Modulo 1

MÓDULO DE APRENDIZAJE
AUDITORÍA I
UNIDAD 1
Historia y evolución de la auditoría
PROGRAMA CONTADURIA PUBLICA
FACULTAD DE EDUCACION A DISTANCIA Y VIRTUAL
2019
TABLA DE CONTENIDO
Contenido
TABLA DE CONVENCIONES ................................................................................. 4
PRESENTACIÓN .................................................................................................... 5
Competencias generales de la asignatura ........................................................... 5
Comunicativa: ................................................................................................... 5
Cognitiva: .......................................................................................................... 6
Contextual:........................................................................................................ 6
Valorativa: ......................................................................................................... 6
MAPA CONCEPTUAL ............................................................................................. 7
INTRODUCCIÓN .................................................................................................... 7
Conceptos previos ............................................................................................... 8
Logros .................................................................................................................. 8
Historia y evolución de la auditoría.......................................................................... 8
Definición y características de la auditoria ........................................................... 8
Sistema de control interno (SCI) .......................................................................... 9
Actividad 1.1 ...................................................................................................... 10
Tipos de auditoría y sus objetivos ...................................................................... 10
Auditoría de cumplimiento .............................................................................. 10
Auditoría operacional ...................................................................................... 11
Auditoría de gestión ........................................................................................ 11
Auditoría financiera ......................................................................................... 11
Auditoría tributaria .......................................................................................... 12
Auditoría forense ............................................................................................ 12
Actividad 1.1 ...................................................................................................... 12
Normas de auditoría generalmente aceptadas .................................................. 12
Normas personales ......................................................................................... 14
Formación técnica y capacidad profesional .................................................... 14
2
FEDV - Programa <<Nombre>>
Diligencia profesional ...................................................................................... 15
Observación ....................................................................................................... 15
Normas relativas a la ejecución del trabajo........................................................ 16
Planeación y supervisión ................................................................................ 16
Estudio y control del sistema de control interno existente .............................. 17
Obtener evidencia válida y suficiente ............................................................. 18
Normas relativas a la rendición de informes ...................................................... 18
Expresar de manera clara e inequívoca la relación entre el nombre del contador
y los estados financieros................................................................................. 18
Manifestar si los estados financieros están presentados de acuerdo con los
PCGA.............................................................................................................. 19
Indicar si los PCGA han sido aplicados de manera uniforme ......................... 19
Expresar salvedades ...................................................................................... 19
Manifestar explícitamente cuando no esté en condiciones de presentar un
informe. ........................................................................................................... 20
Normas internacionales de auditoría.................................................................. 21
Normas técnicas de carácter general ............................................................. 21
Normas técnicas sobre la ejecución del trabajo .............................................. 21
Normas técnicas sobre la preparación de informes ........................................ 22
Actividades de Trabajo Colaborativa.................................................................. 22
Seguimiento de Autoaprendizaje ....................................................................... 22
RESUMEN ......................................................................................................... 25
BIBLIOGRAFÍA ..................................................................................................... 26
Bibliografía Recomendada ................................................................................. 26
CIBERGRAFÍA .................................................. ¡Error! Marcador no definido.
REVISTAS ELECTRÓNICAS ............................ ¡Error! Marcador no definido.
PÁGINAS WEB .................................................. ¡Error! Marcador no definido.
NEXO ................................................................................................................. 27
3
TABLA DE CONVENCIONES
4
PRESENTACIÓN
Los procesos de verificación cobran gran vigencia en el desarrollo de nuestro ámbito
profesional, generando esquemas de acuerdo con las ne- cesidades específicas de
cada usuario, en este contexto surge la Auditoría como un esquema integral de
verificación del apropiado cumplimiento por parte de la administración de un ente
económico de los planes y políticas de la alta dirección, ajustándose para ello a la
normatividad y velando por el aseguramiento de la información.
Esta área de la profesión contable tiene un amplio espectro de aplicación que
involucra a profesionales y especialistas de diferentes disciplinas quienes hacen
más completa la labor del profesional contable.
La reciente crisis financiera mundial de los años 2008 y 2009, ha reforzado la
necesidad de la auditoría como pilar fundamental en el desarrollo econó- mico
empresarial, similar a lo que ocurre con los mecanismos de previsión y evidencia de
riesgos que afectan hoy a las empresas.
Competencias generales de la asignatura

Los estudiantes a través del contenido de los fascículos, deben alcanzar el
desarrollo de las siguientes habilidades, actitudes y aptitudes:
Comunicativa:
Se generarán espacios que permitan al estudiante incursionar en el len- guaje
técnico especializado de la asignatura, contextualizando su signifi- cado como una
herramienta básica en el desarrollo del rol del auditor como parte integrante de los
organismos de control de la alta gerencia.
5
Cognitiva:
El desarrollo de esta competencia, se hará mediante la integración de los
conocimientos adquiridos en semestre anteriores en las áreas contable y de control,
buscando un enfoque aplicativo.
Contextual:
Buscando la consistencia en los conceptos, se abordarán casos que permitan
identificar problemáticas de la vida cotidiana y profesional que permitan afianzar la
aplicación de las destrezas adquiridas en la asignatura.
Valorativa:
Evaluar las fortalezas y debilidades en el proceso de aplicación de las diferentes
técnicas del que hacer diario de Auditoría, enmarcada como un área válida del
desarrollo profesional.
6
MAPA CONCEPTUAL
INTRODUCCIÓN
La formación interdisciplinaria de la Contaduría Pública permite múltiples campos
y roles para el desarrollo profesional, uno de ellos es los más importantes es la
auditoria, esta surge como una interesante alternativa para el ejercicio profesional
7
del contador público y una opción siempre a tener en cuenta cuando se piensa en
especializarse.
La auditoria busca examinar, evaluar e informar sobre la evaluación del sistema de

control interno existente en una compañía, así como de vigilar el adecuado
desarrollo de las operaciones financieras y administrativas del ente económico.
En este fascículo se realizará la contextualización básica, con un breve recorrido

por la historia y evolución de la auditoria, detallando sus principales características,
tipos y objetivos, así como el análisis del marco normativo propio de la auditoria.
Conceptos previos
Para la adecuada comprensión de los contenidos de este fascículo, es conveniente
que se realice un repaso sobre la actividad de investigación formativa.
Logros
Al finalizar el estudio del presente fascículo, el estudiante estará en capacidad de:
• Conceptualizar el concepto de sistema de control interno en el contexto

global de la auditoría.
• Analizar los principios contables desde la óptica del control.
• Conocer el concepto, enfoque y ámbito de aplicación de las normas de
auditoría de general aceptación.
Historia y evolución de la auditoría

Definición y características de la auditoria
La palabra Auditoría proviene del latín auditorĭus que hace alusión a una persona
quien tiene virtud para oír o escuchar y, en la antigüedad este término se utilizaba
para identificar a las personas nombradas por un juez, con la misión de recoger las
pruebas.
8
Actualmente, la palabra AUDITORIA puede definirse como la ejecución de una
actividad profesional, consistente en la realización de un examen tendiente a
evaluar e informar sobre el desarrollo basado en unos criterios predeterminados de
ejecución.
Entonces, al interior de la empresa en un sentido muy amplio, podemos definir la

Auditoría como un organismo de alta gerencia encargado de verificar el
cumplimiento de las directrices corporativas en ámbitos geren- ciales, legales,
operativos, contables y financieros.
Las principales características de la auditoría, como desarrollo de una labor

profesional son:
• Libre elección y remoción por parte de la administración, es decir, es de

carácter voluntario, su existencia depende de la voluntad de la
administración de la entidad.
• Nivel de dependencia (interno o externo).
• Ejercicio constante, ocasional o temporal de acuerdo con la labor

contratada.
• El auditor responde civilmente, además por las sanciones de orden

administrativo contenidas en los artículos 216 y 209 del Código de
Comercio, así como por las sanciones disciplinarias contenidas en el
artículo 27 de la Ley 43 de 1990.
Sistema de control interno (SCI)

En el enfoque tradicional se busca definir el control interno como un sistema
integrado por un esquema organizacional que consta de los planes, métodos,
principios, normas, procedimientos y mecanismos de verificación y evaluación
adoptados por una empresa, buscando que las actividades desarrolladas por esta,
así como la administración de la información y los recursos, se realicen de acuerdo
con el cumplimiento normativo, buscando alcanzar los objetivos propuestos para la
organización.
9
Al entender el control interno como un sistema, debemos ser claros en que este
debe tener una estructura lógica de organización y cíclica en su ejecución. La
evaluación de los niveles de fiabilidad de este sistema es la base para el desarrollo
del trabajo de cualquier auditor, permitiéndole evidenciar los principales focos de
riesgo y planear así de manera apropiada el trabajo de auditoría.
Permitiendo la realización de mayores pruebas de detalle para las áreas de la

empresa que son más susceptibles a riesgos que van desde el simple error hasta
la propiciación de fraudes.
Pruebas de detalle: Procedimientos de auditoría enfocados a la

recopilación de evidencia en el desarrollo del trabajo del auditor.
Actividad 1.1
Elabore un flujo grama básico del proceso de facturación e identifique 3 riesgos
presentes en el SCI para este proceso y, recomiende 3 controles que permitan
minimizar dichos riesgos.
Tipos de auditoría y sus objetivos

Como se ha analizado, una de las principales características de la auditoría es la
“necesidad”, es por ello que en su clasificación global, podemos hablar de auditorías
de propósito especial y auditorías de propósito específico:
La auditoría de propósito general se conoce también como auditoría integral que

comprende los tipos de auditoría de cumplimiento, operacional, de gestión y
financiera.
Analizaremos los tipos de auditoría más comunes de manera breve:
Auditoría de cumplimiento
Este tipo de auditoría se conoce también como auditoria legal y consiste en la
verificación del cumplimiento de las normas internas (planes, políticas y
procedimientos) y externas (legislación comercial, fiscal, laboral, etc.) en desarrollo
de todas sus operaciones.
10
Auditoría operacional
Consiste en el análisis crítico, completo y constructivo de la estructura orgánica de
una empresa, o de una de sus partes como por ejemplo un departamento o división,
y de sus métodos de control interno, procedimientos de operación y la evaluación
del cumplimiento que se le da por parte de los funcionarios al sistema integral de
control interno implemen- tado en una empresa, por medio de la aplicación de
pruebas de cumplimiento las cuales producen unos resultados que le sirven para
determinar la confianza que el Auditor puede tener en el sistema integral de control
interno, lo mismo que definir la extensión, alcance y oportunidad de las pruebas
sustantivas que habrá de ejecutar.
Auditoría de gestión
La auditoría de gestión, busca verificar la adecuada administración y optimización
de los recursos con que cuenta el ente económico para el desarrollo de su objeto
social, centrando su ejecución en el cumplimiento de metas y objetivos medibles,
de acuerdo con los parámetros estableci- dos por la alta gerencia.
Auditoría financiera
La auditoría financiera, se encarga del examen y revisión de los estados financieros
y documentos contables, por parte de un Contador Público distinto del que preparó
la información contable y, del usuario con el objetivo de expresar una opinión sobre
los estados financieros tomados en conjunto.
El fin principal de la auditoría de los estados financieros de una sociedad,

considerados en su conjunto, es la emisión de un informe dirigido a poner de
manifiesto una opinión técnica sobre si dichos estados financieros reflejan de
manera razonable la situación económica de la empresa, verificando además la
apropiada y uniforme aplicación de los principios contables de general aceptación.
Las auditorías de propósito específico son para fines puntuales, entre ellas
encontramos la auditoría tributaria, laboral, forense, de calidad y las auditorías por
áreas.
11
Es posible que una empresa tenga la necesidad de asegurarse sobre el
comportamiento que han presentado los inventarios en un período determinado y
por tanto contrata los servicios de un auditor. También, es frecuente que los
proveedores financieros, o sea los Bancos y entidades financieras, requieran - como
una de las garantías exigidas sobre un crédito la opinión de un auditor sobre la
utilización de los recursos provenientes del crédito. Entonces, la administración
contrata los servicios de un auditor para dar cumplimiento y satisfacer esta
necesidad puntual, sin evaluar otros aspectos de los Estados Financieros.
Auditoría tributaria
Consiste en un proceso de análisis, examen crítico e independiente que efectúa un
Contador Público, por medio de pruebas de cumplimiento y pruebas sustantivas, en
desarrollo de su compromiso como auditor de im- puestos buscando determinar la
apropiada determinación y cuantificación de los tributos a cargo de una empresa.
Auditoría forense
Este tipo de auditoría en la actualidad, ha tenido un especial auge a raíz de los
descalabros financieros de importantes empresas a nivel mundial y, consiste en la
ejecución de pruebas tendientes a la reconstrucción de hechos pasados con el
objetivo de recopilar evidencia probatoria, base frente a eventuales procesos
legales.
Actividad 1.1
Con base en la bibliografía suministrada en el presente fascículo, elabore una breve
reseña de otros tipos de auditoría.
Normas de auditoría generalmente aceptadas

Las normas claras en desarrollo de cualquier actividad, garantiza la existencia de
parámetros mínimos de ejecución de las tareas de manera uniforme y medible, el
Contador Público, en el desarrollo de sus actividades profesionales, ejecuta labores
de auditoría mediante la aplicación de conocimientos especializados y técnicas
específicas. En el transcurrir de esta labor, el contador adquiere alta responsabilidad
con la dirección del ente auditado comprendida desde el punto de vista de usuarios
de la información tales como: propietarios, organismos de control del estado,
proveedores, inversionistas, empleados y otros.
12
NIA: Normas Internacionales de Auditoria Y Aseguramiento
emitidas por el IFAC (Interna- tional Federation of Accountants).
NAGA:Normas de Auditoría General- mente Aceptadas (Son emiti-

das por el gobierno nacional).
Como cualquier otra profesión que se respete, la contaduría pública tiene en las
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en Colombia, los parámetros
fundamentales que debe observar siempre que realice labores propias de la
auditoría o la Revisoría Fiscal, la legislación colombiana institucionalizó las Normas
de Auditoría por medio de la ley 43 de 1990.
Articulo 7° Ley 43 de 1990. “De las normas de auditoría generalmente aceptadas.

Las normas de auditoría generalmente aceptadas, se relacionan con las
cualidades del contador público, con el empleo de su buen juicio en la ejecución de
su examen y en su informe referente al mismo".
13
Normas personales
En el grupo de normas personales se consolidan las cualidades del Contador
Público, la calidad de su trabajo y la ética profesional.
Formación técnica y capacidad profesional

"El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamiento adecuado
y estén habilitadas legalmente para ejercer la contaduría pública en Colombia". 1
La primera norma personal se refiere a la formación técnica y a la capacidad

profesional. Esto es, estar habilitado para ejercer la Contaduría Pública en
Colombia, comprende haber obtenido el título de Contador Público, no estar
suspendido temporal o definitivamente por las autoridades compe- tentes. Lo
anterior, quiere decir que con la mera presentación de la tarjeta profesional no basta
para acreditar la calidad de Contador Público, sino que hay otros factores que
cobran importancia cuando de capacidad profesional se trata.
La formación profesional que el Contador Público inicia en la universidad, la

continúa en el ejercicio práctico de su labor, y en jornadas de capacitación sobre
sus responsabilidades puntuales, en las cuales obtiene mayores y mejores
conocimientos desde el punto de vista técnico y científico de los temas que maneja.
La capacitación a la que nos referimos en esta parte comprende los aspectos
generales, técnicos y científicos, tanto de los negocios y la vida comercial y
financiera de las empresas que audita, como los de su profesión.
Una forma eficiente de obtener experiencia profesional es con el desarrollo de un

trabajo constante y una adecuada supervisión. Cuando sea del caso, el auditor debe
obtener asesoramiento en el campo que estime pertinente, de profesionales tales
como ingenieros, técnicos, abogados, actuarios, peritos tasadores, entre otros.
Independencia mental, integridad y objetividad

"El contador público debe tener independencia mental en todo lo relacionado con
su trabajo para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios".2
14
La segunda norma, nos habla de la independencia mental, integridad y objetividad
del Contador Público en el trabajo. Si analizamos un poco el concepto de
independencia mental, podemos definirla como la actitud mental individual que le
permite al Contador Público actuar con libertad en la ejecución de su examen y en
la emisión de su informe. Esto implica gozar de toda la libertad para planear el
trabajo, para ejecutar los programas, para diseñar pruebas de cumplimiento y
sustantivas como para presentar la información pertinente.
Damos por entendido que la integridad, es la rectitud intachable en el desarrollo

profesional del Contador Público que le permite actuar con honestidad y sinceridad
en la realización de su trabajo y en la emisión de su informe. Ahora bien, la
objetividad implica mantener la imparcialidad en todo lo que tenga que ver con sus
funciones. Es importante que el auditor sienta total independencia en la relación con
el auditado para actuar con justicia y no permitir influencias o prejuicios.
Diligencia profesional
"En la ejecución de su examen y en la preparación de sus informes, debe proceder
con diligencia profesional".3
La tercera norma, relativa a lo personal nos habla de la diligencia profesional; el

ejercicio de la Auditoría implica el examen y análisis críticos de cada nivel de
supervisión y del juicio emitido por cada uno de los profesionales que integran el
equipo de Auditoría. La diligencia profesional queda plasmada en los papeles de
trabajo que el Auditor realiza, lo cual requiere que el contenido de los mismos sea
suficiente para suministrar el debido soporte de la opinión que ha proporcionado en
su informe. Dicho en otros términos, la diligencia profesional es el control de calidad
del trabajo de auditoría.
Observación
Las Normas personales definen el perfil legal requerido para un Contador Público
quien pretenda desempeñarse como auditor y constituyen un autoexamen crítico e
imparcial antes de aceptar un trabajo de auditoría.
15
Normas relativas a la ejecución del trabajo
Planeación y supervisión
"El trabajo debe ser técnicamente planeado y debe ejercerse una supervisión
apropiada sobre los asistentes, si los hubiere".4
La primera norma, relativa a la ejecución del trabajo se refiere a la planeación y
supervisión del trabajo. Hablemos, en primer término, de la planeación del trabajo
la cual comprende el presupuesto de las labores que se desarrollarán durante el
transcurso del trabajo, con base en las expectativas del cliente y el alcance que el
Auditor se ha comprometido a darle al trabajo. Dentro de la planeación se debe
tener en cuenta:
• Comprensión y conocimiento del cliente y su entorno.
• Conocimiento de los procedimientos y normas contables del auditado y la
uniformidad con que han sido aplicados.
• El grado de eficacia, eficiencia, efectividad y confianza que inicialmente le
puede ofrecer al Auditor el sistema integral de control interno.
• La revisión analítica de las cifras presentadas en los estados financieros, por
medio de los análisis verticales y horizontales o cualquier otra técnica que el
Auditor considere útil.
• El establecimiento de cifras de importancia relativa. A esta altura de la
planeación, el auditor tiene la capacidad de determinar las cifras cuya
omisión pueda afectar significativamente las cifras presentadas en los
estados financieros.
• Emisión del memorando de planeación: una planeación elaborada
técnicamente, debe terminar con la emisión de un memorando de planeación
en el cual se informa al equipo del Auditor sobre los aspectos más
importantes del cliente. Esto es, darle a conocer toda la información que
hasta ahora hemos recopilado acerca de cliente, adicionando un cronograma
de trabajo que detalle, de forma básica, las labores a desarrollar, el
funcionario responsable de su ejecución, fecha y tiempo que se consumirán,
estimado en horas hombre.
Es importante, advertir que cuando se habla de supervisión, la norma lleva implícito

el mensaje que ésta debe ejercerse a lo largo de todo el trabajo, desde la iniciación
de la planeación hasta la presentación del informe final.
Es fácil entender que cuando un profesional asume una responsabilidad tan grande
como la auditoría de los estados financieros de una empresa y contrata otros
16
profesionales y asistentes, el Auditor debe supervisar la labor de éstos dado que es
el único responsable de los resultados obtenidos. La supervisión que se ejerce
sobre los asistentes lleva mucho tiempo de experiencia laboral en materia de
Auditoría y esta supervisión queda plasmada en los papeles de trabajo que se
preparan en el momento en que se aplican las pruebas.
La planeación de la Auditoría debe quedar plasmada en documentos en los cuales

se contemple: la naturaleza, alcance y oportunidad en que se van a aplicar las
pruebas y, debe diseñar los programas de Auditoría a la medida del cliente, tanto
pruebas sustantivas como las pruebas de cumplimiento.
Una planeación técnicamente efectuada debe responder de forma clara

interrogantes tales como: cuándo, quién, dónde, cómo, con qué, con quién, cuánto
cuesta, a qué hora, qué, entre otros.
Estudio y control del sistema de control interno existente

"Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluación del sistema de control interno
existente de manera que se pueda confiar en él como base para la determinación
de la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría".5
Ahora analicemos la segunda norma relativa a la ejecución del trabajo que ordena
adelantar un estudio y evaluación del sistema de control interno existente. Como
quedó bien claro en el fascículo 1, el Auditor es un conocedor amplio del concepto
de Sistema Integral de Control Interno, por tanto es quien se encuentra capacitado
para realizar el proceso técnico que comprende análisis, estudio y posterior
evaluación del Sistema Integral de Control Interno, a saber:
En primer lugar, el Auditor debe identificar los epígrafes más importantes de los
estados financieros, con el fin de concentrar su esfuerzo en el análisis y la
evaluación de éstos.
Dado lo anteriormente expuesto, el Auditor debe identificar las normas del sistema
de control interno que están relacionadas con los componentes más importantes
para enfocar su labor en el análisis y evaluación de los mismos.
17
Conocidos los dos factores anteriores, el auditor está capacitado para efectuar una
evaluación preliminar del riesgo, lo que en palabras coloquiales diríamos: "tener una
idea del riesgo".
Con base en las normas del sistema de control interno, el Auditor diseña las pruebas
de cumplimiento que va a aplicar, a la medida del cliente. Ellas están comprendidas
en cuestionarios relacionados con cada área que se va a examinar; las respuestas
se tabulan y estos resultados se someten a análisis para llegar a conclusiones
finales que le indican al auditor el grado de confianza que puede tener en el
cumplimiento del sistema de control interno. De estos resultados depende el
alcance, la extensión y la oportunidad de las pruebas sustantivas que se aplicarán
en el desarrollo del trabajo.
Obtener evidencia válida y suficiente

"Debe obtenerse evidencia válida y suficiente por medio del análisis, inspección,
observación, interrogación, confirmación y otros procedimientos de auditoría, con
el propósito de obtener bases razonables para el otorgamiento de un dictamen
sobre los estados financieros sujetos a la revisión".6
La tercera norma, relativa a la ejecución del trabajo nos conduce a obtener evidencia
válida y suficiente por medio del análisis, inspección, observa- ción, interrogación,
confirmación y otros procedimientos de auditoría, con el propósito de agregar bases
razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los estados financieros
sujetos a la revisión; entonces, no es necesario pensar tanto para concluir que esta
evidencia queda sustentada en los papeles de trabajo que se elaboran en el curso
normal de una Auditoría.
Normas relativas a la rendición de informes

Expresar de manera clara e inequívoca la relación entre el nombre del
contador y los estados financieros
"Siempre que el nombre de un contador público sea asociado con estados
financieros, deberá expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza de su
relación con tales estados. Si practicó un examen de ellos, el contador público
deberá expresar claramente el carácter de su examen, su alcance y su dictamen
18
profesional sobre lo razonable de la información contenida en dichos estados
financieros".7
Lo citado en el párrafo anterior implica que se debe manifestar en forma precisa, en

el cuerpo del informe, si la actuación del contador es como Auditor, como Revisor
Fiscal, como Contador o como Perito.
Manifestar si los estados financieros están presentados de acuerdo con los

PCGA
"El informe debe contener indicación sobre si los estados financieros están
presentados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados
en Colombia".8
La segunda norma, relativa a la preparación y presentación de informes obliga al
Auditor a manifestar en el informe si los estados financieros están presentados de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia.
Dado que ésta es una cualidad que debe presentar la información contable y que
depende de forma directa de la administración, la competencia del auditor no
pretende hacer que esta cualidad se dé sino, simplemente, la indicación de si la
información contable cumple o no con estos principios.
Indicar si los PCGA han sido aplicados de manera uniforme

"El informe debe contener indicación sobre si tales principios han sido aplicados de
manera uniforme en el período corriente en relación con el período anterior". 9
La tercera norma, relativa a la preparación y presentación del informe precisa que

el informe del Auditor debe contener indicación sobre si los principios de
contabilidad generalmente aceptados han sido aplicados de manera uniforme en el
período corriente en relación con el período anterior, dado que el cambio de alguno
de los principios, puede afectar en forma importante los resultados finales del
período en examen.
Expresar salvedades
"Cuando el contador público considere necesario expresar salvedades sobre alguna
de las afirmaciones genéricas de su informe y dictamen, deberá expresarlas de
manera clara e inequívoca, indicando a cuál de tantas afirmaciones se refiere y los
19
motivos e importancia de la salvedad en relación con los estados financieros
tomados en conjunto".10
La cuarta norma, relativa a la preparación y presentación del informe faculta al

Auditor a expresar salvedades sobre alguna de las afirmaciones genéricas de su
informe y dictamen, pero le exige expresarlas de manera clara e inequívoca al
tiempo que lo conduce a indicar a cuál de las afirmaciones se refiere y, los motivos
e importancia de la salvedad – o sea la materialidad de la salvedad - en relación con
los estados financieros tomados en conjunto.
Manifestar explícitamente cuando no esté en condiciones de presentar un

informe.
"Cuando el contador público considere no estar en condiciones de expresar un
dictamen sobre los estados financieros tomados en conjunto deberá manifestarlo
explícita y claramente”.11
Por último, analicemos la quinta norma relativa a la preparación y presentación del

informe, la cual le exige al Auditor que cuando no esté en condiciones de expresar
un dictamen sobre los estados financieros tomados en conjunto deberá manifestarlo
explícita y claramente; esto es lo que se denomina de manera técnica en auditoría:
abstención de opinión.
Las normas de auditoría generalmente aceptadas en Colombia, compren- den las

reglas básicas que el Contador Público debe observar cuando realiza actividades
particulares de su función de Auditoría, Revisoría Fiscal o cuando ejecuta labores
relacionadas con los estados financieros en desarrollo de su profesión.
No sería práctico ni razonable creer que las normas de auditoría generalmente
aceptadas en Colombia, son la última palabra en materia de regula- ción de todas
las situaciones que se puedan presentar en el desarrollo del trabajo de Auditoría o
de la Revisoría Fiscal. La responsabilidad profesional, la experiencia adquirida a lo
largo del trabajo, el juicio equilibrado, la imparcialidad y la rectitud personal, entre
otros, son los aspectos que fundamentan al Contador Público para determinar los
procedimientos necesarios que debe aplicar en cada caso particular.
20
Observación
El cumplimiento de las normas relativas a la ejecución del trabajo y a la presentación
de los informes, permiten dotar el trabajo desarrollado de un carácter técnico
necesario para evidenciar la diligencia profesional.
Normas internacionales de auditoría

El auditor desarrolla una actividad profesional por medio de la aplicación de una
gran gama de conocimientos especializados y técnicas específicas. En cualquier
parte del mundo que ejerza sus funciones, el auditor adquiere compromisos muy
importantes con la alta gerencia y con los terceros quienes usan la información
como por ejemplo los socios, las entidades de vigilancia y control del Estado, los
proveedores, los inversionistas y los empleados, entre otros.
Las normas internacionales de auditoría constituyen las bases primordiales sobre

las cuales debe girar el desempeño de las funciones del auditor en cualquier parte
del mundo.
Internacionalmente, existen tres tipos de normas:
Normas técnicas de carácter general

• Regulación de los criterios que deben seguir los auditores en el desarrollo.
de su actividad, a fin de garantizar su independencia, integridad y objetividad.
• Secreto profesional.
• Remuneraciones.
• Formación y experiencia mínima.
• Sistema de control que debe establecer todo auditor a fin de garantizar el
cumplimiento de las normas de auditoría en el desarrollo de su actividad
profesional.
Normas técnicas sobre la ejecución del trabajo

• Trabajos necesarios para conocer los sistemas de control interno de la
sociedad auditada, cuya evaluación servirá de base para determinar la
amplitud de las pruebas de auditoría a desarrollar.
• Planificación y programación de los trabajos.
21
• Ejecución de los trabajos, incluyendo los métodos y pruebas adecuados para
obtener evidencia.
• Contenido, custodia y otros principios relativos a documentación justificativa
del trabajo realizado.
• Revisión, por el auditor, de sus propios trabajos.
Normas técnicas sobre la preparación de informes

Estas son las normas que regulan los principios relativos a la elaboración y
presentación del informe de auditoría, estableciendo el contenido y los diferentes
tipos de informes, así como los criterios que fundamenten el modelo de informe a
utilizar en cada caso.
Las Normas Internacionales, son los parámetros que han evolucionado a través de
la experiencia de los auditores y se han constituido en las normas de conducta con
las cuales se rigen los auditores en los países en donde no existen normas
regionales sobre el tema.
Actividades de Trabajo Colaborativa

Elabore un resumen esquemático con las Normas internacionales de Auditoría y
analice las diferencias con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en
Colombia. Socialícelas con el tutor y su grupo..
Seguimiento de Autoaprendizaje
Nombre Apellidos Fecha Ciudad
Semestre _________________
El artículo 7 de la ley 43 de 1990 establece las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas (NAGA), las cuales relacionan cualidades profesionales del Contador
Público, con el empleo de su buen juicio en la ejecución de su examen y en su
informe referente al mismo.
1. Son Normas Personales
22
a) El examen debe ser ejecutado por personas quienes tengan entrenamien- to
adecuado y estén habilitadas legalmente para ejercer Contaduría Pública, en
Colombia.
b) El Contador Público debe tener independencia mental en todo lo relacionado con
su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios.
c) En la ejecución de su examen y en la preparación de sus informes, debe proceder
con diligencia profesional.
a) a y b
b) a y c
c) b y c
d) a, b y c
2. Son Normas relativas a la ejecución del trabajo

a) Siempre que el nombre de un Contador Público sea asociado con estados
financieros, deberá expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza de su
relación con tales estados. Si practicó un examen de ellos, el Contador Público
deberá expresar claramente el carácter de su examen, su alcance y su dictamen
profesional sobre lo razonable de la información contenida en dichos Estados
Financieros.
b) El trabajo debe ser técnicamente planeado y debe ejercerse una supervi- sión
apropiada sobre los asistentes, si los hubiere.
c) Debe obtenerse evidencia válida y suficiente por medio de análisis, ins- pección,
observación, interrogación, confirmación y otros procedimientos de auditoría, con el
propósito de relacionar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen
sobre los Estados Financieros sujetos a revisión.
a) a y b
b) a y c
c) b y c
d) a, b y c
3. Son Normas relativas a la rendición de informes
23
a) Cuando el Contador Público considere necesario expresar salvedades sobre
algunas de las afirmaciones genéricas de su informe y dictamen, deberá expresarlas
de manera clara e inequívoca.
b) Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluación del sistema de control
interno existente, de manera que se pueda confiar en é, como base para la
determinación de la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría.
c) El informe debe contener indicación sobre si los Estados Financieros están
presentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados
en Colombia.
a) a y b
b) a y c
c) b y c
d) a, b y c
4. En el entendido que las NAGA pretende desempeñarse como auditor, correcto

afirmar que :
a) La independencia mental se ve cuestionada por asuntos de enemistad leve o
amistad estrecha.
b) La independencia mental entendida como la objetividad e imparcialidad para
emitir un juicio permite que los informes no se encuentren sesgados.
c) La diligencia profesional en la ejecución de su examen y en la preparación de los
informes se demuestra con la acreditación de la tarjeta profesional.
a)a y b
b) b y c
c) a y c
d) a, b y c
5. En el entendido que las NAGA relativas a la ejecución del trabajo determinan

como se debe ejecutar la labor de auditoría, es correcto afirmar que :
a) El trabajo debe ser técnicamente planeado y debe ejercerse una supervisión
apropiada.
24
b) Debe indicarse si los Estados Financieros están presentados de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia.
c) Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluación del sistema de control
interno existente, de manera que se pueda confiar en él, como base para la
determinación de la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría.
a) a y b
b) b y c
c) a y c
d) a, b y c
RESUMEN
La auditoria, proporciona al Contador Público inmensas posibilidades de desarrollo

profesional, permitiéndole una visión global de la empresa en el ámbito del control
organizacional.
Como punto de partida del trabajo de auditoría, la evaluación del sistema de control
interno como estructura proporciona al auditor las herramientas necesarias para
obtener seguridad razonable sobre la aplicación de las políticas para el
cumplimiento de los objetivos trazados por la alta direc- ción, para cada uno de los
niveles de la organización, por ello, la importancia de mantenerlo actualizado por
medio de una constante evaluación que permita visualizar posibles deficiencias o
irregularidades.
La práctica de la auditoría contempla como marco regulatorio general las Normas

de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) detallando las características
mínimas para desempeñarse como auditor, la forma de ejecutar el trabajo de
manera técnica y la forma de reportar el resultado de la auditoría por medio de
informes.
25
BIBLIOGRAFÍA
(Estilos Titulo 1: (Predeterminada) Arial, 16 pto, Negrita, Color de fuente: Texto 1, Centrado Interlineado: 1,5 líneas, Espacio.
Bibliografía Recomendada
CANO Donaliza; LUGO Danilo, Auditoría Financiera Forense, ECOE Ediciones,

Tercera edición 2009, 380 Páginas.
Committee Of Sponsoring Organizations Of The Treadway Commission (COSO);
Gestión de Riesgos Corporativos – Marco Integrado Técnicas de Aplicación;
PricewaterhouseCoopers, Septiembre 2004, 125 páginas.
DIZ Cruz Evaristo; Teoría de riesgo, ECOE Ediciones, Tercera edición, Julio 2009,
295 páginas
ESTUPIÑÁN GAITÁN Rodrigo; Pruebas Selectivas en Auditoría, ECOE Ediciones,
Primera edición 2007, 230 Páginas.
MANTILLA Samuel Alberto, Auditoría de Información Financiera, ECOE Ediciones,
2009, 1092 Páginas.
MANTILLA B. Samuel Alberto; Control interno informe COSO, ECOE Ediciones,
Cuarta edición, Septiembre 2005, 342 páginas
YANEL Blanco Luna, Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral. Segunda
Edición 2003, 340 páginas
26
NEXO
La auditoria como práctica profesional, no sólo se encuentra reglamentada a través
de las normas, en su ejecución maneja un proceso lógico y cíclico que es importante
analizar, por lo cual en el siguiente fascículo, analizaremos las fases de la auditoría
y la documentación del desarrollo del trabajo..
27
28

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