UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

 INTEGRANTES:

 Alejos Robles, Carmen / cralejosr@unac.edu.pe

 Calderon Litano, Marinela / mmcalderonl@unac.edu.pe
 Calderon López, Víctor / vlcalderonl@unac.edu.pe
 Rodríguez Raymundo, Diego /darodriguez@unac.edu.pe
 Rojas Cerna, Marcia / mcrojasc@unac.edu.pe
 Tello Caja, Kevyn Rafael / krtelloc@unac.edu.pe

 TEMA: El Artículo 71 del Código Tributario

 CURSO: Auditoría Tributaria
 DOCENTE: León Muñoz, Juan Antonio
 ENTREGADO: 16/06/2022

Callao, 2022
PERÚ
 INDICE

INTRODUCCIÓN............................................................................................................................3
I. Base legal................................................................................................................................4
II. Aplicación Práctica.................................................................................................................6
III. Interpretación....................................................................................................................14
IV. Conclusiones.....................................................................................................................15
V. Recomendaciones................................................................................................................16
VI. Referencia Bibliografía.....................................................................................................17
VII. Anexos...............................................................................................................................18
7.1. Evidencias........................................................................................................................18
7.2. Recursos y Materiales......................................................................................................19
 INTRODUCCIÓN

En el siguiente trabajo analizaremos el art. 71° Presunción de ventas o

ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en empresas del
sistema financiero.

El presente artículo, nos explica sobre las presunciones, que sólo se

aplicaría a generadores de renta de tercera categoría. Ya no se
considera la posibilidad de prueba en contrario.

Se presumirá que la diferencia patrimonial hallada proviene de ventas o

ingresos gravados del ejercicio, derivados de ventas o ingresos
omitidos no declarados. Las ventas o ingresos omitidos determinados
se imputarán al ejercicio gravable en el que se encuentre la diferencia
patrimonial. El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrá ser
inferior al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado
conforme lo señalado en la presente presunción.
I. Base legal

ARTÍCULO 71º.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS

OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN
EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO 

Cuando se establezca diferencia entre los depósitos en cuentas

abiertas en Empresas del Sistema Financiero operadas por el deudor

tributario y/o terceros vinculados y los depósitos debidamente

sustentados, la Administración podrá presumir ventas o ingresos

omitidos por el monto de la diferencia. 

También será de aplicación la presunción, cuando estando el deudor

tributario obligado o requerido por la Administración, a declarar o

registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho. 

Para efectos del presente artículo se entiende por Empresas del

Sistema Financiero a las Empresas de Operaciones Múltiples a que se

refiere el literal a) del artículo 16° de la Ley General del Sistema

Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la

Superintendencia de Banca y Seguros – Ley N° 26702 y normas

modificatorias.

FUENTE:

(CODIGO TRIBUTARIO)
 II. Aplicación Práctica

CASO PRÁCTICO 1

Tenemos el siguiente caso según (yumpu.com, 2008):

La empresa “COMERCIO LATINO E.I.R.L.” está siendo fiscalizada por el ejercicio

2010, en el mes de julio de 2011; en la auditoria se ha determinado que la

empresa mencionada no ha registrado en libros contables movimientos de su

cuenta corriente en moneda nacional del Banco Unión por la suma de S/

225,000.00

Los ingresos mensuales declarados son:

FUENTE: (yumpu.com, 2008)

Se pide determinar las ventas omitidas el IGV y el Impuesto a la Renta que

corresponde pagar por dichas omisiones, sabiendo que la empresa mencionada

se encuentra en el Régimen General y sus operaciones se encuentran gravadas

con el IGV y el Impuesto a la Renta.

SOLUCIÓN:

Para determinar el IGV omitido, se toma el monto no registrado en libros del

movimiento en la cuenta bancaria de S/ 225,000.00 y se imputa mensualmente en

forma proporcional de acuerdo a los ingresos mensuales declarados de la forma

siguiente:

Proporción Mensual de los Ingresos Declarados

Distribución Mensual de la Omisión

Determinamos el IGV omitido mensualmente

El contribuyente deberá pagar el IGV omitido de S/ 40,500.00 con intereses

moratorios, además la multa respectiva por declarar cifras o datos falsos y sus

respectivos intereses moratorios.

Asientos Contables

1 DEBE HABER
59 RESULTADOS ACUMULADOS 40,500.00
592 PERDIDAS ACUMULADAS
5922 GASTOS DE AÑOS ANTER.
40 TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. DE
PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 40,500.00
401 GOBIERNO CENTRAL
4011 IGV
40111 IGV - CTA. PROPIA
por el IGV presunto del ejercicio 2010
2
59 RESULTADOS ACUMULADOS XXXX
592 PERDIDAS ACUMULADAS
5922 GASTOS DE AÑOS ANTER.
40 TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. DE
PENS. Y DE SALUD POR PAGAR XXXX
401 GOBIERNO CENTRAL
4011 IGV
40111 IGV - CTA. PROPIA
por el interes moratorio del ejercicio 2010 del IGV presunto
3
67 GASTOS FINANCIEROS XXXX
673 INTERESES POR PRESTAMOS Y OTRAS
OBLIGACIONES
6737 OBLIG. TRIBUTARIAS
40 TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. DE
PENS. Y DE SALUD POR PAGAR XXXX
401 GOBIERNO CENTRAL
4011 IGV
40111 IGV - CTA. PROPIA
por el interes moratorio del ejercicio 2011 del IGV presunto
4
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN XXXX
659 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
6592 SANC. ADMINISTRATIVAS
46 CTAS. POR PAGAR DIV. - TERCEROS XXXX
469 OTRAS CTAS. POR PAGAR DIVERSAS
4699 OTRAS CTAS. POR PAGAR
por la multa por declarar cifras o datos falsos
5
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN XXXX
659 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
6592 SANC. ADMINISTRATIVAS
46 CTAS. POR PAGAR DIV. - TERCEROS XXXX
469 OTRAS CTAS. POR PAGAR DIVERSAS
4699 OTRAS CTAS. POR PAGAR
por los intereses moratorios de la multa
Impuesto a la Renta por Ingresos omitidos

El contribuyente deberá pagar el Impuesto a la Renta omitido de S/ 67,500.00 con

intereses moratorios y la multa por declarar cifras o datos falsos con intereses

moratorios.

1 DEBE HABER
59 RESULTADOS ACUMULADOS 67,500.00
592 PERDIDAS ACUMULADAS
5922 GASTOS DE AÑOS ANTER.
40 TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. DE
PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 67,500.00
401 GOBIERNO CENTRAL
4017 IR
40171 RENTA DE TERCERA CATEGORIA
por el Impuesto a la Renta presunto del ejercicio 2010
2
67 GASTOS FINANCIEROS XXXX
673 INTERESES POR PRESTAMOS Y OTRAS
OBLIGACIONES
6737 OBLIG. TRIBUTARIAS
40 TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. DE
PENS. Y DE SALUD POR PAGAR XXXX
401 GOBIERNO CENTRAL
4017 IR
40171 RENTA DE TERCERA CATEGORIA
por el interes moratorio del ejercicio 2011 del IR presunto
3
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN XXXX
659 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
6592 SANC. ADMINISTRATIVAS
46 CTAS. POR PAGAR DIV. - TERCEROS XXXX
469 OTRAS CTAS. POR PAGAR DIVERSAS
4699 OTRAS CTAS. POR PAGAR
por la multa por declarar cifras o datos falsos
4
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN XXXX
659 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
6592 SANC. ADMINISTRATIVAS
46 CTAS. POR PAGAR DIV. - TERCEROS XXXX
469 OTRAS CTAS. POR PAGAR DIVERSAS
4699 OTRAS CTAS. POR PAGAR
por los intereses moratorios de la multa
CASO PRÁCTICO 2

La página web (yumpu.com, 2008) nos menciona el siguiente caso:

La empresa “ORIENTAL S.A.C.” está siendo fiscalizada por el ejercicio 2010, en

la auditoria se ha determinado que la empresa mencionada no ha registrado en

libros contables movimientos de su cuenta corriente en moneda nacional del

Banco La Moneda por la suma de S/ 345,000.00. La empresa realiza únicamente

operaciones de exportación.

Los ingresos mensuales declarados son:

FUENTE: (yumpu.com, 2008)

Se pide determinar las ventas omitidas, el IGV y el Impuesto a la Renta que

corresponde pagar por dichas omisiones, sabiendo que la empresa mencionada

se encuentra en el Régimen General.

SOLUCIÓN:

Por realizar operaciones de exportación, la empresa no paga IGV, pero cuando se

determina por fiscalización sobre base presunta se presume que se han realizado

operaciones internas gravadas con el IGV: por lo tanto, se debe calcular el IGV

por la parte omitida.

Para determinar el IGV omitido, se toma el monto no registrado en libros del

movimiento en la cuenta bancaria de S/ 345,000.00 y se imputa mensualmente en

forma proporcional de acuerdo a los ingresos mensuales declarados de la forma

siguiente:

Proporción Mensual de los Ingresos Declarados

Distribución Mensual

de la Omisión
Determinamos el IGV omitido

El contribuyente deberá pagar el IGV omitido de S/ 62,100.00 con intereses

moratorios, además la multa respectiva por declarar cifras o datos falsos y sus

respectivos intereses moratorios.

Impuesto a la Renta por Ingresos omitidos

El contribuyente deberá pagar el Impuesto a la Renta omitido de S/ 103,500.00

con intereses moratorios y la multa por declarar cifras o datos falsos con intereses

moratorios.
 III. Interpretación

Para determinar las ventas o ingresos omitidos son las diferencias en cuentas

abiertas en empresas del sistema financiero, que se producen cuando el deudor

tributario no registra en los libros contables los movimientos realizados en las

cuentas corrientes o cuando no hubiera registrado la cuenta abierta en el sistema

financiero y por consiguiente no se registró sus movimientos.

En lo pertinente al IGV, al no contar el artículo 71 del Código Tributario con

regulación propia, es de aplicación el artículo 65-a inciso a) del mismo cuerpo

legal, el cual prescribe que: para efectos del IGV e ISC, las ventas o ingresos

determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados, registrados o

comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en

forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.

Para efectos de Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados se

considerarán renta neta de tercera categoría del ejercicio a que corresponda y no

procede la deducción del costo computable, salvo en el caso de compras no

registradas o no declaradas.

Sea el caso de deudores tributarios que perciban rentas y a su vez perciban

rentas de tercera categoría, las ventas o ingresos determinadas se consideraran

como renta neta de tercera categoría.

En el caso de Régimen especial del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos

determinados se imputarán, para la determinación de Impuesto a la Renta,

cuando corresponda, cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento.

Esta presunción, solamente resulta de aplicación a los sujetos perceptores de

rentas de tercera categoría, ya sea que se encuentren en el Régimen Especial o

el Régimen General

En el supuesto de que en una fiscalización tributaria la SUNAT detecte abonos en

las cuentas bancarias del contribuyente cuyo origen se desconozca, ello

indudablemente le genera a la entidad administrativa una desconfianza respecto a

la correcta declaración de las obligaciones tributarias, configurándose la causal

habilitante del artículo 64º numeral 2) del Código Tributario.

La SUNAT puede levantar el secreto bancario del contribuyente (con intervención

del juez penal) y detectar que existen ciertos abonos en sus cuentas bancarias

que excedan al importe de sus ventas declaradas. En esos supuestos, para

garantizar el ejercicio del derecho de defensa en el procedimiento de fiscalización,

la Administración Tributaria debe otorgar un plazo razonable al administrado para

que sustente el origen de tales diferencias, las mismas que no necesariamente

deben corresponder a ventas realizadas, sino que también pueden originarse en

préstamos recibidos, intereses financieros ganados, cobros de facturas,

realización de aportes por los socios, entre otros.

IV. Conclusiones

a. Si un contribuyente tiene diferencias en cuentas abiertas en el Sistema

Financiero Nacional, o no registra en su contabilidad alguna o algunas
de las mencionadas cuentas bancarias, es posible de sufrir la
presunción del artículo 71 del Código Tributario.
b. La presunción establecida en el Art. 71 del Código Tributario para la

determinación del impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas

impactaría de manera significativa a las empresas que incurran en esta

causal.

c. El pasar de base cierta a ser determinados sobre Base Presunta

impactaría de manera cuantitativa y negativamente a la gran mayoría de

empresas, en los resultados del proceso de fiscalización realizados por

SUNAT.

d. Se aplicará el Articulo 71 del Código Tributario, que es la presunción de

ventas o ingresos o ingresos omitidos por diferencias en cuentas

abiertas en empresas del sistema financiero cuando el deudor tributario

 requerido por la Administración, estando obligado a declarar o registrar

las referidas cuentas.

V. Recomendaciones

A. Se recomienda al contribuyente que tenga cuidado cuando exista

discrepancia entre los depósitos en cuentas abiertas
en empresas del sistema financiero administradas por deudores
fiscales y/o terceros relacionados y los depósitos vigentes, ya que, el
regulador podrá suponer ingresos o utilidades castigados por el monto
de la diferencia.
B. Las operaciones registradas cumplan en lo posible los procedimientos

formales que legalmente acrediten, que dichas operaciones estén

vinculadas, y no sean utilizadas para mecanismo de evasión o elusión

tributaria.

C. Llevar un adecuado control para que de alguna manera se deje

transparentado las operaciones, y que de buena Fe en la contabilidad

fehaciente en materia contable y tributaria

D. Se recomienda a los contadores que las operaciones registradas entre

vinculadas cumplan en lo posible los procedimientos formales que
legalmente acrediten, que dichas operaciones entre vinculadas, no sean
utilizadas para mecanismo de evasión o elusión tributaria y que más
 bien la contabilidad tenga un performance apropiado lleno de tamices,
pero sustentado formalmente las operaciones comerciales entre las
vinculadas.

VI. Referencia Bibliografía

CODIGO TRIBUTARIO. (s.f.). sunat. Recuperado el 08 de Junio de 2022, de

https://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro2/titul22.htm
yumpu.com. (2008). aplicaciones-practicas-sobre-presuncion-de-ventas-o-
ingresos-. Obtenido de articulo 71 presuncion de ventas o ingresos :
https://www.yumpu.com/es/document/read/14702630/i-aplicaciones-
practicas-sobre-presuncion-de-ventas-o-ingresos-
VII. Anexos

VII.1. Evidencias

Las evidencias de nuestro trabajo se encuentran en nuestra

carpeta “AUDITORIA FINANCIERA II – GRUPO 3” que lo
hemos realizado conjuntamente en un Drive del correo
institucional, donde desarrollaremos el tema propuesto de la
Semana 11.
Y se encuentran en el siguiente portafolio Drive:
https://drive.google.com/drive/u/0/folders/1U22Bi9CyVWQcdG
QTz7fWgnH6LVstJY5i

COORDINACIÓN DEL TRABAJO

VII.2. Recursos y Materiales

 Computadora

 Internet

 Apuntes de clases

 Libros físicos

 Libros electrónicos

 Revistas electrónicas