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CONTENIDO

ASESORA TRIBUTARIA INFORME Navidad desde un enfoque tributario.................. A-1 CASOS PRCTICOS Vales de canje..... A-4 Entrega de bienes a clientes..... A-6 Agasajos a los hijos de los trabajadores............................................... A-7 Bonificaciones..... A-8 NOS CONSULTAN Deducibilidad del gasto de adquisicin de canastas navideas para practicantes... A-9 Crdito Fiscal por adquisicin de regalos navideos para trabajadores...... A-10 Deducibilidad del Impuesto General a las Ventas que grav la adquisicin de regalos navideos para los trabajadores...... A-10 INFORME INSTITUCIONAL Deduccin del gasto por concepto de vales y cupones que las empresas otorgan a sus trabajadores de conformidad con la Ley N 28051.. A-11 ACTUALIDAD Modifican Resolucin de Superintendencia N 258-2011/SUNAT A-13 Modifican Resolucin de Superintendencia N 012-2011/SUNAT... A-13 MEMODATOS ...... A-14 INDICADORES TRIBUTARIOS ..... A-15 ASESORA CONTABLE Y AUDITORIA
ANALISIS CONTABLE

Gastos De Viaje Al Interior, Exterior Del Pas Y Movilidad De Los Trabajad res.. ........... B-1 Introduccin ............................ B-1 Tratamiento tributario ............................ B-1 Tratamiento Contable de los Gastos de Viaje ..... B-2 ASESORA LABORAL
ANLISIS LABORAL

La Asignacin Familiar C-1 CASOS PRACTICOS C-3 NOS CONSULTAN C-8 ORIENTACION LABORAL Hoja de Liquidacin de beneficios sociales C-12 INDICADORES LABORALES C-14 ASESORA FINANCIERA
INDICADORES FINANCIEROS

D-1

ASESORA COMERCIO EXTERIOR


NOS CONSULTAN E-1

ASESORA DERECHO COMERCIAL


ANALISIS LEGAL

Apuntes sobre la letra de cambio F-1 MEMODATOS F-4 ASESORA GUBERNAMENTAL


NOS CONSULTAN G-1 MEMODATOS G-2

Informativo Vera Paredes

ASESORA TRIBUTARIA -1ra. Quincena de Diciembre

Asesora Tributaria Anlisis Tributario


Abog. Ana Carbonel Lizarzaburu

NAVIDAD DESDE UN ENFOQUE TRIBUTARIO


Se acerca la Navidad y se vive un ambiente de confraternidad, por ello las empresas a manera de retribuir a su personal hacen entregas de canastas, obsequios y realizan agasajos. Es as que, a continuacin desarrollaremos la incidencia tributaria respecto de dichas actividades navideas. tud del inciso a) del artculo 34 de la norma antes citada, ms no as parte de la base imponible para el clculo de beneficios sociales, de acuerdo a lo sealado en el artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios, que lo considera como un concepto no remunerativo. Asimismo, sin perjuicio de lo sealado precedentemente, los gastos que se deduzcan debern cumplir con otros criterios tales como: Generalidad, Razonabilidad y Proporcionalidad. En ese sentido, de acuerdo a diversas Resoluciones del Tribunal Fiscal entendemos como generalidad al desembolso que efecta la empresa a favor del personal, ello implica no necesariamente comprender a la totalidad de trabajadores de la empresa ya que la generalidad debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, es as que el beneficio puede corresponder a un solo trabajador sin que por ello se incumpla con el requisito de generalidad. 2. Impuesto General a las Ventas. La entrega de canastas navideas y obsequios, califica como un retiro de bienes, el mismo que de acuerdo lo dispuesto en el Numeral 2 del inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV se entiende por venta y, por tanto afecto al Impuesto General a las Ventas. Con respecto al IGV, es deducible el crdito fiscal por la compra de los productos a ser obsequiados a los trabajadores, que consten en las facturas de adquisicin, puesto que esta entrega al ser considerada como retiro de bienes es una operacin gravada con el IGV, de acuerdo con los artculos 3, 18 de la Ley del IGV y artculo 2 del Reglamento del IGV. Finalmente, cabe precisar que para efectos del Impuesto a la renta la adquisicin de los productos destinados a ser obsequiados, sern considerados como gasto deducible. 3. Comprobante de Pago Sobre el particular, es conveniente precisar que la empresa se encontrar en la obligacin de emitir una Boleta de Venta a cada trabajador, en atencin

AGUINALDOS NAVIDEOS
ENTREGA DE CANASTAS NAVIDEAS U OBSEQUIOS POR NAVIDAD A LOS TRABAJADORES 1. Impuesto a la Renta De acuerdo a lo dispuesto en el inciso l) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, resultan deducibles: l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio. Ahora bien, el citado artculo nicamente desarrolla el tratamiento tributario de los aguinaldos, ms no as el de aquellos obsequios o canastas navideas entregados por el empleador a ttulo de liberalidad; no obstante a fin de no profundizar en temas conceptuales, debe precisarse que dicha liberalidad recibe en la prctica la denominacin genrica de aguinaldos1. En tal sentido, podemos afirmar que el otorgamiento de aguinaldos ser deducible a efectos del Impuesto a la Renta en la medida que sea necesario para producir la renta gravada o para mantener la fuente productora de sta (Principio de causalidad). En ese orden de ideas, dicho concepto ser considerado como renta de quinta categora, en vir1

RTF N 603-2-2000 y la RTF N 2669-5-2003.

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a su condicin de consumidores finales. No obstante, la Administracin Tributaria permite la emisin de un solo comprobante de pago que sustente todas las transferencias efectuadas por concepto de aguinaldos, en la medida que la empresa cuente con un control que permita demostrar quienes son los beneficiarios. En virtud de lo sealado previamente y dado que la transferencia se realiza a titulo gratuito, el comprobante deber contener la leyenda Transferencia Gratuita, indicando de manera referencial el valor de la venta que hubiera correspondido a la operacin, siendo recomendable contar -conforme a lo dispuesto por la RTF 490-5-2000 y la RTF 603-2-2000 - con un documento con la relacin de trabajadores que acredite la recepcin del bien con su firma y fecha. ENTREGA DE BIENES A PRACTICANTES En principio, los practicantes no tienen un vnculo laboral con la empresa, motivo por el cual sus ingresos por las actividades que desarrollan no constituyen rentas de quinta categora, a dichos ingresos que perciben se les denomina subvencin econmica, por lo que dista de los trabajadores que realizan actividades dependientes. 1. Impuesto a la Renta Es as que, surgen ciertas interrogantes como qu sucede con la entrega de canastas navideas que reciben los practicantes por parte de una empresa? Resultan deducibles para efectos del Impuesto a la Renta? o simplemente es considerada una liberalidad? Al respecto, podemos sealar que la entrega es producto de las actividades de los practicantes en beneficio de la empresa, tal afirmacin se desprende de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 02675-52007, que seala que los practicantes de la empresa si bien no tienen vinculo laboral con ella, ya que se rigen bajo el amparo de la Ley N 285182 del 24 de mayo de 2005 y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 007-2005-TR, reciben una subvencin econmica por la labor que realizan producto de la capacitacin que les brinda la empresa, asimismo, indica que dichas labores que desempean contribuyen al desarrollo de las actividades de la empresa. Continua diciendo que la entrega de canastas navideas a los practicantes no constituyen un acto de liberalidad, conforme a lo dispuesto por el inciso d) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a
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la Renta, en virtud a que la liberalidad se encuentra definida como el desprendimiento, la generosidad, la virtual moral que consiste en distribuir uno generosamente sus bienes sin esperar recompensa, es por ello que manifiesta que dicha entrega no deriva de un acto de liberalidad ya que no deviene de un acto desinteresado, tiene su origen en la labor que realizan en favor de la empresa y que contribuye con el desarrollo de sus actividades, llegando a la conclusin que los gastos incurridos para la compra de las canastas navideas estn relacionados con la generacin de la renta, y cumplen con el principio de causalidad y de razonabilidad, constituyndose, por tanto, en gastos deducibles. 2. Impuesto General a las Ventas Conforme a lo dispuesto por el inciso a) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, a la entrega de canastas navideas se le puede considerar un obsequio por parte de la empresa por la labor que realizan los practicantes en ella, por tanto califica como retiro de bienes, operacin que se encuentra gravada con el IGV, tributo que debe ser asumido por el empleador. Cabe resaltar que, el IGV pagado para la adquisicin de los bienes entregados a los practicantes, podr ser utilizado como crdito fiscal. 3. Comprobantes de Pago Cabe mencionar que existe la obligacin de emitir un comprobante de pago consignando la leyenda Transferencia a Titulo Gratuito, detallando los bienes entregados y consignando el valor referencial de los mismos.

AGASAJOS A TRABAJADORES
1. Impuesto a la Renta Como mencionamos anteriormente, las fiestas navideas no solo son smbolo de reflexin sino de camaradera, ya que la mayora de empresas acuerdan festejar con sus trabajadores en un ambiente de fiesta. Sin embargo, tambin es importante saber si dicho desembolso de dinero para llevar a cabo las festividades resultan deducibles del Impuesto a la Renta. Al respecto, el inciso ll) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los gastos recreativos son deducibles del Impuesto a la Renta, los mismos que tienen un lmite, es decir si exceden el 0.5% de los ingresos netos con un lmite de 40 UIT, el exceso se encontrar gravado con el Impuesto General a las Ventas.
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Ley sobre modalidades formativas laborales.

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La Directiva N 009-2000/SUNAT, seala que los desembolsos efectuados por la empresa destinados a agasajar a sus trabajadores por la celebracin de determinadas festividades, como son por ejemplo el aniversario de la empresa, da de la madre o navidad, pueden considerarse deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora, en la medida que se encuentre debidamente acreditada la relacin de causalidad entre el motivo de la celebracin y el destino del gasto realizado. En tal sentido, para acreditar la relacin de causalidad entre el motivo de la celebracin y el destino del gasto realizado debe encontrarse sustentada con los siguientes documentos: Comprobantes de pago debidamente emitidos conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago. Documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto y, de ser el caso, su beneSUPUESTO CANASTAS NAVIDEAS U OBSEQUIOS POR NAVIDAD AL TRABAJADOR ARTCULOS 34 y 37 DEL D.S. N 179-2004-EF BASE LEGAL ARTICULOS 3 Y 18 DEL D.S. N 055-99 RTF N 603-2-2000, RTF N 490-52000 y RTF N 2669-5-2003. RELACIN DE LA RECEPCIN DE LAS CANASTAS POR PARTE DE LOS TRABAJADORES.

2.

3.

ficiario, como por ejemplo: a) La acreditacin de la realidad de los agasajos mediante afiches, fotos, etc.; b) Actas de directorio aprobando en las polticas de la empresa la realizacin de dichos eventos que favorecen el clima laboral, lo cual repercute en el clima de la empresa; c) Memos o Directivas del Jefe de Recursos Humanos. Teniendo en cuenta la proporcionalidad y razonabilidad de los gastos, esto es si corresponden al volumen de operaciones del negocio Impuesto General a las Ventas Los agasajos al personal no se encuentran dentro del mbito de aplicacin del impuesto, porque no suponen la entrega de un bien especfico ni la prestacin de un servicio oneroso. Comprobantes de Pago Respecto de este tipo de actividades no existe la obligacin de emitir comprobante de pago alguno3
CANASTAS NAVIDEAS ENTREGADAS A PRACTICANTES LEY N 28518 DECRETO SUPREMO N 007-2005-TR ARTCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO N 2994-EF

REUNIONES O AGASAJOS POR FESTIVIDADES ARTICULO 37 DEL D.S. N 1792004-EF DIRECTIVA N 009-2000/SUNAT

SUSTENTO DOCUMENTARIO

COMPROBANTE DE PAGO

IGV

RENTA DE 5 CATEGORIA DEDUCIBILID AD DEL IR 3 CATEGORIA

SE DEBE EMITIR BOLETA DE VENTA SEALANDO QUE SE TRATA DE UNA TRANSFERENCIA GRATUITA Y TOTALIZANDO 0.00 NUEVOS SOLES. DEBE CONSIGNARSE EN LA FACTURA EL VALOR REFERENCIAL. SE ENCUENTRA GRAVADO CON EL IGV PORQUE CONSTITUYE RETIRO DE BIENES. TASA: 18% SI CONSTITUYE RENTA DE 5 CATEGORIA ES DEDUCIBLE DEL IR PORQUE SE CONSIDERA AGUINALDO, EL MISMO QUE FORMA PARTE DE LA REMUNERACIN DEL TRABAJADOR.

RTF N 02675-5-2007 ACREDITAR LA REALIDAD DEL ------AGASAJO. CONTAR CON EL COMPROBANTE DE PAGO DE LA COMPRA DE LOS BIENES O SERVICIOS. ACTA DE DIRECTORIO APROBANDO LA REALIZACIN DE DICHOS EVENTOS. MEMORANDUMS O DIRECTIVAS DEL JEFE DE RRHH. NO EXISTE OBLIGACIN DE SE DEBE EMITIR COMPROBANTE DE PAGO EMITIR COMPROBANTE DE PAGO. CONSIGNANDO LA LEYENDA TRANSFERENCIA A TITULO GRATUITO, DETALLANDO LOS BIENES ENTREGADOS Y CONSIGNANDO EL VALOR REFERENCIAL DE LOS MISMOS.

NO SE ENCUENTRA GRAVADO CON EL IGV.

SE ENCUENTRA GRAVADO CON EL IGV PORQUE CONSTITUYE RETIRO DE BIENES. TASA: 18% NO CONSTITUYE RENTA DE 5 CATEGORIA ES DEDUCIBLE EN VISTA QUE LOS GASTOS POR COMPRA DE LAS CANASTAS NAVIDEAS ESTN RELACIONADOS CON LA GENERACIN DE LA RENTA, Y CUMPLEN CON EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD Y DE RAZONABILIDAD

NO CONSTITUYE RENTA DE 5 CATEGORIA CONSTITUYE UN GASTO RECREATIVO. EXISTE UN LIMITE: 0.05% DE LOS INGRESOS NETOS CON UN LIMITE DE 40UIT.

Resolucin de Superintendencia N 007-99-SUNAT, que aprueba el Reglamento de Comprobantes de Pago.

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Casos Prcticos
Abog. Ana Carbonel Lizarzaburu IMPUESTO A LA RENTA VALES DE CANJE La empresa San Sebastin SAC ha contratado a la Avcola Los Pollitos SAC, con la finalidad de que la misma provea a los trabajadores de Pavos con motivo de las Fiestas Navideas. Es as que, se les debe pagar el importe de S/. 35,000 Nuevos Soles con la finalidad de que sta haga entrega de los vales a los trabajadores sin que stos deban pagar un monto determinado. Para tales efectos, la empresa compradora requiere saber si cmo sera la aplicacin de la deduccin del gasto, considerando que han adquirido 350 pavos a un precio de S/. 100.00 Nuevos Soles. SOLUCIN: DATOS:
CANTIDAD DE TRABAJADORES 350 VALOR DE CADA VALE S/. 100.00 IMPORTE TOTAL DE LOS VALES S/. 35,000.00

En el texto anteriormente citado se define al vale de consumo como un medio de pago. Es as que, no pueden respaldar ninguna operacin por lo que no son considerados por el Reglamento de Comprobantes de Pago como comprobante de pago5, motivo por el cual, slo sern usados como documentos representativos de dinero mediante los cuales se hacen efectivo una vez entregados a la empresa proveedora con la finalidad que stas cumplan con otorgar las prestaciones alimentarias pactadas previamente en un contrato. Por otro lado, las empresas que suministran los pavos se encuentran obligados a emitir una Boleta de Venta o Ticket, los mismos que sern emitidos a los trabajadores al momento de hacer dicho canje. Cabe mencionar que, no existe la obligacin de emitir un comprobante de pago cuando el proveedor emita los vales al empleador, as como por parte del empleador a los trabajadores cuando ocurra la entrega de vales, ya que, nicamente se emiten en el caso de la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestacin de servicios. 1.2. PODRAMOS CONSIDERAR ESTA ENTREGA COMO REMUNERACIN? Es una prestacin remunerativa adicional a la remuneracin previamente pactada, no siendo posible pactar en contrario, as tambin; debemos sealar que esta no sustituye la remuneracin ya pactada al inicio de la relacin laboral.
REMUNERACIN DEL TRABAJADOR S/. 4,000.00 REMUNERACIN ADICIONAL S/. 100.00

1. VALES DE CONSUMO En principio debemos sealar que mediante la Ley de Prestaciones Alimentarias4, se ha aprobado el uso de vales de consumo a favor de los trabajadores que se encuentran bajo el rgimen de la actividad privada. 1. 1. QUE ENTENDEMOS POR VALES DE CONSUMO? PUEDEN SER CONSIDERADOS COMO COMPROBANTES DE PAGO?

Ley N 28051

Reglamento de la Ley N 28051, regulado por Decreto Supremo N 013-2003-TR y modificado por Decreto Supremo N 006-2006-TR.
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Resolucin de Superintendencia N 007-99-SUNAT

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1.3. CUL ES PRESTACIONES? EL CARCTER

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Respecto de las prestaciones, este beneficio a favor de los trabajadores tiene carcter voluntario, por dicho motivo debe ser aprobado mediante una convencin colectiva o contrato individual, considerando que sean prestaciones alimentarias a favor de los trabajadores. 1.4. TOPE El valor de las prestaciones alimentarias no podr exceder del 20% del monto de la remuneracin ordinaria percibida por el trabajador a la fecha de vigencia de la Ley, as como; en ningn caso el valor de la prestacin alimentaria podr superar las dos remuneraciones mnimas vitales. En el supuesto que se superen los topes mencionados, se incurrira en infraccin, lo cual conllevara a que el exceso sea considerado como remuneracin computable para todos los beneficios sociales.

La razn social del empleador que concede el beneficio. La mencin exclusivamente para el pago de comidas o alimentos estando prohibida la negociacin total o parcial por dinero. Nombre del trabajador beneficiario, y Fecha de vencimiento.

Los empleadores deben consignar en el Libro de Planillas de remuneraciones en columna aparte; el monto correspondiente por concepto de prestaciones alimentarias, a efectos de discriminar el importe que gozar de los beneficios establecidos en la Ley. EJEMPLO DE VALE DE CONSUMO:

REMUNERACIN DEL TRABAJADOR S/. 4,000.00

TOPES

VALOR DE CADA VALE SE ENCUENTRA DENTRO DEL TOPE? S/. 100.00 Inmerso en la norma

S/. 800.00

EJEMPLO DE PLANILLA: 1.5. CULES FORMALES? SON LAS OBLIGACIONES SUELDO BASICO 4000.00 ASIGNACION FAMILIAR VACACIONES EMPLEADOS HORAS EXTRAS PRESTACIONES DE ALIMENTOS 100.00 REGIMEN PRESTACION DE SALUD ESSALUD VIDA PRESTAMO AL PERSONAL EMPLEADO RENTA 5TA. CATEGORIA Respecto de los 4,100.00 ADELANTO DE REMUNERACIONES FALTAS Y TARDANZAS

En primer lugar debe existir un contrato, el mismo que debe encontrarse formalizado a travs de la suscripcin de un convenio entre el empleador y la Empresa Proveedora de alimentos, el mismo que debe constar por escrito. Los vales de consumo deben contener la siguiente informacin: El valor por el cual se har el canje de los productos alimenticios.

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SISTEMA NACIONAL DE Respecto de PENSIONES los 4000.00 REGIMEN PRESTACION DE PENSIONES REMUNERACION POR PAGAR

IMPUESTO A LA RENTA
IMPORTE TOTAL DE GASTOS DE REPRESENTACIN S/. 15,540.00 IMPORTE DEDUCIBLE

2. IMPUESTO A LA RENTA En ese sentido, ya que para efectos laborales se considera una remuneracin adicional, esta se encontrar inafecta a las contribuciones sociales, por lo que nicamente se encontrar afecta a la renta de quinta categora, siempre que no se exceda del tope. Asimismo, resulta deducible como costo y/o gasto, de acuerdo a lo sealado en el artculo 37 inciso v) de la Ley del Impuesto a la Renta.

- GASTOS DE REPRESENTACIN S/. 15,540.00 - LIMITE DEDUCIBLE 0.5% DE INGRESOS NETOS 0.5% S/. 2 415,720.00 S/. 12,078.6

Lmite mximo de 40 UIT 3600 (UIT) X 40 144,000.00

- EXCESO DEL LMITE

S/. 3,461.4

CLASE DE REMUNERACIN REMUNERACIN REGULAR REMUNERACIN ADICIONAL

MONTO

ESSALUD 9% SI NO

ONP 13% SI NO

S/. 4,000.00 S/. 100.00

RENTA DE 5TA CAT. SI SI

Al respecto, de acuerdo al inciso q) del artculo 37 del TUO del Impuesto a la Renta, se considera como gastos de representacin a los obsequios y agasajos a clientes, para ello se deben enmarcar dentro del criterio de personalizacin6 de acuerdo a la diversa jurisprudencia emitida por el Tribunal Fiscal. Cabe sealar que, una caracterstica de estos gastos es la seleccin de los clientes, lo cual hace la diferencia de los gastos de promocin, ya que en estos ltimos no se debe efectuar una seleccin de clientes porque est dirigida a una masa de consumidores reales o potenciales. Asimismo, para que el gasto sea deducible siempre que no exceda el 0.5% de los Ingresos Brutos, conforme a lo establecido por el inciso m) del artculo 21 del reglamento del Impuesto a la Renta, dichos gastos de representacin deben reunir los siguientes requisitos: Dichos gastos deben ocurrir con el objeto de ser representada fuera de sus oficinas, locales o establecimientos.

IMPUESTO A LA RENTA E IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS ENTREGA DE BIENES A CLIENTES La empresa Glorieta SAC ha realizado en el ejercicio 2011 diversos gastos de representacin, los mismos que ascienden al importe de S/. 15,540.00. Cabe indicar que en el mes de diciembre se realiz un gasto por el importe de S/. 5,400.00 para la compra de obsequios a clientes. En el presente ejercicio, sus ingresos gravables ascienden a S/. 2 415,720.00 Es as que, la empresa para determinar la renta neta del ejercicio desea determinar el importe monto deducible de este tipo de gastos. SOLUCIN:

RTF N 06749-3-2003

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de stos.

Deben estar destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posicin de mercado. En tal sentido, sern deducibles del Impuesto a la Renta los gastos de representacin que figuran dentro del lmite (S/. 12,078.6) siempre que se cumplan con lo requisitos sealados anteriormente. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS En principio, las entregas a ttulo gratuito de bienes se encontrarn gravadas con el Impuesto General a las Ventas al configurarse un retiro de bienes, en razn a que son consideradas como venta conforme lo establece el numeral 2 del artculo 3 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Finalmente, de acuerdo al numeral 10 del artculo 6 del Reglamento del Impuesto General a las Ventas, los gastos de representacin propios del giro o negocio otorgarn derecho a crdito fiscal, siempre y cuando no excedan el 0.5% de los ingresos brutos acumulados en el ao calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un lmite mximo de 40 UIT acumulables durante un ao calendario. IMPUESTO A LA RENTA AGASAJOS A LOS HIJOS DE LOS TRABAJADORES Gloria S.A., empresa cuya actividad es la elaboracin de productos lcteos, se encuentra organizando una actividad navidea para los hijos menores de edad de todos sus trabajadores. Dicha actividad se llevar a cabo el viernes 16 de diciembre de 2011, y para ello han adquirido los siguientes servicios:
SERVICIO ADQUIRIDO VALOR DE VENTA DEL SERVICIO ADQUIRIDO S/.1,000.00

Servicio de decoracin.

S/.900.00

La empresa desea saber si los gastos incurridos para llevar a cabo la actividad navidea antes indicada, son deducibles de la renta bruta. Al efecto tnganse en cuenta los siguientes datos: Los gastos por otros agasajos al personal llevados a cabo durante el ejercicio ascienden a S/.6,000.00. Los ingresos netos del ejercicio ascienden a S/.4639,700.00. La UIT vigente asciende a S/.3,600.00

SOLUCIN: IMPUESTO A LAS RENTA


IMPORTE TOTAL DE - Show infantil de Mara Pa. S/. 1,000.00 GASTOS RECREATIVOS - Servicio de mozos para atender a los trabajadores de la empresa y a los hijos de EJERCICIO stos. S/. 600.00 2011 - Servicio de decoracin. S/. 900.00

-Otros agasajos al personal llevados acabo durante el ejercicio. S/. 6000.00

IMPORTE DEDUCIBLE

- GASTOS RECREATIVOS - LIMITE DEDUCIBLE 0.5% DE INGRESOS NETOS 0.5% S/.4639,700.00

S/. 8,500.00

S/. 23,198.5.00

Lmite mximo de 40 UIT 3600 (UIT) X 40 144,000.00

- EXCESO DEL LMITE

S/. 0.00

Show infantil de Mara Pa.

Servicio de mozos para atender a los trabajadores de la empresa y a los hijos

S/.600.00

De acuerdo al inciso ll) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentran deducibles los gastos recreativos a favor del personal, en la citada tambin podemos considerar a los

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gastos recreativos a favor de los hijos de los trabajadores, siempre y cuando cumplan con el criterio de generalidad.

dichas adquisiciones ascienden a S/. 2,500.00 (Nuevos Soles). SOLUCIN

Asimismo debe cumplirse con el principio de causalidad, es as que la RTF N 0691-2-1999 establece que la relacin de causalidad debe encontrarse sustentada entre otros con lo siguiente: 1. Comprobantes de Pago debidamente emitido conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago. 2. Documentos que acreditan fehacientemente el destino del gasto y de ser el caso sus beneficiarios. 3. Si el monto del gasto corresponde al volumen de operaciones del negocio, es decir proporcionalidad y razonabilidad. 4. Relacin de las personas beneficiarias con las actividades de la empresa, para la cual deber solicitar el Libro de Planilla y/o contratos de trabajo que permitan demostrar vnculo laboral, a fin de demostrar la deducibilidad del Impuesto a la Renta. En ese sentido cumpliendo con lo mencionado anteriormente dichas entregas son deducibles del Impuesto a la Renta.

BONIFICACIONES

LLANTAS CMARAS GUARDA CMARAS

IMPORTE

S/. 2,500.00

De acuerdo a la Ley del Impuesto General a las Ventas, se consideran Bonificaciones a las entregas de bienes siempre y cuando se cumplan con lo siguiente requisitos: Se encuentran referidas necesariamente a ventas previas ya que la norma alude a bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas. Se entregan solo bienes que la empresa comercializa, sean o no iguales a los bienes objeto de la venta. Se entregan por prcticas usuales o bajo determinadas circunstancias. Al respecto, de acuerdo al penltimo prrafo del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento del IGV se establece que para efectos de dicho Impuesto no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que se cumplan con los requisitos establecidos en el numeral 13) del artculo 5 excepto el literal c). En consecuencia, dado que las bonificaciones implican la rebaja del precio plasmada a travs de la entrega de mercanca gratuita, stas no constituirn retiro de bienes, siempre que se cumplan con los requisitos establecidos anteriormente sealados.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS BONIFICACIONES La empresa TIENDAS UNIDAS SAC, por los servicios prestados a sus clientes se encuentra regalando llantas, cmaras, guarda cmaras, etc. Al respecto, la empresa requiere saber cul sera la aplicacin del Impuesto General a las Ventas, si el importe de

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Nos Consultan
Abog. Belissa Odar Montenegro

IMPUESTO A LA RENTA
DEDUCIBILIDAD DEL GASTO DE ADQUISICIN DE CANASTAS NAVIDEAS PARA PRACTICANTES Nos consultan Un estudio de arquitectos desea adquirir canastas navideas para sus cuatro practicantes. Nos consulta si la adquisicin de las referidas canastas constituira un gasto deducible del Impuesto a la Renta de tercera categora. Solucin En primer lugar, debe tenerse en cuenta que de acuerdo con el primer prrafo del artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR), a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la LIR. Por su parte, el ltimo prrafo del artculo 37 de la LIR, dispone que para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, estos debern ser normalmente para la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) de este artculo, entre otros. Asimismo, el inciso l) del artculo 37 de la LIR establece que son deducibles de la renta bruta, entre otros, los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese. Con relacin al inciso l) al que se ha hecho referencia en el prrafo anterior, la Resolucin del Tribunal Fiscal (en adelante RTF) N 1115-1-2005, de fecha 22 de febrero de 2005, estableci que en el caso que los beneficiarios de una canasta sean trabajadores de la empresa, el
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egreso se deducir de acuerdo al literal l) antes citado, considerndose que de no tener dicha calidad, el gasto no sera deducible, en cumplimiento de lo establecido en el literal d) del artculo 44 de la LIR. De acuerdo a ello, y teniendo en cuenta que los practicantes no tienen la calidad de trabajadores en una empresa, los aguinaldos otorgados a favor de los mismos no seran deducibles en virtud del inciso l) del artculo 37 de la LIR. Ahora bien, el mismo Tribunal Fiscal, en la RTF N 02675-5-2007, de fecha 22 de marzo de 2007, estableci que los practicantes, si bien no tienen un vnculo laboral con la empresa, mantienen con ella una relacin particular (que tampoco puede calificarse como una de naturaleza civil estrictamente) que se rige por sus normas especiales, en virtud de la cual, por la labor que realizan, y en el marco de la orientacin y capacitacin tcnica y profesional que les brinda la empresa, reciben una subvencin econmica que por disposicin expresa de la ley no tiene carcter remunerativo, y por tanto, no se encuentra sujeta a retenciones. El Tribunal Fiscal precis, en la mencionada RTF, que la relacin que se entabla entre los practicantes y la empresa, deriva de convenios especiales, donde los practicantes no solo reciben orientacin y capacitacin en las reas que correspondan a su formacin acadmica, sino que adems, con las labores que se les asigna y desempean, contribuyen al desarrollo de las actividades de la empresa. En consecuencia, y tal como lo entiende el mismo Tribunal Fiscal, la entrega de canastas navideas a los practicantes no puede entenderse como un acto de liberalidad a que se refiere el inciso d) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, al no calificar como un acto de desprendimiento desinteresado por parte de la empresa que no tiene vinculacin alguna con sus actividades, sino que por el contrario, tiene como origen y motivacin la labor que aquellos realizan a su favor y que contribuye al desarrollo de las actividades, por lo que el rgano colegiado concluye que los gastos incurridos por la empresa con motivo de la adquisicin de canastas para los practicantes, estn relacionados con la

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ASESORA TRIBUTARIA -1ra. Quincena de Diciembre A res en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese. Teniendo en cuenta que los regalos navideos entregados por la empresa a los trabajadores de la misma constituyen aguinaldo a favor de estos, se da cumplimiento al primero de los requisitos mencionados. Con relacin al segundo de los requisitos, la adquisicin de regalos para los trabajadores se encuentra destinada a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto General a las Ventas (en adelante IGV), en virtud del inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la LIGV. En efecto, dicho inciso dispone que se considera venta, y en consecuencia gravado con el IGV, el retiro de bienes, considerando como tal la entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios. Teniendo en cuenta que los regalos navideos entregados por la empresa a los trabajadores de la misma, son de libre disposicin de estos y no resultan necesarios para la prestacin de sus servicios, dicha entrega constituye un retiro de bienes gravado con el IGV, dndose cumplimiento as al segundo de los requisitos contemplados en el artculo 18 de la LIGV. En ese sentido, la adquisicin de regalos navideos para todos los trabajadores de la clnica odontolgica s otorga a la empresa derecho a crdito fiscal. DEDUCIBILIDAD DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS QUE GRAV LA ADQUISICIN DE REGALOS NAVIDEOS PARA LOS TRABAJADORES Nos consultan Una empresa constructora nos consulta si el Impuesto General a las Ventas que grav la adquisicin de regalos navideos para sus trabajadores, es deducible de la renta imponible de tercera categora. Solucin El inciso k) del artculo 44 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que el Impuesto General a las Ventas (en adelante IGV) que grav el retiro de bienes no podr deducirse como costo o gasto del Impuesto a la Renta. Por tanto, siendo que en virtud del inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, la entrega de regalos navideos a los trabajadores constituye un retiro de bienes gravado con el IGV, dicho IGV no podr deducirse de la renta imponible de tercera categora.

generacin de la renta, y al cumplir con el principio de causalidad y ser razonables, corresponde aceptar su deduccin. En ese sentido, y en atencin a la consulta realizada, si bien las canastas adquiridas por el estudio de arquitectos para ser entregadas a sus practicantes, no constituyen gastos deducibles en virtud del inciso l) del artculo 37 de la LIR, de acuerdo con la RTF N 02675-5-2007, dichos gastos estn relacionados con la generacin de la renta, por lo que s resultan deducibles de la renta bruta; no obstante, para su deduccin, deber cuidarse que sean razonables en relacin con los ingresos del contribuyente.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


CRDITO FISCAL POR ADQUISICIN DE REGALOS NAVIDEOS PARA TRABAJADORES Nos consultan Una clnica odontolgica ha adquirido regalos navideos para todos sus trabajadores. Nos consulta si dicha adquisicin otorga a la empresa derecho a crdito fiscal. Solucin Con relacin a los requisitos sustanciales para el ejercicio del derecho a crdito fiscal, el segundo prrafo del artculo 18 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, en adelante LIGV, establece que slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes que renan los requisitos siguientes: a) Que sean permitidas como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, an cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto. b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto o que se destinen a servicios prestados en el exterior no gravados con el Impuesto. Respecto al primero de los requisitos, la adquisicin de regalos para los trabajadores constituye un gasto permitido de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, en virtud del inciso l) del artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR). En efecto, el referido inciso establece que son deducibles de la renta bruta, entre otros, los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servido-

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ASESORA TRIBUTARIA -1ra. Quincena de Diciembre

Informe Institucional
Abog. Ana Carbonel Lizarzaburu

Deduccin del gasto por concepto de vales y cupones que las empresas otorgan a sus trabajadores de conformidad con la Ley N 28051
Base legal: Informe N 320-2005-SUNAT/2B0000 Decreto Supremo N 179-2004-EF Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. Ley N 28051 Ley de Prestaciones Alimentarias en Beneficio de los Trabajadores Sujetos al Rgimen Laboral de la Actividad Privada. Decreto Supremo N 013-2003-TR Reglamento de la Ley de Prestaciones Alimentarias en Beneficio de los Trabajadores Sujetos al Rgimen Laboral de Actividad Privada. Resolucin de Superintendencia N 007-99/EF Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la y normas modificatorias. 1. PLANTEAMIENTO Se formula consulta en relacin con los vales y cupones que las empresas otorgan a sus trabajadores al amparo de la Ley N 28051 Ley de Prestaciones Alimentarias en Beneficio de los Trabajadores Sujetos al Rgimen Laboral de Actividad Privada. Al respecto, se pregunta lo siguiente: 1. Si el monto de los vales y cupones que las empresas otorgan a sus trabajadores al amparo de la Ley 28051 es deducible para determinar la renta neta de tercera categora. 2. En caso de ser deducible, cmo se sustentara tal gasto. 2. ANLISIS Para efecto del presente anlisis, se parte de las siguientes premisas: a. Las consultas se encuentran referidas a la deduccin del monto de los cupones, vales u otros medios anlogos otorgados al amparo de la Ley N 28051, bajo la modalidad de suministro indirecto. b. Las consultas no incluyen los casos de los socios de cualquier sociedad, incluidos los socios industriales o de carcter similar, as como los titulares de emA-11

presas individuales de responsabilidad limitada y los socios de cooperativas de trabajo. 1. Con respecto a la primera pregunta, el artculo 37 del TUO de la LIR indica que a fin de establecer la renta neta de tercera categora, se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por dicha Ley. As, el inciso l) del artculo 37 del TUO de la LIR seala que son deducibles de la renta bruta, los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese7. De otro lado, el artculo 1 de la Ley N 28051 seala que el objeto de dicho beneficio consiste en mejorar los ingresos de los trabajadores, mediante la adquisicin de bienes de consumo alimentario suministrados por su empleador con la participacin de terceros en condiciones adecuadas. Por su parte, el artculo 1 del Reglamento de la Ley N 28051 indica que el beneficio establecido por la Ley es de carcter voluntario, previo acuerdo individual o colectivo entre los trabajadores y empleadores, y se materializa a travs de la entrega de bienes de consumo alimentario, en cualquiera de las modalidades previstas en la Ley o dicho Reglamento, encontrndose prohibido el otorgamiento de la prestacin en dinero. El artculo 2 de la Ley N 28051 establece que las prestaciones alimentarias pueden otorgarse a travs de dos modalidades sin que stas sean excluyentes: suministro directo o suministro indirecto. Conforme al inciso b de dicho artculo, constituye una modalidad de suministro indirecto el que se

Asimismo, conforme a dicho inciso, las retribuciones mencionadas podrn deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.

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otorga a travs de Empresas Administradoras8 que tienen convenio con el empleador, mediante la entrega de cupones, vales u otros medios anlogos, para la adquisicin exclusiva de alimentos en establecimientos afiliados. Por su parte, el artculo 10 del Reglamento de la Ley N 28051 menciona que los cupones o vales o documentos anlogos son los medios de control por lo que los trabajadores usuarios del sistema de prestaciones alimentarias podrn acceder a la entrega de los bienes, conforme a lo pactado con su empleador, debiendo reunir las especificaciones establecidas en el artculo 5 de la Ley N 28051 y las indicadas en dicho artculo reglamentario. De acuerdo a las normas expuestas, las prestaciones alimentarias en beneficio de los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada, otorgada mediante la modalidad de suministro indirecto, constituyen erogaciones que se otorgan voluntariamente al trabajador como retribucin a sus servicios personales en virtud del vnculo laboral existente. Por lo expuesto, el monto de los cupones, vales u otros medios anlogos que las empresas otorgan a sus trabajadores mediante suministro indirecto es deducible para determinar la renta de tercera categora, al amparo de lo dispuesto en el inciso l) del artculo 37 del TUO de la LIR. 2. En cuanto a la segunda pregunta, cabe sealar que, de acuerdo al inciso j) del artculo 44 del TUO de la LIR, no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago. 1. Por su parte, el artculo 2 del Reglamento de Comprobante de Pago establece una relacin taxativa de aquellos documentos considerados comprobantes de pago9, no encontrndose en dicha
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relacin los cupones, vales u otros medios anlogos emitidos bajo el sistema de prestaciones alimentarias contemplado en la Ley N 28051. Si bien es cierto, no se permite la deduccin de gastos no sustentados con comprobantes de pago, dicha restriccin slo resulta aplicable en la medida en que exista la obligacin de emitir dicho documento, lo cual no ocurre en este caso. Por otro lado, el artculo 8 de la Ley N 28051 dispone que los empleadores que otorguen el beneficio de prestaciones alimentarias debern consignar en el libro de planillas de remuneraciones, en columna aparte, el monto correspondiente por concepto de prestaciones alimentarias, a efecto de discriminar el importe que gozar de los beneficios establecidos en dicha Ley. Sin embargo, para el supuesto materia de consulta, considerando las premisas planteadas, ni en la Ley N 28051 ni en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, existe dispositivo alguno que limite o condicione el sustento del gasto por las prestaciones otorgadas a los trabajadores a la anotacin en el libro de planillas de remuneraciones. En consecuencia, a fin de sustentar dicho gasto por el monto de los cupones, vales u otros medios anlogos otorgados al amparo de la Ley N 28051, el contribuyente podr sustentarlo en la forma como se acrediten las otras retribuciones que se efectan a los trabajadores, a travs de algn medio que resulte fehaciente para la Administracin Tributaria. 3. CONCLUSIONES El monto de los vales y cupones que las empresas otorgan a sus trabajadores de conformidad con la Ley N 28051 es deducible para determinar la renta neta de tercera categora, al amparo de lo dispuesto en el inciso l) del artculo 37 del TUO de la LIR. En el supuesto materia de consulta, considerando las premisas planteadas, la deduccin del gasto por concepto de cupones, vales u otros medios anlogos puede sustentarse en la forma como se acrediten las otras retribuciones que se efectan a los trabajadores, a travs de algn medio que resulte fehaciente para la Administracin Tributaria.
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De acuerdo a la Primera Disposicin Complementaria, Transitoria y Final de la Ley N 28051, las Empresas Administradoras son aquellas empresas especializadas en la administracin comercial, operativa y financiera del sistema de vales, cupones o documentos anlogos para prestaciones alimentarias de los trabajadores sujetos al Rgimen Laboral de la Actividad Privada. 9 El artculo 2 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que slo se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el presente reglamento, las facturas, recibos por honorarios, boleta de venta, liquidaciones de compra, tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, documentos autorizados en el numeral 6 del artculo 4 de dicho Reglamento y otros documentos que por su contenido y sistema de emisin permitan un adecuado control tributario y se encuentren expresamente autorizados, de manera previa, por la SUNAT.

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Actualidad
Abog. Ana Carbonel Lizarzaburu MODIFICAN RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 258-2011/SUNAT MODIFICAN RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 012-2011/SUNAT

NORMA LEGAL FECHA DE PUBLICACIN FECHA DE VIGENCIA

: RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 284-2011/SUNAT :13 DE DICIEMBRE DE 2011 :14 DE DICIEMBRE DE 2011

NORMA LEGAL FECHA DE PUBLICACIN FECHA DE VIGENCIA

: RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 280-2011/SUNAT :02 DE DICIEMBRE DE 2011 :04 DE DICIEMBRE DE 2011

Mediante la Resolucin de Superintendencia de la referencia se realizan las siguientes modificaciones a la Resolucin de Superintendencia N 258-2011/SUNAT: Se sustituyen los numerales 2.2 y 2.3 del artculo 2, referido al certificado de rentas y retenciones por intereses de sujetos domiciliados. Se sustituye el artculo 4, referido al certificado de rentas y retenciones por ganancias de capital de sujetos domiciliados. Se incorpora el artculo 5, referido a certificados de rentas y retenciones en formato digital. Al respecto, la Administracin Tributaria (SUNAT) ha considerado modificar la resolucin en mencin para dictar las normas que establezcan las caractersticas, requisitos, informacin mnima y dems aspectos del certificado de rentas y retenciones que deben emitir las ICLV o quienes ejerzan funciones similares, constituidas en el pas, cuando acten como agentes de retencin respecto de las ganancias de capital por la enajenacin de bienes a que se refiere el primer prrafo del artculo 73-C del citado TUO de sujetos domiciliados, al amparo de lo dispuesto en el inciso d) del artculo 71 DEL TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
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Mediante Resolucin de Superintendencia efectan la modificacin de la Resolucin de Superintendencia N 012-2011/SUNAT para ampliar el uso del Formulario Virtual de Ganancias de Capital y otras rentas N 1666 para la Declaracin y Pago de Retenciones que efecten las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quienes ejerzan funciones similares. Al respecto, la Administracin Tributaria, se ha visto en la necesidad de dictar las normas que establezcan el medio, la forma y condiciones para que las instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quienes ejerzan funciones similares declaren el impuesto retenido, efectuado al amparo del inciso d) del artculo 71 del TUO de la LIR, as como la forma de pago de dicho impuesto; y las que simplifiquen la declaracin mensual del impuesto retenido por parte de las Sociedades Administradoras, las Sociedades Titulizadoras, los Fiduciarios Bancarios y las AFP, por los aportes voluntarios sin fines provisionales.

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Abog. Ana Carbonel Lizarzaburu

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Memodatos

GRATIFICACIONES LEGALES Son sumas de dinero que el empleador otorga a los trabajadores sujetos al rgimen de la actividad privada, de manera adicional a la remuneracin, con ocasin de la celebracin de determinadas festividades de carcter cvico o religioso, como son las Fiestas Patrias y Navidad. DIVIDENDOS Son las utilidades que las personas jurdicas (a que se refiere el artculo 14 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta) de la ley distribuyan entre sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante ttulos de propia emisin representativos de capital. En el momento en que las personas jurdicas, acuerden la distribucin de dividendos, actan como agentes de retencin aplicando la tasa del 4.1%, excepto cuando las distribucin de se efecte a favor de personas jurdicas domiciliadas. VALOR DE MERCADO Es el valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del Impuesto a la Renta, en los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, de prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo. GASTOS DEDUCIBLES Aqullos que tienen relacin directa con la renta que se genera o con la fuente de la renta. De acuerdo al Principio de Causalidad los gastos deben ser normales, proporcionales y razonables. CREDITO FISCAL El crdito fiscal es el monto constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en los comprobantes de pago que respaldan la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.

CRITERIO DEL DEVENGADO El concepto de devengado implica que se hayan producido los hechos sustanciales generadores del ingreso y/o gasto y que el compromiso no est sujeto a condicin alguna, no siendo relevante que el pago se haya hecho efectivo. PLAME Se denomina PLAME a la Planilla Mensual de Pagos, segundo componente de la Planilla Electrnica, que comprende informacin mensual de los ingresos de los sujetos inscritos en el Registro de Informacin Laboral (T-REGISTRO), as como de los Prestadores de Servicios que obtengan rentas de 4ta Categora; los descuentos, los das laborados y no laborados, horas ordinarias y en sobretiempo del trabajador; as como informacin correspondiente a la base de clculo y la determinacin de los conceptos tributarios y no tributarios cuya recaudacin le haya sido encargada a la SUNAT. La PLAME se elabora obligatoriamente a partir de la informacin consignada en el T-REGISTRO. REMYPE Se denomina as al Registro Nacional de la Micro y Pequea Empresa, a cargo del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, que tiene por finalidad acreditar que una micro o pequea empresa cumple con estas caractersticas, adems de autorizar el acogimiento a sus beneficios y registrarla. PRESUNCIN DE INTERESES La presuncin de intereses contenida en el artculo 26 de la LIR se aplica en caso se detecte prstamos (mutuos) en los que exista entrega de dinero con la obligacin de devolver, presuncin que solo admite como prueba en contrario, los libros de contabilidad del deudor.
FUENTES Portal MTPE: www.mintra.gob.pe, Portal SUNAT: www.sunat.gob.pe, Portal MEF: www.mef.gob.pe RTF N 2812-2-2006 (25.05.2006) RTF N 791-4-2006 (10.02-2006)

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Indicadores

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Asesora Contable Anlisis Contable


C.P.C. Fanny Aldana Quintana

GASTOS DE VIAJE AL INTERIOR, EXTERIOR DEL PAS Y MOVILIDAD DE LOS TRABAJADORES Los gastos de viticos al interior del pas debern ser sustentados con documentos aceptados como comprobantes de pago y a su vez exigir que sean emitidos a nombre de la empresa, con el fin de poder usar tributariamente el crdito fiscal y el gasto. Tener en cuenta que los traslados de movilidad que se realicen como consecuencia del viaje no podrn ser sustentados con la Parte del mejoramiento de las comunicaciones y el incremento de las inversiones en nuestro pas han permitido que exista una mayor movilidad de personas hacia el extranjero, bien sea para la adquisicin de mercadera, nuevos equipos y/o activos, realizar capacitaciones, firmar contratos y hasta hace poco inimaginable en el Per que empresarios peruanos inviertan en el extranjero. Lo antes mencionado determina que las empresas deben realizar desembolsos no solo por el costo de los pasajes al exterior sino tambin en el caso de los viticos que permitan al viajero el hospedaje, su movilidad y alimentacin. 2. TRATAMIENTO TRIBUTARIO Criterio de causalidad y necesidad del viaje El literal r) del artculo 37 TUO LIR, seala como un primer aspecto a observar a fin que los gastos de transporte y viticos resulten deducibles, acreditar la necesidad del viaje con la documentacin pertinente indicando la duracin del mismo (Principio de Causalidad). Asimismo, cabe sealar que los gastos de viticos se encuentran comprendidos por tres conceptos: Gastos de alimentacin, hospedaje y movilidad. 2.1. VITICOS POR GASTOS DE VIAJE REALIZADOS EN EL INTERIOR DEL PAS Europa $520 frica Amrica Central Amrica del Norte Amrica del Sur Asia Caribe planilla de movilidad (sern necesarios comprobantes de pago).Ver inciso r del Art 21 del RLIR 2.2 VITICOS POR GASTOS DE VIAJE REALIZADOS EN EL EXTERIOR El lmite est en funcin de la zona geogrfica y por da de acuerdo a la siguiente tabla: Escala de viticos por da y por zona geogrfica ZONA GEOGRFICA GASTO MXIMO DEDUCIBLE $400 $400 $440 $400 $520 $480

1. INTRODUCCIN En un mundo globalizado en el que las comunicaciones nos permiten visualizar hechos a grandes distancias en el instante, el desarrollo de la modernidad y el ingreso de capitales extranjeros en nuestro pas nos obliga a trabajar a un ritmo ms acelerado.

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Oceana

ASESORA CONTABLE -1ra. Quincena de Diciembre $480

labores en un lugar distinto al que desarrolla sus funciones. Por consiguiente, el registro contable que se debe realizar por dicha operacin ser el siguiente: a. Entrega del dinero a rendir REGISTRO CONTABLE -X14 CUENTAS POR COBRAR AL 2,000.00 PERSO NAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES Personal

2.3 GASTOS DE MOVILIDAD DE LOS TRABAJADORES La movilidad de los trabajadores neces aria para el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa, podrn ser sustentados con CDP o con una planilla de gastos de movilidad suscrita por el trabajador. Si los gastos no se sustentan, nicamente bajo una de las formas previstas slo procede la deduccin de los gastos que se encuentren acreditados con CDP.

141 Los gastos sustentados con la planillano podrn exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la RMV.

1413 Entregas a rendir cuenta 14133 Supervisor de ventas

3. TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS GASTOS DE VIAJE 10 Los gastos por viticos, como cualquier otro, contablemente debe de ser registrado en libros con las cuentas contables que correspondan, al margen de estar sustentados con comprobantes de pago, declaraciones juradas u otros de control interno o administrativo. CASO N 1 Cuenta 14: cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes Enunciado Cmo se registraran las entregas a rendir cuenta al supervisor de ventas por S/. 2,000, para cubrir los gastos de viaje que debe efectuar al interior del pas con motivo de incrementar las ventas y captar mas clientes? Solucin De acuerdo con el Plan Contable General Empresarial, la cuenta 14 denominada Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes comprende, entre otras, las operaciones relacionadas con las sumas entregadas a trabajadores o funcionarios para realizar desembolsos por cuenta de la empresa. Sobre el particular, puede afirmarse que el monto entregado al personal no es un beneficio (por lo tanto no califica como mayor retribucin) sino constituye una condicin o elemento necesario para que efecte sus EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO Cuentas Corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas x/x Por la entrega del dinero a rendir al supervisor Sr. xxx b. Por la rendicin de los gastos Al retorno del viaje el trabajador deber efectuar una liquidacin donde informar el destino de los fondos entregados. En el presente caso, los gastos se sustentan con los comprobantes de pago respectivos. REGISTRO CONTABLE -X63 GASTOS 1020.00 DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 2,000.00

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Informativo Vera Paredes


631 Transporte, correos gastos de viaje y

ASESORA CONTABLE -1ra. Quincena de Diciembre -X10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO Caja CUENTAS POR PAGAR COMERCIA LES TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

6313 Alojamiento 700.00 6314 Alimentacin 320.00 101 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 183.60 APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR Gobierno Central Impuesto General a las Ventas 42

796.40

1203.60

401 4011

421

4212 Emitidas 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES Personal

40111 IGV - Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 1,203.60 141

2,000.00

421

1413 Entregas a Rendir Cuenta 14133 Supervisor de ventas

4212 Emitidas x/x Por el registros de los gastos de viaje del supervisor. -X94 GASTOS DE ADMINISTRACIN GASTOS DE VENTAS CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE CTOS Y GTOS x/x Por el destino de los gastos. 510.00 510.00 x/x Por la rendicin de gastos por viticos y devolucin.

CASO N 2. Viticos por gastos de viaje al exterior Enunciado El seor Carlos Tafur, gerente general de la empresa Export Natura S.A., viaj para colocar sus productos a la ciudad de Miami (Estados Unidos de Norte Amrica) del 01 al 06 de Agosto del 2011.Los importes registrados en libros por viticos ascienden a S/. 8,000.00, los cuales estn sustentados con sus respectivos comprobantes de pago emitidos en el exterior de acuerdo a las normas legales del pas mencionado y cumpliendo con el art. 51A de la LIR.

95 79

1020.00

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Informativo Vera Paredes


Viaje a Miami (Del da 01 al 06 de Agosto del 2011 Lmite por da (*) Da 01: U.S.$ 440 Da 02: U.S.$ 440 Da 03: U.S.$ 440 Da 04: U.S.$ 440 Da 05: U.S.$ 440 Da 06: U.S.$ 440 T/C

ASESORA CONTABLE -1ra. Quincena de Diciembre S/. 2011 02.09. 2011 03.09. 2011 04.09. 2011 05.09. 2011 06.09. 2011 07.09. 2011 08.09. 2011 Lpez Carmen Torres Susana Vaca Silvia Obregn Renzo Snchez Patricia Rojas Teresa Delgado Pedro Calvo

B
27 27 20 27 27 27 27 209 -.13 -.9 11 8 18 62

27 40 20 36 38 35 45 271

27 27 27 27 27 27 27 -.-

2.743 2.744 2.743 2.742 2.742 2.742

1206.92 1207.36 1206.92 1206.48 1206.48 1206.48

Lmite acumulado (A) Gastos contabilizados (B) Adicin por exceso de viticos (B-A)

7,240.64 8,000.00 759.36

(*)Para el clculo se considera el Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta de la SBS. CASO N 3 Movilidad de los trabajadores Enunciado: La empresa Informativo Vera Paredes entrega al personal encargado de distribuir las revistas a los clientes, movilidad por la suma de S/. 250.00 Nuevos Soles, correspondiente al mes de Setiembre 2011, sustentado nicamente con la planilla de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a la forma sealada por el reglamento de la Ley. Solucin: 4% de S/.675(*) = S/. 27.00 Nuevos Soles La planilla de gastos de movilidad no constituye un libro ni un registro. (*) Remuneracin Mnima Vital (RMV) desde el 15/08/2011 S/. 675.00. A continuacin los gastos por concepto de movilidad: Fecha Nombre del trabajador Importe S/. 30 Lmite Mxi mo S/. 27 Gasto deducible S/. 27 Exceso S/.

Determinacin del exceso de movilidad: Concepto S/. Monto cargado a gastos segn planilla de 271.00 movilidad -209.00 (-) Gastos de movilidad deducible (setiembre 2011) Adicin por exceso de gastos de movilidad 62.00 Caso N 4. Viaje al interior del pas Enunciado La empresa EMPORIO S.A. enva a su auditor a la ciudad del Cuzco a realizar una auditora para lo cual le entrega para sus Viticos la cantidad de S/. 4,500.00 desde el da 20 al 30 de Octubre 2011, los cuales se encuentran registrados y sustentados con sus comprobantes respectivos. Solucin Gasto mximo aceptado por da S/. 420.00 10 das x S/. 420.00 4,200.00 Gastos contabilizados 4,500.00 Adicin por exceso de viticos 300.00 Tratamiento contable Todo hecho econmico tiene que ser registrado de acuerdo a su naturaleza, para fines financieros o contables y de acuerdo a las NICS. Tratamiento tributario Los gastos por movilidad que sirvieron para trasladarse en la ciudad de Cusco sern considerados como viticos por gastos de viaje al interior del pas. Los gastos en el interior del pas debern estar sustentados con comprobantes de pago de acuerdo al reglamento de comprobantes de pago aprobados mediante Resolucin de Superintendencia 007-99-SUNAT.

01.09.

Jaime

B-4

Informativo Vera Paredes

ASESORA LABORAL -1ra. Quincena de Diciembre

Asesora Laboral
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso

Anlisis Laboral

LA ASIGNACIN FAMILIAR
I. INTRODUCCIN
La legislacin peruana regula el otorgamiento de una Asignacin Familiar a aquellos trabajadores que cuenten con carga familiar, con la finalidad de solventar los gastos que pudiera acarrear a su economa cubrir estos gastos. De conformidad con lo dispuesto por la Ley N 25129 el Decreto Supremo N 035-90-TR; se norma y crea la Asignacin Familiar, el cual es de carcter y de naturaleza remunerativa, el cual consiste en el derecho con el que cuentan ciertos trabajadores a percibir el equivalente al 10% del ingreso mnimo legal, actualmente sustituido por la Remuneracin Mnima Vital. La normativa establece que este beneficio ser aplicable a aquellos trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada cuyas remuneraciones no se regulen por negociacin colectiva y que tengan hijos menores de edad a su cargo o hijos mayores de edad que se encuentren cursando estudios superiores; esto ltimo, hasta un mximo de 6 aos desde que adquiri la mayora de edad, vale decir, hasta los 24 aos. El trabajador podr percibir dicho beneficio una vez acreditada su paternidad o maternidad a su empleador. Se observa que la Asignacin Familiar es un beneficio social que apunta a beneficiar a ciertos trabajadores que, por tener hijos menores de edad o mayores de edad cursando estudios superiores, puedan obtener en virtud de este mandato legal una ayuda en la manutencin de los gastos familiares. b) AMBOS PADRES SEAN TRABAJADORES DE LA MISMA EMPRESA: Ante este supuesto, ambos trabajadores tendrn derecho al pago de esta asignacin. c) TRABAJADOR QUE LABORA PARA MS DE UN EMPLEADOR: Si fuera el caso que el trabajador labore y se encuentre en planilla de ms de un empleador, ste tendr derecho a percibir la Asignacin Familiar por cada uno de sus empleadores. d) TRABAJADOR QUE TENGA UN HIJO MAYOR DE EDAD DECLARADO INCAPAZ: La normativa no menciona tratamiento alguno respecto a este caso; razn por la cual, de darse ste, el trabajador no tendr derecho a seguir percibiendo el beneficio de la asignacin familiar puesto que su hijo alcanz la mayora de edad. e) TRABAJADOR CUYO HIJO MAYOR DE EDAD CURSE ESTUDIOS SUPERIORES Y TRABAJE A LA VEZ O QUE TENGA HIJOS: La normativa slo establece como requisito para el goce del beneficio que el hijo mayor de edad est cursando estudios superiores y no excluye los supuestos como que stos trabajen y estudien a la vez o que tengan hijos; en tal sentido, s le correspondera el goce del beneficio.

III. SITUACIONES ESPECFICAS


1. ASIGNACIN FAMILIAR OTORGADO EN VIRTUD DE UN CONVENIO COLECTIVO: La normatividad nacional establece que la asignacin familiar ser aplicable a aquellos trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada cuyas remuneraciones no son reguladas por negociacin colectiva, debemos considerar que nicamente en los casos en que mediante un convenio colectivo se regule el otorgamiento de un beneficio con el nombre de asignacin familiar, se podr eximir al empleador de este pago. Por otro lado, es necesario establecer que este beneficio deber
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II. APLICACIN PARTICULAR


a) TRABAJADOR CON MS DE UN HIJO: Este beneficio ser abonado independientemente del nmero de hijos que el trabajador tenga. Es decir, si el trabajador cuenta con un hijo o ms el monto de la asignacin ser nico.

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superar el mnimo establecido, es decir, ms del 10% de la Remuneracin Mnima Vital, en vista que, resultara una contravencin a la normativa precitada la restriccin de un derecho ya dispuesto por ley. Sabemos que la norma limita el derecho de los trabajadores que se encuentren dentro del mbito de aplicacin del convenio colectivo a percibir este monto por asignacin familiar. Por lo que debemos considerar que el lmite establecido en la normativa slo se ver respetado en el supuesto que el convenio colectivo seale un beneficio que tenga la misma naturaleza y no slo la misma denominacin. Por lo analizado se puede afirmar que solo en los supuestos en que se regule expresamente la asignacin familiar en un convenio colectivo, como un monto equivalente o mayor al de la norma que la regula, se podr excluir al empleador de otorgar este beneficio. 2. INCLUSIN DE LA ASIGNACIN FAMILIAR EN LA REMUNERACIN MNIMA VITAL: El Convenio N 26 de la Organizacin Internacional del Trabajo (OIT), ratificado por el Per a travs de la Resolucin Legislativa N 14033, define las remuneraciones o salarios mnimos como las tasas mnimas de salarios fijadas que sern obligatorias para los empleadores y trabajadores interesados, quienes no podrn rebajarlas por medio de un contrato individual, ni por un convenio colectivo. Nuestra legislacin laboral define a la Remuneracin Mnima Vital como aquel monto remunerativo mnimo que deber percibir un trabajador sujeto al rgimen laboral de la actividad privada, que labore como mnimo 4 horas diarias, independientemente de la fecha de ingreso. De esta forma, existiendo un lmite a la libertad negociadora entre trabajador y empleador, no cabra la posibilidad de un acuerdo entre stos en el cual pacten una remuneracin inferior a la Remuneracin Mnima Vital. En cuanto a la asignacin familiar, esta se encuentra destinada a contribuir al solvento de los mayores gastos ocasionados por las necesidades de la familia del trabajador, por lo que pretender incorporar la Asignacin Familiar en la Remuneracin Mnima Vital, implicara que ella fuera inferior a la establecida por mandato legal, lo

cual resultara ilegal puesto que no se estara respetando los lmites establecidos. 3. CLCULO DE LA ASIGNACIN FAMILIAR ANTE EL SUPUESTO QUE EL TRABAJADOR NO LABORE EL MES COMPLETO De acuerdo con lo previsto en la normatividad nacional que regula el derecho a la Asignacin Familiar, sta tiene una naturaleza y carcter remunerativo; ante lo cual, debemos identificar la definicin de la remuneracin. El TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, regulado por el Decreto Supremo N 003-97-TR, determina como remuneracin todo lo que el trabajador perciba por sus servicios, en dinero o en especie, cualquiera sea la forma o denominacin que se le d, siempre que sea de su libre disposicin. De esta manera, se puede establecer que el carcter contraprestativo de la remuneracin, es decir, sta es otorgada al trabajador como contraprestacin por los servicios brindados al empleador, de ah que la remuneracin sea equivalente o proporcional al trabajo realizado. De esta manera, teniendo en cuenta que la normatividad que regula la Asignacin Familiar no ha previsto la posibilidad que el trabajador labore menos das al mes, hecho que puede deberse a mltiples causas: inasistencia, suspensin disciplinaria, licencia sin goce de haber, incapacidad para el trabajo, inicio de la relacin laboral luego de iniciado el mes, fin de la relacin laboral antes de fin de mes, entre otros, y por lo tanto, no indica en forma expresa si el pago debe realizar en forma ntegra o proporcional. Por estas razones, se debe considerar que la Asignacin Familiar es definida como remuneracin y por lo tanto un ingreso contraprestativo por los servicios brindados. Es preciso sealar, que el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo sostiene que la Asignacin Familiar no debe descontarse si el trabajador falta o es suspendido. Es decir, segn el Ministerio de Trabajo, la Asignacin Familiar debe pagarse en forma completa an cuando el trabajador tenga menos das de labor efectiva, sobretodo si se trata de das dejados de laborar por inasistencia o por suspensin disciplinaria. 4. FORMA DE PAGO: La Asignacin Familiar al tener carcter y naturaleza remunerativa se paga conjuntamente con la remuneracin, por lo que su cancelacin puede ser mensual, quincenal o semanal.

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Informativo Vera Paredes

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TRABAJADORES CON DERECHO A BENEFICIOS SOCIALES


PERSONAL\BENEFICIOS Empleados Obreros Personal no sujeto a fiscalizacin inmediata Socios trabajadores de cooperativas Tercerizados De empresas de intermediacin Beneficiarios de Modalidades Formativas Aprendices del SENATI De direccin De Confianza Menos de 4 horas 4 o ms horas A plazo fijo A plazo indeterminado En moneda nacional En moneda extranjera Remuneracin integral Con negociacin colectiva Sin negociacin colectiva Trabajador del hogar Trabajador agrario Trabajadores de la microempresa Trabajadores de la pequea empresa Trabajador extranjero En perodo de prueba Superado el perodo de prueba Menos de un mes de labor En perodo vacacional Licencia con goce de haber Percibiendo subsidios de Essalud Asignacin Familiar SI SI SI SI SI SI NO NO SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO SI SI SI NO NO SI SI SI SI SI SI NO

TRABAJADORES

CAPACITACIN Y FORMACIN PROFESIONAL CATEGORIAS JORNADA DURACIN DEL CONTRATO REMUNERACIN NEGOCIACIN COLECTIVA

REGMENES LABORALES ESPECIALES

ANTIGEDAD

SITUACION LABORAL

Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso

Casos Prcticos

PAGO POR DESCANSO VACACIONAL


Un suscriptor nos pregunta por el monto que debe de pagar a un trabajador que va gozar su descanso vacacional, teniendo en consideracin la siguiente informacin: Datos:

Fecha de ingreso: 01.04.2010 Perodo del descanso Vacacional: del 01.12.2011 al 30.12.2011 Fecha de pago de la Remuner. Vacacional: 30.11.2011 Afiliado a AFP Profuturo: Tasa 13.03% Remuneracin mensual computable: (La que hubiera percibido en el mes de diciembre del

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Informativo Vera Paredes


2011) Bsico Asignacin familiar Alimentac. principal - Total por vacaciones - Descuento por AFP (13.03%) - Total a pagar

ASESORA LABORAL -1ra. Quincena de Diciembre

: S/. 750.00 : S/. 67.50 : S/. 250.00 ---------------: S/. 1,067.50 :- S/. 139.09 ---------------: S/. 928.40

Rem. N de meses Rem. Vacacional Mensual del ao por mes ---------- ----------------- ------------------S/. 867.50 12 = S/. 72.30 Rem. Vacacional N de meses por mes a liquidar Total --------------------------------- ------------S/. 72.30 x 11 = S/. 795.30 Por los 14 das: Rem. Vacac. N de das Rem. Vacacional por mes del mes por da --------------- -------------- ------------------S/. 72.30 30 = S/. 2.41 Rem. Vacacional N de das por da a liquidar Total -------------------------------------------S/. 2.41 x 14 = S/. 33.74 Total a pagar: Vacaciones truncas por los 11 meses Vacaciones truncas por los 14 das - Total por vacaciones truncas - Descuento AFP (12.90%) - Total a pagar

Monto a pagar: La remuneracin vacacional, en este caso, ser igual a una remuneracin mensual, menos el Descuento por concepto de afiliacin al SPP. Por lo tanto la remuneracin vacacional ser de S/. 928.40 Notas: El pago de la remuneracin vacacional se realiza el 30.11.2011, pero para efectos de contribuciones sociales al ESSALUD, la ONP y/o el SPP, se considera efectuado en el mes de Diciembre (previsto por el artculo 19 del Decreto Supremo N 012-92-TR), de modo tal que de haber incrementos en este ltimo mes, deber otorgrsele al trabajador el reintegro respectivo.

: S/. 795.30 : S/. 33.74 -------------: S/. 829.04 :-S/. 106.95 -------------: S/. 722.09

PAGO POR VACACIONES TRUNCAS


Un suscriptor nos consulta cual ser el monto que debe pagar por concepto de vacaciones truncas a un trabajador que ha renunciado a la empresa con fecha 14.12.2011, teniendo en cuenta los siguientes datos: Datos: Fecha de ingreso: 01.01.2011 Fecha de cese: 14.12.2011 Vacaciones truncas por liquidar: 11 meses y 14 das Afiliado a AFP Horizonte: tasa de 12.90% Remuneracin mensual computable: (La que hubiera percibido de laborar todo el mes de Diciembre de 2011) Bsico : S/. 800.00 Asignacin familiar : S/. 67.50 ---------------- Monto base de clculo : S/. 867.50 Clculo de vacaciones truncas: Por los 11 meses:

PAGO POR VACACIONES NO GOZADAS


Un suscriptos nos consulta Qu ocurre si un trabajador no goza de sus vacaciones en el ao que corresponde hacerlo?, y como seria el pago que debera realizar al trabajador. Monto a pagar: El empleador debe pagar: una remuneracin por el trabajo realizado; otra por el descanso vacacional adquirido y no gozado; y, adicionalmente una indemnizacin equivalente a una remuneracin por no haber disfrutado del descanso (en la prctica se abonan dos remuneraciones ya que la remuneracin por haber laborado en vacaciones se pag oportunamente). Esta indemnizacin no est sujeta a pago o re-

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Informativo Vera Paredes


tencin de ninguna aportacin Datos: Fecha de ingreso: 01.09.2009 Perodo del descanso vacacional: del 01.12.2010al 30.12.2010 Fecha de pago de la remuner. vacacional: 30.11.2011 - Afiliado a AFP Prima: Tasa 12.83%

ASESORA LABORAL -1ra. Quincena de Diciembre

El trabajador que labora a tiempo parcial no tienen derecho a los siguientes beneficios: Vacaciones, Compensacin por Tiempo de Servicios e Indemnizacin por despido arbitrario. Con exclusin de estos beneficios, a los trabajadores a tiempo parcial les corresponde los dems derechos de un trabajador subordinado, como las gratificaciones legales de Fiestas Patrias y Navidad, la asignacin familiar, cuando le corresponda, y las establecidas por las normas sobre seguridad social en salud, entre otros. Calculo de la Gratificacin Trunca de Navidad (Julio a Noviembre): Remuneracin Computable: Bsico Asignacin familiar Alimentac. principal - Base de clculo

Remuneracin mensual computable: (la que hubiera percibido en el mes de Noviembre del 2011) Bsico : S/. 900.00 Asignacin familiar : S/. 67.50 Alimentac. principal : S/. 150.00 ---------------S/. 1,117.50 - Pago por trabajo realizado - Pago por vacaciones no gozadas : S/.1,117.50 : S/.1,117.50 --------------: S/.2,235.00 :- S/. 286.75 --------------: S/.1,948.25 : S/.1,117.50 --------------: S/.3,065.75

: S/. 600.00 : S/. 67.50 : S/. 60.00 ---------------: S/. 727.50

Calculo: Remun. N de meses del Rem. Grati. Mensual periodo a calcular por mes ------------------------------------------S/. 727.50 6 = S/. 121.25 Rem. Gratific. por mes ---------------S/. 121.25 x Total a Pagar: - Gratificacin Trunca Navidad - Bonificacin Extraor. Del 9% (Ley N 29351) - Total a Pagar : S/. 606.25 : S/. 54.56 -------------: S/. 660.81 N de meses a liquidar Total ----------------------------5 = S/. 606.25

- Descuento por AFP (12.83%) - Sub- Total - Pago por Indemnizacin - Total a pagar

PAGO DE BENEFICIOS SOCIALES CONTRATO A TIEMPO PARCIAL


El seor Alexis Martnez con carga familiar afiliado a la AFP Horizonte ingreso a laborar a la empresa Galaxy Tours S.A.C. el 01.05.2011 a travs de la mod alidad de tiempo parcial de 3 horas diarias, con una remuneracin mensual de S/. 600.00 nuevos soles y de S/. 60.00 nuevos soles mensuales por concepto de movilidad. El 30.11.2011 presento su carta de renuncia; por lo que el empleador realiza la consulta de cmo debe efectuar la liquidacin de beneficios sociales del trabajador. Datos: Fecha de ingreso: 01.05.2011 Fecha de cese : 30.11.2011 Periodo a liquidar: 7 meses - Afiliado a AFP Horizonte: tasa de 12.90%

PAGO DE BENEFICIOS SOCIALES DE TRABAJADORA DEL HOGAR


La seora Martha Snchez, labora al cuidado de un nio dentro de la residencia de la familia Odar, viene laborando desde el 01.05.2007 percibiendo una remuneracin mensual de S/. 900.00 nuevos soles, y que por problemas de ndole familiar a comunicado que trabajara hasta el 30.11.2011; el empleador

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Informativo Vera Paredes

ASESORA LABORAL -1ra. Quincena de Diciembre (Ley N 29351) - Total a pagar

desea saber si le corresponde otorgarle una liquidacin por beneficios sociales a la trabajadora. Respuesta: Los trabajadores del hogar tienen derecho al pago de beneficios sociales como son la Compensacin por Tiempo de Servicios, Vacaciones Truncas y Gratificaciones Truncas as como cualquier otro beneficio social que est pendiente de pago. Datos: - Remuneracin Mensual: S/. 900.00 - Fecha de ingreso: 01.05.2007 - Fecha de cese: 30.11.2011 - Tiempo de servicios: 4 aos 7 meses - Afiliada al SNP: 13.00% Calculo de Liquidacin: Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS) El pago de la Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS), el monto equivale a quince das de remuneracin por cada ao de servicios o la parte proporcional de dicha cantidad por la fraccin de un ao. La CTS se abonara a la trabajadora al cese de sus servicios. Monto a pagar por ao ----------------S/. 450.00 x Monto a pagar por mes ----------------S/. 37.50 Aos de servicios ----------4 = meses de servicios ----------x 7 = Total a pagar por aos ---------------S/. 1,800.00 Total a pagar por aos ---------------S/. 262.50

: S/. 33.75 ------------: S/. 408.75

Vacaciones Truncas: Monto a pagar por mes ----------------S/. 37.50 x meses a Total a pagar calcular ----------- ---------------7 = S/. 262.50 : S/. 262.50 : -S/. 34.13 -------------: S/. 228.37 : S/.2,699.62

- Total a pagar por Vac. Truncas - Descuento por SNP - Total a pagar - Total por Beneficios Sociales

LIQUIDACIN DE BENEFICIOS SOCIALES DE UN TRABAJADOR DEL SECTOR AGRARIO DESPEDIDO ARBITRARIAMENTE


a. Datos: Fecha de ingreso: 01.09.2009 Fecha de cese: 15.12.2011 Rcord laboral: 2 aos 3 meses 15 das Ultima remuneracin - Bsico (S/. 26.32 diario) - Asignacin familiar : S/. 67.50 -------------Total : S/. 857.10 Motivo del cese : Despido arbitrario. b. Liquidacin: 1) Determinando la remuneracin del mes de diciembre de 2011: Por 15 das. S/. 857.10 / 30 x 15 = S/. 428.55 : S/. 789.60

- Total a pagar por CTS

: S/. 2, 062.50

Gratificacin Trunca de Navidad (Julio a Noviembre): El monto a pagar por concepto de Gratificacin por Fiestas Patrias y Navidad es equivalente al 50% de la remuneracin mensual. Monto a pagar por mes ----------------S/. 75.00 meses a calcular ----------x 5 = Total a pagar ---------------S/. 375.00

- Total a pagar por Gratif. Trunca - Bonificacin Extraor. del 9%

: S/. 375.00

2) Determinando las vacaciones truncas del tercer ao, asumiendo que los dos primeros aos fueron pagados oportunamente. De acuerdo a la Ley N 27360 (Artculo 7 numeral 7.2, literal b) se norma que el descanso vacacional ser de 15 das calendario remunerados

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ASESORA LABORAL -1ra. Quincena de Diciembre

por ao de servicio o la fraccin que corresponda, por lo que tenemos: Remuneracin computable: S/. 857.10 / 30 x 15 Por 3 meses y 15 das: - S/. 428.55 / 12 x 3 - S/. 428.55/ 12 / 30 x 15 Total = S/. 428.55

aumentar dicha jornada hasta el mximo legal de 48 horas semanales. Datos: - Remuneracin Mensual Bsico: S/. 1,500.00 - Jornada Ordinaria: 40 horas semanales Lunes a Viernes: 8 horas/diarias Nmero de das laborados en el mes de Noviembre: 25 das (se incluye descanso semanal) Nmero de horas laboradas en el mes de Noviembre: 200 horas (8 horas diarias x 25 das) Nueva Jornada Ordinaria: Lunes : 8 horas Martes : 8 horas Mircoles : 8 horas Jueves : 8 horas Viernes : 8 horas Sbado : 8 horas ---------48 horas Nmero de Das laborados : 30 das (se incluye da de descanso semanal) Nmero de horas laboradas : 240 horas (8 horas diarias x 30 das) Aumento de Remuneracin por aumento de jornada ordinaria de trabajo: Para verificar a cunto asciende el incremento de remuneracin calcularemos en funcin a los das laborados y a la remuneracin percibida en el mes anterior. 200 horas laboradas = S/. 1,500.00 240 horas laboradas = S/. X
240 hr. X 1,500.00 360,000 X = --------------------- = ---------- = S/. 1,800.00 200 hr. 200

= S/. 107.14 = S/. 17.86 --------------= S/. 125.00

3) Determinando la Indemnizacin por el despido arbitrario. De acuerdo a la Ley N 27360 (Artculo 7 numeral 7.2, literal c), la indemnizacin por el despido arbitrario es equivalente a 15 remuneraciones diarias (RD) por cada ao completo de servicios, con un mximo de 180 RD. De haber fracciones de aos, se calcularan en razn de dozavos, (no se menciona treintavos) por lo que nicamente se considerarn aos y meses completos, as tenemos: Remuneracin computable: S/. 857.10 / 30 x 15 Por 2 aos, 3 meses: S/. 428.55 x 2 = S/. 857.10 S/. 428.55 / 12 x 3 = S/. 107.14 -----------Total = S/. 964.24 RESUMEN Remuneracin 15 das del mes de Diciembre de 2011 Asignacin familiar Vacaciones truncas 3 meses 15 das Indemnizacin por el despido arbitrario 3 aos 7 meses = S/. 428.55

1) 2) 3) 4)

: S/. 394.80 : S/. 33.75 : S/. 125.00

Total a pagar

: S/. 964.24 ----------------: S/. 1,517.79

Nueva remuneracin: S/. 1,800.00

TRABAJADOR QUE LABOR EN SU DA DE DESCANSO SEMANAL OBLIGATORIO


Datos: - Remuneracin Bsica - Asignacin Familiar : S/. 1,200.00 : S/. 67.50 ---------------

TRABAJADOR QUE LE AUMENTAN LA JORNADA LABORAL


En la empresa Garca Asociados S.A.C., la jornada semanal es de 40 horas, el empleador ha decidido

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Informativo Vera Paredes


- Total : S/. 1,267.50

ASESORA LABORAL -1ra. Quincena de Diciembre efectuada - Sobretasa (100%) Total

Establecer Remuneracin Diaria: Remuneracin N de das Remuneracin Mensual del mes diaria S/. 1,267.50 / 30 = S/. 42.25 Por el trabajo realizado en el da de descanso obligatorio, se abonara: - Remuneracin del da de Descanso Obligatorio - Remuneracin por la labor : S/. 42.25 : S/. 42.25

: S/. 42.25 -------------: S/. 126.75

Remuneracin que percibir el trabajador en el presente mes: - Remuneracin Bsica - Asignacin Familiar - Trabajo en da de descanso - Total : S/. 1.200.00 : S/. 67.50 : S/. 84.50 ----------------: S/. 1,352.00

Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso

Nos Consultan?
(RECURSOS HUMANOS)
Consulta: Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Cundo una empresa debe de instalar el rea de Recursos Humanos en el centro de trabajo? Solucin:

MONTO DE SUBSIDIO POR MATERNIDAD


Consulta: Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Cul es el monto que se debe pagar a una trabajadora por concepto de subsidio por maternidad? Solucin: Base Legal: Artculo 12, numeral b.2, de la Ley N 26790, modificado por Ley N 28791. El subsidio por maternidad, es pagado por el empleador en las mismas fechas en las que paga las remuneraciones de los dems trabajadores para posteriormente solicitar el reembolso respectivo a ESSALUD. El monto del subsidio otorgado por ESSALUD es equivalente al promedio diario de los ltimos 12 meses. Si la trabajadora no cuenta con 12 meses seguidos de aportes, el clculo se har sobre la base de los meses con los que cuente, siempre y cuando supere los tres meses de aportes consecutivos o 4 meses no consecutivos durante el periodo de los 6 meses inmediatamente anteriores a la fecha en la que se inicie el goce del subsidio.

Base Legal: Artculo 1 y 2 del Decreto Ley N 14371 Disponiendo que las empresas que tengan ms de 100 trabajadores, debern contar con una dependencia que se encargue de las relaciones industriales para la atencin de las cuestiones laborales. Artculo 2 del Decreto Supremo 005-63 Reglamento del Decreto Ley N 14371. Los empleadores que cuenten con ms de cien (100) trabajadores, sean estos obreros y/o empleados con contratos de trabajo a plazo indeterminado o sujetos a modalidad, se encuentran obligados a contar con una dependencia adecuada y permanente que se encargue de las relaciones industriales para la atencin de las cuestiones laborales de los trabajadores (rea de Recursos Humanos). Si el empleador cuenta con ms de un centro de trabajo, la referida dependencia debe de funcionar en el centro que cuente con el mayor nmero de trabajadores, la misma que debe de estar dotada de los medios y recursos adecuados para que la referida dependencia pueda desempear las mismas funciones para todos los centros

REA DE RELACIONES INDUSTRIALES

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ASESORA LABORAL -1ra. Quincena de Diciembre

de trabajo. Ahora bien, las principales funciones a ser desempeadas por el rea de Relaciones Industriales o Recursos Humanos son las siguientes: a. La atencin de las reclamaciones que formulen los trabajadores sobre remuneraciones y dems condiciones de trabajo y el incumplimiento de disposiciones legales y contractuales. El fomento de la armona y la colaboracin entre la empresa y los trabajadores por todos los medios adecuados, tales como la administracin salarial y de personal, la seleccin y entrenamiento del personal, las comunicaciones, la higiene y seguridad industrial, la asistencia social, etc.

d. Periodo de suplencia, en el caso del contrato accidental por suplencia. e. Periodo de la emergencia, en el caso del contrato accidental de emergencia. En cualquier caso, el plazo mximo de contratacin a plazo fijo es de cinco (5) aos, si se celebran sucesivamente con el trabajador diversos contratos bajo distintas modalidades.

b.

PROCEDIMIENTO PARA EL DESPIDO POR CAUSA JUSTA


Consulta: Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Cul es el procedimiento que se debe seguir en caso que un trabajador hubiera incurrido en causa justa de despido? Solucin: Base legal: Artculo 31 y 32 del Decreto Supremo N 003-97TR. Cuando el empleador posea plena conviccin y medios probatorios que demuestren la existencia de una causa justa de despido, debe seguir los siguientes pasos: 1. Cursar por medio escrito al trabajador una CARTA DE PREAVISO DE DESPIDO, en donde se le atribuya claramente una causal justa de despido, de acuerdo a lo establecido en los artculos 23 y 24 del Decreto Supremo N 003-97-TR. Es recomendable que la mencin a la causa atribuida sea la ms detallada posible a fin de que no se afecte el derecho de contradiccin y defensa del trabajador y por ende no se tenga por bien cumplido el procedimiento dispuesto para el despido justo. 2. En la carta de preaviso de despido se debe de otorgar un plazo al trabajador para los siguientes fines:

RENOVACIN DE CONTRATO DE TRABAJO SUJETO A MODALIDAD


Consulta: Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Cul es el plazo para poder renovar un contrato de trabajo sujeto a modalidad? Solucin: Base legal: Artculo 74 y 77 del Decreto Supremo N 003-97TR. Una vez cumplido el plazo fijo por cual se contrat al trabajador, se debe de presentar la renovacin del referido contrato si es que se desea seguir contando con los servicios del trabajador. Al respecto es importante mencionar que las renovaciones del contrato de trabajo no pueden exceder de los plazos mximos de contratacin a plazo fijo, los cuales son: a. Tres (3) aos, en caso del contrato temporal por inicio de nueva actividad. b. Dos (2) aos, en el caso del contrato temporal por reconversin empresarial. c. Seis (6) meses, en el caso del contrato accidental ocasional.

Tipo de causal de despido Capacidad del trabajador (deterioro de la facultad fsica o mental, rendimiento deficiente, ne-

Plazo 30 das naturales

Finalidad El trabajador demuestre su capacidad o corrija su deficiencia

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gativa injustificada del trabajador a someterse a examen mdico) Conducta del trabajador (condena penal por delito doloso, inhabilitacin judicial o administrativa, comisin de falta grave)

6 das naturales

El trabajador exprese su defensa respectiva (descargos) con relacin a la causal atribuida.

3. Luego de transcurrido el plazo otorgado al trabajador, con o sin recepcin del escrito por el cual ste absuelve los mencionados cargos, el empleador, si decide continuar con el procedimiento de despido, debe remitirle una CARTA DE DESPIDO DEFINITIVO en donde se indique de modo preciso la causa justa del mismo y la fecha de cese. 4. Ser necesaria la remisin de carta de preaviso de despido y despido definitivo por intermedio de Notario, Juez de Paz del centro poblado o de la polica a falta de los primeros, en caso el trabajador se negara a recibir cualquiera de las referidas cartas. 5. Mientras dure el trmite previo vinculado al despido por causa relacionada con la conducta del trabajador (por ejemplo: falta grave), el empleador puede exonerar a ste de su obligacin de asistir al centro de trabajo, siempre que con ello no se perjudique su derecho de defensa con relacin a la causal de despido atribuida y se le abone la remuneracin y dems derechos y/o beneficios que pudieran corresponderle por este lapso de tiempo.

PERIODO PRE-NATAL O PAGO TOTAL Solicitud de Reembolso de Prestaciones Econmicas o formulario 8001, entregada por ESSALUD, debidamente llenada y firmada por el empleador y la trabajadora. Certificado de Incapacidad Temporal para el Trabajo CITT, en original. En caso de certificado mdico particular deber ser canjeado por CITT. En caso que la titular del subsidio haya fallecido, los herederos presentarn el original de la partida de defuncin, una copia simple del documento que los acredite como tales (mostrar original), as como una carta poder por documento pblico o privado con firma legalizada notarialmente, dado a uno de los beneficiarios para que a nombre de los dems herederos pueda solicitar el subsidio devengado y no cobrado. En caso que la titular del subsidio haya fallecido y el monto del subsidio es menor a cinco (5) Remuneraciones Mnimas Vitales, el cnyuge, concubino, hijo mayor de edad o familiar, presentar copia simple del documento que lo acredita como tal (mostrar original), el original de la partida de defuncin y una Declaracin Jurada por la cual asuma la total responsabilidad (excluyndose a ESSALUD) ante cualquier reclamo que pudiera efectuar otra persona con igual derecho. PERIODO POST-NATAL Los mimos requisitos establecidos para el pago del descanso pre-natal, con excepcin del CITT. El trmite se inicia en cualquier agencia de ESSALUD de Lima y el Callao y en caso de provincia en las reas de prestaciones econmicas o sucursales de la entidad en mencin, portando y mostrando el DNI, en caso el trmite se realice por el representante legal de la empresa o carta de presentacin firmada por el representante legal de la empresa, en caso el trmite se realice por tercera persona.

REEMBOLSO DE SUBSIDIO POR MATERNIDAD


Consulta: Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Cules son los documentos necesarios para poder solicitar el reembolso del subsidio por maternidad? Solucin: Base legal: TUPA de ESSALUD- Decreto Supremo N 013-2002-TR. El empleador cuenta con 6 meses desde que termin el periodo mximo post-parto para solicitar el reembolso respectivo ante ESSALUD, para lo cual deber presentar los siguientes documentos:

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BENEFICIOS SOCIALES DE TRABAJADOR ADOLESCENTE Consulta: Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Cules son los beneficios sociales de un trabajador adolescente? Solucin: Base legal:

Artculo 57 y 61 del Cdigo de los Nios y el Adolescente, Ley N 27337. Los trabajadores adolescentes gozarn de los mismos beneficios sociales que cualquier otro trabajador del Rgimen Laboral General o Regular, con algunas consideraciones especiales para facilitar su acceso al estudio, por lo que los beneficios sociales del trabajador adolescente son:

BENEFICIOS SOCIALES DEL TRABAJADOR ADOLESCENTE

Jornada de trabajo mxima: menor a las 24 o 36 horas semanales de acuerdo a la edad del adolescente. Pago de horas extras: Segn las reglas del Rgimen Laboral Regular o General. Descanso semanal obligatorio: Segn las reglas del Rgimen Laboral Regular o General. Descanso remunerado en feriado: Segn las reglas del Rgimen Laboral Regular o General. Sobretasa por trabajo nocturno: Se entiende por trabajo nocturno el que se realiza entre las 19:00 y las 7:00 horas. El Juez podr autorizar excepcionalmente el trabajo nocturno de adolescentes a partir de los 15 hasta que cumplan los 18 aos, siempre que ste no exceda de 4 horas diarias. Fuera de esta autorizacin queda prohibido el trabajo nocturno de los adolescentes. Asignacin familiar: Segn las reglas del Rgimen Laboral Regular o General. CTS: Segn las reglas del Rgimen Laboral Regular o General. Descanso vacacional: Segn las reglas del Rgimen Laboral Regular o General. El derecho a vacaciones remuneradas pagadas se conceder en los meses de vacaciones escolares. Gratificaciones Ordinarias: Segn las reglas del Rgimen Laboral Regular o General. Participacin en las utilidades: Segn las reglas del Rgimen Laboral Regular o General. SCTR: Segn las reglas del Decreto Supremo 003-98-SA. Seguro de vida: Segn las reglas del Decreto Legislativo 688. Sistema de Pensiones: ONP o AFP. Sistema de Salud: Asegurado regular de ESSALUD.

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Orientacin Laboral HOJA DE LIQUIDACIN DE BENEFICIOS SOCIALES


Al producirse la extincin del vnculo laboral con el trabajador, el empleador cuenta con cuarenta y ocho (48) horas para poder cancelar el ntegro de los montos adeudados a ste por concepto de beneficios sociales, plazo luego del cual se empezarn a computar los correspondientes intereses legales. Pues bien, como consecuencia de las ltimas modificaciones introducidas en materia de beneficios sociales, mediante la Ley N 29351 y su reglamento, Decreto Supremo N 007-2009-TR, referida a la inafectacin de las gratificaciones ordinarias, truncas y/o proporcionales por Fiestas Patrias y Navidad, han surgido algunas interrogantes con respecto al clculo y pago del referido beneficio social, razn por la cual a continuacin presentamos un modelo de hoja de liquidacin de beneficios sociales para fines de demostrar prcticamente la correcta determinacin de los mismos.

LIQUIDACIN DE BENEFICIOS SOCIALES


El empleador.., identificado con RUC N., debidamente representado por, identificado (a) con DNI N.., en su calidad de. de la empresa, expide el presente documento como constancia del adecuado clculo y pago oportuno de los beneficios sociales de: Trabajador(a) DNI Cargo Tipo de Contrato Tipo de jornada (nocturna o diurna): Fecha Inicio Fecha Cese Tiempo de Servicios 1. : : : : : : :

COMPENSACIN POR TIEMPO DE SERVICIOS DEPOSITADA = S/.. = S/..

Del al 30.04 Del 01.05.. al 31.10 2.

COMPENSACIN POR TIEMPO DE SERVICIOS NO DEPOSITADA

Remuneracin computable - Remuneracin mensual - Asignacin familiar - Sexto Gratificacin percibida - Promedio horas extras o bono - Promedio comisiones o destajo - Otros conceptos percibidos regularmente TOTAL REMUN. COMPUTABLE Por meses trabajados Por das trabajados TOTAL A PAGAR POR CTS 3.

: S/. : S/ : S/.. : S/.. : S/. : S/. : S/.. : S/./12 x=S/. : S//360x..= S/ : S/.

GRATIFICACIN TRUNCA ( FIESTAS PATRIAS)

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Remuneracin computable - Remuneracin mensual - Asignacin familiar - Promedio horas extras o bono - Promedio comisiones o destajo - Otros conceptos percibidos regularmente TOTAL REMUN. COMPUTABLE Por meses trabajados TOTAL A PAGAR POR GRAT. TRUNCA 4. BONIFICACIN EXTRAORDINARIA

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: S/. : S/ : S/.. : S/. : S/. : S/ : S//6x= S/. : S/

Clculo gratificacin trunca x 9% TOTAL A PAGAR BONIF. EXTRAORD. 5. VACACIN TRUNCA

= S/ : S/

Remuneracin computable - Remuneracin mensual - Asignacin familiar - Promedio horas extras o bono - Promedio comisiones o destajo - Otros conceptos percibidos regularmente TOTAL REMUN. COMPUTABLE Por meses trabajados Por das trabajados TOTAL A PAGAR POR VAC. TRUNCAS 6.

: S/. : S/ : S/.. : S/. : S/. : S/.. : S/./12 x=S/. : S//360x..= S/ : S/.

APORTES Y DESCUENTOS DE CARGO DEL TRABAJADOR

- ONP o AFP (a partir del 02.05.09 se computa slo sobre las vacaciones truncas). - ESSALUD + vida 7. APORTES DE CARGO DEL EMPLEADOR

- ESSALUD (a partir del 02.05.09 se computa slo sobre las vacaciones truncas). - SCTR (a partir del 02.05.09 se computa slo sobre las vacaciones truncas). TOTAL A PAGAR : S/..

En seal de conformidad con todo lo dispuesto en la presente liquidacin de beneficios sociales, dejando con stancia de haber recibido la suma de . (..CON 00/100 NUEVOS SOLES) por dicho concepto y man ifestando que no existe ningn monto ni documentacin pendiente por parte de la empresa que ampare algn futuro reclamo de mi persona ante la Autoridad Administrativa de Trabajo ni el Poder Judicial; firmo el presente documento en la ciudad de a los .. das del mes de. del 20 --------------------------------------Firma y huella digital del trabajador --------------------------------------Firma del representante y sello

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Indicadores Laborales

DICIEMBRE CONTINENTAL COMERCIO 4.00 9.00 1 4.00 9.00 2 SB SB 3 DOM DOM 4 4.00 9.00 5 4.00 9.00 6 4.00 9.00 7 FER FER 8 4.00 9.00 9 SB SB 10 DOM DOM 11 4.00 9.00 12 4.00 9.00 13 4.00 9.00 14 15

TASA DE INTERES BANCARIO - CTS MONEDA NACIONAL INTERAME- SCOTIACREDITO FINANCIERO RICANO BANK

INTERBANK

MI BANCO

PROMEDIO

2.11 2.11 SB DOM 2.10 2.10 2.11 FER 2.11 SB DOM 2.11 2.11 2.11

5.29 5.29 SB DOM 5.29 5.30 5.30 FER 5.30 SB DOM 5.30 5.30 5.30

0.89 0.91 SB DOM 0.95 1.00 1.06 FER 1.04 SB DOM 1.04 1.17 1.32

2.00 2.00 SB DOM 1.98 1.98 1.99 FER 2.00 SB DOM 2.00 1.97 1.97

1.90 1.90 SB DOM 1.90 1.90 1.90 FER 1.90 SB DOM 1.90 1.90 1.90

8.00 8.00 SB DOM 8.00 8.00 8.00 FER 8.00 SB DOM 8.00 8.00 8.00

2.55 2.55 SB DOM 2.55 2.55 2.55 FER 2.55 SB DOM 2.55 2.55 2.55

DICIEMBRE 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

CONTINENTAL

TASA DE INTERES BANCARIO - CTS MONEDA INTERNACIONAL INTERAME- SCOTIACOMERCIO CREDITO FINANCIERO RICANO BANK

INTERBANK

MI BANCO

PROMEDIO

1.85 1.85 SB DOM 1.85 1.85 1.85 FER 1.84 SB DOM 1.84 1.84 1.84

5.00 5.00 SB DOM 5.00 5.00 5.00 FER 5.00 SB DOM 5.00 5.00 5.00

1.50 1.49 SB DOM 1.49 1.49 1.49 FER 1.49 SB DOM 1.49 1.49 1.49

3.32 3.32 SB DOM 3.31 3.31 3.31 FER 3.31 SB DOM 3.32 3.31 3.31

1.40 1.34 SB DOM 1.78 1.98 2.01 FER 1.96 SB DOM 1.90 1.90 1.70

1.17 1.18 SB DOM 1.18 1.19 1.19 FER 1.18 SB DOM 1.18 1.18 1.18

1.62 1.62 SB DOM 1.62 1.62 1.62 FER 1.62 SB DOM 1.62 1.62 1.62

4.00 4.00 SB DOM 4.00 4.00 4.00 FER 4.00 SB DOM 4.00 4.00 4.00

1.61 1.61 SB DOM 1.61 1.61 1.61 FER 1.61 SB DOM 1.61 1.61 1.61

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MES DICIEMBRE 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERS LEGAL LABORAL (CIRCULARES BCR 041-94-EF/90)(CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90) MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM*

2.55% 2.52% 2.52% 2.52% 2.52% 2.52% 2.51% 2.51% 2.50% 2.50% 2.50% 2.51% 2.49% 2.50%

0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007

1.76563 1.76569 1.76576 1.76583 1.76590 1.76597 1.76604 1.76611 1.76618 1.76625 1.76631 1.76638 1.76645 1.76652

0.65% 0.64% 0.64% 0.64% 0.65% 0.65% 0.65% 0.65% 0.66% 0.66% 0.66% 0.65% 0.65% 0.66%

0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002

0.66580 0.66582 0.66583 0.66585 0.66587 0.66589 0.66591 0.66592 0.66594 0.66596 0.66598 0.66600 0.66602 0.66603

APORTES, COMISIONES Y PRIMA DE SEGURO - AFP Obligacin Noviembre 2011 AFP Aporte ObliComisin Prima de gatorio AFP Seguros HORIZONTE INTEGRA PRIMA PROFUTURO 10% 10% 10% 10% 1.95% 1.80% 1.75% 2.17% 1.55% 1.42% 1.09% 1.39%

PRIMA DE SEGURO Y GASTOS DE SEPELIO-AFP* S/. 7,749.53 Tope para aplicar la prima de seguro S/. 3,514.16 Gastos de Sepelio * Perodos: Octubre, Noviembre y Diciembre del 2011

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES AFP Mes de la Efectivo, Obligacin Ch/mismo Banco, Ch/Gerencia Nov-2011 07.12.2011 Ch/otro Banco 05.12.2011 Declaracin Declaracin sin pago sin pago Declaracin con 50% con 80% sin pago inters inters 07.12.2011 22.12.2011 19.01.2012 CONAFOVICER 15.12.2011

SENATI

19.12.2011

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Seccin Econmica Financiera Memodatos Indicadores Financieros

Seccin Financiera: Indicadores Financieros DLAR AMERICANO Y EURO 2011 DICIEMBRE DA 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 Bancario al cierre C 2.699 2.697 2.697 2.697 2.697 2.697 2.696 2.696 2.695 2.695 2.695 2.700 2.696 2.699 * V 2.699 2.699 2.699 2.699 2.698 2.698 2.697 2.697 2.697 2.697 2.697 2.701 2.696 2.699 * Fecha de Publicacin(*) C 2.699 2.699 2.697 2.697 2.697 2.697 2.697 2.696 2.696 2.695 2.695 2.695 2.700 2.696 2.696 V 2.700 2.699 2.699 2.699 2.699 2.698 2.698 2.697 2.697 2.697 2.697 2.697 2.701 2.696 2.696 C 3.579 3.571 3.571 3.571 3.472 3.601 3.500 3.500 3.558 3.558 3.558 3.607 3.636 3.579 * EURO V 3.838 3.824 3.824 3.824 3.863 3.771 3.771 3.771 3.824 3.824 3.824 3.724 3.774 3.838 *

DICIEMBRE DA 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 Desde 01/04/91

FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERES LEGAL EFECTIVA 2011 (CIRCULARES BCR 041-94-EF/90) (CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90) MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM* 2.55% 0.00007 6.29798 0.65% 0.00002 1.99089 2.52% 0.00007 6.29841 0.64% 0.00002 1.99093 2.52% 0.00007 6.29885 0.64% 0.00002 1.99096 2.52% 0.00007 6.29928 0.64% 0.00002 1.99100 2.52% 0.00007 6.29972 0.65% 0.00002 1.99104 2.52% 0.00007 6.30016 0.65% 0.00002 1.99107 2.51% 0.00007 6.30059 0.65% 0.00002 1.99111 2.51% 0.00007 6.30102 0.65% 0.00002 1.99114 2.50% 0.00007 6.30146 0.66% 0.00002 1.99118 2.50% 0.00007 6.30189 0.66% 0.00002 1.99122 2.50% 0.00007 6.30232 0.66% 0.00002 1.99125 2.51% 0.00007 6.30275 0.65% 0.00002 1.99129 2.49% 0.00007 6.30318 0.65% 0.00002 1.99132 2.50% 0.00007 6.30362 0.66% 0.00002 1.99136 Fuente: SBS

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TASAS DE INTERES PROMEDIO DEL MERCADO CIRCULAR BCR N 041-94-EF/90 MONEDA NACIONAL

DICIEMBRE DA 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 TASA

TAMN F. DIARIO F. ACUM* TASA

TAMN + 1 F. DIARIO F. ACUM* TASA

TAMN + 2 F. DIARIO F. ACUM*

18.80% 18.75% 18.75% 18.75% 18.86% 18.88% 18.86% 18.86% 18.80% 18.80% 18.80% 18.79% 18.85% 18.87%

0.00048 0.00048 0.00048 0.00048 0.00048 0.00048 0.00048 0.00048 0.00048 0.00048 0.00048 0.00048 0.00048 0.00048

1,411.90908 1,412.58324 1,413.25772 1,413.93252 1,414.61128 1,415.29103 1,415.97044 1,416.65018 1,417.32826 1,418.00666 1,418.68539 1,419.36410 1,420.04514 1,420.72716

19.80% 19.75% 19.75% 19.75% 19.86% 19.88% 19.86% 19.86% 19.80% 19.80% 19.80% 19.79% 19.85% 19.87%

0.00050 0.00050 0.00050 0.00050 0.00050 0.00050 0.00050 0.00050 0.00050 0.00050 0.00050 0.00050 0.00050 0.00050

2,470.57373 2,471.81094 2,473.04877 2,474.28723 2,475.53261 2,476.77978 2,478.02642 2,479.27369 2,480.51813 2,481.76321 2,483.00890 2,484.25465 2,485.50448 2,486.75608

20.80% 20.75% 20.75% 20.75% 20.86% 20.88% 20.86% 20.86% 20.80% 20.80% 20.80% 20.79% 20.85% 20.87%

0.00053 0.00053 0.00053 0.00053 0.00053 0.00053 0.00053 0.00053 0.00053 0.00053 0.00053 0.00053 0.00053 0.00053

4,301.31550 4,303.56892 4,305.82352 4,308.07929 4,310.34715 4,312.61819 4,314.88844 4,317.15988 4,319.42656 4,321.69443 4,323.96350 4,326.23275 4,328.50918 4,330.78878

TASAS DE INTERES PROMEDIO DEL MERCADO CIRCULAR BCR N 041-94-EF/90 DICIEMBRE DA 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 TASA 7.85% 7.84% 7.84% 7.84% 7.83% 7.80% 7.84% 7.84% 7.82% 7.82% 7.82% 7.88% 7.77% 7.77% MONEDA EXTRANJERA TAMEX F. DIARIO F. ACUM* 0.00021 12.68035 0.00021 12.68301 0.00021 12.68567 0.00021 12.68833 0.00021 12.69098 0.00021 12.69363 0.00021 12.69629 0.00021 12.69896 0.00021 12.70161 0.00021 12.70427 0.00021 12.70693 0.00021 12.70960 0.00021 12.71225 0.00021 12.71489

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ASESORA COMERCIO EXTERIOR -1ra. Quincena de Diciembre

Seccin Comercio Exterior Nos Consultan


Abog. Belissa Odar Montenegro IMPORTACIN PARA EL CONSUMO Nos consultan: En qu consiste la importacin para el consumo? Solucin: Segn el artculo 49 del Decreto Legislativo N 1053, que aprueba la Ley General de Aduanas, la importacin para el consumo es el rgimen aduanero que permite el ingreso de mercancas al territorio aduanero para su consumo, luego del pago o garanta, segn corresponda, de los derechos arancelarios y dems impuestos aplicables, as como el pago de los recargos y multas que hubieren y del cumplimiento de las formalidades y otras obligaciones aduaneras. DOCUMENTOS UTILIZADOS EN LA IMPORTACIN PARA EL CONSUMO Nos consultan: Qu documentos se utilizan en la importacin para el consumo? Solucin: De acuerdo a lo establecido en el artculo 60 del Decreto Supremo N 010-2009-EF, que aprueba el Reglamento de la Ley General de Aduanas, los documentos que se utilizan en la importacin para el consumo son los siguientes: 1. Declaracin Aduanera de Mercancas; 2. Documento de transporte; 3. Factura, documento equivalente o contrato, segn corresponda; o declaracin jurada en los casos que determine la Administracin Aduanera; y 4. Documento de seguro de transporte de las mercancas, cuando corresponda. REIMPORTACIN EN EL MISMO ESTADO Nos consultan: En el rgimen de reimportacin en el mismo estado, se mantienen los beneficios otorgados a la exportacin? Solucin: El artculo 51 del Decreto Legislativo N 1053, que
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aprueba la Ley General de Aduanas, establece que la reimportacin en el mismo estado es el rgimen aduanero que permite el ingreso al territorio aduanero de mercancas exportadas con carcter definitivo sin el pago de los derechos arancelarios y dems impuestos aplicables a la importacin para el consumo y recargos de corresponder, con la condicin de que no hayan sido sometidas a ninguna transformacin, elaboracin o reparacin en el extranjero, perdindose los beneficios que se hubieren otorgado a la exportacin. En ese sentido, en el rgimen de reimportacin en el mismo estado, no se mantienen los beneficios otorgados a la exportacin, sino que por el contrario, se pierden. ADMISIN TEMPORAL PARA REEXPORTACIN EN EL MISMO ESTADO Nos consultan: Cules son las condiciones que deben cumplirse en el rgimen de admisin temporal para reexportacin en el mismo estado? Solucin: Como se desprende del artculo 53 del Decreto Legislativo N 1053, que aprueba la Ley General de Aduanas, las condiciones que deben cumplirse en el rgimen de admisin temporal para reexportacin en el mismo estado son las siguientes: 1. Que las mercancas ingresadas sean identificables. 2. Que las mercancas ingresadas estn destinadas a cumplir un fin determinado en un lugar especfico. 3. Que las mercancas ingresadas sean reexportadas en un plazo determinado. 4. Que las mercancas ingresadas sean reexportadas sin experimentar modificacin alguna, con excepcin de la depreciacin normal originada por el uso que se haya hecho de las mismas. OPERACIONES DE PERFECCIONAMIENTO ACTIVO Nos consultan: Cules son las operaciones de perfeccionamiento activo?

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Solucin: El segundo prrafo del artculo 68 del Decreto Legislativo N 1053, que aprueba la Ley General de Aduanas, estipula que las operaciones de perfeccionamiento activo son aquellas en las que se produce: a) La transformacin de las mercancas; b) La elaboracin de las mercancas, incluidos su montaje, ensamble y adaptacin a otras mercancas; y, c) La reparacin de mercancas, incluidas su restauracin o acondicionamiento. EXPORTACIN DEFINITIVA Nos consultan: Cul es el valor que debe declararse en la exportacin definitiva? Solucin: El valor a declarar es el valor FOB de la mercanca exportada en dlares de los Estados Unidos de Amrica. Tngase en cuenta que los valores expresados en otras monedas debern convertirse a dlares de los Estados Unidos de Amrica, utilizando el factor de conversin monetaria publicado por la SUNAT vigente a la fecha de la numeracin de la declaracin, sobre la base de la informacin proporcionada por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradora Privadas de Fondos de Pensiones. Asimismo, es importante indicar que en caso de diferencias entre los valores por conceptos distintos al valor FOB de la mercanca consignados en la factura o boleta de venta respecto al documento de transporte, pliza de seguro u otros documentos utilizados en los regmenes de exportacin, prevalecern los valores sealados en stos ltimos. VENTANILLA NICA DE COMERCIO EXTERIOR - VUCE Nos consultan: Qu es la Ventanilla nica de Comercio Exterior? Solucin: Segn el artculo 2 del Decreto Legislativo N 1036, que establece los alcances de la Ventanilla nica de Comercio Exterior VUCE, la misma constituye un sistema integrado que permite a las partes involucradas en el comercio exterior y transporte internacional gestionar a travs de medios electrnicos los trmites requeridos por las entidades competentes de acuerdo con la nor-

matividad vigente, o solicitados por dichas partes, para el trnsito, ingreso o salida del territorio nacional de mercancas. DRAWBACK Nos consultan: Cules son los bienes incorporados o consumidos en la produccin del bien exportado a fin de ser beneficiario del Drawback? Solucin: De acuerdo a lo establecido en el numeral 6 del apartado VI de la Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N 139-2009-SUNAT-A, que aprueba el Procedimiento de Restitucin Simplificada de Derechos Arancelarios INTA PG.07 (versin 3), los insumos importados utilizados en los bienes de exportacin definitiva, pueden ser los siguientes: a. Importados directamente por el beneficiario. b. Adquiridos a importadores ubicados en el pas (proveedores locales). c. Mercancas elaboradas con insumos importados por terceros. No podrn acogerse a la restitucin, las exportaciones de productos que tengan incorporados insumos extranjeros: a. Ingresados bajo los regmenes de Admisin Temporal para Reexportacin en el Mismo Estado y/o para Perfeccionamiento Activo, salvo que hubieren sido previamente nacionalizados pagando el ntegro de los derechos arancelarios. b. Nacionalizados al amparo del rgimen de Reposicin de Mercancas en Franquicia. c. Nacionalizados con exoneracin arancelaria, con preferencia arancelaria o franquicias aduaneras especiales otorgadas por Acuerdos Comerciales Internacionales, salvo que el exportador realice la deduccin sobre el valor FOB del monto correspondiente a estos insumos, lo que es posible slo en el caso de insumos importados para el consumo adquiridos localmente sin transformacin. d. Nacionalizados con tasa arancelaria cero, siendo nico insumo importado. Asimismo, no se conceder el beneficio por el uso exclusivo de combustibles importados o cualquier otra fuente energtica cuando su funcin sea la de generar calor o energa para la obtencin del producto exportado, as como los repuestos y tiles de recambio que se consuman o empleen en la obtencin de dicho bien.

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Asesora Derecho Comercial


Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso

Anlisis Legal

APUNTES SOBRE LA LETRA DE CAMBIO


I. INTRODUCCIN
En el presente informe trataremos el tema referido a la letra de cambio, enfocado de manera dinmica, su funcionalidad, las operaciones derivadas del citado ttulo valor, entre otros aspectos ms. Asimismo, abordaremos brevemente la reciente modificacin del formato oficial, previsto por las normas del sistema financiero, que debe contener toda Letra de Cambio. En lneas generales, consideramos que la Letra de Cambio tiene, entre otras, las siguientes funciones: Funciones de la Letra de Cambio en el Trfico Comercial a) de dinero en efectivo a raz de operaciones de descuento. b) Es un medio de pago, sustituyendo el pago La Letra de cambio al ser un instrumento de crdito, posibilita la fragmentacin y circulacin de la riqueza, acelerando tambin el uso de capital por parte de los ciudadanos en general. c) El endoso como herramienta de circulacin de la Letra de Cambio, permite tambin la autofinanciacin de los sujetos que intervienen en el proceso productivo. Asimismo, por esta herramienta, tienen un papel simplificador de la cadena de pagos existentes. d) Estos ttulos juegan un papel de garanta en el crdito comercial concedido por los acreedores. e) Sustituyen un pago presente por uno futuro. f) Constituyen un mecanismo de obtencin en moneda.

II. ROL Y FUNCIN DE LA DE LA LETRA DE CAMBIO


1. Concepto En principio, debemos sealar que la Letra de Cambio es un ttulo valor de naturaleza abstracta, vale decir, no expresa en su documento la causa u origen de su existencia. Por este ttulo, una persona denominada librador, ordena a otra persona denominada girado, a la obligacin de pagar de forma incondicional a favor de otra persona (tenedor o beneficiario), una cantidad de dinero determinada en un lugar y plazo especificado en la propia Letra de Cambio. 2. Funcin e Importancia de la Letra de Cambio en el Trfico Comercial Mucho se ha escrito sobre la funcin que tiene el citado ttulo valor en el mercado de bienes y servicios. Se dice que uno de sus ms importantes papeles es la de permitir la circulacin y la realizacin del crdito en forma rpida y segura. Tambin se seala que la Letra de Cambio es un eficiente instrumento de crdito a corto plazo, tanto en el campo comercial como en el plano financiero. Otra funcin que se le asigna es la de permitir satisfactoriamente la circulacin de productos compensando las distintas deudas y crditos que existen en el mercado.

Asimismo, la Letra de Cambio tiene las siguientes ventajas: Ventajas de La letra de Cambio a) Esta sujeto a una simple formalidad de transmisin (El endoso). b) La obligacin puede ser garantizada mediante un aval. c) Puede domiciliarse en un banco para que a su vencimiento se pueda ejercer el cobro automtico en la cuenta del deudor. d) En caso de incumplimiento de pago, el acreedor puede exigirlo judicialmente, va un proceso sumario denominado proceso ejecutivo. e) Para su emisin, posee la ventaja de no tener demasiados y engorrosos formalismos, bastan-

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do el llenado correcto por las partes intervinientes.

endosante puede ser el tenedor original o cualquier tenedor posterior. 2. La Operacin de Descuento

III. OPERACIONES DERIVADAS DE LA LETRA DE CAMBIO


Entre las principales operaciones propias de la Letra de Cambio, tenemos: 1. Operaciones de Compra Venta

En la mayora de los casos, las letras de cambio estn relacionadas a operaciones de compra y venta, originando que dicha transaccin se pacte al crdito. Quines pueden intervenir en la Letra de Cambio? a. El girador o librador: Es quien emite la Letra de Cambio, ponindolo en circulacin y ordenando efectuar el pago a favor de otra persona. El girador no tiene la calidad de obligado principal, salvo cuando exista negativa de aceptacin por parte del girado. El girador tambin puede ser el girado. b. El girado o librado: Es el titular de la obligacin, quien debe pagar la letra. Esta persona puede ser el propio girador o tambin un tercero. Cuando el girado acepta la letra se convierte en aceptante de la misma, y pasa a ser un obligado principal. La aceptacin debe constar en el anverso de la letra con su nombre y firma del girado. No importa la firma cuando el girador es el mismo girado, bastando que firme como girador para que la letra se encuentre aceptada. c. El tomador: Es la persona beneficiaria del pago de la letra. Se requiere que se consigne su nombre en la letra de cambio. Es el tenedor legitimado, acreedor y propietario de la letra de cambio, en consecuencia, puede transferir, descontar, entre otras acciones ms. d. El avalista o garante: Su intervencin no es obligatoria para la validez de la letra de cambio. Es la persona que garantiza el pago de la obligacin. Puede haber uno o varios avalistas, para garantizar toda o parte de la obligacin. El avalista puede ser cualquier de los intervinientes en la letra o un tercero, salvo el aceptante. e. Endosante o endosatario: El endosante transfiere una letra de cambio, mientras que el endosatario es aquel cuyo favor se endosa la letra. El

Se trata de una operacin de crdito. En esta operacin, una entidad bancaria recibe de su cliente un ttulo valor endosado en propiedad, y a cambio se entrega el valor del ttulo ms los intereses que generaba ese ttulo, deduciendo del monto el inters que representa el financiamiento de la liquidez del cliente. De esta manera las empresas pueden obtener liquidez inmediata y no esperar al vencimiento de la letra de cambio para que el dinero se haga efectivo. En nuestra legislacin, la Superintendencia de Banca y Seguros, mediante la Resolucin de Superintendencia de Banca y Seguro N 1021-98, aprob el Reglamento de Factoring, Descuento y Empresas de Factoring. CONCEPTO LEGAL DEL DESCUENTO Es la operacin mediante la cual el descontante (Institucin bancaria y financiera) entrega una suma de dinero a una persona natural o jurdica denominada cliente (Tenedor beneficiario de la Letra de Cambio), por la transferencia de determinados instrumentos de contenido crediticio. El descontante asume el riesgo crediticio del cliente, y ste a su vez, asume el riesgo crediticio del deudor de los instrumentos transferidos. Como se sabe, la Ley General de Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, aprobada por la Ley No. 26702, establece que las empresas del sistema financiero estn facultadas para realizar, entre otras, operaciones de Descuento. Cules son los requisitos que prev la Ley para esta clase de operaciones? Para llevar a cabo esta operacin bancaria, se exige lo siguiente: Que los instrumentos con contenido crediticio (Letra de cambio), deben ser de libre disposicin del cliente. Se prohbe que las operaciones de Descuento se realicen con letras de cambio vencidos u origina-

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dos en operaciones de financiamiento con empresas del sistema financiero. Los ttulos valores se transfieran mediante endoso o por cualquier otra forma que permita la transferencia en propiedad al Banco, segn las leyes de la materia. Dicha transferencia comprende la transmisin de todos los derechos accesorios, salvo pacto en contrario. Estas operaciones deben realizarse con conocimiento de los deudores, a menos que por la naturaleza de los instrumentos adquiridos, dicho conocimiento no sea necesario. Se establece una presuncin por el cual los deudores conocen del descuento cuando se tenga evidencia de la recepcin de la notificacin correspondiente en sus domicilios legales o en aqullos sealados en los Instrumentos, o cuando mediante cualquier otra forma se evidencie indubitablemente que el deudor conoce del Descuento.

IV. EL PROTESTO Y LA LETRA DE CAMBIO


1. Qu es el Protesto? El protesto es el acto por el cual se requiere al deudor u obligado al pago del valor contenido en la Letra de Cambio, dejndose constancia de su negativa a cumplir con su obligacin. Este acto se realiza a travs de Notario Pblico. Cules son las caractersticas y efectos del protesto en la Letra de Cambio? Es un medio de prueba de la negativa del librado o del aceptante de la Letra de Cambio, para cumplir con las obligaciones derivadas del ttulo valor. Es un requisito para ejercer el cobro de la Letra de Cambio, contra los obligados principales, sus garantes y los dems intervinientes en el ttulo valor. Con el protesto se pierde la circulacin de la Letra de Cambio (transferencias). Cul es el Plazo para Protestar una Letra de Cambio? Es de 15 das. Cabe sealar que el tenedor de la Letra Protesto por Falta entregar el citado ttulo valor de Pago al Notario Pblico dentro de los 7 das siguientes al venci-

miento de la Letra de Cambio. Luego de ello, el Notario tendr 8 das restantes para dar trmite del protesto. Se protestar dentro del plazo Protesto por Falta de presentacin de la Letra de de Aceptacin de Cambio para ese efecto e, la Letra de Cambio inclusive, hasta los 8 das posteriores al vencimiento de dicho plazo legal o del sealado en la misma Letra como trmino para su presentacin a su aceptacin. Desde el da siguiente de su emisin, durante el lapso de Protesto por Falta su presentacin al pago e, de Pago de la inclusive, hasta los 8 (ocho) Letra de Cambio das posteriores al vencimienPagadera a la to del plazo legal o del seaVista lado en la misma Letra de Cambio como trmino para su presentacin al pago. En este caso, es vlido el protesto realizado inclusive el mismo da de su presentacin al pago. Qu Das son Vlidos para Realizar el Protesto de la Letra de Cambio? El protesto debe efectuarse slo de lunes a viernes, siempre que sea da hbil. En caso el ultimo da de entrega al Notario o si la verificacin del protesto fuese da feriado o inhbil, el trmino queda prorrogado hasta el primer da hbil o da laborable siguiente. Cul es el lugar para realizar el protesto? En el lugar de presentacin para el pago, el sealado en la propia Letra de Cambio. 2. Pacto de No Protesto: En caso la Letra de Cambio contenga el referido pacto, se omite la formalidad del protesto. Caractersticas del Pacto de No Protesto Opera con la insercin de la clusula sin protesto u otra equivalente en la Letra de Cambio. Esta clusula la otorga el librador, los endosantes o sus avalistas. Esta clusula slo surte efectos con relacin a todos los firmantes de la Letra de Cambio. En este caso, se ejerce la accin de cobro con el

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solo mrito del vencimiento del plazo sealado en la Letra. Protesto por falta de aceptacin: Procede cuando se ha presentado infructuosamente la Letra de Cambio para su aceptacin dependiendo de los tipos de vencimiento de la misma. Este tipo de protesto dispensa de la presentacin para el pago y del protesto por falta de pago, asumiendo el girador la calidad de obligado principal, contra quien y junto con los dems obligados, proceder la accin de cobro derivada de la Letra de Cambio.
Proceso Judicial Aplicable

Formalidades que Debe Reunir la Letra de Cambio para Acceder a la Va Judicial

V. ACCIONES POR PARTE DEL BENEFICIARIO DE LA LETRA DE CAMBIO PARA EXIGIR SU COBRO. El tenedor legitimado de la Letra de Cambio, una vez formalizado el protesto o en caso no haberse pactado tal formalidad, podr exigir su cobro ante el Poder Judicial, conforme a las siguientes particularidades:

Causales que prev la Ley para Oponerse al Pago de la Letra de Cambio en la Va Judicial

Proceso nico de Ejecucin bajo la modalidad de proceso de Obligacin de Dar Suma de Dinero. Deben estar debidamente protestados; o, en su caso, con prescindencia de dicho protesto. La letra de Cambio debe contener una obligacin cierta, expresa y exigible. - Inexigibilidad o iliquidez de la obligacin contenida en la Letra de Cambio. - Nulidad formal o falsedad del ttulo; o, cuando la Letra de Cambio haya sido emitida en forma incompleta, hubiere sido completado en forma contraria a los acuerdos adoptados por las partes. - La extincin del pago exigido.

Memodatos
ACTOS ANTERIORES A LA INSCRIPCION SOCIETARIA En caso los miembros de una sociedad comercial, hayan efectuado actos anteriores a la inscripcin de esta, vale decir, antes que obtenga la personera jurdica, debern ratificar dichos acuerdos, dentro de los tres meses siguientes desde la fecha de inscripcin registral. En caso no se cumpla con dicha exigencia y formalidad societaria, las personas que hayan celebrado actos en nombre de la sociedad respondern personalmente, ilimitadamente y en forma solidaria frente a los sujetos con quienes hayan celebrado actos jurdicos, y tambin frente a terceros.
Artculo 7 de la Ley General de Sociedades.

designar a los auditores externos anuales, los cuales presentarn el respectivo informe ante la junta general conjuntamente con los estados financieros.
Artculo 226 de la Ley General de Sociedades.

DISOLUCIN DE ASOCIACIN Conforme la norma civil, existe una causal de disolucin de las asociaciones a solicitud del Ministerio Publico, en la medida que sus actividades o fines sean o resulten contrarios al orden pblico o a las buenas costumbres. En este caso, la demanda se tramita como proceso abreviado, considerando como parte demandada a la asociacin. Cualquier asociado est legitimado para intervenir en el proceso. La sentencia respectiva no apelada se eleva en consulta a la Corte Superior. Asimismo, dentro del proceso judicial, el juez dictar medidas cautelares suspendiendo total o parcialmente las actividades de la asociacin, o designando un interventor de las mismas.
Artculo 96 del Cdigo Civil

AUDITORIA EXTERNA La norma societaria faculta a los socios que puedan pactar y establecer en el estatuto social, o tambin acordar en junta general, el practicar una auditoria externa de forma anual a la empresa. Para que sea acordado en junta, se deber efectuar la formalidad de adoptarlo por el 10% de las acciones suscritas con derecho a voto. Estas empresas, debern

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Asesora Gubernamental Nos Consultan


ETAPAS DE SELECCIN EN OSCE
Consulta: c) Un suscriptor nos consulta cules son las etapas del Proceso de Seleccin en las Contrataciones con el Estado. Solucin: El Artculo 22 del Decreto Supremo N 184-2008-EF Reglamento de la Ley de Contrataciones establece que los procesos de seleccin contendrn las etapas siguientes, salvo las excepciones establecidas en la norma: Convocatoria; Registro de participantes; Formulacin y absolucin de consultas; Formulacin y absolucin de observaciones; Integracin de las Bases; Presentacin de propuestas; Calificacin y evaluacin de propuestas, as como Otorgamiento de la Buena Pro. En los procesos de Adjudicacin Directa y Adjudicacin de Menor Cuanta para obras y consultora de obras se fusionarn las etapas de Formulacin y absolucin de consultas y absolucin de observaciones. Asimismo, en los procesos de Adjudicacin de Menor Cuanta para bienes y servicios no se incluirn en el proceso las etapas de Formulacin y absolucin de consultas; absolucin de observaciones e Integracin de las Bases. a) b) Se suscribe el contrato respectivo o se perfecciona ste; Se cancela el proceso; Se deja sin efecto el otorgamiento de la Buena Pro por causa imputable a la Entidad; o No se suscriba el contrato por las causales establecidas en el Artculo 137, es decir, por razones de recorte presupuestal correspondiente al objeto materia del proceso de seleccin, por norma expresa o porque desaparezca la necesidad, debidamente acreditada.

REGISTRO NACIONAL DE PROVEEDORES.


Consulta: Un suscriptor con consulta sobre cul es el objetivo de la Poltica Nacional del Ambiente. Solucin: El objetivo de la Poltica Nacional del Ambiente es mejorar la calidad de vida de las personas, garantizando la existencia de ecosistemas saludables, viables y funcionales en el largo plazo; y el desarrollo sostenible del pas, mediante la prevencin, proteccin y recuperacin del ambiente y sus componentes, la conservacin y el aprovechamiento sostenible de los recursos naturales, de una manera responsable y congruente con el respeto de los derechos fundamentales de la persona.

CULMINACIN DEL PROCESO DE SELECCIN EN OSCE


Consulta: Un suscriptor nos consulta cundo culminan las etapas del Proceso de Seleccin en las Contrataciones con el Estado. Solucin: El Artculo 22 del Decreto Supremo N 184-2008-EF Reglamento de la Ley de Contrataciones establece que los procesos de seleccin culminan cuando se produce alguno de los siguientes eventos:
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FUNCIONES DEL MINISTERIO DE VIVIENDA, CONSTRUCCIN Y SANEAMIENTO


Consulta: Un suscriptor nos consulta cules son las funciones del Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento. Solucin: Son funciones del Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento: a. Disear, normar y ejecutar la poltica nacional y acciones del sector en materia de vivienda, urbanismo, construccin y saneamiento. Asi-

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mismo, ejercer competencias compartidas con los gobiernos regionales y locales, en materia de urbanismo, desarrollo urbano y saneamiento, conforme a Ley; b. Formular, dirigir, coordinar, ejecutar, supervisar y evaluar la poltica de promocin de los sectores involucrados; c. Formular los planes nacionales sectoriales de desarrollo; d. Fiscalizar y supervisar el cumplimiento del marco normativo relacionado con su mbito de competencia;

e. Otorgar y reconocer derechos a travs de autorizaciones, permisos, licencias y concesiones; f. Orientar en el mbito de su competencia el funcionamiento de los Organismos Pblicos Descentralizados, Comisiones Sectoriales, Multisectoriales y Proyectos Especiales; g. El Ministerio podr cumplir funciones ejecutivas en cualquier lugar del pas directamente mediante oficinas descentralizadas, respecto a las actividades que se reserve expresamente por el Reglamento de Organizacin y Funciones (ROF).

Memodatos
DECLARACIN JURADA DE BIENES Y RENTAS
Es la manifestacin escrita presentada por quienes administran, disponen, custodian, captan y en general, bajo cualquier ttulo, administran los bienes y recursos pblicos, acerca de algunos aspectos de su condicin patrimonial y financiera, comprometiendo su responsabilidad por las afirmaciones que realizan, en caso de eventual falsedad u omisin de informacin. personas naturales del pas, dedicadas a la investigacin, Desarrollo e Innovacin Tecnolgica en ciencia y tecnologa, y a su promocin.

INADE
Son las siglas del Instituto Nacional de Desarrollo, el cual desarrolla principalmente sus acciones tomando en cuenta las polticas de Estado establecidas en el Acuerdo Nacional, vinculadas a la funcin Agraria y a la funcin Transporte principalmente.

ESTUDIO DE FACTIBILIDAD INSTITUTO NACIONAL DE SALUD


Anlisis de un proyecto, que determina la posibilidad de ser realizado en forma efectiva. Los aspectos operacionales, econmicos y tcnicos; son partes del estudio. Sus resultados proveen datos para una decisin de iniciar el proyecto. Tambin se le considera como el estudio donde se perfecciona la informacin referente a las alternativas y establece un presupuesto referencial. Organismo Tcnico del Ministerio de Salud dedicado a la investigacin de los problemas prioritarios de salud, la produccin de biolgicos, control de calidad de medicamentos, alimentos e insumos, diagnstico referencial de laboratorio, salud ocupacional y salud intercultural.

INVERMET CENTRO NACIONAL DE SALUD PBLICA


Es el rgano tcnico normativo del Instituto Nacional de Salud, encargado de investigar, normar, desarrollar y evaluar integralmente las investigaciones para el desarrollo de nuevas tecnologas, relacionadas con las enfermedades transmisibles y no transmisibles, al fin de contribuir con criterios tcnicos y cientficos en la formulacin de las polticas que guen la atencin de la salud pblica. Es el Fondo Metropolitano de Inversiones. Organismo Pblico Descentralizado de la Municipalidad Metropolitana de Lima, con personera jurdica y autonoma administrativa, econmica y financiera, se rige por las normas contenidas en su Ley de creacin, sus modificatorias, ampliatorias y conexas, as como su Reglamento aprobado por Acuerdo de Concejo N 083 y la Ley Orgnica de Municipalidades.

IGN SINACYT
El Sistema Nacional de Ciencia, Tecnologa e Innovacin Tecnolgica (SINACYT), es el conjunto de instituciones y Son las siglas del Instituto Geogrfico Nacional, institucin que tiene por finalidad fundamental elaborar y actualizar la Cartografa Bsica Oficial del Per.
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