1

LEY Nº 843 – REFORMA TRIBUTARIA

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
ANTECEDENTES.- Este impuesto se constituye en la columna vertebral del actual sistema
impositivo.
El IVA es un impuesto indirecto por lo que puede trasladarse al consumidor formando parte del
precio de venta y se factura en forma conjunta.
El instrumento del control fiscal a través del cual ejerce la autoridad recaudadora es la emisión de
factura.
MARCO LEGAL
Ley N° 843 de 20 de mayo d 1986, del Articulo 1 al 18, DS 21530 de 27 de febrero de 1987, RA
05.039.99 de 13 de agosto de 1999, RND 10.25.14 de 29 de agosto de 2014.
OBJETO O CAMPO DE APLICACIÓN (ART. 1 – LEY Nº 843)
Ventas de bienes muebles situados o colocados en el país.
Contratos de obras, prestación servicios dentro del país. No están incluidas las operaciones de
reaseguro o coaseguro ya que el seguro principal está sujeto al gravamen. (Art. 1 DS N° 21530)
Importaciones definitivas y los arrendamientos financieros.
OBJETO:

Las ventas de bienes muebles

Los contratos de obras, de

prestación de servicios
Artículo 1 - Ley 843
Articulo 1 -
Decreto Supremo
Las importaciones definitivas
21530

TAMBIEN SE ENCUENTRAN DENTRO DEL OBJETO DE ESTE IMPUESTO LOS SIGUIENTES

INGRESOS: (NUMERAL 11, RA 05.39.99 DE 13 DE AGOSTO DE 1999)
A) primas para invalidez, muerte y riesgo profesional, excepto las laborales que perciben las AFPs.
B) Las comisiones por la administración de activos del fondo de capitalización, de capitalización
individual, pago de pensiones de fondos de capitalización colectiva e individual, además de los
riesgos profesionales.
C) Por el cobro de comisiones por las AFPs a los fondos y a las cuentas de mensualidades vitalicias
variables, de siniestralidad y cuentas colectivas de riesgos profesionales.
 2

ACTOS NO COMPRENDIDOS EN EL OBJETO DEL IVA

- Venta de bienes inmuebles.- Son bienes inmuebles la tierra y todo lo adherido a ella, natural
o artificialmente. (Art. 75 Código Civil)
- Venta de bienes intangibles.- Los activos intangibles comprenden derechos y otros bienes
inmateriales. (Norma Contable Nº 1)
- Admisión temporal para reexportación de mercancías en el mismo estado.- Régimen
Aduanero que permite recibir en territorio aduanero nacional, con suspensión del pago de
tributos aduaneros de importación, mercancías determinadas y destinadas a la
reexportación, dentro del plazo determinado por Reglamento, sin saber experimentado
modificación alguna. (Art. 124, Ley Nº 1990).
DEFINICIONES  Zonas Francas
Son las actividades que  Duty Free
EXENTAS estando gravadas son  Turismo Receptivo
perdonadas en su pago  Importación de libros
mediante una Ley.  Artistas Nacionales

 Venta de Bienes
Son actividades que
NO GRAVADAS Inmuebles
están fuera del objeto
 Intereses de Entidades
del Impuesto
Bancarias

 Venta y edición de libros

Tasa  Transporte de carga
0% Internacional
Está dentro
GRAVADAS del objeto del
Impuesto  Venta de bienes
Tasa muebles
13%  Prestación de Servicios
 Importaciones

OPERACIONES EXENTAS DEL PAGO DEL IVA

Zona Franca.- Ley Nº 1004 de 30/12/2005 Decreta que la Zona Franca es el área delimitada dentro
del territorio nacional en donde se desarrollan actividades industriales de bienes y de servicios, o
actividades comerciales bajo una normatividad especial en materia tributaria, aduanera y de
comercio exterior.
Duty free o Libre de impuestos, Ley Nº 2492, DS Nº 21687 de 01/12/2004 es un concepto de
compra en el que se ofrece a los clientes productos que no se gravan con tasas de importación.
Para los viajeros internacionales supone una oportunidad excelente de ahorrar dinero en una gran
variedad de productos: desde perfumes y cosméticos, a tabaco y alcohol.
Los comienzos del «comercio duty free» se remontan a la década de 1960 y al Aeropuerto de
Shannon, en Irlanda: toda la idea se basa en el hecho de que las terminales de los aeropuertos
representan territorios que no pertenecen a ningún país específico, por lo cual no se aplican las
leyes impositivas.
 3

Turismo receptivo.- Ley N° 292, del 25/09/2012 Ley General de Turismo “Bolivia te espera” La
mencionada Ley tiene por objeto establecer las políticas generales y el régimen del turismo del
Estado Plurinacional de Bolivia, a fin de desarrollar, difundir, promover, incentivar y fomentar la
actividad productiva de los sectores turísticos público, privado y comunitario, a través de la
adecuación a los modelos de gestión existentes, fortaleciendo el modelo de turismo de base
comunitaria, en el marco de las competencias exclusivas asignadas al nivel central del Estado por
la Constitución Política del Estado.
ARTÍCULO 30. (IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN EL SECTOR DE TURISMO). A efectos de
la aplicación del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en el sector turismo, se considera como
exportación de servicios: la venta de servicios turísticos que efectúen los operadores nacionales de
Turismo Receptivo en el exterior y los servicios de hospedaje prestados por establecimientos
hoteleros a turistas extranjeros sin domicilio o residencia en Bolivia. El respectivo procedimiento será
reglamentado por el Órgano Ejecutivo. Por tanto, genera divisas en favor del país
Importación de Libros.- La Ley Nº 366, del libro y la lectura “Oscar Alfaro” tiene por objeto
promover el ejercicio del derecho a la lectura y escritura en condiciones de libertad, equidad social
y respeto a la diversidad de expresiones culturales, generando políticas públicas, planes y acciones
de fomento a la escritura, lectura y acceso al libro, la creación cultural, literaria, académica y
científica.
DS Nº 1768 de fecha 16/10/2013 “Reglamento” Artículo 5°.- (Exención y tasa cero en el IVA)
I. Para los efectos de aplicación del Parágrafo I del Artículo 8 de la Ley Nº 366, está exenta del
pago del Impuesto al Valor Agregado - IVA, la importación de libros, periódicos y revistas, en
versión impresa, comprendidos en el Anexo que forma parte del presente Decreto Supremo. Este
beneficio no alcanza a la importación de revistas pornográficas.
Artistas Nacionales.- Mediante Decreto Supremo Nº 1241, 23 de mayo de 2012, se establece que:
El presente Decreto Supremo se aplicará a todos los artistas bolivianos, asimismo a personas
naturales o jurídicas que estén vinculadas con actividades de producción, presentación y difusión de
eventos, teatro, danza, música nacional, pintura, escultura y cine, que sean realizados por artistas
bolivianos. Por tanto, Se exime del pago del Impuesto al Valor Agregado - IVA, Impuesto a las
Transacciones - IT e Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas - IUE, a las actividades de
producción, presentación y difusión de eventos producidos por artistas bolivianos, en los siguientes
casos:
Cuando el evento sea realizado en los espacios y/o escenarios de propiedad del Gobierno Central
o Municipal, destinados a la difusión y promoción de las artes representativas de artistas bolivianos.
Estos espacios y/o escenarios estarán definidos como tales por el nivel de gobierno correspondiente,
dentro del ámbito de su competencia, ya sea con carácter permanente o para la realización de un
evento específico;
En aquellos espacios no establecidos en el Parágrafo anterior, cuando el evento cuente con el
auspicio del Ministerio de Culturas o de las Entidades Territoriales Autónomas, mediante certificación
expresa del auspiciante, solo válido para artistas nacionales;
Las presentaciones de películas de producción nacional, exhibidas en las salas de cines o teatros
de propiedad de entidades públicas;
Cualquier otro evento auspiciado o coauspiciado por el Ministerio de Culturas y las Unidades
Territoriales Autónomas.
 4

La Administración Tributaria autorizará la dosificación de boletos o entradas, sin derecho a crédito

fiscal.
El Servicio de Impuestos Nacionales en coordinación con el Ministerio de Culturas, queda encargado
de reglamentar lo establecido en el presente Artículo, en un plazo no mayor a veinte (20) días
calendario, a partir de la publicación del presente Decreto Supremo.
OPERACIONES NO GRAVADAS POR EL IVA
Venta de Bienes Inmuebles, no gravados por el IVA de acuerdo a la Ley Nº 843, sin embargo, si
esta alcanzado por el Impuesto Municipal a la Transferencia que es el 3%

Intereses de Entidades Bancarias, Ley Nº 843 art. 2, segundo párrafo. No se consideran

comprendidos en el objeto de este impuesto los intereses generados por operaciones financieras,
entendiéndose por tales las de créditos otorgados o depósitos recibidos por las entidades
financieras, toda otra prestación realizada por las entidades financieras, retribuida mediante
comisiones, honorarios u otra forma de retribución, se encuentra sujeta a gravamen. Asimismo,
están fuera del objeto del gravamen las operaciones de compra-venta de acciones, dentures, títulos
valores y títulos de crédito.

Tampoco se consideran comprendidas en el objeto de este impuesto las ventas o transferencias que
fueran consecuencias de una reorganización de empresas o de aportes de capitales a las mismas.
En este caso los créditos fiscales o saldos a favor que pudiera tener la o las empresas antecesoras
serán trasladados a la o las empresas sucesoras.

OPERACIONES GRAVADAS
TASA CERO – 0%
Venta y Edición de Libros.- Mediante la Ley Oscar Alfaro, DS Nº 1768, 16/10/2013, artículo 5,
parágrafo II: conforme al Parágrafo II del Artículo 8 de la Ley Nº 366, la venta en versión impresa de
libros producidos en el territorio nacional y de libros importados, así como de publicaciones oficiales,
está sujeta a la aplicación de la Tasa Cero en el IVA. Se encuentra excluida de la aplicación de la
Tasa Cero en el IVA, la venta de revistas y periódicos de carácter no oficial.
Transporte de Carga Internacional.- el Art. 4 del Decreto Supremo Nº 28656 del 25/03/2006,
establece: La prestación del servicio de transporte internacional de carga por carretera, conforme a
lo dispuesto por la Ley Nº 3249, se facturará con IVA tasa cero, no repercutiendo al impuesto citado
en el precio consignado en la factura.
TASA 13%

 Venta de bienes muebles, dentro del territorio nacional (Ley Nº 843 y D.S Nº 21530)
 Prestación de Servicios (Ley Nº 843 y D.S Nº 21530)
 Importaciones definitivas (Ley Nº 843 y D.S Nº 21530)
5
6
 7

PERÍODO FISCAL Y PAGO DEL IVA (Art. 10, Ley N° 843)

Este impuesto se liquidará y pagará por períodos mensuales en el formulario 200 V.5 cuando se lo
presente dentro del plazo establecido. En casos especiales se utilizará la Boleta de Pago 1000
(Fuera de plazo)
Las Declaraciones Juradas son manifestaciones de hechos, actos y datos comunicados en función
a la normativa existente, a la Administración Tributaria, en la forma, medios, plazos y lugares
establecidos.
Las Declaraciones Juradas deben ser un reflejo fiel de la verdad y comprometen a los sujetos
pasivos o terceros responsables.
Las Declaraciones Juradas, son modificadas únicamente a través de Rectificatorias, las mismas
pueden ser a favor del fisco o del contribuyente y sustituyen a la DD.JJ. original
Ejercicios:
1. El contribuyente “PEPITO PEREZ”, con NIT 123456019, tiene la actividad de venta de artículos
en general, al ser la terminación de su NIT 9, su fecha de vencimiento es ……… cada mes siguiente
al periodo fiscal.
 8

En la fecha de vencimiento, presenta el formulario 200 V.3, registrando el siguiente movimiento para
el mes de julio de esa gestión:
Ventas gravadas del periodo Bs 10.900.-
Compras (vinculadas a la actividad) del periodo Bs 5.142.-
2. Para el periodo fiscal de agosto de 2019, presenta el siguiente movimiento
Ventas del periodo Bs 8.818.-
Compras (vinculadas a la actividad) del periodo Bs 17.399.-
El contribuyente declara la mencionada información en la fecha de vencimiento
3. Para el periodo fiscal de septiembre de 2019, presenta el siguiente movimiento
Ventas del periodo Bs 7.570.-
Compras (vinculadas a la actividad) del periodo Bs 2.200.-
Saldo de crédito fiscal del periodo anterior Bs ……….
(Trabajar con el saldo del Formulario anterior)

El contribuyente declara y paga la mencionada información en la fecha de vencimiento

4. Para el periodo fiscal de octubre de 2019, presenta el siguiente movimiento económico
Ventas del periodo Bs 23.546.-
Compras (vinculadas a la actividad) del periodo Bs 10.396.-
Saldo de crédito fiscal del periodo anterior Bs ……….
(Trabajar con el saldo del Formulario anterior)

El contribuyente presentó su Declaración Jurada en la fecha establecida, sin embargo, lo pagó al

día siguiente hábil (fuera de plazo establecido).
Utilice las UFVs correspondientes
La UFV (Ultimo día hábil del periodo que declaro)
La UFV (Ultimo día hábil del periodo anterior)
La UFV (Fecha de vencimiento)
La UFV (Fecha de presentación de la DD.JJ.)

BIENES RETIRADO PARA CONSUMO PARTICULAR

Cuando los bienes son retirados por el propietario para consumos particulares, en caso de que
existan retiros de artículos para el uso de la empresa o por los propietarios para consumos
particulares, se debe considerar la emisión de facturas o el tratamiento del crédito fiscal IVA.
Cuando la empresa REALIZA EL RETIRO de artículos o mercancías de su inventario para su
utilización o para convertirlas en activos fijos, no existe transferencia de dominio ni existe comprador,
puesto que es una operación interna de la empresa y no se puede expedir una factura donde el
vendedor sea el mismo adquiriente por lo que no es dable que la empresa se facture a sí misma.
 9

Ante esta operación se debe realizar su respectivo comprobante interno como constancia de la
operación realizada.
Los retiros de artículos o mercancías para el uso de la empresa o uso personal de los socios, se
deberá declarar en la casilla 16 del formulario 200 IVA v.3
Sin embargo, si la persona natural o persona jurídica, considera la emisión de la factura (aunque no
es conveniente ni necesario), puede realizarlo y para el efecto se presenta el siguiente caso práctico.
Ejemplo
La Empresa Lechera elabora productos en base a leche como ser yogurt, queso, leche en polvo,
mantequilla y otros.
Productos que en un porcentaje mínimo son consumidos por su personal para su refrigerio.
Entonces llegaría a existir un autoconsumo de sus propios productos, los cuales serán facturados a
la misma empresa.
Según el Art 5, de la Ley 843, indica que la base imponible será:

El «Precio de venta en Plaza» es el precio con el que se vende el producto por lo general.
Pero este tipo de facturas para el autoconsumo tendrían que emitirse al costo y no así al precio de
plaza como dice la norma, ya que el efecto del IVA es neutro y como no hay un acto de comercio no
tiene IT.
Entonces, una factura por el autoconsumo al precio en plaza se tendría que emitir a una cuenta
de gasto, dar de baja el inventario y para que cuadre abonar una cuenta de ingreso con lo que el
efecto en el IUE sería neutro, solo se reflejaría el gasto del inventario.
Siguiendo con nuestro ejemplo veamos el efecto contable del autoconsumo.
La Empresa Lechera hace el autoconsumo para el refrigerio de sus empleados leche en polvo que
tiene un costo en su inventario de BS 70.
1.- Si la factura se emite al costo según inventario.
DETALLE DEBE HABER
(G) Leche en polvo 70.00
(A) Crédito fiscal 9.10
(A) Inventarios 70.00
(P) Débito fiscal 9.10

2.- Si la factura se emite por Bs 100 (precio de plaza)

DETALLE DEBE HABER
(G) Leche en polvo 87.00
(A) Crédito fiscal 13.00
(A) Inventarios 70.00
(P) Débito fiscal 13.00
(I) Leche en polvo 17.00

Se puede observar que la cuenta leche en polvo también es de Bs 70 (87-17).

Entonces en el formulario 200 el autoconsumo se llenaría de la siguiente manera.
 10

El monto del precio de venta en plaza se llenaría tanto en la casilla 16 y la casilla 26 y como vemos
en el ejemplo no generaría una diferencia a favor del contribuyente (casilla 693) ni tampoco una
diferencia a favor del fisco (casilla 909).
DONACIONES
Cuando los bienes o prestaciones grabadas son destinadas para donaciones por entregas a título
gratuito.
En el caso de donaciones realizados por algunas empresas, se debe considerar el tratamiento del
crédito fiscal IVA.
Cuando se hacen donaciones, regalos o entregas a título gratuito, como se benefició con el crédito
fiscal de la compra de estas mercaderías pues al final no se pagará un débito fiscal, entonces se
debe hacer un reintegro del crédito fiscal.
Sobre este tema la administración tributaria ya ha realizado varias inspecciones y tiene casos de
fiscalización a contribuyentes que habían regalado mercaderías pero que no hicieron el reintegro
respectivo del crédito fiscal.
Esto ocurre sobre todo en donaciones a instituciones religiosas, actividades deportivas, canastones
navideños, brindis y obsequios que se realizan generalmente a fin de año.
De acuerdo al artículo 8 del D.S. Nº 21530, todo contribuyente debe reintegrar el crédito fiscal que
computa en bienes que luego nos destina a donaciones o regalos.
No es razonable que si una determinada empresa entrega obsequios, ésta pueda descargarse con
las notas fiscales de estos bienes y no pague el débito fiscal.
Al respecto, el artículo 8 DS Nº 21530 señala:
“Sí un contribuyente inscrito destinase bienes, obras, locaciones o prestaciones grabadas para
donaciones o entregas a título gratuito dado que estas operaciones no ocasionan débito fiscal, el
contribuyente deberá reintegrar en el período fiscal en que tal hecho ocurra, los créditos fiscales que
hubiesen computado por los bienes, servicios, locaciones o prestaciones, empleados en la obtención
de los bienes, obras, locaciones o prestaciones donadas o cedidas a título gratuito”.
Por lo que la transmisión de dominio en este caso no genera un débito fiscal y, como consecuencia
de ello tampoco puede existir un crédito fiscal del cual pueda beneficiarse el titular de la donación.
Los reintegros de crédito fiscal del período, se deberá declarar en la casilla 55 del formulario 200
IVA v.3
 11

¿Cómo se realizaría el asiento contable?

Ejemplo. - la empresa comercializadora “El gato gris” S.R.L. dona a un colegio de provincia 4
televisores con un valor en el mercado de Bs. 18.000,-

DETALLE DEBE HABER

(G) Donaciones y obsequios 18.000,-
(A) Inventarios 15.660,-
(P) Débito fiscal IVA 2.340,-
Método alternativo para donaciones y obsequios
Si no queremos complicarnos mucho con las donaciones y el reintegro del crédito fiscal, podemos
asumir el débito fiscal. Como en el ejemplo siguiente.
La empresa ABC decide donar un lote de sus mercaderías (juguetes sin mucha rotación) a niños de
escasos recursos a un costo neto (Valor de factura menos IVA) de adquisición, Bs 1200.-
DETALLE DEBE HABER
(G) Donaciones y obsequios 1.379,31
(G) Impuesto a las transacciones 41.38
(A) Inventario de mercaderías 1.200,00
(P) Débito fiscal IVA 179,31
(P) Impuesto a las transacciones por pagar 41,38
Registro por impuestos y donaciones a niños de escasos recursos.
Nota: en entidades estatales está prohibido por disposiciones en vigencia.

DESCUENTOS EN COMPRAS, DESCUENTO EN VENTAS

REGISTRO DE DESCUENTO EN COMPRAS
Los descuentos en compras se deben registrar con la cuenta “DESCUENTO SOBRE COMPRAS”
(contablemente) la cual genera un DÉBITO FISCAL IVA, de acuerdo a lo establecido en el artículo
7 de la Ley 843:
“…Al impuesto así obtenido se le adicionará el que resulte de aplicar la alícuota establecida a las
devoluciones efectuadas, rescisiones, descuentos, bonificaciones o rebajas obtenidas que
respecto del precio neto hubiese logrado el responsable en dicho período”.
EJEMPLO
El Sr. Tomas Rivas realizó la compra de 10 lavadoras por un monto total de Bs. 25.000.- de la
Comercial Lucero, que le realizaron un descuento del 5%. El pago lo realiza en efectivo.
SOLUCIÓN
Realizamos el cálculo del descuento y su DF-IVA.
Total de la compra de 10 lavadoras 25,000.00
Descuento (5%) 1,250.00
Total pago en efectivo 23,750.00

Descuento 1,250.00
Débito fiscal IVA 162.50  Según el artículo 7 de la Ley Nº 843
Descuento Neto 1,087.50
 12

Realizamos el registro contable:

FECHA DETALLE DEBE HABER
Compras 21,750.00
Crédito fiscal IVA 3,250.00
Descuento en compras 1,087.50
Débito fiscal IVA 162.50
Caja M/N 23,750.00
G/Registro por la compra de 10 lavadoras
según factura Nº xx compra realizada al
contado con un descuento del 5% de la 25,000.00 25,000.00
Comercial Lucero.
El registro de los descuentos en compras en el libro de compras sería de la siguiente manera:

El informe referencial que te da el SIAT al momento de generar los RCV saldría de la siguiente
manera:

Para el llenado del Formulario 200 de la siguiente manera luego de registrar los descuentos en
compras:
 13

NOTAS
1. Para el caso de las devoluciones efectuadas, rescisiones, bonificaciones o rebajas obtenidas,
es el mismo procedimiento, solo que cambia la cuenta de los descuentos en compras por la
que se requiere.
2. Para la compra de servicios es el mismo procedimiento.
3. En las devoluciones se debe realizar notas de crédito-débito.
DESCUENTO EN VENTAS
Existen 2 tipos de descuentos en ventas que puedes otorgar a tus clientes:
a) DESCUENTO COMERCIAL
Es el descuento que se aplica al momento de vender un bien o servicio, toma en cuenta variables
como el costo del producto, cantidad, exclusividad, etc.,
Por lo general este tipo de descuentos no están registrados ya que el precio de factura tanto en
compras y ventas de bienes son registrados al precio neto pagado o recibido por la transacción.
b) DESCUENTOS PROMOCIONALES
Es el descuento que se otorga por diferentes razones a clientes de la empresa y esta puede ser por
cambio de artículos de temporadas y otros.
Estos descuentos en ventas contablemente se lo deben registrar con la cuenta “DESCUENTO
SOBRE VENTAS” la cual genera un CRÉDITO FISCAL IVA, de acuerdo a lo establecido en el inciso
b) del artículo 8 de la Ley 843:
“b) El importe que resulte de aplicar la alícuota establecida a los montos de los descuentos,
bonificaciones, rebajas, devoluciones o rescisiones, que, respecto de los precios netos de venta,
hubiere otorgado el responsable en el periodo fiscal que se liquida.”
EJEMPLO
En fecha 7 de agosto de 2019, la Comercial Lucero, realiza la venta de 10 lavadoras por un total de
Bs25.000.- a un cliente frecuente de la empresa, el Sr. Tomas Rivas, con un descuento del 5%.
 14

Solución:
Realizamos el cálculo del descuento y su CF-IVA.
Total Ventas 25,000.00
Descuento (5%) 1,250.00
Total pagado en efectivo 23,750.00

Descuento 1,250.00
Crédito fiscal IVA 162.50  Según inciso b) del art. 8 de la Ley 843
Descuento Neto 1,087.50
Según el Art. 5 de la Ley 843, la base imponible del IVA constituye el “precio neto de la venta” y ese
precio es el que resulta de deducir del precio total, las bonificaciones y descuentos hechos al
comprador. Al precio neto de venta se aplican entonces los impuestos.
Registro contable:
DETALLE DEBE HABER
Caja M/N 23,750.00
Descuento sobre ventas 1,087.50
Crédito Fiscal IVA 162.50
IT 712.50
Ventas 21,750.00
Crédito fiscal IVA 3,250.00
IT por pagar 712.50
G/Registro por la venta de 10 lavadoras según factura Nº xx
realizada al contado con un descuento del 5% al Sr. Tomas Rivas

Registro de los descuentos en ventas en el libro de ventas será:

El registro de los descuentos en ventas en el Formulario 200 sería de la siguiente manera:

TRATAMIENTO DEL IT
El artículo 74 de la Ley Nº 843 sobre el Impuesto a las Transacciones, establece:
“ARTICULO 74°.- El impuesto se determinará sobre la base de los ingresos brutos devengados
durante el período fiscal por el ejercicio de la actividad gravada.”
 15

Si a ese ingreso bruto (25.000 Bs) restamos lo que dice el art. 4 del DS Nº 21532, de ingresos que
no forman parte de la Base Imponible del IT, inc. d):
“Las sumas que correspondan a bonificaciones y descuentos efectivamente acordados por épocas
de pago, volumen de ventas y otros conceptos similares, generalmente admitidos según los usos y
costumbres comerciales imperantes en el mercado donde el contribuyente acostumbre a operar,
correspondiente al período fiscal que se liquida.”
Llegamos a la misma base de cálculo del IVA, o sea el ingreso neto: 23,750 * 0.03 = 712.50
El Impuesto a las Transacciones se llenará de la siguiente manera en el Formulario 400-IT:

CALCULO DEL CRÉDITO FISCAL PROPORCIONAL

Los contribuyentes que tengan operaciones gravadas y no gravadas con tasa cero del IVA, deberán
aplicar la RND Nº 10-0038-13, para realizar el cálculo del crédito fiscal proporcional.
RESOLUCION NORMATIVA DE DIRECTORIO N° 10-0038-13 de fecha 27 de noviembre de 2013
DETERMINACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL COMPUTABLE EN EL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO PARA OPERACIONES GRAVADAS CON TASA CERO
Se encuentran alcanzados por la presente disposición los sujetos pasivos que realicen operaciones
gravadas con tasa cero en el Impuesto al Valor Agregado. (Artículo 2)
Se aplicarán las siguientes definiciones:
a) Operación gravada.- Es la operación comprendida en el objeto del Impuesto al Valor Agregado.
b) Operación sujeta a tasa cero.- Es la operación gravada por el Impuesto al Valor Agregado con la
alícuota de cero (0).
c) Crédito Fiscal Computable.- Es la relación entre las operaciones gravadas (excepto las sujetas a
tasa cero) y las operaciones totales del período fiscal; cuyo resultado será utilizado en la liquidación
del Impuesto al Valor Agregado. (Artículo 3)
Los Sujetos Pasivos que sólo realizan operaciones gravadas con tasa cero. En los casos que
el sujeto pasivo sólo realice operaciones gravadas con tasa cero en el Impuesto al Valor Agregado,
el crédito fiscal no será computable para la liquidación del impuesto. (Artículo 4)
Los sujetos Pasivos que realizan operaciones gravadas y no gravadas con tasa cero. (Artículo
5) En los casos que el sujeto pasivo realice operaciones gravadas y no gravadas con tasa cero en el
Impuesto al Valor Agregado, el crédito fiscal computable se calculará en la proporción de
las operaciones no sujetas a tasa cero, conforme al siguiente cálculo:
 16

Donde:
CFC = Crédito fiscal computable
OG = Operaciones gravadas del periodo fiscal excepto con tasa cero
OnG = Operaciones no gravadas del periodo fiscal
OGT0 = Operaciones gravadas con tasa cero del periodo fiscal
CI = Compras e importaciones definitivas en el periodo fiscal
Gastos no deducibles. El Crédito Fiscal de las compras utilizadas en la producción y la venta de
bienes y servicios sujetos a tasa cero en el Impuesto al Valor Agregado que no resulte computable
en la liquidación de este impuesto, no será deducible en la liquidación del Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas, en aplicación del último párrafo del Parágrafo I del Artículo 14
del Decreto Supremo N° 24051. (Artículo 6)

NOTAS DE CRÉDITO - DÉBITO

Marco legal:

SISTEMA DE FACTURACIÓN - Resolución Normativa De Directorio Nº 102100000011 de fecha 11 de agosto

de 2021

Definición:

Documento que se emite a objeto de practicar los ajustes respectivos en el Crédito o el Débito Fiscal IVA,
cuando efectivamente se produce la devolución
o rescisión total o parcial de bienes y/o servicios adquiridos con anterioridad al periodo que se liquida. (inciso
u, artículo 3 de la R.N.D. Nº 102100000011

Emisión de Notas de Crédito - Débito

I. Procederá la emisión de este documento, considerando lo siguiente:

a) En caso de devolución o rescisión de operaciones entre Sujetos Pasivos del IVA, se emitirá la Nota de
Crédito – Débito a través de la modalidad de facturación que utiliza el Contribuyente, correspondiendo imputar
un Crédito Fiscal al Emisor y un Débito Fiscal al Comprador, afectando el periodo fiscal en el que se produjo
la devolución o rescisión.

b) Cuando el comprador que realiza la devolución no sea Sujeto Pasivo del IVA, el vendedor deberá exigir la
restitución de la Factura original en el caso de facturas emitidas en las modalidades de facturación Manual y
Computarizada SFV, como requisito para emitir la correspondiente Nota de Crédito – Débito a través de la
modalidad de facturación que utiliza el Contribuyente, para luego proceder al archivo conjunto de tales
documentos. En el caso de facturas emitidas en alguna modalidad de facturación en línea, no será necesaria
la entrega de la factura.

c) Si la devolución o rescisión es total, la Nota de Crédito - Débito deberá expresar tal importe y las referencias
de la Factura original.
 17

d) Si la devolución o rescisión es parcial, la Nota de Crédito - Débito deberá expresar el importe devuelto y las
referencias de la Factura original, discriminando el valor de lo efectivamente devuelto o rescindido.

Cuando se emita la Nota de Crédito – Débito posterior al plazo de dieciocho (18) meses siguientes a la emisión
del Documento Fiscal, la misma no será admitida por la Administración Tributaria.

II. Para el caso de Emisión Conjunta en la modalidad de facturación Computarizada SFV, se podrá archivar
una fotocopia de la Factura original a efectos de no afectar la utilización de las Facturas de los Sujetos Pasivos
incluidos; sin embargo, se deberá consignar en la Factura original sujeta a devolución o rescisión total o parcial,
de forma impresa o con sello de goma la leyenda “sujeto a Nota de Crédito – Debito” resultado de la devolución
o rescisión lograda, evitando de esta manera su uso.

III. Los Sujetos Pasivos del IVA que emitan Documentos Fiscales a través de las modalidades de facturación
Manual o Computarizada SFV, deberán emitir las Notas de Crédito – Débito IVA a través de la opción SIAT
de la página web www.impuestos.gob.bo.

En el caso de los Sujetos Pasivos del IVA que utilicen una modalidad de facturación en línea, emitirán las
Notas de Crédito – Débito IVA a través de su Sistema Informático de Facturación. (art. 36)

El mismo documento, surte como nota de crédito para uno de los contribuyentes y la copia surte como nota
de débito.

Emisión Nota de Crédito/Débito

Para poder realizar la emisión de una nota de crédito/débito, seleccionamos en el menú Emisión Nota
Crédito/Débito la opción Emitir Nota Crédito/Débito.

El sistema desplegará la siguiente información relacionada a los datos del contribuyente emisor:

Figura – Datos Básicos

 18

 Datos Básicos
 Número de NIT del contribuyente
 Dependencia a la que pertenece el contribuyente
 Nombre o Razón Social del contribuyente
Se debe ingresar la información de la emisión de la nota de crédito/débito:

Figura – Datos de la transacción comercial

 Registro de Datos de la Transacción Comercial
 Datos de la Sucursal del emisor
 Tipo de Documento del cliente
 N° Documento/NIT del cliente
 Cod. Complemento del cliente
 Razón Social del cliente
 Fecha de Emisión
 Correo Electrónico del cliente
Se debe ingresar la información de la factura original (cabecera y detalle) solo de aquellas facturas hayan sido
emitidas de manera manual o a través de un sistema de facturación computarizada SFV:

Figura – Datos de la factura original

 Datos de la Factura Original
o No. Factura
o No. Autorización
o Código de Control
o Fecha de Emisión
 Detalle Factura Original
 Actividad
 Código Producto
 Descripción Producto
 Cantidad
 19

 Unidad de Medida
 Precio Unitario (Bs)
 Descuento (Bs)
Una vez q_ue haya introducido los datos de cada detalle, se habilita el botón Adicionar que permite agregar
a la grilla el detalle ingresado.
Completado el ingreso del detalle de la factura original, se debe seleccionar el (los) detalle(s) con los cuales
se generará la nota de crédito/débito.
Posteriormente en los datos de la devolución debe editar el campo Cantidad para realizar el cálculo del monto
a devolver.

Figura – Datos de la Devolución

 Datos de la Devolución
 Nro.
 Actividad Económica
 Código/Descripción
 Cantidad
 Precio Unitario
 Descuento
 SubTotal por Producto
 Monto Descuento Adicional
Una vez completado toda la información, se habilita el botón Emitir que permite realizar el registro, envío y
emisión de la nota de crédito/débito para su impresión o descarga en formato PDF.
EJEMPLO DE REGISTRO DE NOTAS DE CRÉDITO - DEBITO:

DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL VENDEDOR:

En el mes de abril de 2021, la Importadora Libertad S.R.L. vendió material de escritorio a un Bazar “X”, por un
total de Bs3,300. -

El registro sería: (Mes de abril)

FECHA DESCRIPCION DEBE HABER
Caja M/N 3,300.-
Ventas 2,871.-
Débito fiscal IVA 429.-
G/Registro por la venta de material de escritorio
TOTALES 3,300.- 3,300.-

Sin embargo, en el mes de mayo de 2021 (posterior a la fecha de la declaración jurada), el Bazar “X” indica
que devolverá perforadoras que tienen desperfectos de fabricación, cuyo importe es de Bs1,100.-

El registro será (Mes de mayo):

 20

FECHA DESCRIPCION DEBE HABER

Devoluciones en ventas 957.-
Crédito fiscal IVA 143.-
Caja M/N 1,100.-
G/Registro por la devolución de perforadoras
TOTALES 1,100.- 1,100.-

La Importadora Libertad S.R.L. se queda con la Nota de Crédito y le entrega la Nota de Débito al Bazar “X”.

DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL COMPRADOR (BAZAR “X”):

El Bazar “X”, realizará un registro contable paralelamente en el mes de mayo de 2021, reconociendo el débito
fiscal, de la siguiente manera:

FECHA DESCRIPCION DEBE HABER

Caja M/N 1,100.-
Materiales de escritorio 957.-
Débito fiscal IVA 143.-
G/
TOTALES 1,100.- 1,100.-