ej. Error en programa o digitación.
3. Control correctivo. - Es el que se practica tomando una medida correctiva. Por

ejemplo, rectificar un rol de pagos, cambiar los estados financieros detectados como
errores en los controles detective o reparar un vehículo que se ha dañado. Luego de que los
errores, daños, defectos estén ya realzados o reparados.
MÉTODOS PARA EVALUAR EL CONTROL INTERNO.
En la fase de planificación específica, el auditor evaluará el control interno de la entidad

para obtener información adicional, evaluar y calificar los riesgos, determinar sus
falencias, su confianza en los controles existentes y el alcance de las pruebas de auditoría
que realizará y seleccionará los procedimientos sustitutivos de auditoría a aplicar en las
siguientes fases.
La consideración de los auditores sobre el control interno incluye la obtención y

documentación y comprensión del mismo, establecido para asegurar el cumplimiento con
las leyes y regulaciones, aplicables a la entidad auditada.
Diagrama De Flujo
Los diagramas de flujo es la representación gráfica de la secuencia de las operaciones

de un determinado sistema. Esa secuencia se grafica en el orden cronológico que se
produce en cada operación.
___________________________________________________________________________________________________________________________ 32
En la elaboración del diagrama de flujo, es importante establecer los códigos de las

distintas figuras que forman parte de la narración grafica de las operaciones. Existe
abundante literatura sobre cómo prepararlos y que simbología utilizar.
Esto equivale a decir que, antes que la lectura de cualquier diagrama de flujo es
imprescindible contar con una hoja guía de simbología.
Método De Descripción Narrativa
Las descripciones narrativas consisten en presentar en forma de relato, las actividades

del ente, indica la secuencia de cada operación, las personas que participan, los informes
que resulta de cada procesamiento y volcando toda en forma de una descriptiva simple sin
utilización de gráficos.
Es importante el lenguaje a emplear y la forma de trasladar el conocimiento adquirido

del sistema a los papeles de trabajo, de manera que no resulte engorroso en entendimiento
de la descripción vertida.
Las preguntas se forman en los siguientes términos:
¿Qué informes se producen?
¿Quién los prepara?
¿A base de que registro se preparan los informes?
¿Con que frecuencia se preparan estos informes?
¿Qué utilidad se da a los informes preparados?
¿Qué tipo de controles se han implantado?
¿Quién realiza funciones de control?
___________________________________________________________________________________________________________________________ 33
¿Con que frecuencia se lleva a cabo los controles?
El cuestionario descriptivo permite realizar preguntas, a fin de producir una respuesta

amplia de los procedimientos existentes más que respuestas afirmativas o
negativas, que no necesariamente describen procedimientos.
Matriz de Control Interno
La Matriz de Control Interno es una herramienta surgida de la imperiosa necesidad de

accionar preventivamente a los efectos de suprimir y / o disminuir significativamente la
multitud de riesgos a las cuales se hayan afectadas los distintos tipos de organizaciones,
sean estos privados o públicos, con o sin fines de lucro. La misma es una forma de pensar,
de planificar, de delegar, de adoptar decisiones y resolver problemas, y de ver la
organización en su totalidad.
En dicha Matriz tenemos que en las columnas se registran las Normativas Externas e
Internas, como así también los Principios y Políticas cuya aplicación debe verificarse. Por
el lado de las filas tenemos los Productos, Servicios, Áreas / Sectores – Actividades /
Procesos que tienen lugar en la compañía. Para la implantación del sistema se deben llevar
a cabo un total de 10 pasos básicos y fundamentales, los cuales describimos a
continuación.
1. Capacitación. - Los propietarios y/o miembros de la alta dirección deben

concientizarse totalmente de los riesgos. Deberá capacitarse y entrenarse tanto al equipo
constructor del sistema, como a los usuarios.
2. Planificación. - Deben determinarse claramente las tareas a efectuar, designando

responsables, y fijando plazos para su cumplimiento.
3. Conformación de Equipos. Son los Equipos Constructores del Sistema para cada
segmento (sector y norma a verificar).
___________________________________________________________________________________________________________________________ 34
4. Construcción de la Matriz. - Se procederá a la identificación de todas las Normas

Internas y Externas que pueden afectar o no a la empresa. En función de ello se procede a
conformar los respectivos cuestionarios,
5. Ejecución de los Controles. - Desarrollados por parte de los Auditores Internos o
Responsables de Áreas
6. Recepción de Informes y Monitoreo Permanente. - El sistema informará de

manera inmediata las falencias, errores o diferencias detectadas
7. Verificación por parte de Auditoría Interna (u otro encargado de controles en

caso de no existir tal Gerencia o Departamento). - Desarrollarán controles sorpresivos y
verificaciones especiales persiguiendo el buen uso del SMCI, como del fiel cumplimiento
de las normativas en materia de controles.
8. Evaluación del Sistema. - Se medirán la cantidad de errores y fallas detectadas por

el SMCI, la frecuencia de las mismas. También se calcularán y analizarán los costos
imputables.
9. Ajustes al Sistema. Producto de las verificaciones realizadas por parte de
Auditoría Interna y de la evaluación que se haga del Sistema
10. La matriz. - contempla el 100% de los factores de riesgo siendo de tal forma un
vehículo formidable para evitar o corregir defectos que perjudiquen patrimonial y
económicamente a la entidad.
El Sistema Matricial de Control Interno le da tanta importancia al cumplimiento de las

disposiciones fiscales, como al control para evitar fraudes, o resguardar la calidad de los
productos y servicios, como así también proteger los recursos humanos entre otros. Por tal
motivo una rápida visión de dicha matriz, impresa o por monitor, por parte de los
___________________________________________________________________________________________________________________________ 35
directivos le permiten saber las áreas que comprometen a la empresa, y proceder a analizar
las causas o motivos, para luego aplicar las correspondientes medidas de ajuste.
El SMCI es en último término un generador de utilidades por cuanto tiene por objetivo
eliminar o disminuir las pérdidas ocasionadas por los fraudes, la falta de seguros contra
riesgos, los bajos niveles de calidad, la falta de cumplimiento de disposiciones legales, la
carencia de información óptima entre otras.
a) Tema de guía:
Realice un organizador gráfico de las fases de la auditoría financiera, explicando cada uno
de ellos la importancia del control interno.
b) Recursos:
Institucionales:

asignatura
Humanos:
c) Metodología:
___________________________________________________________________________________________________________________________ 36


e) Resultados:
 Identificar las fases de la auditoría financiera

 Analizar cada una de la Fases de la Auditoría Financiera
 Aplicación de las fases de la Auditoría Financiera en los Estados Financieros.
3.4. Evaluación:
Resuelva el siguiente cuestionario. Valoración 10 puntos. Cada pregunta está

valorada en 1 puntos.
1. Indique un propósito de la auditoría financiera

2. Verdadero o Falso: ¿El objetivo de la auditoría financiera es determinar la
razonabilidad de los estados financieros?
 Verdadero
 Falso
3. Mencione las características de la auditoría financiera y su significado (a criterio
personal)
4. Complete: La auditoría financiera examina ……… y a través de ellos las
operaciones ……. realizadas por el ente contable.
5. Realice una descripción gráfica del proceso de auditoría
6. En su acepción personal que es el Control Interno
7. Indique 3 casos en los que se presenta mayor riesgo de auditoría
8. Indique 3 casos en los que se presenta menor riesgo de auditoría
___________________________________________________________________________________________________________________________ 37
9. Enumere la clasificación del Control Interno

10. Verdadero o Falso. Las descripciones narrativas consisten en representar
gráficamente la secuencia de las operaciones de un determinado sistema.
 Verdadero
 Falso

Arcenegui, R., Gómez, R. & Molina, S. (2009). Manual de auditoría financiera.
Retrieved from https://ebookcentral.proquest.com
Tapia, I., Guevara, R. & Castillo, P. S. (2016). Fundamentos de auditoría:
Aplicación práctica de las normas internacionales de auditoría. Retrieved from
___________________________________________________________________________________________________________________________ 38
4 4. RIESGO, PAPELES DE TRABAJO Y

UNIDAD
TÉCNICAS DE LA AUDITORÍA

DOCENCIA:9 PRACTICA:17 AUTONOMA:11 37 HORAS
4.1. Objetivo
Analizar cada uno de los riesgos, los papeles de trabajo, de una forma sistemática y
detallada de los procedimientos, programas de auditoría realizados por el auditor
4.2.1. El Riesgo
Al evaluar el control interno, el auditor está en condiciones de determinar la extensión y

profundidad de las pruebas de auditoria a aplicarse (sustitutivas o de cumplimiento), esta
evaluación puede servir para elaborar o modificar los programas de auditoria. Por medio
de pruebas apropiadas a los registros contables, transacciones financieras e informes
podemos aprobar la efectividad de los métodos utilizados por la empresa, para ejercer el
control sobre sus operaciones. Todas las entidades, de todos los tamaños y naturaleza,
tienen riesgos en todos los niveles. Para la evaluación del control interno, el auditor deberá
determinar el nivel de riesgo para lo cual considerar lo siguiente.
Las declaraciones de la normatividad de auditoria vigente, establece que, durante el

curso de una auditoría, el auditor debe comunicar a las autoridades o directivos los asuntos
importantes de las deficiencias en el diseño de la estructura del control interno, que podía
constituir un riesgo en la capacidad de la organización.
___________________________________________________________________________________________________________________________ 39
Esto constituye una ayuda positiva a la empresa por parte del auditor, el trabajo no
podrá considerarse completo mientras no se haya presentado una carta en la que exponga
las deficiencias, este documento se denomina “Carta de control Interno “.
HAY MAYOR RIESGO HAY MENOR RIESGO

- Transacciones efectuadas a base - transacciones e f e c t u a d a s c o n
de órdenes
órdenes verbales escritas
- Recibos y desembolsos en efectivo - Recibos y desembolsos con cheque.
- Transacciones no sujetas a revisión - Transacciones sujetas a revisión

o auditoría interna de auditoría.
- Magnitud de cifras individuales - Movimientos no significativos de
cifras
- Cambios constantes de
4.2.2. Descripción De Los Tipos De Riesgo.
1. Riesgo Inherente (RI): Tiene directa relación con la naturaleza de las transacciones o
cuentas y consiste en la exposición a errores o irregularidades significativas, antes de
considerar la efectividad de los controles establecidos. Determina la posibilidad de errores
o irregularidades en la información que procesa la empresa a ser auditada.
2. Riesgo de Control (RC): Es el riesgo de que los sistemas de control, incluyendo las
auditorías internas, no puede evitar o detectar errores o irregularidades significativas en
forma oportuna.
3. Riesgo de detección (RD): Está relacionado con:
a. La ineficiencia y mala aplicación de los procedimientos aplicados en forma eficaz o

no para descubrir errores o irregularidades significativas.
b. Problemas de definición de alcance y oportunidad de los procedimientos
___________________________________________________________________________________________________________________________ 40
c. Existencia de muestras no representativas, ya que el auditor no examina el 100% y

basa su trabajo sobre la muestra y extiende esos resultados al universo de las operaciones o
transacciones. Y la interpretación de los hallazgos de auditoría.
Puntos Claves (PV) Están respaldados mediante documentos en los cuales se encuentra
plasmada toda la información de respaldado que garantizan como evidencia el desarrollo y
justificación de ciertos hallazgos importantes.
 Todas las transacciones se respaldan con documentos legales y autorizados
 Depósitos de los valores se respaldan con los respectivos documentos también

se paga con obligaciones las mismas que se respaldan.
4.2.3. Administración Integral de Riesgos Financieros Gestión Integral De Riesgos
Incertidumbre y riesgo
 Existe incertidumbre cuando no se sabe con seguridad qué ocurrirá en el futuro.
 El riesgo es la incertidumbre que “importa” porque incide en nuestras

decisiones.
 Existe riesgo si la incertidumbre afecta nuestros planes para alcanzar cierto

objetivo.
Riesgo es la incertidumbre de alcanzar nuestros objetivos en un horizonte de tiempo

determinado.
 Claves:
 Objetivos definidos
 Incertidumbre
___________________________________________________________________________________________________________________________ 41
 Planes
 Horizonte
Característica de comportamiento de los individuos cuando enfrentan

situaciones de riesgo (exposición al riesgo).
 ¿Pagaría por evitar un riesgo? ¿Cuánto?
 La aversión se produce hacia la parte negativa del riesgo.
 Comúnmente la parte positiva no se considera riesgo
 Históricamente los grandes avances de la humanidad se han debido a la

aceptación de substanciales riesgos.
 Si evitáramos los riesgos no iríamos a ninguna parte.
 Todo en la vida es administración de riesgos, no su eliminación.
Riesgo y oportunidad
En lugar de evitar los riesgos debemos tratar de conocerlos profundamente para

aceptarlos y poder aprovechar las oportunidades que brinda su correcta gestión.
¿Cómo manejar la exposición al riesgo?
 Se orienta a tomar las decisiones correctas ante una exposición al riesgo.
 Lo importante es que las decisiones sean los mejores considerandos

la información disponible en ese momento.
 Las decisiones se toman antes de que la incertidumbre se resuelva. intuición o

racionalidad? ¿suerte o habilidad?
___________________________________________________________________________________________________________________________ 42
 La gestión de riesgos no es solo números, técnicas y tecnología, es una

combinación de herramientas cuantitativas y buen juicio, “una mezcla de ciencia
y arte en donde la calidad de la gente es decisiva”.
4.2.4. Papeles de Trabajo:
Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos que contienen la información

obtenida por el auditor en su revisión, así como los resultados de los procedimientos y
pruebas de auditoría aplicados; con ellos se sustentan las observaciones, recomendaciones,
opiniones y conclusiones contenidas en el informe correspondiente.
Objetivos:
Los papeles de trabajo cumplen principalmente los siguientes objetivos:
1. Registrar de manera ordenada, sistemática y detallada los procedimientos y

actividades realizados por el auditor.
2. Documentar el trabajo efectuado para futura consulta y referencia.
3. Proporcionar la base para la rendición de informes.
4. Facilitar la planeación, ejecución, supervisión y revisión del trabajo de auditoría
5. Minimizar esfuerzos en auditorías posteriores.
6. Dejar constancia de que se cumplieron los objetivos de la auditoría y de que el

trabajo se efectuó de conformidad con las Normas de Auditoría del Órgano de
Control y demás normatividad aplicable.
7. Estudiar modificaciones a los procedimientos y al programa de auditoría para

próximas revisiones
Características de Los Papeles De Trabajo.

___________________________________________________________________________________________________________________________ 43
 Para que los papeles de trabajo cumplan con su objetivo es menester que
reúnan las siguientes características.
 Los papeles de trabajo deben ser realizados con el debido cuidado profesional,
por consiguiente, deben ser claros, precisos y concretos.
 Deben emitirse con oportunidad y contener el testimonio inequívoco del

trabajo realizado y de los fundamentos que respalden los puntos de vista del
auditor.
 Debe evitarse la inclusión de información confusa e innecesaria
 Evitar el uso excesivo de fotocopias y en su lugar remplazarlo con papeles de

trabajo que contengan análisis que respalden las conclusiones
 Deben ser completos, por consiguiente, no requerirán, comentarios u otra

información adicional para comprenderlos.
 Son de propiedad de los auditores o de la unidad de Auditoría interna

dependiendo el caso, los cuales adoptaran las medidas de seguridad necesarias
para garantizar su custodia y confidencialidad.
 Serán elaborados de modo que no sea posible alterar su contenido y se asegure

la veracidad de la información contenida en ellos.
 Serán elaborados de acuerdo a la observación de ciertas reglas que garantice

que la información que contiene permita evaluar su vigencia
 Existe muchos criterios para cumplir con los aspectos formarles establecidos
como requisitos para elaborar papeles de trabajo, en la auditoría, mencionamos
los elementos mínimos que éstos deben contener.
___________________________________________________________________________________________________________________________ 44
Estructura General
1. Encabezamiento. - Debe identificar de manera clara y completa la información

que contiene. Esta situación se logra cuando el encabezamiento de cada Papel de
Trabajo, contiene como mínimo lo siguientes elementos:
Nombre de la entidad o papel que contenga el logotipo que la identifica
Nombre de la entidad auditada. Ente contable agregar su identificación completa.
El titulo descriptivo que explique en forma resumida el PT. Ej.
Conciliación Bancaria, Cuenta Corrientes No. ……… del banco…………; dando

cumplimiento a las disposiciones del contrato No.…….suscrito con……………….
para……………..
Fecha o periodo cubierto por la auditoría.
Cuando son pruebas de saldos, se escribirá la fecha del estado de situación

financiera
Cuando s e r e a l i c e n s e r e a l i z a n p r u e b a s d e i n g r e s o s , g a s t o s , o d e
transacciones se pondrá el periodo que cubre el estado de resultados.
Estructura de los Papeles de Trabajo
-Nombre de la Entidad responsable

de la auditoría
___________________________________________________________________________________________________________________________ 45
ENCABEZAMIENTO -Nombre de la entidad

auditada - -Descripción del
ejercicio sujeto a examen
-Descripción precisa del contenido de
PT de preparación inicial y final
Nombres e iniciales de las personas
responsables de prepararlos y
aprobarlos
-Fecha de terminación e iniciales el
jefe de equipo o supervisor
ANÁLISIS ESPECÍFO -Objeto de su preparación

-Naturaleza, momento y extensión de las
………prueba
-Hechos materiales y relevantes

CONTENIDO -Fuentes de Información
-Conclusiones avanzadas
-Usar marcas y símbolos, su significado

MARCAS, INDICES, REFERENCIAS debe quedar claro
-Todos los PT deben ser identificados a
través de un índice que sirve para su
ordenamiento
-Las referencias muestran las
conexiones entre las cédulas analíticas y
su relación
con los estados financieros y el
contenido final del informe.
___________________________________________________________________________________________________________________________ 46
PERÍODO ACADÉMICO: NOVIEMBRE 2022 - MARZO 2023
___________________________________________________________________________________________________________________________ 47
PERÍODO ACADÉMICO: NOVIEMBRE 2022- MARZO 2023
ABREVIATURA SIGNIFICADO
PA PLANIFICACION Y PROGRAMACION DE LA
AUDITORIA
NCI NARRATIVA DE CONTROL INTERNO
CI CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
AG ARCHIVO GENERAL
HPT HOJA PRINCIPAL DE TRABAJO
HA HOJA DE AJUSTES
HR HOJA DE RECLASIFICACIONES
AC ARCHIVO CORRIENTE
AP ARCHIVO PERMANENTE
HP HOJA DE PENDIENTES
SR SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES
HH HOJA DE HALLAZGOS
___________________________________________________________________________________________________________________________ 48
Ambato-Ecuador
La utilización de los índices obedece también otros criterios:
El índice numérico se utiliza en los Papeles de Trabajo generales como :

Borrador del informe, orden de trabajo, programas de trabajo, cuestionarios, asientos de
ajuste y reclasificación, estados financieros, comunicaciones varias, etc.
El índice alfanumérico en los papeles de trabajo específicos, de acuerdo al plan de

cuentas vigente en la empresa y su clasificación de acuerdo al siguiente criterio.
Activos Con una letra, las primeras del alfabeto A, B, C.
Pasivos Con doble letra, las primeras del alfabeto AA, BB, CC.
Patrimonio Con doble letra, las intermedias del alfabeto MM
Resultados Con una letra las ultimas del alfabeto X, Y, Z.
Ejemplo:
INDICE CUENTA PAPELES DE TRABAJO
A Disponibilidades Sumaria
A1 Bancos Analítica
A1.1 Conciliaciones Bancarias Sub. Analítica
A2 Reposición de fondos Analítica
A2.1 Arques de fondos Sub. Analítica
Para identificación de las hojas dentro de una misma analítica se +utilizarán el

número fraccionario. El numerador indica el número de orden de la hoja y el denominado el
número de hojas que conforman la analítica.
___________________________________________________________________________________________________________________________ 49
Ambato-Ecuador
Ejemplo:
B1 Cuentas por cobrar Sumaria

B1.1 Anticipo de fondos Analítica
B1.1.1/2 Indica que es la primera hoja de

la analítica de anticipo de fondos
y que esta tiene dos hojas.
4.2.5. Marcas de Auditoría
Son símbolos o signos que se utilizan en el ejercicio de la auditoria, para explicar en

forma resumida las pruebas efectuadas por el auditor en cumplimiento de los programas y
técnicas de auditoría utilizadas.
 El símbolo se coloca en algún sitio visible cerca de las cifras o elementos

analizados y la explicación del significado.
 Deben estar ubicadas antes de las conclusiones y las firmas de responsabilidad por
la ejecución y revisión.
 Si incluyen varias cifras no es necesario poner una marca en cada cifra. Es

suficiente una línea en el lado derecho o en la parte superior y que abarque todas
las cifras y se colocará una sola marca en la mitad.
 Pueden tener significados uniformes o variar de acuerdo al criterio del auditor
 Las marcas cuando son uniformes no requieren explicación en cada papel de

trabajo, al inicio del expediente de papeles de trabajo se debe incluir las
explicaciones de las marcas.
___________________________________________________________________________________________________________________________ 50
Ambato-Ecuador
 No debe colocar marcas en los registros y documentos de la entidad.
 Si el trabajo se sustentó en los citados elementos, describa en una cédula

narrativa y describa el tipo de pruebas realizadas en forma resumida.
 En caso de errores e irregularidades en los registros, obtenga fotocopia para

desarrollar las pruebas necesarias.
 Se debe utilizar marcas sencillas y evitar el exceso en la creatividad.
Ejemplo: Marcas con significado uniforme
 Verificado con estados financieros y estados de cuenta.
 Verificado con autorización ej. Adquisiciones
 Verificado con existencia física
Verificado con saldos
∑ Sumatoria Parcial
T Sumatoria Total
© Valores no registrados
≠ Diferencias detectadas
Ø Verificado con documentos, ej. Registros valor según arqueo de fondos
R Confirmaciones recibidas
___________________________________________________________________________________________________________________________ 51
Ambato-Ecuador
X Verificación aritmética
& Porcentaje de muestra
Marcas con significado a

criterio del auditor.
Tienen significado a
criterio del auditor, se
utiliza para definir en forma
resumida los procedimientos,
tareas o pruebas
aplicadas a la información o
la transacciones
que considere de
mucha importancia o
que vayan a aportar nuevas
evidencias.
4.2.6. Relación Entre

Papeles De Trabajo
(Referencia Cruzada)
Los papeles de
trabajo que tienen
información relacionada
deben ser referenciados,
para permitir al usuario
___________________________________________________________________________________________________________________________ 52
Ambato-Ecuador
trasladarse de un papel de trabajo a otro. A este procedimiento se denomina “Referenciación

Cruzada” y su finalidad es mostrar en forma objetiva a través de los papeles de trabajo las
conexiones entre cuentas, cédulas, análisis, etc., y su correspondiente relación con los estados
e informes financieros, tanto con los programas como con el informe de auditoría.
Existen varias prácticas formales para mantener la referenciación entre los papeles de
trabajo. La referenciación se realiza durante el curso del examen, en base a los índices de los
papeles de trabajo y se coloca tanto en la hoja principal, y sumaria como en las analíticas.
Para la referenciación se utiliza lápiz de color rojo, lo que permitirá identificar claramente
la información se hará bajo el siguiente criterio:
PASAN. - En el papel de trabajo se identifica poniendo el índice del papel de trabajo a

dónde va la información, en el lado inferior derecho del dato lo que da lugar a la
referenciación.
VIENEN. - Se identifica en el papel de trabajo de donde viene la información, colocando

al lado izquierdo o superior del dato o cifra que se está referenciado.
Ejemplo:
Sumaria de Disponibilidad Analítica de Reposición de Fondos

Reposición de fondos A1 2.000 Movimiento de cuenta
Saldo A 2.000
Bancos 10.000 Capital 10.000
---------------- --------------
SUMAN 12.000 12.000
___________________________________________________________________________________________________________________________ 53
Ambato-Ecuador
========== =========
4.2.7. Estructura y contenido de los Papeles de Trabajo
La estructura, contenido y extensión de los papeles de trabajo y la documentación de

auditoría dependerá de factores tales como:
 La dimensión y complejidad de las actividades y transacciones de la empresa.
 La naturaleza de los procedimientos de auditoría a aplicar.
 Los riesgos identificados de error material.
 La importancia y significación de la evidencia de auditoría obtenida.
 La naturaleza y extensión de las excepciones identificadas. Una excepción por

ejemplo es: una ocurrencia de un control que al ser probado no opero según su
diseño o no fue implementado.
 La necesidad de documentar conclusiones de auditoría o la base para una

conclusión que no resulte fácilmente determinable, de la documentación del trabajo
realizado o de la evidencia de auditoría obtenida.
 La metodología de la auditoría y las herramientas utilizadas.
Por lo tanto, los papeles de trabajo deben estructurarse de la siguiente forma:
 El nombre de la empresa sujeta a examen.
 Periodo a auditar.
___________________________________________________________________________________________________________________________ 54
Ambato-Ecuador
 Descripción del tipo de examen practicado.
 Codificación del papel de trabajo.
 Área que se va a revisar.
 Fecha de auditoría.
 La firma o inicial de la persona que preparó la cédula y la de quienes lleven a cabo

la revisión o supervisión en sus diferentes niveles.
 Fecha en que la cédula fue preparada.
 Cuerpo de la cédula de trabajo, en donde se detallen: los objetivos del examen, los
datos e información a examinar, los procedimientos y pruebas de auditoría a
ejecutar.
 Un adecuado sistema de referencias dentro del conjunto de papeles de trabajo.
 Cruce de la información indicando las hojas donde proceden y las hojas a donde
pasan.
 Marcas de auditoría y sus respectivas explicaciones.
 Fuente de obtención de la información.
 Los saldos ajustados en los papeles de trabajo de cada cédula analítica deben
concordar con las sumarias y estas con el balance constructivo.
En cuanto al contenido, se debe incluir como mínimo, entre otros los siguientes aspectos:
___________________________________________________________________________________________________________________________ 55
Ambato-Ecuador
 Evidencia que los estados financieros y la información están de acuerdo con los
registros de la empresa, con la aplicación de las NIIF, con la documentación que
las sustente.
 Estrecha relación de los activos, pasivos y patrimonio con las aseveraciones de

la administración.
- ¿El activo existe? (Existencia)
- ¿Están registrados todos los ingresos? (Integridad)
- ¿El inventario está adecuadamente valorado? (Valoración o valuación)
- ¿Las cuentas por pagar son obligaciones propias de la empresa?

(Fiabilidad/exactitud)
- ¿Ocurrió la transacción? (Existencia)
- ¿Las cantidades están adecuadamente presentadas y reveladas en los estados

financieros? (Fiabilidad/exactitud)
 Análisis de las cuentas o partidas examinadas y su referencia con los documentos

fuente, así como su registro correspondiente en el sistema.
 Pruebas de control de calidad, de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado,

revisado.
 Detalle de las variaciones o desviaciones por no observar las políticas de

contabilidad, en el marco normativo relacionado con la información financiera, el
___________________________________________________________________________________________________________________________ 56
Ambato-Ecuador
sistema de control interno y otras regulaciones, así como las conclusiones a las que
llega.
 Detalle de las limitaciones y restricciones en el trabajo, los procedimientos

alternativos ejecutados y las soluciones a las mismas.
 Información referente a la estructura orgánica de la empresa examinada.
 Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, acuerdos de

directorio, decisiones importantes de negocios y estatutos.
 Información concerniente al entorno económico, financiero y legal dentro de los

que opera la empresa.
 Evidencia del proceso de planeamiento (reportes y resúmenes efectuadas durante la

etapa de planeamiento, incluyendo programas y procedimientos de auditoría
desarrollados y cualquier cambio realizado por las circunstancias).
 Evidencia de la comprensión y conocimiento: del negocio, de los controles y

riesgos, de los sistemas de TI, del sistema de contabilidad, etc.
 Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control (mapa y matriz de

riesgos, reportes de la evaluación de los controles).
 Evidencia sobre la evaluación del trabajo de auditores internos, de expertos y otros

especialistas, así como de las conclusiones alcanzadas.
 Evidencia de que los trabajos realizados por el equipo fueron supervisado y

revisado (control de calidad de los trabajos realizados).
___________________________________________________________________________________________________________________________ 57
Ambato-Ecuador
 Análisis de partidas y transacciones significativas, sus registros y aplicación de las

políticas contables respectivas.
 Análisis de tendencias e índices importantes al efectuar la revisión analítica.
 Registro de la naturaleza, tiempo y grado de los procedimientos de auditoría

desarrollados y de los resultados de dichos procedimientos efectuados.
 Una indicación sobre quien desarrolló los procedimientos de auditoría y cuando

fueron desarrollados.
 Copias de comunicaciones con otros auditores expertos y otras terceras partes que
intervienen en la auditoría.
 Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditoría comunicados o discutidos

con la administración, incluyendo los términos del trabajo y las debilidades
sustanciales en control interno.
 Cartas de presentación, comunicaciones y respuestas recibidas de la empresa.
 Conclusiones alcanzadas por el auditor, concernientes a aspectos importantes de la

auditoría, incluyendo cómo se resolvieron los asuntos excepcionales o inusuales,
revelados por los procedimientos del auditor.
4.2.8. Archivo de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo deben ordenan de acuerdo con un índice preestablecido que facilite
su identificación y lectura durante el curso y en exámenes posteriores a este. Pueden
clasificarse en dos grupos fundamentales:
___________________________________________________________________________________________________________________________ 58
Ambato-Ecuador
Archivo Corriente
El archivo corriente está conformado por los legajos de papeles de trabajo, que solo tienen
validez y constituyen soporte para un período o ejercicio en particular. Este archivo se
constituye por papeles de trabajo de uso general y papeles de trabajo de uso específico.
Papeles de trabajo de uso general
Son aquellos papeles de trabajo que NO están relacionados directamente con el

componente, cuenta o actividad en particular, sino con la auditoria es su conjunto, se
mantendrán en un archivo temporal, mientras se realice el examen para facilitar su uso y
revisión y pueden ser:
Cartas de preguntas a los

Preparados por terceros asesores legales.
ajenos a la entidad Cartas de confirmación:
Bancos, Compañías se
Seguros, clientes,
Proveedores, etc.
Carta con manifestaciones
de directivos, funcionarios
y trabajadores
Preparados por la De la entidad
PRINCIPALES entidad Estados Financieros,
PAPELES DE notas, alcance de
Comprobación, anexos
TRABAJO Plan de auditoría
___________________________________________________________________________________________________________________________ 59
Ambato-Ecuador
GENERALES Programas de auditoría

Hoja de asuntos
pendientes
Cedula de ajustes y
Preparados por el reclasificaciones
Sugerencias para futuros
auditor
exámenes
Informes de avance de
trabajo y tiempo
Hoja principal de trabajo
Evaluación de control
interno
Hoja de costos de
auditores.
Otros.
Papeles de trabajo de uso específico
Son aquellos papeles de trabajo y evidencias relacionado con cada rubro o cuenta en
Particular:
Confirmaciones de saldos
de bancos, deudores,
Preparados por terceros
proveedores.
ajenos a la entidad Confirmaciones de bienes
en poder de terceros
Resúmenes de cuentas
Anexos de la
composición de los saldos
de las cuentas
Preparados por la Resultados de las
PRINCIPALES constataciones físicas
___________________________________________________________________________________________________________________________ 60
Ambato-Ecuador
PAPELES DE entidad Declaraciones de

impuestos y obligaciones
TRABAJO
de terceros
ESPECÍFICO Análisis de las cuentas
deudoras y acreedores
Cédulas sumarias o de
resumes de rubro
Hoja de comentarios y
notas
cédula de análisis
especifico
Preparados por el
Detalle de los arqueos
auditor Detalle de los recursos
selectivos
Copias de resúmenes de
documentos importantes
Otros elementos como
casett, diskettes, cd,
fotografías, entre otras
Archivo Permanente
Este se organiza para cada empresa sujeta a auditoría, entidad a ser controlada, un archivo
permanente que contenga información utilizable en futuras auditorías o exámenes especiales.
Este archivo debe tener la información de interés, utilización continua o necesaria en
auditorías subsiguientes. Así como en el archivo corriente, debe organizarse de tal manera que
facilite su uso y actualización.
El objetivo del archivo permanente es facilitar a los auditores información básica sobre la
entidad para que se pueda entender con facilidad sus sistemas y esté en condiciones de hacer
referencia a documentos que son relevantes cada año, en consecuencia, el archivo permanente
___________________________________________________________________________________________________________________________ 61
Ambato-Ecuador
debe mantenerse actualizado en tanto se continué la auditoria a esa empresa, organismo o

proyecto, evitando la acumulación de documentos innecesarios.
Resulta de gran ayuda preparar un índice general de la información que debe contener
el archivo permanente. Este índice se ubicará en la portada o como primera hoja del
expediente. Y los documentos y papeles de trabajo también únicamente se pueden solo
numerar para poder controlar el número de hojas que contiene. Ej. Si un documento tiene 20
hojas estas pueden numerarse así:
2/20…. 10/20 …..20/20……
Los documentos y papeles de trabajo ordenados en secciones separadas en la

secuencia que se sugiere a continuación forman parte del archivo permanente.
Ley constitutiva, acuerdos,

decretos, resoluciones
(SP)
Escritura de constitución,
Disposiciones legales registros mercantiles
(SPV)
Actas o extracto de las
actas de asamblea y JGA.
Reglamento orgánico
funcional
Estatutos, reglamentos que
norme su funcionamiento
Decretos, acuerdos,
resoluciones que
modifiquen en Base
constitutiva, orgánica,
funcional, etc.
Manual de procedimientos
___________________________________________________________________________________________________________________________ 62
Ambato-Ecuador
administrativos
Manuales de
procedimientos
financieros
Detalle de los principales
departamentos o áreas
PAPELES DE más la nómina del
TRABAJO ARCHIVO Manuales, personal directivo
procedimientos, Ubicación de las oficinas
flujogramas de la entidad en el caso de
que dispongan y
funcionen por separado, se
detallan las actividades
que cada una desarrolla
Flujogramas de los más
importantes ciclos de
operaciones. Notas sobre
los mismas
Relación de registros
contables, lugar donde se
encuentran, nombres de
los custodios, así como
los cargos y nombres de
los funcionarios que
autorizan o aprueban esos
documentos en el orden
orgánico
Contrato de préstamos a
largo plazo
Contrato de construcción
Contratos a largo plazo Contratos de asistencia
social
Contratos de seguros
Otros contratos y
documentos para más de
un año
Grafica de la organización
- Personal y funciones
___________________________________________________________________________________________________________________________ 63
Ambato-Ecuador
Sistema de Contabilidad Plan de cuentas e

instructivo para su manejo
Políticas de contabilidad
Sistemas de archivos
Balances generales
comparativos
Estado de resultados
comparativos
Estado comparativo de
adiciones y bajas de A.F.
Información Financiera Análisis de las
depreciaciones y
amortizaciones
acumuladas
Análisis de las reservas
para cuentas incobrables
Análisis de ventas por
años en forma
comparativa
Análisis del capital Social
y utilidades acumuladas
impuestos a los que está
sujeta la entidad
Análisis de la reserva para
Impuesto a la renta
Situación Fiscal Convenios celebrados con
el SRI
Exenciones de impuestos
Autorizaciones para
depreciar a tasas diferentes
de las legales
Programas de auditoria
Programas Informes Cartas de confirmaciones
Informe final de auditoria
___________________________________________________________________________________________________________________________ 64
Ambato-Ecuador
4.2.9. Técnicas, Prácticas, Procedimientos y Normas De Auditoría
Técnicas:
Las técnicas de auditoría son métodos prácticos aplicados por auditores durante el curso de
sus labores, para obtener la información adecuada y fundamentar sus opiniones y
conclusiones.
Durante la Fase “Planeamiento y Programación”, el auditor determina las técnicas que va

a utilizar, cuando y de qué manera. Ya que constituye métodos prácticos de investigación que
el auditor emplea en base a su criterio o juicio según las circunstancias, unas son utilizadas
con mayor frecuencia que otras, con el fin de obtener evidencias o información adecuada y
suficiente para fundamentar en el informe. Las técnicas a emplease pueden ser las siguientes:
CLASES DE TÉCNICAS
 Técnicas de verificación ocular
 Técnicas de verificación verbal
 Técnicas de verificación escrita
 Técnicas de verificación documental
 Técnicas de verificación físicas
 Otras técnicas de auditoría
TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN OCULAR:
___________________________________________________________________________________________________________________________ 65
Ambato-Ecuador
1. Comparación. - La relación que existe entre dos o más aspectos, observar la

similitud o diferencia de dos o más operaciones, ejemplo los ingresos percibidos y los gastos
efectuados, con estimaciones presupuestarias.
2. Observación. - Revisión de la forma como se ejecutan las operaciones y cómo

funciona el control interno, utilizada en todas las fases del examen.
3. Revisión Selectiva. - Examen ocular rápido, con el fin de separar asuntos que son
típicos o normales. Es cuando en la práctica no se puede realizarlas al 100%.
4. Rastreo. - Seguir una operación de un punto a otro dentro de su procesamiento.
Un ejemplo típico es seguir la secuencia de un asiento en el diario hasta su pase a la

cuenta de mayor general, a fin de confirmar su registro o corrección.
TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN VERBAL:
1. Indagación. - Técnica que a través de averiguaciones o conversaciones es

posible obtener información verbal, a pesar que no constituye elemento de juicio en el que se
pueda confiar, pero puede suministrar antecedentes que nos permita investigar aspectos
determinados con más profundidad.
TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN ESCRITA
1. Análisis. - Separación e n e l e m e n t o s o p a r t e s u n t o d o , e x a m e n c r í t i c o y
minucioso de un universo o parte de él. Y determina la composición o contenido del saldo y
verifica las transacciones de la cuenta durante el periodo.
2. Conciliación. - Hacer concordar dos datos separados e independientes, pero

relacionados entre sí.
___________________________________________________________________________________________________________________________ 66
Ambato-Ecuador
3. Confirmación. - Consiste en cerciorarse de la autenticidad de la información de las

cuentas de los estados financieros, operaciones y otros, mediante la obtención de evidencia de
una fuente ajena a la empresa auditada. Respuesta positiva, negativa, directa o indirecta.
TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN DOCUMENTAL:
1. Investigación o examen. - Comprobación de la exactitud de ciertas operaciones o

movimientos financieros.
2. Comprobación. - Es la verificación de la evidencia documental en la que se apoya

cualquier transacción, sumando la demostración de existencia autentica y legal, propiedad y
confirmar con lo propuesto.
3. Calculo o Computación. - Se refiere a verificar la exactitud matemática de las

operaciones.
4. Totalizar. - Establece las sumas correctas, horizontales y verticales.
5. Verificación. - Probar la exactitud o veracidad de un hecho dentro de un documento.
TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN FÍSICAS:
1. Inspección. - Consiste en la constatación o examen físico y ocular de los

activos, obras, documentos y valores, con el objeto de demostrar sus existencia,
autenticidad y propiedad.
OTRAS TÉCNICAS DE AUDITORIA:
1. Examen y evaluación del control interno. - Sebe ser considerado como una
práctica antes que, como una técnica, aunque su ejecución implique la utilización
de varias técnicas de auditoria.
___________________________________________________________________________________________________________________________ 67
Ambato-Ecuador
2. Arqueo de Caja. - Es contar el dinero y además valores, relacionar los cheques

comprobantes pagados y no contabilizados para determinar el saldo contable, en
esta práctica se utiliza varias técnicas como, computación, análisis, confirmaciones,
entre otras.
3. Prueba selectiva. - Consiste en la práctica de simplificar la labor total de la

mediación o verificación, tomando una muestra típica del total. El cálculo de
probabilidades puede utilizarse para determinar cuál debe ser el tamaño de la
muestra o el auditor puede efectuar dicha determinación a base de su juicio
profesional.
4. Síntomas. - Se lo considera como otra práctica de auditoría y se define como

señales o indicios de desviación. La utilización de los síntomas como práctica de la
auditoría puede ser provechosa, el auditor enfatiza el examen determinado rubros a
base de indicios o sinfonías preliminares.
5. Muestreo Estadístico. El análisis matemático confirma la tesis de que una

muestra adecuada de partidas homogéneas es representativa del grupo y que lo
posible es que los errores se distribuyan dentro de cada grupo de un modo
uniforme.
6. Pruebas selectivas al juicio del auditor. - El volumen de las transacciones que

deben comprobarse se determinan tomando al azar la muestra más económica,
significativa de cada grupo de partidas, sin embargo, esa muestra puede aumentarse
o disminuirse según la eficacia del control interno. Puede involucrar otras técnicas
y esta se basa en principios de muestreo estadístico o como la matemática aplicada.
7. Intuición. - Es como una práctica común y corriente, son determinadas y

pueden emplearse en el examen. Los auditores experimentados confían en un
___________________________________________________________________________________________________________________________ 68
Ambato-Ecuador
“Sexto sentido” de intuición. Este es el resultado de su habilidad de reacción rápida

ante otros con menos experiencias.
8. Sospecha. - Esta consiste en acción, costumbre o actitud de desconfiar de alguna

información o diversas circunstancias especiales, pero no permiten crédito
suficiente para sustentar cualquier evidencia o prueba dentro del examen.
4.2.10. Procedimientos de Auditoría
“Los procedimientos de auditoría es el conjunto de técnicas de investigación aplicables a

una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujeto
a examen mediante los cuales el contador público obtiene las bases para fundamentar su
opinión”. Normas y procedimientos de auditoria. Instituto Mexicano de Contadores
Públicos
Naturaleza. - Los diferentes sistemas de organización, control, contabilidad y en general, los

detalles de las operaciones de negocio, hace imposible establecer sistemas rígidos de pruebas
para el examen de los estados financieros. Para ello es necesario primero el criterio
profesional y luego la decidir cuál técnica o procedimiento de auditoría o conjunto de ellos,
serán aplicables en cada caso de manera simultánea o sucesiva para tener la certeza y
fundamentar una opinión objetiva y profesional.
Alcance. - Ya que muchas de las operaciones de las empresas son de carácter repetitivas y
forman cantidades numerosas de operaciones individuales, entonces no es posible analizar
todas las partidas de manera individual, entonces se recurre al procedimiento de examinar una
muestra representativa de las partidas individuales. La relación de las partidas examinadas
con el total de las partidas individuales que forman el universo, es lo que se conoce como
___________________________________________________________________________________________________________________________ 69
Ambato-Ecuador
extensión o alcance de los procedimientos de auditoría y su determinación, es uno de los

elementos más importantes en la plantación de la propia auditoría.
Oportunidad. - La época en que los procedimientos de auditoria se van a aplicar se llama

oportunidad. No es indispensable, y a veces no es conveniente realizar procedimientos de
auditoria relativos al examen de los estados financieros, a la fecha a que dichos estados
financieros se refieren. Muchos procedimientos son más útiles y se aplican mejor a una fecha
anterior o posterior.
4.2.11. Programas de Auditoría
Introducción.
En toda auditoria se deberá elaborar los programas de Auditoría tanto para Estados como
para otros informes financieros, las técnicas y los procedimientos de auditoria deben
responder eficazmente a probar lo siguiente:
1. Existencia. - Que un activo o pasivo de la entidad existe a una fecha determinada
2. Ocurrencia. - Que efectivamente tuvo lugar una transacción de la entidad
3. Integridad. - Que en los registros no se omitieron activos, pasivos o transacciones
4. Propiedad. - Que un activo es propiedad de la entidad.
5. Valuación. - Que un activo o pasivo se registró adecuadamente
6. Exactitud. - Que una transacción se registró por el monto correcto y en periodo

apropiado
Presentación de los Estados Financieros. –
Que los Estados Financieros revelan las cifras de acuerdo a los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y Normas Ecuatorianas de Contabilidad.
___________________________________________________________________________________________________________________________ 70
Ambato-Ecuador
Naturaleza. -
Todas las labores de auditoria e investigación deben ser controladas por medio de la
utilización de programas de auditoria. Estos programas son disposiciones que se elaboran por
adelantado al trabajo que ha de efectuarse durante la auditoría. Presentan etapa por etapa los
procedimientos con mayor o menor minuciosidad la forma de aplicar los procedimientos y
técnicas.
Definición. -
Es un esquema detallado del trabajo por realizar y los procedimientos a emplearse

determinando la existencia y la oportunidad en que serán aplicados como los papeles de
trabajo que se han de elaborar.
Objetivos. -
Tienen dos objetivos importantes:
 Servir como guía en la aplicación de los procedimientos de auditoria

 Servir como registro de la labor de auditoria al efectuar las pruebas de
cumplimiento, sustantivas y otras necesarias, evitando olvidarse la aplicación
de algún procedimiento.
Ventajas. -
 Proporciona un detalle sistemático de cada fase del trabajo

 Fija responsabilidades a cada procedimiento de auditoría
 Proporciona una base sistematiza para asignar tareas a los auditores
 Efectuar la distribución del trabajo entre los miembros del equipo
 Pone énfasis en los procedimientos esenciales de cada rubro o área.
 Evita la omisión de procedimientos necesarios
 Sirve como un historial del trabajo, como guía para posteriores auditorías
___________________________________________________________________________________________________________________________ 71
Ambato-Ecuador
 Facilita la revisión del trabajo al jefe de equipo y al supervisor

 Facilita medir el cumplimiento de los principios y normas de auditoría
 Son las pruebas que demuestran el trabajo efectivamente realizado, y,
 Ayuda a entrenar al personal sin experiencia en lo que es el alcance, objetivos
y pasos para la labor de auditoría.
1. Elaboración y ejecución de los programas. - Al momento de elaborar los

programas de Auditoría se debe tomar en consideración las siguientes sugerencias ya
que los programas deben ser específicos. Las instrucciones no deben ser demasiado
generales o poco precisas.
2. Flexibilidad del programa. - Los programas de auditoria no deben ser
considerados fijos o invariables. Los programas son flexibles, porque algunos
procedimientos plantados pueden ser insuficientes o innecesarios debido a los
cambios en los sistemas de operación estructura del control interno y conforme se
avance labor puede ser necesario modificar o alcance o naturaleza del trabajo
establecido en el programa.
3. Preparación y aprobación. - El jefe de equipo deberá preparar los programas de
auditoría financiera en las oficinas de la unidad en caso de auditoría interna y en la
oficina particular en caso de auditoría externa, en base a la información acumulada y
actualizada sobre la entidad o unidad sujeta a examen. La revisión y aprobación es
responsabilidad del supervisor.
4. Utilización de la información de la entidad. - Al planificar la labor de auditoría,
siempre se debe considerar la posibilidad de utilizar copias exactas o sobrantes de
documentos, fotocopia, informes, listado, análisis y material preparado por la entidad
como parte de sus operaciones normales. Cuando sea posible se debe hacer los
arreglos necesarios para que la entidad prepare análisis de la cuenta o transacciones
___________________________________________________________________________________________________________________________ 72
Ambato-Ecuador
financieras, esto le permite al auditor disminuir su trabajo rutinario y le proporciona

más tiempo para las labores de estudio y evaluación analítica.
5. Programas uniformes. - Para los exámenes a entidades similares es recordable
desarrollar programas de trabajo uniforme a los cuales se añadirán periódicamente
partes complementarias si es necesario efectuar modificaciones. Sin embargo, esta
práctica no disminuye la responsabilidad de asegurarse que sea aplicable a las
circunstancias específicas. El uso de programas uniformes es muy común en las
auditorías a los estados financieros.
Para que nos sirve. -
 Desarrollar la auditoría y obtener resultados satisfactorios

 Guía a los ayudantes en el desarrollo de su trabajo
 Controla el tiempo real y compararlo con el tiempo estimado
 Determina el trabajo que falta por realizarse
 Sirve de base para futuras auditorías.
 Para evitar la realización de labores innecesarias
 Señalar la fuente en donde se obtuvo la información
 Establece un adecuado sistema de supervisión
 Proporciona evidencias del trabajo realizado
 Sirve como registro de las actividades, evitando aplicar procedimientos básicos
 Facilita la revisión del trabajo al jefe y supervisor
 Proporciona a los miembros del equipo un plan sistemático del trabajo de cada
componente, área o rubro a examinar
 Responsabiliza a los miembros del equipo por el cumplimiento eficiente del
trabajo a ellos encomendados.
___________________________________________________________________________________________________________________________ 73
Ambato-Ecuador
4.3. Guía de prácticas
a) Tema de guía:
Ejercicio práctico de un programa de auditoría:
 Arqueo de Fondos
 Conciliación Bancaria
b) Recursos:
Institucionales:

asignatura
Humanos:
El principal recurso humano es la persona que está realizando el estudio que se encargará de la
elaboración de la práctica que refleje el cumplimiento de los objetivos planteados, esto con la
ayuda del docente designado.
c) Metodología:
La metodología del presente para programa de auditoría se define en varias etapas las cuales

exhaustiva y detallada de la literatura sobre información de interés para construir un programa
de auditoría.
La segunda etapa: una vez abordado la fundamentación teórica, es la recopilación de la

información a través de la metodología de la investigación describiendo todos los aspectos
relacionados a este tema.
___________________________________________________________________________________________________________________________ 74
Ambato-Ecuador

utilización del método cualitativo para la realización del programa de auditoría.
d) Desarrollo o procedimiento
EMPRESA “X Y Z “S. A.
PROGRAMA DE AUDITORIA
EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS
PASO OPERACIONES REAL REF ELAB. POR FECHA
PRELIMINAR
1 Revisar los procedimientos de contabilidad y el

sistema de control interno establecido.
2
Revisar expedientes (AP) y ponerlo al día.
Determinar las cédulas preparadas por los clientes

3 y hacer los arreglos necesarios con el cliente.
4 Revisar los papeles de trabajo del año anterior

para mejorar su forma y contenido y
eliminar trabajo innecesario. Revisar con los
auxiliares el programa y el trabajo a desarrollar.
FINAL
___________________________________________________________________________________________________________________________ 75
Ambato-Ecuador
PASO OPERACIONES ESTIMAD REAL REF ELAB. POR FECHA

O
d) Eliminar partidas de conciliación con

estado de cuenta del periodo posterior Hacer un
memorando en relación con el tipo de
conciliación seleccionada.
Hacer un cotejo de las firmas reportadas por

7 los bancos con actas del consejo, directorio.
8 Preparar y enviar a los bancos, con los que

opera la entidad, solicitudes de
confirmación de saldos.
9
Investigar si las cuentas bancarias están
10 sujetas a restricciones o a un fin
especifico
11
Preparar resumen de observaciones
Revisar los papeles de trabajo (encargado de la

12
auditoria)
13
Limpiar los puntos de revisión
Escribir las conclusiones y firmar el

programa.
___________________________________________________________________________________________________________________________ 76
Ambato-Ecuador
e) Resultados:
 Identificar las fases de la auditoría financiera

 Analizar cada una de la Fases de la Auditoría Financiera
 Aplicación de las fases de la Auditoría Financiera en los Estados Financieros.
4.4. Evaluación:
Resuelva el siguiente cuestionario. Valoración 10 puntos. Cada pregunta está valorada en 1

puntos.
1. ¿Cuántas técnicas de auditoría usted puede aplicar en la revisión de la auditoría?¿Cuál de

ellas considera la más importantes a ser tomado en cuenta?. ¿Por qué?
2. ¿De qué otras técnicas se vale el auditor para realizar su trabajo de revisión?
3. ¿Qué son los procedimientos y que debo tomar en cuenta para su consideración?.
4. ¿Qué son los papeles de trabajo, para qué sirven y cuál es su clasificación?
5. ¿Cuáles son los objetivos de los papeles de trabajo?
6. ¿Qué características debe reunir los papeles de trabajo?
7. ¿Qué información deben contener los papeles de trabajo?
8. ¿Qué nos permiten las marcas dentro de los papeleas de trabajo?
9. ¿Cómo se clasifican los papeles de trabajo?
10. ¿Cuántos clases de archivos conoce?, describa cada uno.

Arcenegui, R., Gómez, R. & Molina, S. (2009). Manual de auditoría financiera. Retrieved from
___________________________________________________________________________________________________________________________ 77
Ambato-Ecuador
Tapia, I., Guevara, R. & Castillo, P. S. (2016). Fundamentos de auditoría: Aplicación

práctica de las normas internacionales de auditoría. Retrieved from
Revisión y Aprobación:
Elaborado por: Revisado por: Aprobado por:
Firma
Dr. Lenyn Vásconez
Docente I.S.T. BOLÍVAR
Firma Firma
Ing. Guerrero López Juliana Mgs. Carolina Armendáriz
Coordinadora de la Vicerrectora Académica
Firma Carrera Tecnología
Ing. María José Naranjo Superior en Contabilidad
Docente I.S.T. BOLÍVAR
Fecha: 14/11/2022 Fecha: 31/03/2023 Fecha: 31/03/2023
___________________________________________________________________________________________________________________________ 78
Ambato-Ecuador

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MÓDULO DE AUDITORIA FINANCIERA

PERÍODO ACADÉMICO: NOVIEMBRE 2022 - MARZO 2023

DR. LENYN VÁSCONEZ

ING. MARIA JOSE

MÓDULO DE AUDITORIA FINANCIERA

Registro Institucional Nro. 2215

Dirección: Sucre 0438 entre Laláma y Martínez

ASIGNATURA: ADMINISTRACIÓN FINANCIERA

El contenido del presente texto ha sido estructurado en forma práctica y sencilla. Su

Si bien este texto pretende facilitar el estudio y comprensión de la asignatura de

 Formar profesionales íntegros, investigadores y emprendedores para que sean

 Generar nuevos conocimientos, mediante el apoyo docente y el estudio

 Fortalecer vínculos con los distintos sectores de la sociedad en los cuales

 Establecer innovadores procesos de calidad en cuanto a la entrega de la materia

1. GENERALIDADES BASES TEÓRICAS.............................................................7

Tema 5. Evaluación Del Control Interno.....................................................................................26

4.3. Guía de prácticas.....................................................................................................71

UNIDAD 1 1. GENERALIDADES BASES

1.2. Fundamentación Teórica:

La necesidad del examen de estados financieros es indiscutible el administrador y el

Objetiva: “Porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias suficientes,

Sistemática: Porque su ejecución es adecuadamente planificada.

Profesional: Porque es ejecutada por profesionales competentes con experiencia y

Específica: Porque cubre la revisión correctamente delimitada de las operaciones

1.2.4. Evidencia de Auditoría

Los puntos que debemos considerar para evaluarla la evidencia son:

3.- La evidencia en forma de documentos y manifestaciones escritas es más fiable que la

Un elemento fundamental se centra en el contenido definido como evidencia suficiente y

Pruebas Sustantivas: Tratan de obtener evidencia de la información financiera auditada.

Pruebas De Cumplimiento: Tratan de obtener evidencia de que se están cumpliendo y

La evidencia de auditoría comprenderá los documentos fuentes y los registros de

1.3. Guía Práctica

Elaborar un mapa conceptual sobre la definición, características y evaluación de la

La plataforma Riolearning, biblioteca institucional y el módulo proporcionado por la

La segunda etapa: una vez abordado la fundamentación Científica Técnica, es la

En la tercera etapa, la revisión e interpretación de la información recopilada mediante la

El tema mencionado necesitará indispensablemente de apoyo bibliográfico documental,

 Identificar que es la Auditoría Financiera

Responda el siguiente cuestionario. Valoración 10 puntos

1. Con sus propias palabras indique que es la Auditoría Financiera: Valor 2

2. El objetivo de una auditoría de Estados Financieros es hacer no posible al auditor

5. Complete. Valor 2 puntos

Las pruebas sustantivas tratan de obtener evidencia de la ______________ están

6. Enumere los puntos que debemos considerar para evaluarla la evidencia de

 Esparza, S. (2015) Auditoría Financiera (1ª ed). Riobamba. Ed. Espoch

UNIDAD 2 2. NORMAS DE AUDITORIA

NUMERO DE HORAS TOTAL

2.2. Fundamentación Teórica:

2.2.1. Normas Internacionales de Información Financiera NIIF:

2.2.2. Listado de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF):

NIFF 1 – Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información

NIIF 3 – Combinaciones de Negocio: requiere que todas las combinaciones de

NIIF 4 – Contratos de Seguros: Tiene como objetivos establecer mejoras limitadas

NIIF 5 – Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones

NIIF 6 – Exploración y Evaluación de los recursos minerales: Define la exploración

NIIF 7 – Instrumentos Financieros: información a revelar: El objetivo de esta NIIF

a los usuarios evaluar la relevancia de los instrumentos financieros en la situación

NIIF 9 – Instrumentos Financieros: El objetivo de esta Norma es establecer los

NIIF 10 – Estados Financieros Consolidados: El objetivo de esta NIIF es establecer

NIIF 11 – Acuerdos Conjuntos: El objetivo de esta NIIF es establecer los principios

NIFF 12 – Informaciones a Revelar sobre Participaciones en otras en Otras

NIIF 14 – Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas: El objetivo de esta