Sistema de Costos

COSTOS PREDETERMINADOS

P R O F. E S P. N I C O L Á S C A S T E L N U O V O
Sistema de costos – Parámetros que
lo condicionan
INVOLUNTARIAS VOLUNTARIAS

De acuerdo con la configuración

operativa o naturaleza de la Concepción de costeo
actividad Base temporal
(comportamiento de los costos
(momento de cálculo del
frente a las variaciones del nivel de
Mecanismos de costo)
actividad)
concentración

Por órdenes Histórico Costeo por absorción

Por procesos Predeterminado Costeo variable

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 Costos

Predeterminados Históricos

Estimados Estándar
Representa los costos
realmente incurridos.
Solo puede conocérselos al
Costos “científicamente” finalizar el período de
predeterminados cómputo.
Se predeterminan en base al
comportamiento histórico de Fijados teniendo en cuenta Falta de oportunidad para la
los costos. ciertas condiciones de toma de decisiones.
eficiencia que deberían
Es lo que puede costar un alcanzarse.
producto o servicio.
Es lo que debe costar un
producto o servicio.

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 Brindar información oportuna para tomar y/o evaluar
decisiones.

Normalizar costos entre períodos para eliminar diferencias

estacionales o flucuaciones en el costo unitario por
diferentes niveles de uso de capacidad.

Objetivos de la
Fijar pautas o parámetros de eficiencia.
predeterminación

Fijar políticas de precios y/o ventas.

Favorecer el control y la reducción de costos.

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Tipos de costo estándar
Ideales: Son aquellos que sólo pueden alcanzarse en las mejores
circunstancias, ellos no considerarán paradas de máquinas ni
ningún otro tipo de interrupción en la producción y generalmente
piden un nivel de esfuerzo que solo puede ser alcanzado por un
pequeño grupo de personas extremadamente entrenadas y
capacitadas, trabajando en el área del 100% de capacidad posible.

Prácticos: Pueden ser definidos como aquellos “ajustados pero

factibles de alcanzar”. Estos estándares considerarán los problemas
normales y habituales, así como los tiempos sin exigencias más allá
de lo razonable. Adicionalmente son los que pueden alcanzarse
realizando esfuerzos no excesivos, siendo eficiente el operario
promedio.

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Ámbito de aplicación de los costos
estándares
Características de productos, Características condiciones
procesos y materias primas económicas

Productos homogéneos No es una condición que impida su

Procesos rutinarios aplicación, pero es mas conveniente en
Materiales estandarizados un contexto estable.

Componente físico Componente monetario

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Hoja de costos estándar

Mano
Materia Carga
de
prima Componente físico Componente físico fabril
Deberá reflejar la obra Deberá reflejar la
Componente físico
Expresadas en horas u
cantidad de Materia cantidad de tiempo
otra unidad de medida
Prima que lleva cada empleado en la
que refleje los niveles de
producto, incluyendo elaboración de los
producción.
mermas y desperdicios productos.

Componente monetario
Componente monetario Componente monetario
Son expresados
Deberá reflejar el costo Expresado en función de
generalmente en
final de las Materias la tarifa o jornal que se
términos de una tasa o
Primas adquiridas, neto paga por hora para la
cuota por hora o de la
de todo tipo de MOD, incluyendo CS y
unidad de medida
descuentos. otros cargos.
elegida.

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Aplicación
práctica

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 Datos del enunciado:
Hoja de costos estándar

Comp. Comp. Costo unitario

físico monetario
M.P. 1 kg./u. 4 $/kg. $4/u.

Ejercicio
M.O.D. 0,25 HH/u. 8 $/HH. $2/u.
C.F.V. 0,5 HM/u. 6 $/HM. $3/u.

práctico
C.F.F 0,5 HM/u. 12 $/HM. $6/u.

▪ Producción normal: 20.000 unidades

▪ Producción Real: 16.000 unidades
▪ La fábrica trabajó al 95% de la Capacidad normal
▪ Consumo real de MP: 16.800 kg a $ 68.880
▪ Horas reales de MOD: 4.240 HH a $ 34.132
▪ CIF Reales Variables: $ 54.240, Fijos: $ 110.400.

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 Variación neta o total

Var. Total = (Qstd x Pstd) – (Qreal x Preal)

Variación cantidad
La variación cantidad en materias primas medirá la diferencia

Variaciones resultante de las cantidades utilizadas en producción y las

cantidades que deberían haber sido utilizadas de conformidad

de materia con los estándares oportunamente determinados.

prima Var. Cantidad = (Qstd – Qreal) x Pstd

Variación precio
La variación precio medirá la diferencia entre los precios
pagados por una cantidad determinada de materias primas y lo
que debería haberse pagado de conformidad con los valores
estándar.
Var. Precio = (Pstd – Preal) x Qreal

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 Variación neta o total:

V. Neta = (Q std x P std) – (Q real x P real)

V. Neta = [(16.000u. x 1 kg/u.) x $4/kg] – [16.800 kg. x $4,1/kg.(*)]

V. Neta = (16.000 kg. x $4/kg.) – (16.800 kg. x $4,1/kg)

Variación V. Neta = $64.000 - $68.880

neta o total V. Neta = -$4.880 D

(*): $68.880 / 16.800 kg.= $4,10/kg.

A fin de conocer los motivos que han generado esta variación,

calcularemos ahora las variaciones cantidad y precio de la materia prima.

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 Variación precio
Var. Precio = (P std – P real) x Q real.
Var. Precio = (4$/kg. – 4,1$/kg.) x 16.800 kg.
Var. Precio = -$0,10/kg. x 16.800 kg.
Var. Precio = -$1.680 D

Variación La variación precio ha sido desfavorable, porque el precio real es

precio superior al precio establecido como estándar. Existen diversos factores
que pueden influir en los precios que una organización paga por sus
compras, entre ellos pueden mencionarse:
• Adquisiciones a destiempo por ineficiencias en la gestión de
compra,
• Incremento del precio de compra por inflación o por modificaciones
en el tipo de cambio,
• Aumentos en el costo del transporte.

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 Variación cantidad
Var. Cantidad = (Q std – Q real) x P std.
Var. Cantidad = [(16.000u. x 1 kg/u.) – 16.800 kg.] x $4/kg.
Var. Cantidad = -800kg. x $4/kg.
Var. Cantidad = -$3.200 D

Variación
cantidad
La variación cantidad ha sido desfavorable porque las cantidades reales
consumidas dan un valor superior a las cantidades estándar (cantidades
que deberían haber sido consumidas). El uso de materias primas en
exceso puede surgir como consecuencia de diversos factores:

•Calidad inferior de las materias primas

•Operarios mal entrenados

•Falta de mantenimiento preventivo de las maquinarias que se utilizan

en la producción

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 Variación neta o total

Var. Total = (Hs. std x T std) – (Hs. reales x T real)

Variación eficiencia
La variación eficiencia surge de la diferencia entre el número de

Variaciones
horas reales de mano de obra directa y el número de horas
estándar que hubieran sido necesarias para la producción
realmente terminada, multiplicada por la tarifa estándar horaria.
de mano de Var. eficiencia = (Hs. std – Hs. reales) x T std
obra Variación tarifa
La variación tarifa surge de la diferencia entre la tarifa estándar
horaria y la tarifa real horaria pagada a los operarios por su
tarea, multiplicada por las horas de mano de obra directa
efectivamente empleadas.

Var. Tarifa = (T std – T real) x Hs. reales

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 Variación neta o total

V. Neta = (Hs. std x T std) – (Hs. reales x T real)

V. Neta = [(16.000 u. x 0,25 HH/u.) x 8$/HH] – [4.240 HH x $8,05/HH]

Variación v. Neta = (4.000 HH x $8/HH) – (4.240 HH x $8,05/HH)

neta o
V. Neta = $32.000 - $34.132

V. Neta = -$2.132 D

total
(*): $34.132 / 4.240 HH= $8,05/HH.

A fin de conocer los motivos que han generado esta variación,

calcularemos ahora las variaciones eficiencia y tarifa (o costo) de la mano
de obra directa.

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 Variación tarifa

V. Tarifa = (Tstd – Treal) x Hs. reales

V. Tarifa = ($8/HH – $8,05/HH) x 4.240HH

V. Tarifa = -$0,05/HH x 4.240HH

V. Tarifa = -$212 D

Variación
tarifa En este caso, la variación tarifa ha sido desfavorable porque el costo
laboral por hora ha sido mayor al establecido como estándar. Esto puede
originarse, por ejemplo:

• Al emplear operarios con una mayor cualificación –y, por lo tanto,

más costosos- en tareas que requerían personal no tan capacitado,

• A un aumento salarial inducido por el sector gremial,

• A la realización de horas extraordinarias que deben pagarse con un

incremento salarial del 50% o 100%, según el caso.

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 Variación eficiencia

V Efic. = (Hs. std – Hs. reales) x Tstd.

V. Efic. = [(16.000 u. x 0,25 HH/u.) - 4.240 HH] x $8/HH.

V. Efic.= (4.000 HH – 4.240 HH) x $8/HH.

V. Efic. = -$1.920 D

Variación
eficiencia
La variación eficiencia ha sido desfavorable, porque las horas reales
empleadas para la elaboración de los productos fueron mayores a las horas
establecidas como estándar. Esta variación puede deberse a:

• Una falta de capacitación o entrenamiento de los operarios,

• Una mala supervisión,

• Una ineficiente organización del trabajo y del equipo (lay out),

• Materias primas de baja calidad que requieren mayor tiempo de

manipulación por parte de los operarios.

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Variaciones de carga fabril

A fin de una mejor compresión del análisis de variaciones de carga fabril y la

simplificación de los cálculos, nos valdremos del siguiente cuadro:

APLICADO A PRESUP. AJUSTADO A

PRESUP. (1) Nivel Std. Nivel Std. REAL (6)
Nivel Real (3) Nivel Real (5)
(2) (4)
N.A.
Fijos
Variables
Costo total

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Variaciones de carga fabril

Presupuesto (1): corresponde al presupuesto preparado para el período en

consideración. Se encuentra conformado por: a) monto del presupuesto, que serán los
costos presupuestados, y b) tasa de aplicación de carga fabril que surge del valor del
presupuesto dividido por el nivel de actividad.

Aplicado a nivel estándar (2): Corresponde a lo que se aplicó (coincidirá con lo

registrado contablemente) conforme a las tasas presupuestadas por las horas estándar
necesarias para la producción alcanzada realmente.

Aplicado a nivel real (3): corresponde a lo que se hubiera aplicado de haberse utilizado
las tasas presupuestadas por el nivel de actividad realmente alcanzado.

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Variaciones de carga fabril

Presupuesto ajustado a nivel estándar (4): corresponde a los valores que surgirán de
ajustar el presupuesto de origen o base al nivel de actividad que debería haberse
alcanzado, si los valores de la fórmula del estándar se hubiesen logrado.
Presupuesto ajustado a nivel real (5): corresponde a los valores que surgirán de ajustar el
presupuesto de origen o base (1) al nivel de actividad realmente alcanzado.
Costos reales (6): corresponde a los costos de carga fabril efectivamente incurridos en el
período en consideración.

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 AUTOR VARIACIÓN
Variación presupuesto: PANS - REAL
DOBLE VARIACIÓN
Variación capacidad: AS – PANS
BACKER Y
Variación presupuesto: PANR – REAL
JACOBSEN
TRIPLE VARIACIÓN Variación capacidad: AR – PANR

Variaciones Variación eficiencia: AS - AR

Variación presupuesto: PANR – REAL

de carga
TRIPLE VARIACIÓN Variación capacidad: AS – PANS
Variación eficiencia: PANS - PANR
HORNGREN Variación presupuesto: PANR – REAL

fabril CUÁDRUPLE
VARIACIÓN
Variación eficiencia: PANS – PANR
Variación capacidad: AR – PANS
Variación efectividad: AS – AR
Variación presupuesto: PANR – REAL
CUÁDRUPLE Variación eficiencia: PANS – PANR
SHILLINGLAW
VARIACIÓN Variación capacidad: AR – PANS
Variación efectividad: AS – AR

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Variaciones de carga fabril

APLICADO A PRESUP. AJUSTADO A

PRESUP. REAL
Nivel Std. Nivel Real Nivel Std. Nivel Real
N.A.P. N.A.S N.A.R. N.A.S N.A.R. N.A.R.
Nivel 10.000 HM (1) 8.000 HM (2) 9.500 HM (3) 8.000 HM (2) 9.500 HM (3) 9.500 HM (3)

Fija 12,00 120.000 12,00 96.000 12,00 114.000 15,00 120.000 12,63 120.000 110.400

Variable 6,00 60.000 6,00 48.000 6,00 57.000 6,00 48.000 6,00 57.000 54.240

Total 18,00 180.000 18,00 144.000 18,00 171.000 21,00 168.000 18,63 177.000 164.640

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Variaciones de carga fabril

Nivel de actividad Nivel de actividad Nivel de actividad real

previsto (1) estándar (2) (3)

Producción normal x RI/P Producción real x R I/P Producción real x R I/P real
estándar estándar (o NAP x % de actividad)

20.000 u. x 0,5 HM/u = 16.000 u. x 0,5 HM/u = 10.000 HM x 95% =

10.000 HM 8.000 HM 9.500 HM

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 AUTOR VARIACIÓN
Variación presupuesto: 168.000 – 164.640 $3.360
BACKER II Variación capacidad: 144.000 – 168.000 -$24.000
Variación neta: 144.000 – 168.640 -$20.640
Variación presupuesto: 177.000 – 164.640 $12.360
Variación capacidad: 171.000 – 177.000 -$6.000
BACKER III
Variación eficiencia: 144.000 – 171.000 -$27.000

Variaciones
Variación neta: 144.000 – 168.640 -$20.640
Variación presupuesto: 177.000 – 164.640 $12.360
Variación capacidad: 144.000 – 168.000 -$24.000

de carga
HORNGREN III
Variación eficiencia: 168.000 – 177.000 -$9.000
Variación neta: 144.000 – 168.640 -$20.640

fabril
Variación presupuesto: 177.000 – 164.640 $12.360
Variación eficiencia: 168.000 – 177.000 -$9.000
HORNGREN IV Variación capacidad: 171.000 – 168.000 $3.000
Variación eficacia: 144.000 – 171.000 -$27.000
Variación neta: 144.000 – 168.640 -$20.640
Variación presupuesto: 177.000 – 164.640 $12.360
Variación eficiencia: 168.000 – 177.000 -$9.000
SHILLINGLAW Variación capacidad: 171.000 – 168.000 $3.000
Variación eficacia: 144.000 – 171.000 -$27.000
Variación neta: 144.000 – 168.640 -$20.640

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Bibliografía
Giménez C. M y colaboradores.
Sistema de Costos. Buenos Aires:
Ediciones La Ley, 2007. Capítulo VII.

Giménez C. M y colaboradores.
Costos para Empresarios. Buenos
Aires: Ediciones Macchi, 1995.
Capítulo X.

SISTEMA DE COSTOS - PROF. ESP. NICOLÁS CASTELNUOVO 25