CUENTAS DEL ELEMENTO 4: PASIVO

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE

SALUD POR PAGAR
CASO PRÁCTICO
La Junta General de Accionistas de la empresa “LOS CAMINANTES” S.A.C. ha acordado distribuir dividendos
por un monto de S/. 100,000, a sus accionistas, los cuales en todos los casos son personas naturales. Sobre el
particular, nos piden registrar contablemente esta operación.

SOLUCIÓN:
A efectos de registrar contablemente la operación que nos comenta la empresa “LOS CAM
CAMINANTES”
INANTES” S.A.C., cabe
considerar en principio que la distribución de dividendos, está sujeta a una retención del 5%, la cual deberá
declararse y pagarse en el período en que alguna de las situaciones siguientes ocurra primero:
a) La fecha de adopción del acuerdo de distribución.
b) El pago en efectivo o en especie de los dividendos.
En ese sentido, en la fecha del acuerdo de distribución, la empresa “LOS CAMINANTES” S.A.C. deberá
reconocer el siguiente registro contable:

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

01
59 RESULTADOS ACUMULADOS 100,000.00
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS,
PARTÍCIPES) Y DIRECTORES
95,000.00
441 Accionistas (socios, partícipes)
4412 Dividendos
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
40 SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
5,000.00
401 Gobierno nacional
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
40185 Impuesto a los dividendos
X/X Por los dividendos distribuidos
02
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 5,000.00
401 Gobierno nacional
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
40185 Impuesto a los dividendos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 5,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
X/X Por la cancelación de la retención por los dividendos
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
CASO PRÁCTICO
El departamento de contabilidad de la empresa “LOS TRANSPORTISTAS” S.A.C. desea reconocer S/. 5,200 por la
CTS del mes de NOVIEMBRE del 2017 de los trabajadores de la empresa. Sobre el particular, nos piden
registrar contablemente esta operación.
CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
01
62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES 5,200.00
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensación por tiempo de servicio
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 5,200.00
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4151 Compensación por tiempo de servicios
X/X Por el depósito de la CTS - noviembre
02
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 5,200.00

79 CARGAS
GASTOS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y 5,200.00
X/X Por el destino del gasto de CTS - noviembre

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS

CASO PRÁCTICO
Compra de mercaderías por 100,000.00 más IGV. (con comprobante)

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

01
60 COMPRAS 100,000.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
40 SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 18,000.00
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 118,000.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4211 No emitidas
X/X Por la compra de mercaderías
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – RELACIONADAS
CASO PRÁCTICO
Un profesional contable nos brinda servicios de asesoría legal el cual sus servicios ascienden a 1,000.00 soles.
CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

01
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 847.46
632 Asesoría y consultoría
6322 Legal y tributaria
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 152.54

401 Gobierno nacional

4011 Impuesto general a las ventas
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS 1,000.00
431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4312 Emitidas
X/X Por el servicio de asesoría legal

44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS, PARTÍCIPES

PARTÍCIPES)) Y DIRECTORES
CASO PRÁCTICO
Se reconoce y se paga dietas por S/. 6,000, a los miembros del Directorio de la empresa, efectuándoseles la
retención del Impuesto a la Renta Cuarta categoría.
CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

01
62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES 6,000.00
628 Retribuciones al directorio
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
40 PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 480.00
401 Gobierno nacional
4017 Impuesto a la renta
40172 Renta de cuarta categoría
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS,
PARTÍCIPES)) Y DIRECTORES
PARTÍCIPES 5,520.00
442 Directores
4421 Dietas
X/X Por las dietas del directorio
02
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 6,000.00
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 6,000.00
79
X/X Por el destino de las dietas
03
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS,
PARTÍCIPES)) Y DIRECTORES
PARTÍCIPES 5,520.00
442 Directores
4421 Dietas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 5,520.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
X/X Por la cancelación de las dietas
 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
CASO PRÁCTICO
Se ha recibido un préstamo de S/. 500,000 del Banco de la Nación.

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
01
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 500,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 500,000.00
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
X/X Por el préstamo recibido del Banco de la Nación

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS

CASO PRÁCTICO
Se va a arrendar un almacén de la empresa, recibiéndose un depósito en garantía de S/. 25,000 de parte del
arrendatario. Nos preguntan cómo registrar esta operación.

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

01
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 25,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 25,000.00
467 Depósitos recibidos en garantía
X/X Por la garantía recibida por el contrato
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADA
RELACIONADASS
CASO PRÁCTICO
Con fecha 14.07.2019 la empresa “AGROINDUSTRIA LIMA” S.A.C ha adquirido un inmueble de la empresa
“CONGLOMERADO LIMA” S.A.C. (matriz de la primera) por un valor de S/. 800,000. Se estima que el valor del
terreno es de S/. 300,000 y el valor de la construcción es de S/. 500,000. Sobre el particular, el contador de la
empresa nos pide ayuda para registrar esta adquisición. Considerar que el inmueble será destinado al local
administrativo de la empresa.
CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
OPERACIÓN

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

01
33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 800,000.00
331 Terrenos
3311 Terrenos
33111 Costo 300,000.00
332 Edificaciones
3321 Edificaciones
33211 Costo 500,000.00
47 –
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
RELACIONADAS 800,000.00
477 Pasivo por compra de activo inmovilizado
4774 Propiedad, planta y equipo
X/X Por la adquisición de inmueble

48 PROVISIONES
CASO PRÁCTICO
Al momento de la venta, “FABRICACIONES METÁLICAS” S.A.C. otorga una garantía a los compradores de sus
productos, a través de la cual se compromete a poner en buenas condiciones, mediante reparación o
reemplazo, los defectos de fabricación que aparezcan dentro de tres años, plazo que es contado a partir de la
fecha de venta. De acuerdo a la experiencia pasada, es probable (más probable que improbable) que se
producirán algunos reclamos relacionados con la garantía ofrecida, estimándose que éstas podrían llegar a S/.
10,000 por año. Sobre el particular, ¿el contador de la empresa nos consulta si se debe proceder a reconocer
una provisión para cubrir los desembolsos por la garantía otorgada?
SOLUCIÓN:
A efecto de poder determinar si en el caso expuesto por la empresa ““FABRICACIONES METÁLICAS”
S.A.C. se debe o no reconocer una provisión por los desembolsos que se podrían generar durante el plazo de
garantía, es preciso analizar si se cumplen con los requerimientos para el reconocimiento de una provisión.

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

01
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 30,000.00
689 Provisiones
6899 Otras provisiones
48 PROVISIONES 30,000.00
489 Otras provisiones
X/X Por el reconocimiento de la provisión sobre ventas
49 PASIVO DIFERIDO
CASO PRÁCTICO
Con fecha 02.01.2019, se ha suscrito un Contrato de Arrendamiento Financiero por un vehículo valorizado en S/. 250,000, por un
plazo de 24 meses. Se estima que la vida útil del bien será de 5 años, no obstante, la empresa ha decidido depreciarlo
aceleradamente. En ese sentido, la depreciación contable y tributaria será:

DETALLE 2019 2020 2021 2022 2023 TOTAL

Depreciación contable 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 250,000
Depreciación Tributaria 125,000 125,000 250,000
Deducción Tributaria (75,000) (75,000) (75,000)
Agregado Tributario 50,000 50,000 50,000 150,000
Determinar el tratamiento contable que corresponda por el año 2019.
SOLUCIÓN:
Para poder determinar la diferencia temporal que surge por esta situación para el año 2019, es preciso considerar el siguiente
cálculo:
DETALLE CÁLCULO CÁLCULO DIFERENCIA
CONTABLE TRIBUTARIO

Resultado del ejercicio S/. 500,000 S/. 500,000

(-) Diferencia
Exceso Temporal
Deprec. Deducible (S/. 75,000) (S/. 75,000)

Base de calculo S/. 500,000 S/. 425,000

Impuesto a la Renta S/. 147,500 S/. 125,375.00 (S/. 22,125)

Como se observa de lo anterior, para efectos contables, la empresa determina un Impuesto a la Renta de S/. 147,500, sin embargo, para
efectos tributarios, el Impuesto a la Renta determinado es de S/. 125,375.00 surgiendo una diferencia de S/. 22,125.00.
Esta diferencia se origina por el efecto en el Impuesto a la Renta de la mayor depreciación que está deduciendo tributariamente la
empresa (S/. 75,000 * 29.5% = S/ 22,125.00), y que en ejercicios futuros deberá cumplir con reintegrar.
De ser así, esta diferencia se constituye un pasivo diferido para la empresa, debiéndose registrar en la subcuenta 491 Impuesto a
la Renta Diferido.
CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

89 01
DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL 147,500.00
EJERCICIO
891 Utilidad
88 IMPUESTO A LA RENTA 147,500.00
881 Impuesto a las ganancias – Corriente 125,375.00
882 Impuesto a las ganancias – Diferido 22,125.00
X/X Por la determinación del I.R del ejercicio
02
88 IMPUESTO A LA RENTA 147,500.00
881 Impuesto a las ganancias – Corriente
882 Impuesto a las ganancias – Diferido
49 PASIVO DIFERIDO 22,125.00
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido – Resultados
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
40 AL
PORSISTEMA
PAGAR PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD 125,375.00
401 Gobierno nacional
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
X/X Por la transferencia del I.R a su cuenta patrimonial
patrimonial