Unidad 5 - Sesión 14

Fiscalización Aduanera
Prof. José A. Flores Fernández
Mag. Negocios Internacionales UPF-Barcelona
Doctorando UPC-ESEADE
INICIO

Logro de aprendizaje de la unidad:

Al finalizar la unidad, el estudiante reconoce como realiza su función de
fiscalización la Administración Aduanera y cuales son las consecuencias
jurídicas que se derivan del incumplimiento de las reglas aduaneras más
importantes.

Logro de aprendizaje de la sesión:

El estudiante comprenderá la importancia de los procedimientos de control
concurrente y control posterior, como parte del procedimiento de
fiscalización aduanera.
UTILIDAD

Conocer y prepararse para un proceso de fiscalización aduanera.

Datos/Observaciones
Fiscalización Aduanera
¿Qué es el Control
Concurrente?

¿Qué es control
posterior de las
operaciones?
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Parte I
Procedimiento de Fiscalización
Aduanera
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1. Control Aduanero
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Normas que regulan el Control Aduanero

• Decisión 574
• Ley General de Aduanas y su Reglamento
• Texto Único Ordenado del Código Tributario
• Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT
• Ley N° 28008-Ley de los delitos aduaneros
• Ley N° 27444: supletoriedad
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CONTROL ADUANERO
DAM
Artículo 130.- Destinación aduanera
La destinación aduanera es solicitada por los despachadores de aduana o demás
personas legalmente autorizadas, ante la aduana, dentro del plazo de quince
(15) días calendario antes de la llegada del medio de transporte, mediante
Artículo 162 LGA.- Control aduanero
declaración formulada en el documento aprobado por la Administración Se encuentran sometidas a control aduanero
Aduanera. las mercancías, e incluso los medios de
Excepcionalmente, podrá solicitarse la destinación aduanera hasta treinta (30) transporte que ingresan o salen del territorio
días calendario posteriores a la fecha del término de la descarga. Transcurrido
este plazo la mercancía sólo podrá ser sometida al régimen de importación para
aduanero, se encuentren o no sujetos al pago
el consumo. de derechos e impuestos.
Decisión Nº 670 de la CAN, modificada por Decisión 752
ART 163 LGA.-Empleo de la Gestión de Riesgo
Para el ejercicio del control aduanero, la
Administración Aduanera emplea,
principalmente las técnicas de gestión de riesgo
para focalizar las acciones de control en aquellas
actividades o áreas de alto riesgo, respetando la
naturaleza confidencial de la información
obtenida para tal fin.
Para el control durante el despacho, la
Administración Aduanera determina mediante
técnicas de gestión de riesgo los porcentajes de
reconocimiento físico de las mercancías
destinadas a los regímenes aduaneros. La regla
general aplicable a dichos porcentajes será de
cuatro por ciento (4%), pudiendo la SUNAT
aplicar porcentajes mayores, el que en ningún
caso deberá exceder del quince por ciento
(15%) de las declaraciones numeradas.
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Control Aduanero

Control previo

Control Control Control

Ordinario Concurrente Extraordinario

Control
Posterior
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Control Aduanero

Levante/ Control
Control
Control Previo Culminación del Posterior
Concurrente Despacho (3 m a 1 (Plazo de Prescripción)
año)
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Control Aduanero

Tipo de Control Definición

Acciones de control ordinario
Aquellas que corresponde adoptarse para el trámite aduanero de ingreso,
salida y destinación aduanera de mercancías, conforme a la normatividad
vigente, que incluyen las acciones de revisión documentaria y
reconocimiento físico, así como el análisis de muestras, entre otras acciones
efectuadas como parte del proceso de despacho aduanero, así como la
atención de solicitudes no contenciosas.

Acciones de control extraordinario Aquellas que la autoridad aduanera puede disponer de manera adicional a
las ordinarias, para la verificación del cumplimiento de las obligaciones y la
prevención de los delitos aduaneros o infracciones administrativas, que
pueden ser los operativos especiales, las acciones de fiscalización, entre
otros. La realización de estas acciones no opera de manera formal ante un
trámite aduanero regular, pudiendo disponerse antes, durante o después
del trámite de despacho, por las aduanas operativas o las intendencias
facultadas para dicho fin.
Control anterior El ejercido por la administración aduanera antes de la admisión de la
declaración aduanera de mercancías.
Control durante el despacho El ejercido desde el momento de la admisión de la declaración por la
aduana y hasta el momento del levante o embarque de las mercancías.
Control posterior El ejercido a partir del levante o del embarque de las mercancías
despachadas para un determinado régimen aduanero.
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2. Procedimiento de Fiscalización
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Fiscalización Aduanera: Facultad y Procedimiento

• Facultad de Fiscalización Aduanera

La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma discrecional, de

acuerdo a lo establecido en el último párrafo de la Norma IV del Título Preliminar.
El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección, investigación y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación,
exoneración o beneficios tributarios.

• Tribunal Constitucional

“La STC 0288-2004-AA precisó: “ la realización de un proceso de fiscalización no constituye, por

sí mismo, vulneración de derecho constitucional alguno; y que , en todo caso, tendría que
acreditarse alguna irregularidad en su desarrollo, punto respecto al cual se consideró que tal
hecho no había ocurrido”.
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Procedimiento de Fiscalización

• Al procedimiento mediante el cual la SUNAT comprueba la correcta

determinación de la obligación tributaria incluyendo la obligación tributaria
aduanera así como el cumplimiento de las obligaciones formales
relacionadas a ellas y que culmina con la notificación de la Resolución de
Determinación y de ser el caso, de las Resoluciones de Multa que
correspondan por las infracciones que se detecten en el referido
procedimiento.

• No se encuentran comprendidas las actuaciones de la SUNAT dirigidas

únicamente al control del cumplimiento de obligaciones formales, las
acciones inductivas, las solicitudes de información a personas distintas al
Sujeto Fiscalizado, los cruces de información, las actuaciones a que se
refiere el artículo 78 del Código Tributario y el control que se realiza antes y
durante el despacho de mercancías.
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Fases del Procedimientode Fiscalización

Programa/ Notificación del Requerimiento Resultado de la Valores

Ficha de Inicio de Información Fiscalización
Auditoria Fiscalización
Perfil de Riesgo Carta de Presentación Requerimientos Resultado del Resolución de
Requerimiento Determinación
Deuda no prescrita Primer Requerimiento Solicitud de prórroga Informe de Resolución de Multa
de Información Fiscalización
Denuncias de Terceros Designación del Agente Cierre de Liquidaciones de
Fiscalizador, Supervisor Requerimientos Cobranza
y Jefe
Asistencia otros Art. 40 Ley 27444 (*) Responsabilidad
países (Decisión 478 Solidaria
sobre Asistencia Mutua y (**) Medida Cautelar
Cooperación entre las Previa
Administraciones
Aduaneras de los Países
Miembros de la CAN)

Reserva Tributaria (***) Deuda Exigible

Coactivamente/
Recursos Impugnativos

Requerimientos
Artículo 207 LGA: Plazo mínimo de las notificaciones
El plazo que establezca la autoridad
aduanera para que se proporcione,
exhiba o entregue información o
documentación, o que se comparezca
ante la autoridad aduanera, deberá
encontrarse dentro de los límites
establecidos en el artículo 163 de la
Ley del Procedimiento Administrativo
General - Ley 27444.
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Tipo de Requerimientos
Los incisos a) y c), del numeral 1 del artículo 62º del
Código Tributario, sustituido por el Decreto
Legislativo Nº 953, señalan que la facultad de
fiscalización de la Administración Tributaria se
ejerce en forma discrecional y podrá exigir a los
deudores tributarios la exhibición y/o presentación
de sus libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad y/o que se encuentren
relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, los mismos que deberán
ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes; sus documentos y
correspondencia comercial relacionada con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Sólo en el caso que, por razones debidamente
justificadas, el deudor tributario requiera un
término para dicha exhibición y/o presentación, la
Administración Tributaria deberá otorgarle un plazo
no menor de dos (2) días hábiles. También podrá
exigir la presentación de informes y análisis
relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias en la forma y condiciones
requeridas, para lo cual la Administración Tributaria
deberá otorgar un plazo que no podrá ser menor de
tres (3) días hábiles.
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Resolución de Determinación - Art. 75 del CT

Concluido el proceso de fiscalización o

verificación, la Administración Tributaria
emitirá la correspondiente Resolución de
Determinación, Resolución de Multa u
Orden de Pago, si fuera el caso. No
obstante, previamente a la emisión de
las resoluciones referidas en el párrafo
anterior, la Administración Tributaria
podrá comunicar sus conclusiones a los
contribuyentes, indicándoles
expresamente las observaciones
formuladas y, cuando corresponda, las
infracciones que se les imputan, siempre
que a su juicio la complejidad del caso
tratado lo justifique.
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QUEJA : Durante el Procedimiento de Fiscalización

• La queja como instrumento dentro del procedimiento dirigida a reconducir la ordenación y tramitación dentro de los
cánones previsibles, pero no a impugnar una resolución administrativa en particular.

• El numeral 5 del artículo 101º del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº
135-99-EF establece que este Tribunal es el órgano competente para resolver los recursos de queja que presenten
los deudores tributarios, contra las actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo
establecido en este Código, así como los que se interpongan de acuerdo con la Ley General de Aduanas, su
reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera.

• El artículo 155º de la citada norma prevé que el recurso de queja se presenta cuando existan actuaciones o
procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Código.

• De acuerdo con el criterio establecido por este Tribunal en reiterados fallos, el recurso de queja constituye un
remedio procesal mediante el cual no se discuten asuntos de fondo ni aspectos jurídicos que van a dilucidar el punto
central de la controversia, sino que en él se examina la observancia de los procedimientos tributario- aduaneros
establecidos. Desde esta perspectiva, la queja constituye un medio excepcional, de utilización limitada al campo
procesal, que vela por el cumplimiento de las formalidades de los procesos previstos en el Código Tributario y la Ley
General de Aduanas.

• En ese orden de ideas, la queja es un medio procesal que ante la afectación de los derechos o intereses del deudor
tributario por actuaciones indebidas de la Administración o contravención de las normas que inciden en la relación
jurídico tributaria, permite corregir las actuaciones y encauzar el procedimiento bajo el marco de lo establecido por
las normas correspondientes, alejándose del carácter de recurso impugnativo de los actos administrativos, como son
los recursos regulados por el Código Tributario, por lo que no resulta procedente cuando existan otros
procedimientos o vías idóneas.
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QUEJA : Durante el Procedimiento de Fiscalización

De acuerdo con la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 04187-3-2004

publicada en el diario oficial El Peruano el 04 de julio de 2004, que
constituye Jurisprudencia de observancia obligatoria, este Tribunal es
competente para pronunciarse en vía de queja, sobre la legalidad de los
requerimientos que emita la Administración Tributaria durante el
procedimiento de fiscalización ó verificación, en tanto no se hubieran
notificado las Resoluciones de determinación o multa u órdenes de pago
que, de ser el caso, correspondan, criterio aplicable a la queja a analizar
referido a requerimientos efectuados por la Administración en el marco
de un procedimiento de fiscalización aduanera, en el cual aún no se han
emitido Resoluciones de Determinación o Multa.
CIERRE

¿Qué hemos aprendido hoy?

Gracias