Fiscalización Aduanera

“Neoaduaneros”

Equipo 7

de León Ríos, Carlos Alejandro

Fernández Rabanal, Rainer

Ninamango Bazan, Carlos Eduardo

Vasquez Navarro, Maricielo Corazon

Vega Rivera, Xiomara Veronica

Facultad de Ciencias Administrativas, Universidad Nacional Mayor de San Marcos

NIO801 - Gestión Aduanera

Dr. Juan Olivares

Febrero 2023
 Índice

1. Acciones de control aduanero 2

2. Programación de acciones de control aduanero 4

3. Ejecución de acciones de control aduanero 4

4. Definición de Fiscalización Aduanera 5

5. Objetivos 5

6. Alcance 6

7. Materias que la Administración Aduanera fiscaliza 8

8. Procedimiento específico “Fiscalización Aduanera Posterior al Despacho Aduanero 10

8.1. Disposiciones Generales 10
8.2. Descripción 12

9. Nueva Estrategia de Fiscalización Aduanera 16

10. Gestión del riesgo en aduanas 17

11. Modalidades de contrabando 22

12. Contrabando por origen geográfico 23

13. Procedimientos según la Ley General de Aduanas 26

13.1. Procedimiento Contencioso 26
13.2. Procedimiento No Contencioso 28
13.3. Procedimiento de Cobranza Coactiva 29

14. Caso práctico 31

Conclusiones 34

Referencias Bibliográficas 36
1. Acciones de control aduanero

La SUNAT es la entidad encargada de realizar acciones de control aduanero en el territorio

peruano. Estas acciones pueden incluir, pero no están limitadas a: control de declaraciones

aduaneras, control de viajeros, control de vehículos para turismo, fiscalización aduanera

posterior, inmovilización e incautación, inspección, inspección no intrusiva, inspección no

invasiva de personas, operativos especiales y visitas de inspección. A continuación se

explican:

Control de Declaraciones Aduaneras. Revisión documental y reconocimiento físico de

mercancías declaradas.

Control de Viajeros. Revisión de personas que entran o salen del país, así como de sus

equipajes y objetos personales.

Control de Vehículos para Turismo. Control de ingreso o salida temporal de vehículos

turísticos.

Control Aduanero Posterior. Verificación del cumplimiento tributario y aduanero después

de un despacho.

Inmovilización e Incautación. Medidas preventivas en caso de incumplimiento.

Inspección. revisión física de mercancías, personas, medios de transporte, etc.

Inspección No Intrusiva: utilización de tecnología para control de mercancías y medios de

transporte.

Inspección No Invasiva de Personas. Uso de escáneres para revisión de personas.

Operativos Especiales. Planificación y ejecución de intervenciones en un tiempo y lugar

determinados.

Visitas de Inspección. Acciones de control en locales de sujetos de control aduanero, como

almacenes, despachadores, empresas de servicios postales, entrega rápida, etc.

La SUNAT, a través de sus departamentos apropiados, debe planificar y ejecutar las medidas

de control en función de la evaluación del riesgo y las regulaciones establecidas por la ley

aduanera.

Todos los controles aduaneros deben ser documentados en las aplicaciones informáticas

adecuadas, siguiendo los procesos correspondientes, para mantener un sistema de

información que permita monitorear y evaluar los resultados.

2. Programación de acciones de control aduanero

En la planificación de acciones de control sobre vehículos, personas y mercancías, se debe

llevar a cabo un control selectivo mediante técnicas de gestión de riesgos. Cualquier

operativo especial requiere un documento previo de evaluación del riesgo, que se registra y

autoriza siguiendo los procedimientos apropiados. Estos operativos especiales pueden

involucrar a otras entidades según sea necesario y pueden ser confidenciales en la fase previa

a su implementación. La SUNAT, a través de sus unidades competentes, planifica operativos

para prevenir y combatir el contrabando y el tráfico ilegal de mercancías, ya sea en

colaboración o de manera independiente, coordinándose con las unidades involucradas y

basándose en técnicas de gestión de riesgo.

3. Ejecución de acciones de control aduanero

Los procedimientos reguladores de los regímenes aduaneros describen las condiciones

especiales de cada canal o revisión de la declaración y la mercancía. Además, los

funcionarios aduaneros que participan en las acciones en los puestos de control aduanero y

centros de atención en frontera deben tomar las medidas preventivas adecuadas para las

mercancías o medios de transporte, de acuerdo a la procedura correspondiente. La revisión

del viajero y su equipaje se lleva a cabo según a las disposiciones establecidas en la

legislación aduanera y en los procedimientos respectivos y este debe colaborar. Los

operadores en los cuales se movilicen mercancías y personas fuera y dentro del territorio

nacional deben otorgar las facilidades necesarias a los funcionarios de la SUNAT para el

desempeño de sus funciones de control aduanero. Finalmente, la Policía Nacional del Perú

lleva a cabo intervenciones dentro de los alcances establecidos en la Quinta Disposición

Complementaria Final de la Ley General de Aduanas.

4. Definición de Fiscalización Aduanera

La Fiscalización Aduanera hace referencia al procedimiento mediante el cual, la

Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria programa y ejecuta

acciones con posterioridad al despacho de mercancías para verificar el cumplimiento de las

obligaciones tributarias aduaneras y de las obligaciones formales relacionadas a ellas.

Como se mencionó anteriormente, el control aduanero es aquel conjunto de medidas

adoptadas por la Administración Aduanera con el objeto de asegurar el cumplimiento de la

legislación aduanera, o de cualquier otra disposición cuya aplicación o ejecución es de

competencia o responsabilidad de esta. Es así que, la fiscalización aduanera puede

interpretarse también como una dimensión operativa mediante la cual se ejecutan dichas

acciones de control.

5. Objetivos

La fiscalización es una facultad de la Administración Aduanera, la cual debe realizarse en

base a un marco normativo claramente definido y siguiendo una planificación estructurada; la

cual se puede sintetizar en los siguientes objetivos:

● Cautelar el interés fiscal: Este hace referencia a verificar la correcta recaudación de

los tributos aduaneros que gravan la importación de mercancías y el buen uso de los

beneficios tributarios y demás regímenes aduaneros creados para facilitar el comercio

internacional.

● Reprimir el contrabando y la defraudación de rentas de aduana: Entendida como

la lucha frontal contra el comerciante deshonesto que evade el pago de impuestos,

debido a que no solo perjudica al Estado (ya que genera pérdidas económicas al fisco)

si no que obtiene ventajas indebidas al momento de competir con los comerciantes e

industriales que actúan dentro de la formalidad prevista en la Ley.

● Impedimento del Tráfico Ilícito de Mercancías: Está labor radica en impedir el

ingreso o salida de productos que atenten contra la salud pública (drogas, alimentos,

medicamentos adulterados o en malas condiciones), la Soberanía Nacional y la

defensa de las especies de flora y fauna protegidas o en peligro de extinción.

● Combatir la competencia desleal: Participar, en coordinación con el INDECOPI, en

la protección de los derechos de propiedad intelectual (derechos de autor y propiedad

industrial), implementando las “medidas en frontera” a fin de evitar la importación o

exportación de productos que violen esos derechos. Aasimismo, trabaja con

INDECOPI, dado que este organismo es el encargado de imponer técnicamente los

derechos antidumping y compensatorios para aquellas mercancías que ingresen a

nuestro país con precios subvaluados o subsidiados desde el extranjero.

6. Alcance

La legislación aduanera está dirigada al personal de la Superintendencia Nacional de Aduanas

y de Administración Tributaria - SUNAT, a los operadores de comercio exterior y a los

operadores intervinientes. Dicha legislación entró en vigencia el 31 de diciembre de 2019.

La aplicación, cumplimiento y seguimiento de lo establecido en los procedimientos de

fiscalización aduanera es de responsabilidad del Intendente Nacional de Control Aduanero,

del Intendente Nacional de Desarrollo e Innovación Aduanera, del Intendente Nacional de

Sistemas de Información, de los intendentes de aduana de la República, y de las jefaturas y

personal de las distintas unidades de organización intervinientes.

De manera más específica, la programación de la fiscalización aduanera la efectúa la

Gerencia de Gestión de Riesgos e Investigaciones Aduaneras (GGRIA) y el proceso de

ejecución está a cargo de la División de Fiscalización Posterior (DFP) de la Gerencia de

Fiscalización y Recaudación Aduanera (GFRA) de la Intendencia Nacional de Control

Aduanero.

Para efectos del Procedimiento Específico “Fiscalización Aduanera Posterior al Despacho

Aduanero, se entiende por:

● Agente fiscalizador: Al trabajador de la Superintendencia Nacional Adjunta de

Aduanas que efectúa la fiscalización aduanera. A nivel nacional las acciones de

fiscalización se planifican, dirigen y ejecutan por la Intendencia de Gestión y Control

Aduanero (IGCA).

● Sujeto fiscalizado: A los operadores de comercio exterior, considerados en el artículo

15° de la Ley General de Aduana, o al operador interviniente comprendidos en un

procedimiento de fiscalización aduanera, tales como:

- Despachadores de aduana, transportistas o sus representantes.

 - Agentes de carga internacional.

- Almacenes aduaneros (depósitos temporales y depósitos aduaneros).

- Empresas del servicio postal.

- Empresas de servicio de entrega rápida.

- Almacenes libres (Duty Free).

- Beneficiarios de material de uso aeronáutico.

- Despachadores de aduana (agentes de aduana, despachadores oficiales).

- Dueños o consignatarios.

- Cualquier persona interviniente o beneficiaria por sí o por otro en regímenes

aduaneros.

● SIFA: Sistema Integrado de Fiscalización Aduanera, cuyo objetivo es reducir el

fraude aduanero y su indicador principal es el Nivel de Ajuste Tributario por Control

Aduanero.

7. Materias que la Administración Aduanera fiscaliza

Es importante mencionar que toda Administración Tributaria tiene incorporada dentro de sus

facultades a la fiscalización, considerada en esencia como un mecanismo de inducción que le

permite al contribuyente fortalecer su propia conciencia tributaria y cumplir con sus

obligaciones aduaneras, para evitar que se le impongan sanciones o se afecte su normal

desenvolvimiento empresarial.

Teniendo en cuenta esto, se verán las materias que la Administración Aduanera fiscaliza.

● Valoración aduanera: Es el procedimiento de aduanas que permite determinar el

valor de las mercancías importadas y con ello determinar la base de cálculo de los

tributos de importación y aranceles. La Organización Mundial del Comercio (OMC)

 dispone que la valoración de aduanas debe basarse principalmente bajo el primer

método (Valor de transacción) . Dicho valor estará expresado en la factura comercial

y con la inclusión de los gastos de transporte y seguro hasta el país del importador.

Cuando el valor de transacción no sea aceptable por la autoridad aduanera, la OMC

establece otros cinco métodos de valoración.

● Clasificación arancelaria de mercancías: Es un método de codificación de

mercancías mediante la asignación de un código numérico de identificación a nivel de

diez dígitos (conocido como subpartida nacional) que designa a cada producto (sujeto

al comercio internacional) en base a sus características y por aplicación de las Reglas

Generales de Interpretación de la Nomenclatura. La clasificación arancelaria se rige

por lo establecido en el Sistema Armonizado de Designación y Codificación de

Mercancías. La subpartida nacional sirve para calcular los tributos que corresponde

pagar en su nacionalización, determinar los requisitos aduaneros que se exige en la

importación o exportación según corresponda, y conocer si goza de algún beneficio

tributario o arancelario.

● TPI - Trato Preferencial Internacional: El Código de Trato Preferencial

Internacional (TPI) es una herramienta del comercio exterior que se asigna a cada

Tratados de Libre Comercio (TLC) que permite gozar de las preferencias arancelarias

(a las mercancías originarias y procedentes de las partes) que se establecen en dicho

acuerdo. El TPI debe ser consignado en el respectivo casillero de la DAM de

importación con la finalidad de solicitar la preferencia arancelaria, debiendo para ello

contar de manera previa con el respectivo Certificado de Origen.

● DRAWBACK: Es el régimen que te permite obtener la devolución de un porcentaje

del valor FOB del bien exportado, si el costo de producción del bien aumentó por el
 pago de los derechos arancelarios que gravan la importación de insumos incorporados

o consumidos en la producción del bien exportado. La tasa de restitución es de 3% del

valor FOB y el tope máximo a devolver es del 50% de su costo de producción, que

corresponde a los materiales directos utilizados, mano de obra directa y los costos

indirectos de fabricación (IR).

8. Procedimiento específico “Fiscalización Aduanera Posterior al Despacho Aduanero

8.1. Disposiciones Generales

El procedimiento de Fiscalización Aduanera se rige bajo las siguientes

especificaciones:

● La programación de la fiscalización aduanera es realizada por la Gerencia de

Gestión de Riesgos e Investigaciones Aduaneras (GGRIA); mientras que el

proceso de ejecución está a cargo de la División de Fiscalización Posterior

(DFP), la cual es parte de la Gerencia de Fiscalización y Recaudación

Aduanera (GFRA) de la Intendencia Nacional de Control Aduanero.

● En la etapa de programación, el funcionario aduanero puede efectuar

requerimientos de información previstos en los artículos 164 y 165 de la Ley

General de Aduanas, así como dar respuesta a los expedientes presentados.

● La ejecución de la fiscalización aduanera se efectúa de acuerdo con el

Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT. En ese marco,

esta no comprende:

a) Las actuaciones dirigidas únicamente al control del cumplimiento de

obligaciones formales

b) Las acciones inductivas

c) Las solicitudes de información a personas distintas al sujeto fiscalizado

 d) Los cruces de información

e) Las actuaciones a que se refiere el artículo 78 del Texto Único

Ordenado del Código Tributario

f) El control de las mercancías que se realiza antes y durante el despacho

aduanero

● Debido a la distancia geográfica o la capacidad operativa, en algunas

ocasiones la GFRA suele encargar a las intendencias de aduana de la

República la realización de ciertas actividades de fiscalización aduanera; sin

embargo, no pueden emitir resoluciones de determinación de derechos

arancelarios y demás tributos aplicables, recargos o sanciones. Asimismo, este

encargo se efectúa mediante memorándum electrónico, en el cual se debe

mencionar la actividad que se está encargando y el plazo en que debe

efectuarse.

● Las intendencias de aduanas de la República pueden recomendar la

programación de acciones de fiscalización aduanera. Para ello, remiten la

propuesta con el sustento correspondiente a la GGRIA, mediante SIGED -

solicitud de programación de acciones de fiscalización.

● El agente fiscalizador registra en el SIFA el tipo de fiscalización que va a

realizar (parcial o definitiva) y las actuaciones que realiza durante el

procedimiento de fiscalización aduanera.

Tabla 1

Diferencia entre fiscalización definitiva y parcial

Fiscalización definitiva Fiscalización parcial

 - Se hace una auditoría exhaustiva a - Se revisa uno, algunos o parte de
los libros, registros y documentos los elementos de la obligación
del contribuyente para determinar tributaria.
el monto de la obligación - Tiene un plazo de 6 meses, salvo
tributaria correspondiente a un que exista dificultad o evasión
tributo y periodo tributario. fiscal.
- Tiene plazo de 1 año, contado a
partir de la fecha en que
entregaste la información
solicitada en el primer
requerimiento.

Nota. Existe también la fiscalización parcial electrónica, la cual se realiza desde las oficinas

de la SUNAT, no requiere visitar al contribuyente, y se inicia con una liquidación preliminar

del tributo a regularizar. Además, concluye en 30 días hábiles contados desde su inicio.

8.2. Descripción

Programación de la Fiscalización Aduanera

1. La programación de la fiscalización aduanera se realiza en base a la gestión de

indicadores de riesgo, lineamientos, denuncias y alertas, así como a las disposiciones

señaladas en el Plan Nacional de Gestión y Control Aduanero, que es aprobado

anualmente de acuerdo con el Reglamento de Organización y Funciones de la

SUNAT.

2. La GGRIA remite a la GFRA los programas de fiscalización aduanera de los sujetos a

fiscalizar con la documentación sustentatoria correspondiente para su ejecución.

Ejecución de la Fiscalización Aduanera

 1. La fiscalización aduanera se inicia en la fecha en que surte efecto la notificación de la

carta de presentación y del primer requerimiento, realizados por la División de

Fiscalización Posterior (DFP).

2. En la fiscalización aduanera se puede presentar dos resultados:

a) Sin incidencia

b) Con incidencia

● Por deuda tributaria aduanera, anulación de beneficios tributarios,

devoluciones por acogimiento indebido al procedimiento de restitución

simplificada de derechos arancelarios o incumplimiento de

obligaciones tributarias aduaneras.

● Por indicio de delito aduanero u otro ilícito penal.

3. Si existe incidencia por deuda tributaria aduanera, la DFP y la División de

Recaudación Aduanera de la GFRA deben notificar al sujeto fiscalizado los siguientes

documentos elaborados por la DFP:

● La resolución de determinación o de multa

● La liquidación de cobranza

● El resultado de requerimiento

● El informe de responsabilidad solidaria, de corresponder

● El informe de medida cautelar, de corresponder

4. En el caso de presunción de delito aduanero u otro ilícito penal, el agente fiscalizador

emite el informe de indicio de delito aduanero, en el plazo establecido por la SUNAT,

para iniciar el trámite correspondiente de denuncia.

Notificación por Medios Electrónicos

 1. El agente fiscalizador puede notificar en el buzón SOL los siguientes actos

administrativos:

a) Los emitidos en el proceso de programación de la fiscalización:

● Requerimientos o solicitudes de información

● Cartas de respuesta a expedientes presentados

b) Los emitidos en la ejecución del procedimiento de fiscalización aduanera:

● Carta de presentación (anexo I) o cualquier otra carta

● Requerimiento (anexo II)

● Resultado del requerimiento

● Resolución de división que determina la deuda tributaria aduanera o

impone una sanción

2. Para la notificación en el buzón SOL se debe considerar lo siguiente:

a) El sujeto fiscalizado debe obtener su código de usuario y clave SOL.

b) El agente fiscalizador deposita en el buzón SOL una copia o ejemplar del acto

administrativo emitido, en un archivo en formato PDF.

En efecto, se recomienda que el sujeto fiscalizado consulte periódicamente el

buzón SOL.

c) La notificación se considera efectuada y surte efecto al día hábil siguiente a la

fecha de depósito del documento. Por último, la confirmación de la entrega se

realiza por la misma vía electrónica.

Pasos para entrar a la plataforma SOL de Sunat

Cabe mencionar que, el buzón SOL es la sección ubicada dentro de Sunat Operaciones en

Línea asignada al sujeto fiscalizado.

Para acceder a ella debes seguir estos pasos:

1. Ingresa a https://www.sunat.gob.pe/ y selecciona la opción "Operaciones en línea

(SOL)"

2. Elige el servicio "Otras Declaraciones y Pagos" o "MIS TRAMITES Y

CONSULTAS" de la operación que desee realizar.

 3. Ingresa tu número de RUC, Usuario y Clave SOL (contraseña) y haz clic en el botón

"Iniciar Sesión".

4. Si eres persona natural ingresa tu DNI y contraseña.

9. Nueva Estrategia de Fiscalización Aduanera

Conceptos previos de la nueva estrategia

 En el ámbito del comercio exterior, la fiscalización constituye un tema relevante en

las administraciones aduaneras sin excepción. Es por ello que tanto la adaptación a las

demandas actuales del comercio internacional como la exigencia de la sociedad impulsa que

se mejore la eficiencia del Estado con respecto a las estrategias de fiscalización.

En esa misma línea, la Intendencia Nacional de Fiscalización Aduanera del Perú no es

ajena a tal demanda y, por ende, se encarga de verificar el cumplimiento de las disposiciones

aduaneras y/o tributario - aduaneras por parte de los operadores de comercio exterior. En

efecto, también son los encargados de realizar controles previos, concurrentes y posteriores al

despacho aduanero, así como operativos y patrullajes realizados en todo el territorio de la

República.

Entonces, a partir de lo mencionado, la acción fiscalizadora se canaliza a través de

tres etapas:

● Verificación física de la mercancía → Se da en el momento del despacho

aduanero, que en promedio no excede el 15% de las declaraciones tramitadas.

● Ejecución de auditorías → Esto se da a una muestra representativa de

operadores de Comercio Exterior (empresas, agencias de aduana, almacenes

aduaneros, empresas de mensajería, etc.).

● Realización de operativos y patrullajes a nivel nacional → Se lleva a cabo

a fin de reprimir el Contrabando.

10. Gestión del riesgo en aduanas

Primera Fase

Con respecto a la verificación física de la mercancía, Aduanas ha diseñado un

"Modelo probabilístico" que permite clasificar las declaraciones de importación según su

nivel de riesgo, para luego asignar el "canal" o tratamiento más conveniente a las mercancías.

Es por ello que, según la legislación actual, las mercancías pueden ser sometidas a los

siguientes tratamientos:

● Canal Rojo: Las mercancías y los documentos que las amparan son sometidos a

revisión, antes de la entrega de los bienes a sus consignatarios.

● Canal Naranja: Los documentos que sustentan las mercancías son sometidos a

revisión antes de la entrega de los bienes.

● Canal Verde: Entrega inmediata de los bienes a los consignatarios, basados en el

principio de presunción de veracidad.

Entonces, a fin de determinar el nivel de riesgo de las declaraciones, el modelo probabilístico

evalúa y pondera un conjunto de variables, tales como:

Tabla 2

Variables a analizar en una revisión

Importador País de origen de la mercancía

Agencia de aduana Sub partida arancelaria

Empresa verificadora Peso neto de la mercancía

Nota. Extraído de Aduanet

Para ello, se actualiza permanentemente los coeficientes y rankings de riesgo

sobre la base de la información disponible a nivel nacional, puesto que esto permite

obtener una mejor selección de la muestra de mercancía a inspeccionar.

Cabe mencionar que, para el cálculo de tales rankings, se considera el récord

de hallazgos en el reconocimiento físico y en las auditorías efectuadas a los

operadores de comercio. En tal sentido es perfectamente posible que un operador

 pueda mejorar su calificación de riesgo según vayan corrigiendo su conducta

tributaria.

Anteriormente, se utilizaban dos técnicas para determinar las mercancías que

serían sujetas a revisión por personal de aduanas:

● Listas de productos / países

● Selección aleatoria o "random"

Es por ello que, a fin de analizar su desempeño, se precisa en la tabla X las

principales características en la selección de canales antes y después de la vigencia del

modelo.

Tabla 3

Comparación entre el antiguo y nuevo modelo de selección

Situación anterior Situación actual

“Criterios predeterminados” “Modelo probabilístico”

● Aplicación de "listas" basadas ● Utiliza por lo menos seis "variables

en sólo dos variables (producto
y país).
● Cerrado: Limitaba la
asignación del canal a una de las
variables.
● Baja Confiabilidad: Los
operadores de comercio exterior
con solo observar el
comportamiento de las variables
podían predecir el resultado
(canal asignado).
● Discrecional: La lista dependía
del criterio de los analistas
responsables.
● Estático: Períodos prolongados
de revisión y actualización de
las listas.
Nota. Extraído de Aduanet
predictoras", seleccionadas de un
total de 32 relevantes.
● Abierto: Conjuga y pondera las
variables predictoras determinando
el nivel de riesgo de la declaración
y por consiguiente el canal.
● Alta Confiabilidad: Los resultados
son difícilmente predecibles por ser
producto de un gran número de
variables y cálculos.
● Transparencia: Elimina la
discrecionalidad en la elaboración
de listas. Es auditable.
● Dinámico: Actualización y
retroalimentación permanente de
los coeficientes y rankings de
riesgo sobre la base de información
histórica.

Indicadores de éxito gracias al nuevo sistema

 La aplicación del modelo probabilístico ha permitido incrementar el porcentaje de

hallazgos en el reconocimiento físico de las mercancías, pasando de niveles promedio de

8,5% en el primer trimestre a 17% en el tercer trimestre del año 2021, respecto al total de

declaraciones asignadas a Canal Rojo.

Figura 1

Promedio de hallazgos y canal rojo en el reconocimiento físico de la mercancía (%)

Nota. Extraído de Aduanet

Los hallazgos durante el reconocimiento físico pueden implicar ajustes en la base

imponible (incidencias tributarias) o corresponder a diferencias que no afectan la base

imponible como cambios de clasificación, etc (incidencias no tributarias).

Figura 2

Montos ajustados en el reconocimiento físico de la mercancía (Miles US$)

 Nota. Extraído de Aduanet

Segunda Fase

Actualmente, la Aduana de Perú viene extendiendo la aplicación del “Modelo Probabilístico”

para la selección de empresas a ser fiscalizadas con posterioridad al despacho aduanero,

incorporando la información disponible de otras instituciones a nivel nacional e internacional

que permitan la identificación y el cruce de información relevante para la calificación del

riesgo.

Entonces, como parte de la estrategia, el personal entrenado ha sido agrupado en los

denominados sectores de vigilancia con el propósito de potenciar el conocimiento y la

canalización de la experiencia necesaria para optimizar la actividad fiscalizadora. Asimismo,

han sido estructurados en función a la principal actividad económica de la empresa.

En esa misma línea, el concepto desarrollado en el Modelo de Fiscalización Aduanera

es de aplicación en muchos sectores y actividades, pues se fundamenta en el empleo de

técnicas estadísticas y tecnología de información para la mejora de los procesos del negocio.

El concepto expuesto se muestra gráficamente de la siguiente manera:

 Figura 3

Proceso de la aplicación del modelo probabilístico

Nota. Extraído de Aduanet

Finalmente, es importante destacar que la Aduana del Perú es una de las pocas

Aduanas en el mundo que ha optado por un modelo fiscalizador basado fundamentalmente en

la aplicación de técnicas estadísticas y el uso intensivo de tecnología de información, lo cual

permitirá una selección más inteligente de los operadores a fiscalizar eliminando toda

discrecionalidad.

11. Modalidades de contrabando

Un tema relacionado a la fiscalización aduanera es claramente el contrabando, puesto

que las mercancías que no son revisadas correctamente terminando siendo producto del

contrabando. En esa misma línea, el contrabando tiene diversas formas de llevarse a cabo,

utilizando todo tipo de transporte, sea marítimo, aéreo, terrestre, fluvial o lacustre. Desde el

punto de vista operativo, en el Gráfico X se presentan las modalidades de contrabando que

han sido identificadas:

Tabla 4

Modalidades de contrabando desde el punto de vista operativo

Modalidades Descripción

Hormiga Personas que transportan pequeñas cantidades de

mercancías a través de centros poblados fronterizos.

Caleta La mercancía es camuflada o escondida en compartimentos

de vehículos, que son acondicionados para evadir el control
aduanero.

Pampeo Se utilizan vías alternas, pampas o trochas, para cometer

este delito.

Culebra Convoy de camiones de carga pesada, que traslada

considerable cantidad de mercancías. Por lo general, las
mafias organizadas intervienen en dicha modalidad.

Ruleteo o carrusel Utilización repetida de un documento aduanero, que se

adultera con ese fin.

Chacales Generalmente, se contrata a personas como supuestos

“turistas nacionales” dispuestos a utilizar indebidamente la
franquicia de una zona franca.
Nota. Extraído de la SUNAT.

12. Contrabando por origen geográfico

De manera práctica, la SUNAT ha identificado las siguientes cuatro fuentes de origen

del contrabando al territorio peruano, en base a las cuales se ha elaborado la presente

estimación:

● Frontera → Ingreso directo por Puno y por la frontera norte a través de Tumbes y

Piura.

● Frontera y zona geográfica nacional de tratamiento especial de Tacna → Ciudad

fronteriza y que goza de un tratamiento preferencial debido a la existencia de la Zona

Franca de Tacna
 ● Zona geográfica nacional de tratamiento especial → Ingreso formal de mercancías

que se acogen al Convenio de Cooperación Aduanera entre Perú y Colombia (PECO)

y que luego se “reexportan” al resto del territorio nacional.

● Provincia Constitucional del Callao → Corresponde a la jurisdicción de la

Intendencia de Aduana Marítima del Callao, y de la Intendencia de Aduana Aérea y

Postal del Callao.

Figura 4

Estimación del contrabando en el Perú según origen geográfico 2012 - 2021 (millones US$)

Nota. Extraído de SUNAT

El cierre de frontera con Bolivia a lo largo de todo el año 2021, habría tenido impacto

en el contrabando que se desarrolla en la zona de Desaguadero, más no en la zona norte de

Puno, debido a que las mercancías ilegales habrían continuado ingresando por pasos

fronterizos no habilitados.
 En esa misma línea, Puno se ubica entre los departamentos con mayores niveles de

pobreza en el año 2021, con incidencias en el rango de 36,7% a 40,9% de la población29.

Ello contribuye a explicar el que esta región se haya convertido en una zona de tránsito de las

mercancías de contrabando que ingresan al país desde Bolivia.

Figura 5

Contrabando según origen geográfico 2021 (%)

Nota. Extraído de SUNAT.

En relación al gráfico, la Provincia Constitucional del Callao es la segunda fuente de

origen del contrabando, con un estimado de US$ 180 millones, monto superior en 8,3% al

registrado el año previo. De dicho total, US$ 95 millones corresponderían a la jurisdicción de

la Intendencia de Aduana Marítima y US$ 85 millones, a la jurisdicción de la Intendencia de

Aduana Aérea y Postal.

Resultados

La SUNAT estima en US $591 millones el nivel del contrabando en el Perú para el año 2021,

lo que representa un incremento de 4,6% respecto al año previo. Sin embargo, dicho

resultado resulta inferior a los niveles mostrados en los años 2018 y 2019, previos a la crisis

del COVID-19 (SUNAT, 2021).

13. Procedimientos según la Ley General de Aduanas

De acuerdo con el artículo 205° del Decreto Legislativo N° 1053, existen 3

procedimientos aduaneros los cuales se rigen por lo establecido en el Código Tributario.

Estos son el procedimiento contencioso, el cual incluye el procedimiento contencioso

administrativo, asimismo, tenemos el proceso no contencioso y finalmente el de cobranza

coactiva.

Decreto Legislativo N° 1053

http://portal.apci.gob.pe/Compendio%20Normas%20Legales%20CTI/068.pdf

13.1. Procedimiento Contencioso

El procedimiento contencioso tributario es el camino formal que ha previsto el código

tributario para cuestionar las decisiones adoptadas por las administraciones tributarias. Como

su nombre lo indica, un procedimiento contencioso significa que se presenta una diferencia

de posición entre el recurrente y la administración tributaria en cuanto a una situación en

particular la cual es necesaria que sea resuelta formalmente. Para llevar a cabo este

procedimiento, tenemos 2 recursos principales: el recurso de reclamación y el recurso de

apelación.

1) Recurso de Reclamación

Es la primera instancia administrativa del procedimiento contencioso tributario. Es

importante tomar en cuenta que el plazo máximo para presentar el recurso de reclamación es

de 20 días hábiles contados a partir del primer día hábil después de la notificación del acto o

de la resolución que se quiere cuestionar. Este recurso puede presentarse en contra de

decisiones de la administración tributaria contenidas en determinados documentos. Según lo

establecido en el Código Tributario, los siguientes documentos pueden ser materia de

reclamación:
 ● Resolución de determinación

● Resolución de multa

● Resoluciones que resuelvan solicitudes de devolución

● Resoluciones de pérdida de fraccionamiento tributario

El escrito presentado ante la administración tributaria no necesariamente debe ser

firmado por un abogado y debe contener los argumentos de hecho y de derecho (junto con las

pruebas que apoyen sus fundamentos) que expliquen los motivos por los cuales el reclamante

no está conforme con la decisión de la administración tributaria.

Asimismo, la administración tributaria tiene un plazo máximo de 9 meses para

resolver el recurso de reclamación emitiendo la notificación de la resolución con la que se

dará concluida esta primera instancia del procedimiento contencioso tributario.

De acuerdo con el Código Tributario, si el usuario no se encuentra de acuerdo con el

resultado en primera instancia, este puede recurrir al recurso de apelación.

2) Recurso de Apelación

Este recurso es la segunda y última instancia administrativa del procedimiento

contencioso tributario que tiene el objetivo de comprobar los resultados obtenidos por la

administración tributaria. El plazo para interponer este recurso es de 15 días hábiles contados

desde que se resolvió el recurso de reclamación. En esta instancia, el escrito es presentado

ante la misma administración tributaria ante mesa de partes, para que esta revise los

requisitos de admisibilidad y si cumple con lo requerido, luego lo eleve al Tribunal Fiscal en

un plazo máximo de 30 días.

Según el artículo 146 del Código Tributario, los requisitos de admisibilidad son los

siguientes:

● Al igual que con el recurso de reclamación, el escrito debe estar fundamentado

con argumentos de hecho y, de ser posible, de derecho.

 ● Así mismo, es indispensable que el recurrente esté afiliado a la notificación

por vía electrónica del Tribunal Fiscal a través de un formulario de modo que

el usuario pueda recibir los actos administrativos emitidos por el T. F.

mediante un buzón en particular.

● Acreditar poderes si es que se actúa en representación del usuario.

El plazo máximo qué tiene el Tribunal Fiscal para resolver el recurso de apelación es

de 12 meses. Dentro de este periodo el Tribunal Fiscal debe emitir una resolución que pone

fin a la instancia administrativa y que hace que la deuda se vuelva exigible coactivamente, es

decir, que es obligatoria. En caso el recurrente no esté de acuerdo con el resultado, pues no le

queda de otra opción que poner una demanda en el Poder Judicial.

13.2. Procedimiento No Contencioso

En el procedimiento no contencioso tributario aduanero, como su nombre indica, no

hay discrepancia, el usuario no pretende impugnar un acto administrativo, lo que busca es la

declaración de un derecho o una situación jurídica de parte de la Administración que afecta

los intereses del administrado.

Casos típicos en materia aduanera

1. Solicitud de clasificación arancelaria

2. Solicitud de legajamiento de declaración

3. Solicitud de rectificación de Declaración

4. Solicitud de reembarque

5. Solicitud de devolución

6. Solicitud de restitución de derechos arancelarios

7. Solicitud de acogimiento a un TPN o TPI (exoneración, inafectación)

8. Solicitud de suspensión de plazos

 9. Solicitud de una resolución anticipada

10. Solicitud de declaración de prescripción

Según el artículo 162 del Código Tributario, la administración tributaria deberá

resolver y notificar las solicitudes no contenciosas en un plazo máximo de 45 días hábiles en

caso sea necesario su pronunciamiento expreso en base a las disposiciones pertinentes.

13.3. Procedimiento de Cobranza Coactiva

Es una consecuencia que se origina por la falta del cumplimiento de la obligación

tributaria, sean estos impuesto a la renta, igv, etc. En ese sentido, este procedimiento es una

herramienta administrativa que le permite a la Administración Tributaria realizar acciones de

cobranza de las deudas tributarias con el objeto de la recaudación, cumpliendo así con su

facultad coercitiva según el Código Tributario.

A diferencia del procedimiento contencioso, en donde se discute la procedencia de la

deuda, el procedimiento de cobranza coactiva es de carácter ejecutivo, es decir, que no hay

discrepancia puesto que es una etapa más avanzada en cuanto a la obligación tributaria. Lo

que sí se puede discutir es la legalidad o los defectos del procedimiento.

Según el artículo 115 del Código Tributario, las circunstancias en las cuales se genera

una deuda exigible en cobranza coactiva son las siguientes:

a) La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa notificadas por la

Administración y no reclamadas en el plazo de ley.

b) La constituída en la Resolución de pérdida de Fraccionamiento y Aplazamiento

cuando se incumplen las condiciones bajo las cuales se otorgó ese beneficio.

c) La contenida en Resoluciones de Determinación o de Multa reclamadas fuera del

plazo sin presentar Carta Fianza.

 d) La constituida por la amortización e intereses de la deuda materia de aplazamiento

o fraccionamiento pendientes de pago, cuando se incumplen las condiciones bajo las cuales

se otorgó ese beneficio.

e) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.

f) Los costos y los gastos incurridos en la Cobranza Coactiva.

Inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva

Luego de que la administración aduanera haya emitido conforme a ley una de las

resoluciones o documentos anteriormente mencionados que generan una deuda exigible, el

contribuyente solo tiene dos alternativas:

1) Consentir la deuda tributaria y ver cómo pagarla, si será al contado o si pedirá un

fraccionamiento tributario.

2) Mostrar su disconformidad con el resultado para lo cual no se podría empezar con

el procedimiento de deuda coactiva, por otro lado, se iniciaría un procedimiento contencioso.

Sin embargo, si el usuario o contribuyente recibe la notificación y esta no fue

impugnada dentro del plazo legal, se inicia entonces con el proceso de cobranza coactiva.

Etapa 1: Notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva

Para ello, la administración aduanera deriva esta circunstancia al ejecutor coactivo

quien revisa lo sucedido y si verifica que la deuda es exigible coactivamente, emite una

resolución de ejecución coactiva conocida como REC lo cual determina formalmente el inicio

de este procedimiento.

Etapa 2: Embargo

Luego de la notificación del inicio de este procedimiento, el usuario tiene un plazo

máximo de 7 días hábiles para pagar y si no lo hace, se procede con la etapa 2 la cual

involucra diferentes tipos de embargos, como embargos en forma de retención, inscripción,

depósito o intervención.
Etapa 3: Ejecución del embargo

Por último, se procede a la tercera etapa que es la ejecución del embargo, el cual se

puede tratar de la venta pública y forzada de bienes y derechos del deudor, o de un embargo

en forma de retención sobre la cuenta bancaria que implica la sustracción del dinero de la

cuenta. Si con el embargo se logra cancelar la obligación, se da el cierre formal de este

procedimiento.

14. Caso práctico

Un comerciante dueño de la empresa IMPORTACIONES A PERU SAC importa 40,0000

prendas desde China a Perú a través del Callao. La SUNAT recibe información de la

posibilidad de que dicha mercancía sea falsificada. La información es verificada y se

determina que existe un riesgo alto de que se estén importando prendas falsificadas.

La SUNAT procede a programar una acción de control aduanero en el puerto de Callao para

verificar la mercancía en cuestión. Se realiza una evaluación de riesgo y se autoriza el

operativo especial, que se lleva a cabo en forma coordinada con la Policía Nacional del Perú.

En la ejecución de la acción de control aduanero, los funcionarios de la SUNAT emiten una

declaración Única de Aduanas de canal rojo, realizan un reconocimiento físico del

contenedor y verifican los documentos de importación de la mercancía. Entre los documentos

revisados algunos de los principales para determinar la posible falsificación son la factura

comercial y el certificado de origen.

Figura 6

Ejemplo de Declaración Única de Aduanas (A)

Nota. Se observa que solicitaron que la mercancía pasase por el canal rojo, sometiéndose a

inspección. Adaptado de “Para La Declaración Única de Aduanas Formato A1”, por Maito

Rosales, s.f.

https://es.scribd.com/document/391939807/Para-La-Declaracion-Unica-de-Aduanas-Formato

-A1-1

Al revisar la mercancía, los funcionarios descubren que existen productos falsificados.

La SUNAT dispone la medida preventiva correspondiente y procede a la incautación de las

mercancías falsificadas. Además, se realiza una investigación para determinar la fuente de las
mercancías falsificadas y se toman medidas en contra de la empresa IMPORTACIONES A

PERU SAC, responsable de la importación ilegal.

Todo el proceso de control aduanero es registrado en los aplicativos informáticos

correspondientes y se mantiene un sistema de información que permite monitorear las

acciones y evaluar los resultados. La SUNAT sigue las disposiciones establecidas en la

legislación aduanera y en los procedimientos respectivos para garantizar la eficacia y

eficiencia en su acción de control aduanero.

Este caso práctico ilustra cómo la SUNAT lleva a cabo controles de rutina y cómo los

comerciantes deben ser precisos y honestos en sus declaraciones de mercancías importadas.

Los controles aduaneros por parte de la SUNAT ayudan a proteger los intereses económicos

del país y a promover un comercio justo y equitativo.

 Conclusiones

La administración aduanera realiza diversas acciones de control, incluyendo inspecciones a

viajeros y mercancías, y operaciones especiales en lugares como almacenes aduaneros. Estos

controles deben ser planificados siguiendo técnicas de gestión de riesgo y registrados en

sistemas informáticos para un monitoreo y evaluación efectivos.

La nueva reforma significó, por un lado, una mejora en nuestra legislación nacional al regular

la Administración Aduanera de manera más eficiente a todos los Operadores de Comercio

Exterior y, por otro lado, una modernización en el servicio aduanero brindado al aplicar

sistemas de gestión de calidad y seguridad que permitan gestionar despachos aduaneros de

manera más ágil y simplificada, asegurar la trazabilidad completa de la carga y reducir costos

finales.

En general, la Fiscalización Aduanera, vista como una dimensión operativa del control

aduanero, es el procedimiento mediante el cual, la SUNAT programa y ejecuta acciones con

posterioridad al despacho de mercancías para verificar el cumplimiento de las obligaciones

tributarias aduaneras.

Es importante mencionar que los costos de la aplicación de los acuerdos son inferiores a los

beneficios que se logran cuando mejoramos los plazos del despacho de las mercancías y

simplificamos las formalidades aduaneras.

Asimismo, el procedimiento específico de la “Fiscalización Aduanera Posterior al Despacho

Aduanero” implica la programación, ejecución y notificación por medios electrónicos de las

actividades fiscalizadoras, las cuales permiten mantener informado al sujeto fiscalizado

acerca del control que se está llevando a cabo.

Del mismo modo, la Ley General de Aduanas ofrece facilidades para ambas partes, tanto para

el usuario (con el procedimiento no contencioso) como para la administración aduanera

(como el procedimiento de cobranza coactiva) con el fin de ejecutar lo que le corresponde a

cada uno.
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htm