NACIMIENTO

JURÍDICO DEL
TRIBUTO
1. INTRODUCCIÓN

Derecho Fiscal
Tiene un objeto muy amplio, dado que abarca todos los ingresos del fisco o del Estado,
lo cual supera el estado del Derecho Tributario.

Derecho Tributario
Es el conjunto de normas jurídicas que regula la creación, recaudación y todos los
demás aspectos relacionados con los tributos.
2. ART. 74º DE LA CONSTITUCIÓN

Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneración,

exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegación de facultades,
salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.

✓ Los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o

exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la ley.
3. LEYES TRIBUTARIAS

Comprende la normativa general que regula los principios generales del

ordenamiento tributario y la relación entre la administración tributaria y los
contribuyentes o sujetos pasivos.

4. DERECHOS LEGISLATIVOS Y ORDENANZAS MUNICIPALES

4.1. PARA EL ESTADO

Los Derechos Legislativos

Es una norma autorizada por el Congreso que permite al gobierno que posea
la facultad para dictarla, el decreto legislativo se ocupa de una materia específica
por un plazo determinado.
4. DERECHOS LEGISLATIVOS Y ORDENANZAS MUNICIPALES

4.2. PARA EL ÁMBITO LOCAL

El Concejo Municipal

✓ Las Ordenanzas Municipales

✓ Los Acuerdos del Concejo Municipal

La Alcaldía

✓ Decretos de Alcaldía
ORDENANZAS
ACUERDOS
D. ALCALDÍA
 D. SUPREMO
D. Leg. 774 se aprueba:
Ley del Impuesto a la Renta.

D. Supremo 054 – 1999 - EF se crea:

Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta.

D. Leg. 949 se deroga:

Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta.
D. Supremo 179 – 2004 - EF se crea:
Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta.
 PRINCIPIOS
TRIBUTARIOS
1. PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY

Obligación que tiene el Estado de crear tributos solo por ley o norma con rango de
Ley.

✓ Elemento Personal : ¿A quien gravo?

✓ Elemento Material ; ¿Qué gravo?
✓ Elemento Espacial : ¿Dónde gravo?
✓ Elemento Temporal : ¿Cuándo gravo?
2. PRINCIPIO DE LA NO CONFISCATORIEDAD

Informa y limita el ejercicio de la Potestad Tributaria del Estado y, como tal,

constituye un mecanismo de defensa de ciertos derechos constitucionales,
empezando, desde luego, por el derecho de la propiedad, ya que evita que la ley
tributaria pueda afectar irrazonable y desproporcionadamente la esfera patrimonial
de las personas.

Ejemplo

✓ En el gobierno militar había un impuesto por salir al exterior y por permanecer

ahí.
✓ Hoy este impuesto seria inconstitucional, al atentar contra el derecho de tránsito
y otros derechos constitucionales.
✓ No hay prisión por deudas, se abren procesos por causas penales.
3. PRINCIPIO DE IGUALDAD

El Principio de No Confiscatoriedad se encuentra directamente relacionado con el

Principio de Igualdad en materia tributaria o, lo que es el mismo, con el Principio de
Capacidad Contributiva. Según el principio de igualdad, el reparto de los tributos ha
de realizarse de forma tal que se trate igual a los iguales y desigual a los desiguales,
por lo que las cargas tributarias han de recaer, en principio, donde exista
manifestación de riqueza que pueda ser gravada, lo que evidentemente implica que
se tenga en consideración la capacidad personal o patrimonial de los contribuyentes.

Ejemplo

✓ El caso del Impuesto a la Renta que grava a las personas naturales por sus
rentas de trabajo, donde se aplica las tasas progresivas.
4. PRINCIPIO DEL RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DE
LA PERSONA

La Constitución reconoce este derecho como un principio que limita la

potestad tributaria, por cuanto dicha potestad debe ser ejercitada respetando
los derechos fundamentales de la persona. En ningún momento una norma
tributaria debe transgredir los derechos de los que goza la persona.

Ejemplo

✓ La intimidad personal
✓ El secreto bancario
✓ El secreto profesional
✓ La inviolabilidad de domicilio
✓ La libertad de residencia
✓ La libertad de propiedad
 SISTEMA
TRIBUTARIO
NACIONAL
1. BASE LEGAL

✓ El Estado peruano es el poder político organizado por la Constitución de 1993.

✓ Se encuentra organizado por 3 niveles: Nacional, Regional y Local.

✓ El Decreto Legislativo No. 771 vigente desde enero de 1994 es denominado

como la: “Ley Marco del Sistema Tributario Nacional”.
2. SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

Es el conjunto ordenado, racional y coherente de normas, principios e instituciones

que regula las relaciones que se originan por la aplicación de tributos en nuestro
país.

2.1. Política tributaria

Son los lineamientos que orientan, dirigen y fundamentan el sistema tributario.

Es diseñada y propuesta por el Ministerio de Economía y Finanzas.

2.2. Normas tributarias

Son los dispositivos legales a través de los cuales se implementa la política
tributaria. En nuestro país, comprende el Código Tributario y una serie de
normas que lo complementan.
2. SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

2.3. Administración tributaria

2.3.1. SUNAT

✓ Tributos internos: Impuesto a la Renta, Impuesto Selectivo al

Consumo, Impuesto General a las Ventas, Essalud, ONP, entre otros.
✓ Tributos aduaneros: derechos arancelarios

2.3.2. GOBIERNOS LOCALES

✓ Impuesto Predial, Impuesto al Patrimonio Vehicular, Impuesto

Alcabala, entre otros.
3. TRIBUTOS

Es una prestación de dinero que el Estado exige en el ejercicio de su poder de

imperio sobre la base de la capacidad contributiva en virtud de una ley, y para cubrir
los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines
3. TRIBUTOS

3.1. Impuesto

Es el tributo cuyo pago no origina por parte del Estado una contraprestación
directa en favor del contribuyente.

3.2. Contribución

Es el tributo que tiene como hecho generador los beneficios derivados de la

realización de obras públicas o de actividades estatales, como lo es el caso de la
Contribución al SENCICO.
3. TRIBUTOS

3.3. Tasa

Es el tributo que se paga como consecuencia de la prestación efectiva de un

servicio público, individualizado en el contribuyente, por parte del Estado. Por
ejemplo los derechos arancelarios de los Registros Públicos.
3. TRIBUTOS

3.3. Tasa

a) Arbitrios
Son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio
público.

b) Derechos
Son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo público o
el uso o aprovechamiento de bienes públicos.

c) Licencias
Son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para la
realización de actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalización.
4. RELACIÓN JURÍDICA – TRIBUTARIA

Según Moya, comparte un criterio expresado por Luqui:

La relación jurídica tributaria es una obligación de dar (pagar el tributo) y de hacer

(declarar una renta o impuesto), y basada en el poder de imposición del Estado

4.1. Obligación tributaria

Giannini define la OT como:

El deber de cumplir la prestación, constituye la parte fundamental de la re-

lación jurídica y el fin último al cual tiende la institución del tributo.
4. RELACIÓN JURÍDICA – TRIBUTARIA

4.1. Obligación tributaria

Los elementos de la OT son:

SUJETO Es sujeto activo de la obligación tributaria el

ACTIVO ente público acreedor del tributo (Estado).

Es el deudor de la obligación tributaria, ya

SUJETO
sea por deuda propia (contribuyente) o por
PASIVO
deuda ajena (responsable).
4. RELACIÓN JURÍDICA – TRIBUTARIA

4.1. Obligación tributaria

Es un hecho jurídico cuyo acto da

HECHO nacimiento a la obligación tributaria o un
IMPONIBLE hecho que tiene efecto jurídico por
disposición de la ley.

Se refiere al aspecto objetivo, ya sea un

MATERIA
hecho material, un negocio jurídico, una
IMPONIBLE
actividad personal o una titularidad jurídica.

Llamada la base de medición del tributo, es

BASE
la característica esencial del hecho
IMPONIBLE
imponible.
 CÓDIGO
TRIBUTARIO
1. BASE LEGAL

✓ Decreto Legislativo No. 771, publicado el 31-12-1993

✓ Voto aprobatorio del Consejo de Ministros.

✓ Con cargo al Congreso Constituyente Democrático

✓ Artículo 1º

✓ Artículo 2º
1. BASE LEGAL

El Código Tributario puede definirse como un

DEFINICIÓN conjunto ordenado y sistemático de las
disposiciones que regulan la tributación nacional.

Entonces:

✓ El Código Tributario es la base normativa del ordenamiento jurídico tributario

nacional, puesto que contiene los principios e instituciones básicas que rigen la
tributación nacional.
2. NORMAS DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

Contenido:
NORMA I Establece los principios generales, instituciones,
procedimientos y normas del ordenamiento
jurídico-tributario.

Ámbito de Aplicación:
NORMA II Rige las relaciones jurídicas originadas por los
tributos.
2. NORMAS DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

Fuentes del Derecho Tributario:

Son normas de rango equivalente a la ley, aquéllas por
las que conforme a la Constitución se puede crear,
modificar, suspender o suprimir tributos y conceder
beneficios tributarios.
✓ Las disposiciones constitucionales.
✓ Los tratados internacionales aprobados por el
Congreso.
NORMA III ✓ Las leyes tributarias y las normas de rango.
✓ Las leyes orgánicas o especiales que norman la
creación de tributos regionales o municipales;
✓ Los decretos supremos y las normas reglamentarias.
✓ La jurisprudencia.
✓ Las resoluciones de carácter general emitidas por la
Administración Tributaria.
✓ La doctrina jurídica.
2. NORMAS DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

Principio de Legalidad:
Crear, modificar y suprimir tributos; señalar el
hecho generador de la obligación tributaria, la
NORMA IV base para su cálculo y la alícuota; el acreedor
tributario; el deudor tributario y el agente de
retención o percepción, sin perjuicio de lo
establecido en el Artículo 10º.

Ley de Presupuesto y Créditos Suplementarios:

La Ley Anual de Presupuesto del Sector Público y
NORMA V las leyes que aprueban créditos suplementarios
no podrán contener normas sobre materia
tributaria.
2. NORMAS DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
Modificación y Derogación de Normas Tributarias:
Sólo se derogan o modifican por declaración expresa de
otra norma del mismo rango o jerarquía superior.
NORMA VI Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma,
deberá mantener el ordenamiento jurídico, indicando
expresamente la norma que deroga o modifica.

Reglas generales para la Dación de Exoneraciones,

Incentivos o Beneficios Tributarios:
✓ Deberá encontrarse sustentada en una Exposición de
NORMA VII Motivos que contenga el objetivo y alcances de la
propuesta.
✓ Toda exoneración, incentivo o beneficio tributario
concedido sin señalar plazo de vigencia, se entenderá
otorgado por un plazo máximo de tres (3) años.
2. NORMAS DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

Interpretación de normas:
✓ Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los
métodos de interpretación admitidos por el Derecho.
NORMA VIII ✓ En vía de interpretación no podrá crearse tributos,
establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni
extenderse las disposiciones tributarias a personas o
supuestos distintos de los señalados en la ley.

Aplicación Supletoria de los Principios de Derecho:

En lo no previsto por este Código o en otras normas
NORMA IX tributarias podrán aplicarse normas distintas a las
tributarias siempre que no se les opongan ni las
desnaturalicen.
2. NORMAS DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

Vigencia de las Normas:

Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su
NORMA X publicación en el Diario Oficial, salvo disposición contraria
de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en
parte.

Personas sometidas al CT y demás Normas Tributarias:

Las personas naturales o jurídicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos,
NORMA XI nacionales o extranjeros, domiciliados en el Perú, están
sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas
en este Código y en las leyes y reglamentos tributarios.
2. NORMAS DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

Computo de plazos:
✓ Los expresados en meses o años se cumplen en el mes
del vencimiento y en el día de éste correspondiente al
NORMA XII día de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta
tal día, el plazo se cumple el último día de dicho mes.
✓ Los plazos expresados en días se entenderán referidos
a días hábiles.

Exoneraciones a Diplomáticos y otros:

Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios
diplomáticos y consulares extranjeros, y de funcionarios de
NORMA XIII organismos internacionales, en ningún caso incluyen
tributos que gravan las actividades económicas
particulares que pudieran realizar.
2. NORMAS DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

Ministerio de Economía y Finanzas:

✓ Proponer, promulgar y reglamenta las leyes tributarias,
NORMA XIV
lo hará exclusivamente por conducto del Ministerio de
Economía y Finanzas.

Unidad Impositiva Tributaria:

✓ Es un valor de referencia que puede ser utilizado en las
normas tributarias para determinar las bases
imponibles, deducciones, límites de afectación y demás
NORMA XV aspectos de los tributos que considere conveniente el
legislador.
✓ También podrá ser utilizada para aplicar sanciones,
determinar obligaciones contables, inscribirse en el
registro de contribuyentes y otras obligaciones formales.
2. NORMAS DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

Calificación, Elusión de Normas Tributarias y Simulación:

✓ Para determinar la verdadera naturaleza del hecho

imponible, la SUNAT tomará en cuenta los actos,
situaciones y relaciones económicas que efectivamente
realicen, persigan o establezcan los deudores
tributarios.
NORMA XVI
✓ En caso que se detecten supuestos de elusión de
normas tributarias, la SUNAT se encuentra facultada
para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de
los saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias,
créditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin
perjuicio de la restitución de los montos que hubieran
sido devueltos indebidamente.
 EJEMPLOS

Economía de opción
Llamada planeamiento tributario, es plenamente lícita. Por Ejemplo: La norma menciona
que las empresas que están ubicadas sobre los 4500 metros sobre el nivel del mar pagan
impuesto cero. Tú constituyes tu empresa en un lugar de 5,000 msnm, para pagar impuesto
cero.

Elusión tributaria
Llamado planeamiento tributario agresivo, que normalmente algunos identifican con el
fraude. Por Ejemplo: Se crea un impuesto por manejar por el centro de la capital con un
auto sedan. Tú para evitar la obligación tributaria manejas con un tico por el centro de la
capital.

Evasión Tributaria
Llamada por algunos defraudación tributaria, que es delito tipificado en los Códigos
Penales. Por Ejemplo: Para reducir el impuesto anual recurro a comprar facturas falsas. Si
bien es cierto reduce el pago de impuesto, pero es un delito tributario y además lo más
probable es que tu empresa no sea duradera en el tiempo.