Definiciones

Inventarios
De acuerdo a la Norma Internacional de Contabilidad n° 2, el
término existencias (o inventario) se refiere a:
-Los activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de
la operación.
-Los activos en proceso de producción con vistas a esa venta.
-Los activos en forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de producción, o en la prestación
de servicios.

Universidad de Piura
Entre los inventarios también se incluyen:
• Los bienes comprados y almacenados para su reventa (por ejemplo, las mercaderías
adquiridas por un minorista para su reventa a sus clientes).
• Los terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos a terceros.
• Los productos terminados o en curso de fabricación mantenidos por la entidad, así como
los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo.
• En el caso de un prestador de servicios, los inventarios incluirán el costo de los servicios
(por ejemplo, honorarios, sueldos, materiales, etc.), cuyo ingreso asociado aún no se
devenga.

En la mayoría de casos las existencias se consideran como un activo a corto a plazo, dado que su
realización generalmente se da en un plazo no mayor a un año, sin embargo existen empresas que por
la naturaleza de su producto, el plazo de producción, de rotación o venta es mayor a un año como es
el caso de las empresas que venden inmuebles, vehículos de transporte pesado, aeronaves,
maquinarias, etc.

Universidad de Piura
Contabilización y presentación según PCGE modificado

MERCADERÍAS: Las mercaderías se registrarán a su costo de adquisición, incluyendo todos los costo necesarios para
que las mercaderías tengan su condición y ubicación actuales.

PRODUCTOS TERMINADOS: Registra los bienes fabricados, es decir, los que han demandado un proceso de
transformación para estar en condiciones de ser vendidos por la empresa.

• Productos terminados: Productos que resultan de procesos de fabricación. Pueden incorporar costos de
adquisición y/o manufactura, costos de financiación, y ajustes por valor razonable como en el caso de productos
con cotización internacional.
• Inventario de servicios terminados: Se compone principalmente de la mano de obra y otros costos incurridos en la
prestación del servicio concluido, cuando no se ha reconocido el ingreso asociado.

PRODUCTOS EN PROCESO: Registra los bienes de cambio que no han llegado a su estado definitivo de elaboración o
fabricación.

• Productos en proceso: Productos que se encuentren en proceso de manufactura, medidos al costo.

• Inventario de servicios en proceso: Se compone de la mano de obra y otros costos involucrado en la prestación del
servicio mientras éste no se ha incluido.

Universidad de Piura
MATERIAS PRIMAS: Agrupa los insumos que intervienen directamente en los procesos de fabricación, para la
obtención de los productos terminados, y que quedan incorporados en estos últimos.

MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS: Registra los bienes indirectos que se utilizan en la
fabricación, tales como: combustibles, lubricantes, repuestos y accesorios. También los usados en la realización
de las operaciones tales como la prestación de servicios como también los materiales de mantenimiento y
útiles de escritorio. Incluye también los repuestos de activo fijo.

ENVASES Y EMBALAJES: Agrupa los bienes complementarios para guardar o almacenar, así como para la
presentación y comercialización del producto.

• Envases: Recipientes o vasijas, destinados a contener el producto que se comercializa.

• Embalajes: Cubiertas o envolturas, destinadas a guardar productos o mercaderías al momento de
transportarlas o almacenarlas.

DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS: Se registra las estimaciones para cubrir pérdidas de valor original de
adquisición o fabricación de los bienes destinados a la venta o consumo. Se señala que existe pérdida de valor
de las existencias si han disminuido su valor neto de realización o resulten obsoletas para su venta o consumo.
En aplicación del Principio de prudencia, deberá registrarse la estimación como un gasto contra la cuenta
Desvalorización de Existencias. En el caso de venta de existencias provisionadas debe reversarse dicha
provisión.

Universidad de Piura
INVENTARIOS POR RECIBIR: bienes aun no ingresados al lugar de almacenamiento
de la entidad, y que serán destinados a la fabricación de productos, al consumo,
mantenimiento de sus servicios, o a la venta cuando se encuentren disponibles.

• Mercaderías. Comprende los bienes adquiridos para su venta, sin someterlos a

procesos de transformación.
• Materias primas. Comprende los insumos principales que luego ingresarán al
proceso de transformación.
• Materiales auxiliares, suministros y repuestos. Incluye los materiales, diferentes
de las materias primas, que intervienen en el proceso productivo así como los
repuestos y suministros que no se incorporan en aquel.
• Envases y embalajes. Incluye los bienes complementarios para la presentación y
comercialización de productos.

Universidad de Piura
INCOTERMS
En el caso de las importaciones la transferencia de la propiedad varía según la forma de
venta regulada en los INCOTERMS (International Commerce Terms). Los INCOTERMS son
un conjunto de reglas internacionales, regidos por la Cámara de Comercio Internacional,
que determinan el alcance de las cláusulas comerciales incluidas en el contrato de
compraventa internacional; es decir que, precisan con exactitud, en la transacción
internacional, las responsabilidades recíprocas (obligaciones y riesgos) del vendedor y
del comprador sobre el objeto del contrato comercial (la mercadería). Los INCOTERMS
también se denominan cláusulas de precio, pues cada término permite determinar los
elementos que lo componen.

Universidad de Piura
Los INCOTERMS determinan:

• El alcance del precio.

• En qué momento y dónde se produce la transferencia
de riesgos del vendedor hacia el comprador.
• El lugar de entrega de la mercadería.
• Quién contrata y paga el transporte y el seguro.
• Qué documentos tramita cada parte y su costo

Universidad de Piura
Principales INCOTERMS
▪ EXW - (“EX WORKS”, “EN FÁBRICA”)
El vendedor cumple su obligación de entrega cuando pone las mercancías a
disposición del comprador en el establecimiento del vendedor o en otro lugar
convenido (fábrica, factoría, almacén, etc.) sin despacharlas para la exportación
ni cargarlas en el medio de transporte. El comprador asume todos los costes y
riesgos desde la entrega de la mercadería.

▪ FCA (“FREE CARRIER”, “LIBRE TRANSPORTISTA”)

El vendedor cumple con su obligación una vez le haya entregado los bienes al
transportador designado por el comprador. Si la entrega tiene lugar en los
locales del vendedor, el vendedor es responsable de la carga. Si la entrega
ocurre en otro lugar, el vendedor no es responsable de la descarga. Dentro de
las responsabilidades del comprador están todos los demás costos y gastos.
Este término puede emplearse con independencia del modo de transporte.

Universidad de Piura
▪ FAS (“FREE ALONGSIDE SHIP”, “LIBRE AL COSTADO DEL BUQUE”)
Significa que la responsabilidad del vendedor finaliza una vez que la mercadería es
colocada al costado del buque en el puerto de embarque convenido. El término
FAS exige al vendedor despachar las mercaderías para la exportación.

▪ FOB (“FREE ON BOARD”, “LIBRE A BORDO”)

La responsabilidad del vendedor termina cuando las mercaderías sobrepasan la
borda del buque en el puerto de embarque convenido. El comprador debe
soportar todos los costos y riesgos de la pérdida y el daño de las mercaderías
desde aquel punto. El término FOB exige al vendedor despachar las mercaderías
para la exportación. Este término puede ser utilizado sólo para el transporte por
mar o por vías navegables interiores.

Universidad de Piura
▪ CFR (“COST AND FREIGHT”, “COSTO Y FLETE”)
Para el vendedor los alcances son los mismos que la cotización FOB con la única
diferencia de que la empresa debe encargarse de contratar la bodega del barco y
pagar el flete hasta destino. El riesgo de pérdida o daño de las mercaderías así como
cualquier coste adicional después del momento de la entrega, se transmiten del
vendedor al comprador. El término CFR exige al vendedor despachar las mercaderías
para la exportación. Este término puede ser utilizado sólo para el transporte por mar o
por vías navegables interiores.
▪ CIF (“COST, INSURANCE AND FREIGHT”, “COSTO, SEGURO Y FLETE”)
Significa que el vendedor entrega la mercadería cuando esta sobrepasa la borda del
buque en el puerto de embarque convenido. En condiciones CIF el vendedor debe
también contratar un seguro y pagar la prima correspondiente. El comprador ha de
observar que el vendedor está obligado a conseguir un seguro sólo con cobertura
mínima. Es uno de los mas usados en el comercio internacional porque las
condiciones de un precio CIF son las que marcan el valor en Aduana de un producto
que se importa.
Universidad de Piura
▪ DDP (“DELIVERED DUTY PAID”, “ENTREGADO, DERECHOS PAGADOS”)
El vendedor soporta todos los gastos y riesgos necesarios para llevar la
mercancía al país de destino; por eso se le conoce como “puerta a puerta”.
El comprador no realiza ningún tipo de trámite. Se puede utilizar con
cualquier modo de transporte. No se propone cuando el pago de la
transacción se realiza a través de un crédito documentario, porque las
entidades financieras no lo aceptan.

Universidad de Piura
 CIF
FAS

CFR
FCA

FOB

DDP
EXW

Sí
Sí
Sí
Sí
Sí
Sí
No
Carga a camión

Sí
Sí
Sí
Sí
Sí
Sí
No
Pago de tasas de exportación

Sí
Sí
Sí
Sí
Sí
Sí
No
Transporte al puerto de exportación
Cuadro Resumen

Descarga del camión en el puerto de

Sí
Sí
Sí
Sí
Sí
No
No

exportación

Cargos por embarque en el puerto de

Sí
Sí
Sí
Sí
No
No
No

exportación

Sí
Sí
Sí
No
No
No
No

Transporte al puerto de importación

Cargos por desembarque en el puerto de

Sí
No
No
No
No
No
No

importación

Descarga en camiones desde el puerto de

Sí
No
No
No
No
No
No

importación
Sí
No
No
No
No
No
No

Transporte al destino
Sí
Sí
No
No
No
No
No

Seguros
Sí
No
No
No
No
No
No

Paso de aduanas
Sí
No
No
No
No
No
No

Impuesto de importación
Universidad de Piura
Gráfica

Universidad de Piura
IMPUESTOS INVOLUCRADOS EN LA ADQUISICIÓN DE LAS MERCADERÍAS

a) DERECHO ARANCELARIO (IMPUESTO AD VALOREM)*

Es el tributo que grava las importaciones. La base imponible es el

valor CIF aduanero (lo que equivale a valor FOB + flete + seguro).
La tasa tiene cuatro niveles de acuerdo al tipo de producto: 0%,
4%, 6% ó 11%.

(*) Ad valorem = Según valor

Universidad de Piura
IMPUESTOS INVOLUCRADOS EN LA ADQUISICIÓN DE LAS MERCADERÍAS

B) IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC)

El ISC es un impuesto indirecto que, a diferencia del IGV, solo grava determinados
bienes (es un impuesto específico); una de sus finalidades es desincentivar el
consumo de productos que generan externalidades negativas en el orden
individual, social y medioambiental, como por ejemplo: las bebidas alcohólicas,
cigarrillos y combustibles.

Otra finalidad del ISC es atenuar la regresividad del IGV al exigir mayor carga
impositiva a aquellos consumidores que objetivamente evidencian una mayor
capacidad contributiva por la adquisición de bienes suntuosos o de lujo, como por
ejemplo la adquisición de vehículos automóviles nuevos, agua embotellada,
bebidas rehidratantes, energéticas, entre otras.
Universidad de Piura
Universidad de Piura
IMPUESTOS INVOLUCRADOS EN LA ADQUISICIÓN DE LAS EXISTENCIAS
C) IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
▪ El IGV o Impuesto General a las Ventas es un impuesto que grava todas las fases del
ciclo de producción y distribución, está orientado a ser asumido por el consumidor
final, encontrándose normalmente en el precio de compra de los productos que
adquiere.
▪ Se aplica una tasa de 16% en las operaciones gravadas con el IGV. A esa tasa se añade
la tasa de 2% del Impuesto de Promoción Municipal (IPM). De tal modo a cada
operación gravada se le aplica un total de 18%: IGV + IPM.
▪ El IGV grava:
a) La venta en el país de bienes muebles
b) La prestación o utilización de servicios en el país
c) Los contratos de construcción
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
e) La importación de bienes.
Universidad de Piura
PROCESO DE LAS EXISTENCIAS: EMPRESA COMERCIAL

Universidad de Piura
PROCESO DE LAS EXISTENCIAS: EMPRESA INDUSTRIAL

Universidad de Piura
PROCESO DE LAS EXISTENCIAS: EMPRESA SERVICIOS
Una empresa de servicios no es la que compra y vende ni la que fabrica, sino la que ofrece productos
intangibles, en el cual se ve un desempeño o un esfuerzo que no es posible de poseer físicamente.
En el proceso de prestación de servicios se verá la utilización de ciertos materiales (suministros,
insumos, ingredientes), se incurrirá en mano de obra y otros costos, estos se registrarán en
existencias de servicios hasta que culmine el servicio.

Universidad de Piura
Medición de los inventarios:
Las mercaderías deben ser valuadas al costo o al valor de mercado, lo que resulte menor.
El costo de adquisición debe comprender:

• Valor de compra (sin IGV) del producto o servicio.

• Aranceles de importación.
• Impuestos que no se trasladarán a los clientes al generar ingresos por el giro del
negocio.
• Transportes (hasta tenerlas disponibles).
• Almacenaje directamente atribuible a la adquisición.
• Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las existencias.

El costo de transformación debe comprender aquellos costos directamente relacionados

con las unidades de producción, tales como: Mano de obra directa y los costos indirectos
de fabricación (CIF), en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en
productos terminados.
Universidad de Piura
Recuerda:
Las mercaderías deben ser valuadas al costo o al valor de mercado, lo que resulte menor.
El costo de adquisición debe comprender:

• Valor de compra (sin IGV) del producto o servicio.

• Aranceles de importación.
• Impuestos que no se trasladarán a los clientes al generar ingresos por el giro del
negocio.
• Transportes (hasta tenerlas disponibles).
• Almacenaje directamente atribuible a la adquisición.
• Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las existencias.

El costo de transformación debe comprender aquellos costos directamente relacionados

con las unidades de producción, tales como: Mano de obra directa y los costos indirectos
de fabricación (CIF), en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en
productos terminados.
Universidad de Piura
Recuerda:
En el caso específico de hoteles y restaurantes el tratamiento financiero del
costo de ventas (costo del servicio), en el Estado de Resultados, es más
sencillo. El costo del servicio se obtiene sólo por el consumo de las materias
primas; incluso los insumos que hubieran salido a cocina, a bar o a las
habitaciones se considera ya consumido. El análisis más detallado de los
costos en este sector, se calcula de acuerdo a la Contabilidad de Gestión
(Costos).
Todos los demás conceptos utilizados en otorgar el servicio se considera
gasto operativo en el Estado de Resultados, sean directos o no; esto es
sueldos, servicios, depreciación, etc.

Universidad de Piura
SISTEMAS DE INVENTARIOS
Sistema de Inventario Periódico

En el sistema de inventario periódico la empresa no mantiene un

registro continuo de las mercancías en existencia. En lugar de ello,
al finalizar el periodo el negocio hace un conteo físico de los
inventarios en existencia y aplica los costos unitarios apropiados
para determinar el costo del inventario final. El sistema periódico
se usa para contabilizar partidas del inventario que tengan un bajo
costo unitario, así no se justifica mantener un registro de
inventario permanente para existencias de bajo costo.
Universidad de Piura
SISTEMAS DE INVENTARIOS
En este sistema el costo de las existencias vendidas para una
empresa comercial se calcula mediante la siguiente fórmula:

En la fórmula, el inventario inicial y final son los inventarios físicos

(contados físicamente) valorizados al inicio y final del periodo.

Universidad de Piura
SISTEMAS DE INVENTARIOS
En este sistema el costo de las existencias vendidas para una
empresa industrial se calcula mediante la siguiente fórmula:

Costo de Fabricación = Inventario Inicial de PP + MP + MOD + CIF – Inventario Final de PP

MP = Inventario inicial de MP + Compras – Inventario Final de MP

Referencia:

PT = Productos terminados | PP = Productos en proceso | MP = Materias Primas consumidas

MOD = Mano de obra consumida | CIF = Costos indirectos de Fabricación consumidos

Universidad de Piura
SISTEMAS DE INVENTARIOS
Sistema de Inventario Permanente
La empresa mantiene un registro continuo de cada artículo del inventario.
Esta puede determinar el inventario final y el costo de las mercaderías
vendidas directamente de las cuentas contables, sin tener un conteo físico
de ellas. Sin embargo, al final del período sí se hará un conteo físico como
medida de control interno.

Los sistemas de inventarios perpetuos requieren de algún método de

valorización:
(a) Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS o FIFO) y
(b) Promedio Ponderado, para el caso de empresas que manejan
existencias que habitualmente son intercambiables.
Universidad de Piura
PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS)
El método asume que los productos en inventario que fueron comprados o
producidos antes, serán vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que
los productos que queden en el inventario final serán los producidos o
comprados recientemente.

Ejemplo 10
Se tienen las siguientes transacciones de una empresa, realizar el kárdex
por el método PEPS. A comienzos de mes no hay unidades en el almacén.
02/08 → Ingresan 5000 unidades a un valor unitario de S/. 0.60.
04/08 → Se venden 1000 unidades.
10/08 → Ingresan 2000 unidades a un valor unitario de S/. 0.65.
12/08 → Se venden 5000 unidades.
Universidad de Piura
PROMEDIO PONDERADO
El costo de cada unidad de producto se determinará a partir del promedio
ponderado del costo de artículos similares, poseídos al principio del
periodo y del costo de los mismos artículos comprados o producidos
durante el periodo. Se calcula el costo promedio después de cada
adquisición o ingreso a producción.
Ejemplo 11
Se tienen las siguientes transacciones de una empresa, realizar el kárdex
por el método PROMEDIO PONDERADO. A comienzos de mes no hay
unidades en el almacén.
02/08 → Ingresan 5000 unidades a un valor unitario de S/. 0.60.
04/08 → Se venden 1000 unidades.
10/08 → Ingresan 2000 unidades a un valor unitario de S/. 0.65.
12/08 → Se venden 5000 unidades.
Universidad de Piura
KARDEX
Kardex PEPS
Entradas Salidas Saldo
Fecha Unidades Costo Unitario Costo Total Unidades Costo Unitario Costo Total Unidades Costo Unitario Costo Total
Saldo inicial 1,000.00 11.00 11,000.00
2,500.00 11.90 29,738.00 1,000.00 11.00 11,000.00
Enero
2,500.00 11.90 29,738.00
1,000.00 11.00 11,000.00 1,500.00 11.90 17,842.80
Febrero
1,000.00 11.90 11,895.20
4,000.00 13.38 53,520.00 1,500.00 11.90 17,842.80
Mayo
4,000.00 13.38 53,520.00
1,500.00 11.90 17,842.80 500.00 13.38 6,690.00
Junio
3,500.00 13.38 46,830.00
3,500.00 13.88 48,562.50 500.00 13.38 6,690.00
Octubre
3,500.00 13.88 48,562.50
500.00 13.38 6,690.00 1,500.00 13.88 20,820.00
Noviembre
2,000.00 13.88 27,750.00
100.00 13.88 1,387.50 1,400.00 13.88 19,432.00
Diciembre

Saldo final 1,400.00 13.88 19,432.00

Total 9,600.00 123,395.50
Costo Ventas 123,395.50

Universidad de Piura
Reconocimiento y medición:
42 Cuentas por pagar
60 Mercadería 40 IGV cuenta propia comerciales - Terceros

Por la compra de mercadería

61 Variación de
20 Mercaderías existencias

Por el destino de la compra de mercadería.

Universidad de Piura