ASIGNACION DE COSTOS

Sistemas de costeo
Para poder comprender los conceptos relevantes de esta primera lectura del módulo, se toma
como base de estudio el caso de Aros y Resortes S. R. L., trabajado a lo largo del módulo anterior. A
medida que se avance, se hará referencia a este para poder identificar en él los conceptos
desarrollados.

Aros yResortes S.R.L.

En su proceso productivo, la empresa realiza el conformado en frío de alambres para resortes (para
válvulas, embragues, cajas, baúles, amortiguadores y suspensión de cabinas), aros y formas de
alambre (para cajas, soportes de suspensión de escapes y otros usos en industria automotriz). El
conformado es un proceso de aplicación de fuerzas a un alambre (en esta empresa, realizado por
control numérico) de modo tal que cambia su contorno para fabricar formas o piezas.

Si bien la empresa no ha podido importar maquinarias desde el año 2000, sí ha comprado equipos
en el mercado local, financiados con fondos propios en gran parte, y el resto con préstamos
bancarios.

Se ajusta a un cumplimiento de normas de calidad, y trabaja con materiales y procesos con altos
estándares para ser cumplidos.

En la fábrica, la empresa cuenta con un proceso productivo dividido en dos departamentos:

Ensamblado: cuenta con dos subprocesos, uno común a varios productos y otro específico, con
maquinarias distintas de acuerdo con el tipo de producto.

Cortado: donde se suelen realizar tratamientos y recubrimientos, además del control de

calidad.

Además, tiene tres departamentos de apoyo o soporte a la producción:

Almacén (de materiales, insumos y pañol de herramientas).

Mantenimiento (preventivo y correctivo de las maquinarias).

Administración de planta (gestión de costos industriales).

Sistemas de costeo
La contabilidad administrativa asigna costos a los productos fabricados, comercializados, o al
servicio prestado, y compara estos costos con el monto resultante de su venta o prestación.

Figura 1: Composición del precio de venta

Los costos de producción, en una empresa industrial, incluyen los tres elementos de costos:

Materia prima (MP).

Mano de obra directa (MOD).

Costos indirectos de fabricación (CIF).

Por ejemplo, en Aros y Resortes S. R. L., los elementos de costos de producción son:

MP: alambre de acero, adquirido en el mercado local; en caso de desarrollos especiales,

incluye la importación de material específico.

MOD: sueldos y cargas sociales (básicas y adicionales) de 25 operarios.

CIF: insumos para galvanizado, niquelado, pulido o revestimientos químicos; remuneraciones y

cargas sociales del supervisor, de personal de mantenimiento, de almacén y de administración de
planta (gestión de costos); depreciación de maquinarias, de la planta, impuestos inmobiliarios,
servicios, comedor del personal, limpieza y vigilancia de planta.

También existen otros costos operativos (o costos de no producción), que son aquellos costos de la
cadena de valor que no corresponden a la función de producción (como los costos de diseño,
comerciales o de distribución). Por ejemplo, en Aros y Resortes S. R. L., tienen costos de diseños a
pedido, para lo cual tienen como costos los honorarios de ingeniería y los de importación de
materiales (pago a proveedor anticipado, honorarios del despachante de aduanas, impuestos y
derechos aduaneros, fletes y seguros) para poder realizar muestras y pruebas con estos, hasta que
finalmente cuentan con una pieza aprobada por el proveedor, con un porcentaje de fallas aceptable
para su producción.
Precio

Al total de costos, en términos unitarios, se le agrega un margen para obtener el precio de venta, el
cual es siempre un concepto unitario.

Tal como afirman Horngren et al. (2012), el enfoque de costo más margen de utilidad para la
fijación de precios es un inicio para este tipo de decisiones, el cual se ve luego afectado por las
reacciones de los clientes y de los competidores. Por lo tanto, el margen de utilidad está
determinado por el mercado (los clientes y los competidores afectan la demanda, y los costos
influyen en la oferta).

En este módulo, se profundizará en el tratamiento de los distintos elementos de costos, según el

concepto de sistemas de costeo.

Figura 2: Relación entre sistema de costeo y objeto de costo

Un sistema de costeo es una técnica o metodología para:

Acumular los costos directos (se debe realizar un seguimiento hacia el objeto de costo, ya que
tiene un vínculo con el objeto de costo en forma directa).

Asignar los costos indirectos (se debe efectuar una asignación o prorrateo al objeto, de
acuerdo con alguna base de distribución o asignación).

Determinar el costo de los productos de salida, es decir, el objeto de costo.

Figura 3: Esquema básico de sistema de costeo

Base de asignación
La vinculación entre los costos indirectos y el objeto de costos se efectúa a través de una base de
asignación, la cual es el denominador común que une sistemáticame nte un costo indirecto (o un grupo
de ellos) con un objeto de costo.

Figura 4: Bases de asignación

La base puede ser:

• FINANCIERA: Expresada en unidades monetarias, por ejemplo, el costo en pesos de la

materia prima o de la mano de obra, o las ventas en pesos.
• NO FINANCIERA: En unidades físicas, por ejemplo, horas máquina, horas trabajadas,
kilovatios consumidos, kilómetros recorridos o la cantidad de productos distribuidos.

En una empresa industrial, para llevar a cabo la asignación de costos, se deben tener en cuenta
los siguientes criterios:
La materia prima y la mano de obra directa se acumulan, lo cual se denomina atribución, seguimiento o rastreo.
Los costos indirectos de fabricación se aplican, lo cual se denomina adjudicación, aplicación o prorrateo.

Por ejemplo, en Aros y Resortes S. R. L., la asignación de los costos para un mes específico
implica lo siguiente:
MP: sumar las facturas de compras, con fecha de ese mes, de alambre de acero y de todos los
costos necesarios hasta contar con el material en almacén (fletes, honorarios de despachante y de
agente logístico), y calcular su consumo por diferencia de inventarios (más existencia inicial de MP,
menos existencia final del mes).
MOD: efectuar el devengamiento (asiento contable o liquidación) de sueldos y cargas
sociales de operarios del mes.
CIF: sumar las facturas de insumos; realizar el devengamiento de remuneraciones y cargas
sociales del supervisor, del personal de mantenimiento, del personal de almacén y de la
administración de planta (gestión de costos); hacer el cálculo de depreciación de maquinarias y de la
planta. Se deben sumar las facturas de impuestos inmobiliarios, servicios, comedor del personal,
limpieza y vigilancia de planta. Una vez sumados todos los costos, se realiza su aplicación a los
productos en función de la producción normal del mes, es decir, de cuántas son las piezas que en
condiciones normales de eficiencia y productividad la empresa fabrica.
En una empresa comercial o de servicios, el razonamiento es el mismo, y se cuenta solo con dos
elementos de costos (costos directos e indirectos).
actividad
Grupos de costos. Homogeneidad

Un grupo de costos es un agrupamiento o asociación de partidas individuales de costos. Pueden ser

desde conjuntos muy amplios, como por ejemplo, un grupo único para toda la empresa o toda la
planta, hasta ser muy específicos o estrechos, por ejemplo, un grupo de costos operativos de un tipo
de máquinas.

Un grupo de costos es homogéneo si todas las actividades cuyos costos están incluidos en el grupo
tienen la misma o similar relación causa-efecto (o beneficios recibidos) entre el factor de costos y
los costos de la actividad; es decir, al construir grupos de costos se debe cuidar que todos los costos
del grupo tengan la misma relación de causa y efecto o de beneficios recibidos con la base de
aplicación del costo para que sean considerados homogéneos.

Por ejemplo, Aros y Resortes S. R. L. podría combinar los costos de almacén y de administración de
planta, si ambas categorías de costos tuvieran una relación similar de causa y efecto con la misma
base, la cual podría ser la cantidad de empleados en cada área. Sin embargo, estas categorías
podrían tener bases distintas, por ejemplo, al considerar que la cantidad de empleados de cada
área sí influye en la administración de planta, pero que los costos de almacén dependen en
realidad del costo o de la cantidad de los materiales inventariados, por lo cual la empresa preferiría
mantener grupos separados para cada uno de estos costos.
 Refinamiento en el sistema de costeo
Figura 5: Esquema refinado de sistema de costeo

Un refinamiento es un cambio en un sistema existente de costeo para lograr una mejor medición de
la forma en que los objetos de costos (trabajos, productos, clientes) emplean los recursos de la
organización de forma diferenciada, a través de tres lineamientos:

• Realizar una mejor elección o agrupación de costos directos: implica tratar de convertir todos los CIF
que se pueda a costos directos, de modo que se realice un seguimiento económico más cercano a
estos.
• Realizar una mejor agrupación de costos indirectos: en grupos homogéneos. En un agrupamiento de
costos homogéneo, todos los costos tienen la misma o similar relación causa y efecto con la base de
asignación de costos.
• Elegir las mejores bases de asignación: para cada uno de esos grupos. Identificar el mejor generador
o factor de costos de cada grupo de costos indirectos para usarlo como base asignación.
actividad

Costos indirectos. Alternativas de tratamiento

A los costos indirectos se los puede analizar desde dos enfoques:

El enfoque de costos reales.

El enfoque de los costos presupuestados.

Enfoque de los costos reales
En primer lugar, la empresa debería estar dividida en áreas o departamentos, de tal forma que
cada uno sea un centro de costos. Por ejemplo, Aros y Resortes S. R. L. cuenta con un proceso
productivo dividido en dos departamentos: Ensamblado y Cortado. Además, tiene tres
departamentos de apoyo o soporte a la producción:

• Almacén.
• Mantenimiento.
• Administración de Planta.

En general, la departamentalización puede ser:

1. Funcional: surge del organigrama de la empresa.

2. Administrativa-contable: división de la empresa solo para la gestión de la contabilidad
administrativa o de costos.

El uso de una tasa general o única de costos indirectos para toda la actividad de una empresa es
aplicable en empresas pequeñas que tienen pocos productos y en aquellas en las que los
productos pasan por las mismas operaciones, procesos o departamentos de la fábrica. Este
método no es satisfactorio para el control administrativo porque no se logra localizar
efectivamente las ineficiencias en los departamentos en
que estas ocurren.

En las grandes empresas manufactureras, se asignan los costos indirectos sobre una base
departamental, de tal forma que el área de producción o la fábrica de la empresa debe ser dividida
en departamentos. Así, se pueden localizar mejor, por departamentos, las causas de las variaciones
entre los costos indirectos estimados y los costos indirectos reales. Por ejemplo, Aros y Resortes S.
R. L. utiliza una base para el Departamento de Ensamblado (horas máquina) y otra para Cortado
(horas de MOD).

El análisis es similar en empresas comerciales y de servicios, para los costos indirectos de estas.

Siguiendo a Giménez (1995), se deben determinar los departamentos, áreas o centros de costos,
precisando el número de departamentos de producción y servicios con los que contará la empresa,
en un proceso denominado departamentalización de la empresa. De esta forma, la empresa
mostrará solo dos tipos de departamentos:
- DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS: Departamentos en los que se realizan operaciones de
fabricación, dedicados a la labor de producir y terminar los productos. Por ejemplo, en una
fábrica de calzado, departamentos de corte, aparado y terminación. Retomando el caso de
Aros y Resortes S. R L., son los departamentos de Ensamblado y Cortado.
- DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS: Brindan asistencia y apoyo para que la empresa pueda
cumplir sus objetivos de producción. Por ejemplo, para Aros y Resortes S. R. L., Departamento
de Mantenimiento, Almacén de Materiales y Administración de Planta.
Como los departamentos de servicios brindan soporte a los departamentos productivos, el total
de costos de los departamentos de servicios deberá asignarse a los departamentos de producción.
Para ello, se realiza una secuencia de pasos o etapas.

Una vez conocidos los CIF totales, se procede a realizar su asignación, la cual consta de cuatro etapas:

1. Acumulación: se acumulan los costos en el sector donde se producen. Algunos son

específicos y directos en cada departamento (producción y servicios). Los que no se pueden
asignar a ningún departamento conforman los costos comunes, lo que también es llamado
planta general (por ejemplo, vigilancia y limpieza de planta).
2. Asignación o distribución primaria: en esta etapa se distribuyen los costos comunes (por
ejemplo, alquiler de planta, depreciaciones de maquinarias) entre los departamentos
productivos y los de servicios a través de una base representativa. Algunas de las bases de
asignación utilizadas en el prorrateo primario pueden ser:
o metros cuadrados;
o kilovatios consumidos por equipos eléctricos;
o número de personas;
o valor de los equipos.
3. Asignación o distribución secundaria: es la distribución de los CIF acumulados en los
departamentos de apoyo hacia los departamentos productivos, en función de una base
lógica y razonable, por lo que los CIF quedan distribuidos únicamente entre estos últimos.
Cada uno de los departamentos de servicios solo entrega costos a los departamentos de
producción, es decir que no se asignan costos entre departamentos de apoyo. Esta etapa en
particular se puede desarrollar según tres métodos diferentes:
a) Método directo: se asignan los costos de cada uno de los departamentos de
servicio a cada uno de los departamentos productivos. No se asignan costos de
un departamento de servicio hacia otro de servicio.
Cada uno de los departamentos de servicios solo entrega costos a los
departamentos operativos; es una distribución unilateral. No se asignan costos
entre departamentos de apoyo. Por ejemplo, Aros y Resortes S.R. L. tiene tres
departamentos de servicios (Almacén, Mantenimiento y Administración de
Planta) y dos departamentos de producción (Ensamblado y Cortado).
Figura 6: Método directo. Distribución unilateral
b) Método consecutivo, de aplicación secuencial o escalonado: los departamentos
de servicios distribuyen los costos a los departamentos productivos y también a
otros departamentos de servicios en forma secuencial, de acuerdo con la
importancia de cada departamento, es decir que se comienza a distribuir primero
al departamento que presta servicios a la mayor cantidad de áreas y se finaliza
con aquel departamento de servicios que le brinda servicios únicamente a los
productivos. Cada uno de los departamentos de servicios se reparte tanto a los
restantes departamentos de servicios como a los operativos, de acuerdo con un
orden preestablecido.
Figura 7: Método escalonado o secuencial

c) Método recíproco o algebraico: aplica los costos de los departamentos de apoyo

a los departamentos productivos u operativos, reconociendo en forma total los
servicios mutuos que se hayan suministrado entre todos los departamentos de
apoyo. Se realiza cuando la reciprocidad entre los departamentos es compleja de
determinar, por lo cual se plantea una fórmula polinómica, distribuyendo
mediante un sistema de ecuaciones.
Figura 8: Método recíproco
 4. Asignación terciaria: es el costeo final, que tiene como fin obtener el costo del objeto de
costos por departamento operativo o productivo. Con los costos concentrados
exclusivamente en los departamentos de producción, se trasladan a los productos (que son
los objetos de costos en este caso) mediante una asignación final usando bases de
asignación relevantes. Algunas de ellas pueden ser:
o unidades producidas;
o costos de material;
o costos de mano de obra;
o horas máquina;
o horas de mano de obra directa.

Recuerda que, siempre que se pueda asignar directamente el costo al objeto de costo de
forma económicamente factible, es decir, que esta asignación tenga una relación costo-beneficio
favorable (costo directo), debes hacerlo de este modo y no por prorrateo. Así, contarás con mejor
información para la toma de decisiones.

Si la empresa no está departamentalizada de la forma descripta, entonces solo se realiza la

acumulación y el prorrateo final de los costos acumulados.

Desventajas de trabajar con CIF reales

Costos unitarios fluctuantes: los costos pueden fluctuar de un período a otro y, así, producir una
modificación en los costos unitarios. Esto, a su vez, repercute en la determinación de los resultados
y en la valuación de los inventarios.

Poco oportuno: se conoce al final del período, por lo que no permite determinar la utilidad en un
momento dado.

Se requiere información oportuna para la toma de decisiones. Por estos motivos se trabaja
con CIF presupuestados. Además, este enfoque elimina los efectos de las diferencias estacionales
en los CIF y de los cambios en los niveles de actividad de los costos unitarios.
Enfoque de los costos presupuestados
Las etapas para la determinación de los costos según esta perspectiva son:
1. Determinación del nivel de actividad (NA): teniendo en cuenta la capacidad productiva y el
volumen de fabricación. Capacidad es el potencial de producción, y volumen es el
aprovechamiento de esa capacidad. Por ejemplo, Aros y Resortes S. R. L. tiene una capacidad
de producción de 2000 piezas mensuales, pero está operando con un volumen de 200 piezas
(basado en las ventas).
2. Establecimiento de las bases de aplicación: la cual se refiere a la variable, generadora o
causante, en función de la cual fluctúan los CIF.
3. Presupuestación de los CIF: separando los CIF fijos de los variables y mixtos.
4. Asignación primaria y secundaria (igual que en el enfoque real).
5. Cálculo de la tasa o cuota presupuestada: tasa total de CIF = CIF totales presupuestados/NA
presupuestado.
Las cuotas de asignación constituyen la forma de poder asignar los CIF al objeto de costo.
Estas cuotas o tasas de asignación se calculan colocando en el numerador el costo que
asignar y en el denominador la base de asignación establecida. Por ejemplo, si Aros y
Resortes S. R. L. estima que los costos indirectos de fabricación para todo el mes de mayo
serán de $1 000 000 y la base de asignación serán las horas de mano de obra directa,
estableciendo que en el mismo período se consumirán 10 000 h MOD, la tasa sería la
siguiente:
Tasa asignación CIF = $1 000 000/10 000 h MOD
Tasa asignación CIF = $100 por cada hora de MOD
Esto significa que, por cada hora de mano de obra directa que consuma un objeto de costos, se
asignan cien pesos de costos indirectos de fabricación.
Tal como se mencionó anteriormente, si bien este razonamiento surge de empresas
industriales, donde se aplica el concepto de CIF, este también es válido para empresas
comerciales y de servicios, donde el concepto que se usa es el de costos indirectos.
Por ejemplo:
Supón que estás costeando una consultora. Cada trabajo de asesoramiento que realizas es
tu objeto de costo. Por lo tanto, las horas destinadas al asesoramiento por los
profesionales intervinientes serían el costo directo. Pero, asimismo, hay costos de la
estructura de la oficina, como la factura de energía eléctrica o el alquiler de la oficina. Estos
costos indirectos se deben asignar al objeto de costos mediante las horas profesionales
destinadas a cada asesoramiento (base de asignación).
Al querer costear un trabajo específico que solicita un cliente, se establece que tal trabajo
requerirá 50 horas de un consultor sénior y 100 horas de consultores júniores. El costo por
hora del consultor sénior es de cien pesos ($100) y el del consultor júnior es de sesenta pesos
($60). A su vez, se estima que el total de horas de consultoría para el período será mil (1000
h). El total de costos indirectos presupuestado para el mismo período asciende a cincuenta
mil pesos ($50 000).
 Cuando el cliente solicita el trabajo de consultoría, se puede realizar una estimación sobre
las horas de profesionales necesarias para cumplir con el trabajo. De hecho, no se le puede
decir al cliente que no se va a presupuestar el trabajo hasta que finalice el período
correspondiente para así saber los costos indirectos efectivamente consumidos en el
período. Se tendrá que presupuestar la tarea, asignando los costos mediante una base de
asignación para, de esta forma, poder determinar el precio final del trabajo.
Sabiendo que la base de asignación (el nivel de actividad presupuestado) serán las horas
de trabajo profesional, se puede determinar la tasa de asignación de los costos indirectos:
Tasa de asignación (costos indirectos) = Costos indirectos/Base de asignación
Tasa de asignación (costos indirectos) = $50 000/1000 h profesionales
Por lo tanto:
Tasa de asignación (costos indirectos) = $50 por hora profesional
Entonces, para determinar el costo total de este pedido de asesoramiento, se suman los
costos directos e indirectos presupuestados, es decir que se realiza la acumulación de
costos:
Tabla 1: Ejemplo de costeo de una consultora
Cantidad de horas Tasa $ por hora Total
Consultor sénior 50 $100 $5000
Consultor júnior 100 $60 $6000
Costo directo $11 000
Costo indirecto 150 $50 $7500
Costo total $18 500
asesoramiento
Como conclusión, el costo total de este pedido de asesoramiento asciende a $18 500. Con
base en el margen de utilidad que quiera tener la consultora, para cada pedido se
determinará el precio que se le cobrará al cliente.
6. Aplicación de los CIF a la producción: luego de obtener la tasa, se la utilizará para cargar a la
producción los CIF, teniendo en cuenta la producción realmente obtenida o las horas
utilizadas:
CIF aplicados = Tasa o cuota total de CIF presupuestados × NA real
La tasa o cuota total de CIF presupuestados es:
Tasa o cuota total = CIF presupuestados/NA presupuestado de CIF presupuestados
Por ejemplo, volviendo al caso de Aros y Resortes S. R. L.:
Tasa o cuota total= CIF presupuestados/NA presupuestado de CIF presupuestados
= $1 000 000/10 000 h MOD
= $100 por cada hora de MOD
Si bien el nivel de actividad presupuestado era de 10 000 horas, en la realidad los empleados
considerados MOD trabajaron 9800 horas en el mes de mayo. Por lo tanto, los CIF aplicados son:
CIF aplicados = Tasa o cuota total de CIF presupuestados × NA real
= $100 por hora de MOD × 9800 horas
= $980 000

7. Comparación entre los CIF reales y los aplicados: esta determinará la subaplicación o
 sobreaplicación, cuyas causas serán la variación volumen y la variación presupuesto.
La suma de ambas determina la variación total.
Variación total = CIF reales − CIF aplicados
Subaplicación CIF: se da si los CIF reales son mayores que los CIF aplicados.
Sobreaplicación CIF: se da si los CIF aplicados son mayores que los CIF reales.
Retomando el caso de Aros y Resortes S. R. L., los CIF reales para el mes de mayo fueron de $1078 000:
Variación total = CIF reales − CIF aplicados
= $1 078 000 − $980 000
= $98 000 subaplicación CIF

Variación del presupuesto (VP): muestra un desfasaje entre los CIF reales y los presupuestados. Significa
que se presupuestó de más o de menos respecto de los CIF efectivamente ocurridos o consumidos.

VP = CIF reales − Presupuesto ajustado a nivel de una actividad real (PANR)

Siendo el presupuesto ajustado a nivel de una actividad real:

PANR = Costos fijos presupuestados + (Tasa variable presupuestada × NA real)

Y la tasa o cuota variable de CIF presupuestados:

Tasa variable presupuestada = CIF variables presupuestados/NA presupuestado

Si el PANR es mayor que los CIF reales, la VP es favorable, ya que se presupuestó más de lo utilizado. Si el PANR
es menor que los CIF reales, la VP es desfavorable. El presupuesto no fue adecuado para cubrir los costos
indirectos incurridos.

Retomando el caso de Aros y Resortes S. R. L. para el mes de mayo, los CIF presupuestados eran de $500 000
fijos y $500 000 variables:
Tasa variable presupuestada = CIF variables presupuestados/NA presupuestado

En caso de que hubiera faltado el dato del nivel de actividad presupuestado (NAP), se puede calcular con la
siguiente fórmula:
CIF total presupuestado = Tasa CIF total presupuestados × NAP

Y despejando NAP:
NAP = CIF total presupuestado/Tasa CIF total presupuestado
NAP = $1 000 000/$100 por hora MOD = 10 000 horas MOD

Por lo tanto:
Tasa variable presupuestada = CIF variables presupuestados/NA presupuestado
= $500 000/10 000 horas MOD
= $50/h MOD
PANR = Costos fijos presupuestados + (Tasa variable presupuestada × NA real)
= $500 000 + ($50/h MOD × 9800 horas MOD)
= $990 000
VP = CIF reales − PANR = $1 078 000 − $990 000
= $88 000 desfavorable

Variación volumen (VV): muestra la diferencia entre la producción presupuestada y lo realmente

producido. Es el desfasaje en la utilización de planta. Refleja una variación en los CIF fijos, teniendo
en cuenta la capacidad instalada.
VV = Presupuesto ajustado a nivel actividad real (PANR) − CIF aplicados

Si el PANR es mayor que los CIF aplicados, es desfavorable e implica la subutilización de la planta
(capacidad ociosa); si el PANR es menor que los CIF aplicados, es favorable e implica la
sobreutilización de la planta.
La VV también se puede calcular de la siguiente forma:
VV = (NA real − NA presupuestado) × Tasa fija de CIF presupuestada

La tasa o cuota fija de CIF presupuestados es:

Tasa fija de CIF presupuestada = CIF fijos presupuestados/NA presupuestado

Si el NA real es mayor que el NA presupuestado, la VV es favorable.

Si el NA real es menor que el NA presupuestado, la VV es desfavorable.

Retomando el caso de Aros y Resortes S. R. L. para el mes de mayo:

VV = PANR − CIF aplicados = $990 000 − $980 000
= $10 000 desfavorable

O utilizando la otra forma de cálculo:

VV = (NA real − NA presupuestado) × Tasa fija de CIF presupuestada

La tasa de CIF fijos presupuestada es:

Tasa fija presupuestada = CIF fijos presupuestados/NA presupuestado
= $500 000/10 000 h MOD
= $50/h MOD

VV = (9800 horas MOD − 10 000 horas MOD) × $50/h MOD

= $10 000 desfavorable

Y se puede verificar que la suma de ambas variaciones (presupuesto y volumen) es igual al monto
de la variación total.

Variación total = Variación de presupuesto + Variación de volumen

= $88 000 desfavorable + $10 000 desfavorable
= $98 000 desfavorable (o subaplicación)

Gráficamente:
Figura 9: Variaciones de CIF

Otro
ejemplo:
Aros y Resortes S. R. L. tiene para el mes de agosto los siguientes datos presupuestados:
o CIF fijos presupuestados: $500 000.
o CIF variables presupuestados: $1 000 000.
o Tasa total de CIF presupuestada: $200 por hora de MOD.

Al final del mes, la empresa tiene los siguientes datos reales:

o Total CIF reales: $1 600 000.
o NA real: 8000 h MOD.

Lo primero que se debería calcular es la variación total de CIF. Para ello, es necesario calcular los CIF aplicados.

CIF aplicados = Tasa o cuota total de CIF presupuestados × NA real

CIF aplicado = $200 por hora MOD × 8000 horas MOD = $1 600 000

Ahora sí es posible calcular la variación total de CIF.

Variación total = CIF reales − CIF aplicados
Variación total = $1 600 000 − $1 600 000 = 0

Es decir que, en este caso, coinciden los costos indirectos reales con la aplicación de estos costos a la producción, la cual se realiza
ajustando la tasa presupuestada al nivel de actividad realmente obtenido.

Pero se debería profundizar el análisis, ya que, aunque la variación total de CIF sea nula, las causas pueden permitir comprender mejor lo
sucedido. Para ello, se descompone la variación anterior en las variaciones presupuesto yvolumen.

En primer lugar, se analiza la variación presupuesto. Para llegar a determinarla, primero se debe contar con la tasa o cuota variable de CIF
presupuestados.
Tasa variable presupuestada = CIF variables presupuestados/NA presupuestado

Se debe calcular el NA presupuestado, ya que no se cuenta con ese dato. Para ello, se puede partir de la de finición de CIF total, entendiendo
que algunos de estos son fijos y otros son variables.
CIF total presupuestados = CIF fijos presupuestados + CIF variables presupuestados

Luego, se puede precisar que tanto los costos fijos como los variables se pueden descomponer en una tasa presupuestada multiplicada por el NA
presupuestado (NAP).

CIF total presupuestado = Tasa CIF fijos presupuestados × NAP + Tasa CIF variables presupuestados × NAP

CIF total presupuestado = Tasa CIF fijos presupuestados + Tasa CIF variables presupuestados × NAP

NAP = CIF total presupuestados/Tasa CIF total presupuestado

NAP = $1 500 000/$200 por hora MOD = 7500 horas MOD

Entonces:
Tasa variable presupuestada = $1 000 000/7500 horas MOD
= $133,33/h MOD

Por lo tanto:
PANR = Costos fijos presupuestados + (Tasa variable presupuestada × NA real)
PANR = $500 000 + ($133,33 por h MOD × 8000 horas MOD)
= $1 566 666,67

VP = CIF reales − PANR = $1 600 000 − $1 566 666,67

= $33 333,33 desfavorable

Luego, se analiza la variación volumen.

VV = PANR − CIF aplicados = $1 566 666,67 − $1 600 000
= $33 333,33 favorable

O, utilizando la otra forma de cálculo:

VV = (NA real − NA presupuestado) × Tasa fija de CIF presupuestada
VV = (8000 horas MOD − 7500 horas MOD) × $66,67 por h MOD
VV = $33 333,33 favorable

Para repasar algunos de los conceptos analizados, te proponemos hacer una actividad integradora.