Administración III:

Planeamiento y Control Organizacional

Carrera: Licenciatura en Administración

Dr. Eduardo Quiroga

PRESUPUESTOS FLEXIBLES

PRESUPUESTOS FLEXIBLES

Tema: Planeamiento táctico – Presupuestos flexibles

Propósito y características centrales de los presupuestos flexibles de gastos.
Requisitos para su implementación. Formatos de presupuestos flexibles. Usos de
los presupuestos flexibles.

Objetivos:
• Analizar la variabilidad de los gastos en función del nivel
de actividad, para comprender y poder prever su
evolución en diferentes escenarios.
Inserción en el Programa: • Comprender la importancia del Presupuesto Flexible como
• Unidad 5: un complemento del proceso de presupuestación integral,
Presupuestos Flexibles para planificar y controlar los gastos directos de
producción.
Bibliografía principal:
• Welsch, Hilton, Gordon y Rivera. Presupuestos:
planificación y control (6ta. Ed.). Capítulos 10.

Presupuestos Flexibles

PROPÓSITO Y CARACERÍSTICAS CENTRALES

• Los presupuestos flexibles de gastos centran la atención en la planificación y
el control de los gastos
• A partir de la clasificación y análisis de los gastos fijos, variables y
semivariables; brinda una herramienta para la planificación táctica que
permite prever el nivel de gasto asociado a un determinado nivel de actividad.
• Proveen un plan de gastos ajustado a la producción real, para su
comparación con los gastos reales en los informes periódicos de desempeño.
• El concepto central es que todos los gastos se incurren debido:
1. Al transcurso del tiempo
2. A la producción o a la actividad productiva
3. A una combinación de tiempo y producción (o actividad)
Bajo esta premisa, puede generarse una formulación matemática mediante
la cual planificarlos y controlarlos.
1
3
 Clasificación de costos (o gastos)

Variabilidad de los costos

Los costos fijos permanecen

constantes antes cambios en el nivel
de actividad, pero resultan variables
por unidad de venta. Se expresan en
función del tiempo, se asignan a un
mes, año.
Ejemplos: el alquiler, seguros,
gastos de administración, sueldos
del personal permanente.

Los costos variables crecen en forma

proporcional al nivel de actividad de la
empresa, pero permanecen fijos por
unidad de venta. Se expresan en
relación a una medida adecuada de la
producción, que puede ser unidades.
Ejemplos: costo de las mercaderías
vendidas, algunos impuestos,
comisiones de vendedores.

Presupuestos Flexibles

REQUISITOS PARA SU IMPLEMENTACIÓN

1. Deben identificarse los gastos en cuanto a sus componentes fijo y
variable
2. Los gastos deben relacionarse razonablemente con la producción o
actividad productiva
3. La producción o actividad productiva debe medirse en forma segura
4. Las fórmulas de los presupuestos deben referirse a períodos
específicos de tiempo, o a una escala específica y relevante de
producción o actividad productiva
5. Deben desarrollarse fórmulas de presupuestos flexibles para cada
renglón de gasto en cada centro de responsabilidad
2
6
 Presupuestos Flexibles

Presupuestos Flexibles

DETERMINACIÓN DE LA VARIABILIDAD DE LOS COSTOS

La determinación de la variabilidad de cada renglón de gasto en un centro de
responsabilidad, es el problema más crítico en el desarrollo de los presupuestos flexibles.
Implica efectuar un análisis de los gastos históricos, el cual es sólo uno de los insumos de los
datos necesarios para estimar la variabilidad de los costos futuros.

Para los costos semivariables, si se planifican 10 000 unidades de producción para un mes,
la cantidad planificada de mano de obra indirecta sería $4 000 + ($2 x 10 000) = $24 000.

Presupuestos Flexibles

FORMATO DE LOS PRESUPUESTOS FLEXIBLES

1. FORMATO TABULAR
En este formato se muestran los gastos del presupuesto a diferentes niveles de
producción o actividad, dentro del intervalo relevante de variación. No se indican, para
cada gasto, los componentes fijo y variable. Este formato del presupuesto permite
adaptar los gastos irregulares o curvados, sin el supuesto de la relación lineal.

3
9
 Presupuestos Flexibles

FORMATO TABULAR: Determinación de cifras presupuestadas entre niveles

Se debe determinar la cifra presupuestal que se requiere mediante una interpolación en
línea recta. La cifra para 460 000 horas-máquina directas se calcularía como sigue:

10

Presupuestos Flexibles

FORMATO DE LOS PRESUPUESTOS FLEXIBLES

2. FORMATO DE FÓRMULAS
Este formato permite mostrar una fórmula para cada cuenta de gasto en cada centro de
responsabilidad. La fórmula proporciona la suma fija y la tasa variable. Es más compacto
y, en general, más útil porque se conocen ambos componentes de cada gasto. En el
formato de fórmulas se emplean relaciones lineales.

11

Presupuestos Flexibles

FORMATO DE LOS PRESUPUESTOS FLEXIBLES

3. FORMATO GRÁFICO
Este formato se usa a veces para gastos escalonados o no lineales. Las cifras
presupuestales se leen directamente de la gráfica. En ocasiones resulta útil este método,
cuando no se van a utilizar gastos escalonados o no lineales, sobre la base de una
relación de línea recta.

PUEDE APLICARSE DE MANERA REALISTA EL CONCEPTO DE

VARIABILIDAD DE LOS GASTOS?
Existen dudas en cuanto a si algunos de los gastos semivariables pueden dividirse con
precisión en sus componentes fijos y variables. Hay también duda acerca del empleo de
los supuestos de la relación en línea recta.
La realidad es que lleva tiempo comprender con precisión la variabilidad de algunos
gastos y los cambios tecnológicos afectan la estructura de costos, por ejemplo la
automatización aumenta los costos fijos y reduce los variables.
4
12
 Presupuestos Flexibles

MEJORA TÍPICA
AL IMPLEMENTAR
PRESUPUESTOS
FLEXIBLES

13

Presupuestos Flexibles

USO DE PRESUPUESTOS FLEXIBLES

El propósito primordial de los presupuestos flexibles es fortalecer el control de los
gastos; por lo tanto, podemos identificar tres usos específicos:
1. Facilitar la preparación de los presupuestos de gastos para los centros de
responsabilidad, a fin de poder incluirlos en el plan táctico de utilidades.
2. Proveer metas de gastos a los gerentes de las áreas o centros de
responsabilidad, para el periodo cubierto por el plan de utilidades.
3. Suministrar las cifras presupuestales, ajustadas a la actividad real, para
efectos de comparación (contra los gastos reales) en los informes mensuales de
desempeño.
Los presupuestos flexibles de gastos pueden aplicarse en todas las funciones dentro
de una compañía (producción, ventas y administración), aunque tienen un uso más
frecuente en los centros de responsabilidad que integran la función de manufactura o
producción.

14

Presupuestos Flexibles

1. PREPARACIÓN DE LOS PRESUPUESTOS DE GASTOS

Una vez concluido el desarrollo de las fórmulas de presupuestos flexibles, al comienzo del
ciclo de la planificación táctica, aquéllas pueden usarse directamente en la preparación de
los presupuestos de gastos que vayan a incluirse en el plan anual de utilidades.

5
15
 Presupuestos Flexibles

2. PROVEER METAS DE GASTOS

Si la producción planificada para febrero fue de 11 000 unidades, pero por alguna razón, la
administración decide que deben producirse 12 000 unidades, las estimaciones de gastos
en el plan anual de utilidades (basadas en 11 000 unidades de producción) resultarían
inadecuadas. Con las fórmulas de los presupuestos flexibles podemos calcular las nuevas
metas de gastos, como se ilustra a continuación:

16

Presupuestos Flexibles

3. INFORMES MENSUALES DE DESEMPEÑO

Este uso se enfoca sobre la medición del desempeño, después de que los gastos reales
han tenido ya lugar. En los presupuestos flexibles, los gastos reales incurridos se
comparan con las cifras de los presupuestos flexibles, ajustadas a la producción real
alcanzada. Ejemplo, si la producción real fuera de 11.500 unidades, entonces:

17