UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA

VICERRECTORADO ACADÉMICO
COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO
UNIDAD CURRICULAR: LEGISLACIÓN ADUANERA II
CIENCIAS FISCALES
SECCIÓN 2

LOS SUJETOS DE LA OBLIGACION

TRIBUTARIA, EL HECHO IMPONIBLE Y
LA BASE IMPONIBLE

Facilitador:

Lcdo. Luis Montagne

Bachilleres:

Blanco Abraham C.I 26.361.625

Bogadi Eliandris  C.I 31.283.807
León Jenniffer C.I 28.375.710
Meneses Ruby C.I 26.655.114
Rincones Jhonnely C.I 28.215.352
Rivas Valentina C.I 27.252.726

Ciudad Guayana, Febrero del 2.023

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 INDICE
INTRODUCCION.............................................................................................................................3
7.1 Sujeto pasivo y sujeto activo........................................................................................................4
7.2 Características..............................................................................................................................4
7.3 Clasificación.................................................................................................................................4
Contribuyente.....................................................................................................................................4
Responsabilidad Solidaria..................................................................................................................5
Agentes de percepcion.......................................................................................................................5
7.4 Fundamento legal.........................................................................................................................5
7.5 Funciones de los agentes de retención y percepción frente al estado............................................5
Enteramiento de tributos................................................................................................................6
Comprobante de retención y percepción........................................................................................7
8.1 Hecho Imponible..........................................................................................................................7
Base Imponible..................................................................................................................................7
¿Cómo se calcula la base imponible?.............................................................................................8
Método de estimación directa.........................................................................................................8
Método de estimación objetiva.......................................................................................................8
Método de estimación indirecta......................................................................................................8
8.2 Características..............................................................................................................................9
8.3 Fundamento Legal:.......................................................................................................................9
8.4 Elementos constitutivos:...............................................................................................................9
8.5 Hecho imponible condicionado..................................................................................................10
8.6 Base Imponible...........................................................................................................................10
8.6.2 Base Cierta..............................................................................................................................10
Base Presunta...................................................................................................................................11
8.6.3 Supuestos de procedencia........................................................................................................11
8.7 Determinación tributaria.............................................................................................................11
Tipos............................................................................................................................................12
8.8 Tarifa Tributaria.........................................................................................................................14
CONCLUSION................................................................................................................................15

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 INTRODUCCION

Las funciones del Estado están sometidas al derecho que ha producido, conteniendo estas
funciones la justificación de una personificación jurídica de la Administración Tributaria,
como un original sujeto de derecho que a través del ejercicio de sus competencias y
potestades legales, establece una relación jurídica tributaria. La relación jurídica tributaria
es una obligación de dar (pagar el tributo) y de hacer (declarar una renta o impuesto),
basada en el poder de imperio del Estado, vale decir, el vínculo jurídico que se establece
entre el Estado actuando como sujeto activo, acreedor del tributo y el sujeto pasivo o
responsable, obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias. Dentro de los sujetos
pasivos se encuentran los responsables, que sin tener el carácter de contribuyente, deben
por disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a los contribuyentes,
tal es el caso de los Agentes de Retención que por su función pública, actividad, oficio o
profesión, se hallan en contacto directo con un importe dinerario propiedad del
contribuyente o que éste debe percibir, ante lo cual tiene la posibilidad de amputar la parte
que corresponde al fisco en concepto de tributo.

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7.1 Sujeto pasivo y sujeto activo
Sujeto activo: Organismo público que tiene la capacidad y competencia para exigir las
obligaciones tributarias.
Sujeto pasivo: es la persona física o jurídica sobre la que recaen las obligaciones tributarias,
bien como contribuyente del impuesto o como su sustituto. Estas obligaciones son de dos
tipos: La obligación tributaria principal es la del pago de la cuota.

7.2 Características
En resumen, sujeto activo es el que tiene la capacidad de exigir algo, mientras que el sujeto
pasivo es la que tiene que hacer frente a una obligación. En el caso de los impuestos, el
sujeto activo es la entidad pública que exige un impuesto. Por ejemplo, Hacienda.

7.3 Clasificación
El sujeto activo están dos clases: El sujeto activo determinado o calificado y el sujeto activo
indeterminado o no calificado, lo que clasifica al tipo penal en especial o común
respectivamente.
Existen dos tipos de sujetos pasivos: El contribuyente, cuando de las obligaciones las
asume quien ha realizado el hecho imponible. Un sustituto fijado por la ley para hacerse
cargo de las obligaciones en lugar del contribuyente.

Contribuyente
Activo: Son aquellos causantes inscritos ante el Registro Federal de Contribuyentes que
realizan actividades por las cuales obtienen un ingreso que los obliga a tributar y que han
sido ubicados en su domicilio fiscal.
Pasivo: El sujeto pasivo es la persona física o jurídica que hace frente al pago de una
obligación tributaria. Es aquella persona física o jurídica obligada al cumplimiento de las
obligaciones tributarias, puede ser como contribuyente o como responsable.

Responsabilidad Solidaria
Habrá solidaridad activa cuando dos o más acreedores tiene derecho para exigir, cada uno
por sí, el cumplimiento total de la obligación; y solidaridad pasiva cuando dos o más
deudores tienen la obligación de pagar, cada uno de por sí, la totalidad de la prestación.
Sujeto pasivo por adeudo ajeno, también llamado responsable solidario de la contribución;
se presenta cuando la legislación atribuye a personas distintas del contribuyente ciertas
obligaciones tributarias, sin que esas personas realicen el hecho generador de la obligación
principal.

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Agentes de percepcion
son todos aquellos sujetos que por su profesión, oficio, actividad o función se encuentran en
una situación que les permite recibir del contribuyente una suma que opera como anticipo
del impuesto que, en definitiva le corresponderá pagar, al momento de percibir en concepto
de retribución.

7.4 Fundamento legal

El Código Orgánico Tributario establece la responsabilidad directa de los agentes de
retención o percepción, siendo responsables solidarios con el contribuyente en caso de no
realizar la retención y responsables únicos ante el Fisco por el importe retenido o
percibido (artículo 28).

7.5 Funciones de los agentes de retención y percepción frente al estado

Artículo Nº 27 del Código Orgánico Tributario:

“Son responsables directos, en calidad de agentes de retención o de percepción, las
personas designadas por la ley o por la Administración previa autorización legal, que por
sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas, intervengan en actos u
operaciones en los cuales deban efectuar la retención o percepción del tributo
correspondiente. Los agentes de retención o de percepción que lo sean por razón de sus
actividades privadas, no tendrán el carácter de funcionarios públicos. Efectuada la
retención o percepción, el agente es el único responsable ante el Fisco por el importe
retenido o percibido. De no realizar la retención o percepción, responderá solidariamente
con el contribuyente. El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones
efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las autoricen. Si el agente enteró a la
Administración lo retenido, el contribuyente podrá solicitar de la Administración
Tributaria el reintegro o la compensación correspondiente ” (Énfasis nuestro)
G.O.E. Nº 6.152 del18-11-
2014.

Los agentes de retención y de percepción tienen a su cargo el cumplimiento de una

prestación (obligación de hacer) obligatoria y coactiva proveniente de un acto unilateral
del Estado: la Ley. Pero ¿en qué consiste el “hacer” de estos responsables? Por la
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 naturaleza de la función que se le asigna, la obligación que la ley pone a su cargo queda
desdoblada en dos cargas distintas: 1) retener o percibir el impuesto en el momento en
que la Ley sustantiva lo disponga; 2) ingresar en las arcas fiscales el dinero retenido o
percibido, en los plazos

Señalados por las normas vigentes por cada impuesto

El Código Orgánico Tributario (COT) venezolano (2020) en su artículo 27, atribuye a los
agentes de percepción y de retención de impuestos, el carácter de responsables directos.
Este mismo artículo dicta que los agentes de retención o de percepción que lo sean por
razón de sus actividades privadas, no tendrán el carácter de funcionarios público. Y por
tanto, el Estado no remunera la obligación que la ley les establece en el ámbito tributario,
para coadyuvar a la recaudación de los tributos. Pero en caso de incumplimiento de sus
obligaciones como responsables, aplicará las sanciones establecidas en el COT.

Enteramiento de tributos

Artículo 113: Quien no entere las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas
receptoras de fondos nacionales dentro del plazo establecido en las normas respectivas,
será sancionado con multa equivalente al cincuenta por ciento (50%) de los tributos
retenidos o percibidos, por cada mes de retraso en su enteramiento, hasta un máximo de
quinientos por ciento (500%) del monto de dichas cantidades, sin perjuicio de la
aplicación de los intereses moratorios correspondientes y de la sanción establecida en el
artículo 118 de este Código”

Comprobante de retención y percepción

Aunque perdió su calidad de documento oficial, pues el timbrado de las facturas de

nómina son los que aportan validez para fines tributarios y de constancia ante la
autoridad, además de llevar el seguimiento histórico de cada percepción salarial
recibida, la Constancia de percepciones y retenciones de impuestos es todavía un
derecho de los trabajadores.
Es decir, pueden solicitarla a los patrones de forma independiente y adicional a la

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 emisión de sus CFDI para utilizarla con distintos fines personales, como puede ser la
solicitud de algún crédito. Sobre todo, los profesionistas independientes o trabajadores
temporales lo utilizan para sus declaraciones anuales de impuestos.
Asimismo, uno de los principales objetivos de la Constancia de percepciones y
retenciones es demostrar que la empresa pagó los gravámenes generados por el
servicio prestado. Por su lado, el trabajador puede solicitar al SAT las devoluciones y
deducciones correspondientes.

8.1 Hecho Imponible

El hecho imponible es la circunstancia que marca el nacimiento de una obligación fiscal. Es
el supuesto fijado por la ley para modelar cada tributo y cuya realización haga el
nacimiento de la obligación tributaria principal; por ejemplo, obtener una renta o adquirir
un bien o servicio.

Según el COT, en el Capítulo IV, Hecho Imponible.

Artículo 36. El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el
tributo, y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.

Base Imponible
La base imponible es el monto de capital y la magnitud que representa el hecho imponible,
esto es, la base que se utiliza en cada impuesto para medir la capacidad económica de una
persona.

En términos tributarios, la base imponible constituye la cuantía sobre la cual se obtiene un

impuesto determinado. Es decir, para obtener la cuota tributaria (el impuesto que se ha de
satisfacer) es necesario calcular, previamente, la base imponible. Sobre esta base imponible
se aplicará el tipo de gravamen correspondiente para obtener la mencionada cuota
tributaria.

Las bases imponibles de cada impuesto son determinadas por la ley. Sin embargo, su
cálculo se puede hacer multiplicando la base por un porcentaje específico; conocido como
tipo de gravamen.

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¿Cómo se calcula la base imponible?
A pesar de que la estimación de la base imponible la dictará cada impuesto, hay tres manera
fundamentales de hacer el cálculo:

Método de estimación directa

A través de este método se extrae la base imponible desde los datos reales del
contribuyente. En palabras más sencillas: se extrae la información desde los datos reales en
los libros de contabilidad, registros administrativos u otros documentos legales.

Hasta el momento, este es el método más utilizado para calcular la base imponible.

Método de estimación objetiva

Este método emplea magnitudes y módulos para extraer una base imponible media (no tan
precisa). En una empresa de informática, por ejemplo, es posible calcular el número de
trabajadores desde un cálculo directo (contarlos uno a uno), o desde un cálculo de los
ordenadores utilizados.

Método de estimación indirecta

Este método es utilizado únicamente por la administración tributaria y representa un “caso
extraordinario”.

Solo se aplica cuando ninguno de los otros dos métodos son aplicables por falta de
información de parte del contribuyente. Esto puede ser, principalmente, consecuencia de la
pérdida de información en los libros contables.

8.2 Características
Sus principales características:

1. Es un conjunto de hechos y circunstancias recogidos en una norma de rango legal, por

aplicación del principio de reserva de ley.
2. Permite clasificar los tributos (tasas, contribuciones especiales e impuestos) y distinguir
las distintas categorías de impuestos.
3. Concreta la capacidad económica que va a ser objeto de gravamen por el tributo.

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4. Cuando se realiza nace la obligación tributaria principal, pagar la cuota tributaria,
5. y también las accesorias.

8.3 Fundamento Legal:

Según las leyes venezolanas, la base imponible y la cuota tributaria deben ser visibles en
una factura. Para esto, un sistema administrativo de gestión empresarial como Odoo se
encarga de realizar los cálculos, emitir el resultado y registrar la operación como
información contable de la empresa.

Está regulado en el artículo 20 de la Ley General Tributaria, que dice que el hecho
imponible «es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya
realización origina el nacimiento de la obligación tributaria principal». Es decir, el hecho
que genera la obligación de pagar un impuesto. Aquí van unos ejemplos: la compra de un
litro de gasolina genera la obligación de pagar al Estado los denominados tributos
especiales sobre los carburantes. Otro hecho imponible es cuando adquirimos cigarrillos y
hay que abonar el tributo especial de labores del tabaco. El impuesto de matriculación nace
en el hecho imponible de comprar un coche. Hay hechos imponibles algo más difusos como
son la renta o la herencia. En cualquier caso, la Administración es muy astuta e intenta no
dejar nada al azar y por eso cada impuesto cuenta con su propia normativa que, por cierto,
es indefinida para que cada Gobierno de turno pueda modificarla sin trabas anteriores.

8.4 Elementos constitutivos:

 Elemento objetivo: Circunstancias económicas o jurídicas contempladas. Elemento
subjetivo: Sujeto a quien se atribuyen los efectos fiscales.
 Elemento temporal: Concreción del momento en que se consideran producidos los
efectos fiscales.
 Elemento espacial: Determinación del territorio en el que despliega su eficacia.

8.5 Hecho imponible condicionado

Artículo 38: "Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un acto
jurídico condicionado, se le considerará realizado:

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1. En el momento de su acaecimiento o celebración, si la condición fuere resolutoria.

2. Al producirse la condición, si ésta fuere suspensiva.

8.6 Base Imponible

Es el monto sobre el cual se calcula el impuesto a pagar por el contribuyente

En el artículo 50 de la Ley General Tributaria se dice que “es la magnitud dineraria o de

otra naturaleza que resulta de la medición o valoración del hecho imponible”

La base imponible se puede definir como la cantidad que se utiliza para calcular los
impuestos que ha de pagar tanto una persona física o jurídica.

A partir de la base imponible se aplicarán los gravámenes y porcentajes vinculados a los

diferentes impuestos.

8.6.2 Base Cierta

Es un mecanismo de determinación de una obligación tributaria, y tiene lugar cuando el
órgano competente dispone de los elementos necesarios para conocer en forma directa y
con certeza, tanto la existencia de la obligación tributaria como la dimensión pecuniaria de
la misma. Ejemplo de uso: “Los impuestos deben calcularse sobre base cierta”.

Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permiten conocer en forma
directa el hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía de la misma

Base Presunta
La determinación sobre base presunta es un procedimiento lógico por el cual se presume la
existencia de un hecho en virtud a la existencia probada de otro hecho base, es decir que se
acredita la existencia del hecho en forma indirecta.

8.6.3 Supuestos de procedencia

Contra actos ejecutados dentro o fuera de juicio, que afecten a personas extrañas a él,
cuando la ley no establezca a favor del afectado algún recurso ordinario o medio de defensa

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que pueda tener por efecto modificarlos o revocarlos, siempre que no se trate del juicio de
tercería;

1. Contraleyes o actos de la autoridad federal o de los Estados, en los casos de las

fracciones II y III del artículo 1o. de esta ley.
2. Contra las resoluciones del Ministerio Público que confirmen el no ejercicio o el
desistimiento de la acción penal, en los términos de lo dispuesto por el párrafo
cuarto del artículo 21 Constitucional.

8.7 Determinación tributaria

En doctrina son varias las nociones apuntadas y conceptos delimitados sobre el
procedimiento de determinación de la obligación tributaria. Según Jarach «la determinación
tributaria es un acto jurídico de la administración en el cual ésta manifiesta su pretensión,
contra determinadas personas en carácter de contribuyentes o responsables, de obtener el
pago de la obligación tributaria sustantiva».

Para Villegas este procedimiento «es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en
cada caso si existe una deuda tributaria (an debeatur), quién es el obligado a pagar el tributo
al fisco (sujeto pasivo) y cuál es el importe de la deuda (quantum debeatur)»

Por su parte, Ilse van der Velde llegó a expresar que «debemos aplicar el vocablo
determinación para identificar a esa operación mediante la cual se busca precisar la
existencia, o inexistencia, de la obligación tributaria, en cada caso en particular, con todos
los elementos referidos al sujeto activo, al sujeto pasivo, a la base imponible, al monto de la
deuda tributaria o liberación de ésta». Y también fue van der Velde, una de las voces de la
doctrina venezolana que se encargó de precisar la diferencia —en no pocos casos obviada
— entre la determinación y la liquidación tributarias, siendo ésta la fase final de aquélla: la
cuantificación de la obligación.

Conjugando los conceptos anteriores, se puede afirmar que el procedimiento de

determinación consiste en la realización de un acto o discurrir de un conjunto de éstos, por
parte de los sujetos de la relación jurídico-tributaria (sujeto pasivo, sujeto activo o ambos
de manera conjunta), así como por el propio juez —como se apreciará enseguida—,
dirigidos a declarar o constituir (dependiendo de la naturaleza que se le reconozca[15]) la
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existencia del débito-crédito fiscal a cargo de un sujeto individualizado, por medio de la
constatación particular del hecho imponible, y a cuantificar su extensión económica
(liquidación).

Tipos
De acuerdo con el artículo 130 del COT, la determinación puede ser hecha por los sujetos
pasivos, quienes luego procederán al pago del tributo correspondiente o en forma mixta por
la Administración tributaria, sobre la base de la información suministrada por el
contribuyente o responsable. También la determinación puede ser hecha de oficio por la
Administración Tributaria, bajo una de estas modalidades: sobre base cierta o sobre base
presuntiva.

Determinación por sujeto pasivo.

Constituye esta una de las formas más generalizadas de la determinación, la cual va seguida
de la autoliquidación y pago del tributo por el contribuyente o responsable. En efecto, esta
forma de determinación no solo está prevista en el COT (artículo 130), sino en la Ley del
Impuesto sobre la Renta y en la mayoría de las Ordenanzas tributarias del país,
especialmente en las Ordenanzas del ISAE. Para ello, el sujeto pasivo debe hacer una
declaración jurada en los formularios que le suministre la Administración Tributaria, bien
en forma directa o a través de medios electrónicos, como Internet.

A manera de ejemplo, la Ordenanza del ISAE del Municipio Libertador del Distrito
Metropolitano de Caracas, establece, en el artículo 33, lo siguiente:

Los sujetos pasivos obligados por la Ordenanza, deberán presentar la declaración jurada
mensual correspondiente al monto de los ingresos brutos obtenidos en el mes anterior,
dentro de los treinta días continuos siguientes al periodo de imposición, por cada una de las
actividades del ramo a que se refiere el Clasificador de Actividades Económicas, en la cual
determinaron y liquidaron el monto del impuesto correspondiente, procediendo a su pago
en las oficinas receptoras de impuestos municipales que la Superintendencia Municipal de
Administración Tributaria (SUMAT), designe para tal fin.

Seguidamente, en el artículo 34, de la misma Ordenanza, se establece: La Superintendencia

Municipal de Administración

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 Tributaria (SUMAT), pondrá a disposición de cada contribuyente o responsable el
correspondiente formulario para la Autoliquidación y Pago, con base en la cual se
procederá a la declaración, determinación y pago de los impuestos correspondientes.

Determinación mixta.

Este tipo de determinación es la que realiza la Administración Tributaria con la

cooperación del sujeto pasivo, no obstante que el impuesto a pagar lo fija la
Administración. La determinación mixta se encuentra prevista en el artículo 130 del COT,
al disponer que los contribuyentes o responsables puedan proporcionar la información
necesaria para que la determinación sea efectuada por la Administración Tributaria, según
lo dispuesto en las leyes y demás normas de carácter tributario.

Determinación de oficio.

La determinación de oficio es un procedimiento que practica la Administración Tributaria

cuando existe incumplimiento total o parcial del deber de determinación por parte del
contribuyente o responsable. Salvador Sánchez González, resume de esta manera los
aspectos concernientes a la determinación de oficio, sobre la base de lo que, al respecto,
establece el artículo 130 del COT.

1. Contribuyente o responsable omite presentar la declaración.

2. Declaración presentada ofrece dudas relativas a su veracidad o exactitud.

3. Contribuyente no exhiba libros o documentos requeridos o no aporte los elementos

necesarios para efectuar la determinación.

4. Declaración no respaldada por los documentos, contabilidad u otros medios que permitan
conocer:

- Los antecedentes.

- Monto de las operaciones para calcular el tributo, de manera que exprese la verdadera
capacidad económica del contribuyente.

- Cuando los libros, registros y demás documentos no reflejen el patrimonio real del
contribuyente.

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5. Cuando así lo ordene el COT o las Ordenanzas tributarias.

8.8 Tarifa Tributaria

Las tarifas constituyen los niveles establecidos por la norma tributaria, para gravar el
enriquecimiento de las personas, expresadas en porcentajes, estas tarifas son progresivas, es
decir, a mayor renta mayor porcentaje de imposición.

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 CONCLUSION

Una vez finalizado este trabajo, se formulan las siguientes conclusiones:

El sujeto pasivo es la persona física o jurídica sobre la que recaen las obligaciones
tributarias, bien como contribuyente del impuesto o como su sustituto. el sujeto activo es el
acreedor de la deuda tributaria, es decir, la entidad pública encargada de la recaudación de
tributos.

Tanto el sujeto activo como el sujeto pasivo son una necesidad para que nazca la obligación
tributaria. 

El hecho imponible es la circunstancia que marca el nacimiento de una obligación fiscal.

Es el supuesto fijado por la ley para modelar cada tributo y cuya realización haga el
nacimiento de la obligación tributaria principal.

El procedimiento de determinación tributaria consiste en la realización de un acto o

discurrir de un conjunto de éstos, por parte de los sujetos de la relación jurídico-tributaria
(sujeto pasivo, sujeto activo o ambos de manera conjunta), así como por el propio juez,
dirigidos a declarar o constituir (dependiendo de la naturaleza que se le reconozca la
existencia del débito-crédito fiscal a cargo de un sujeto individualizado, por medio de la
constatación particular del hecho imponible, y a cuantificar su extensión económica
(liquidación).

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 REFERENCIAS

Agentes de retención Documento en línea

disponible:https://www.boveda.com/AGENTES_DE_RETENCION_EN_LA_LISR.html#:
~:text=El%20C%C3%B3digo%20Org%C3%A1nico%20Tributario%20establece,o
%20percibido%20(art%C3%ADculo%2028)

Consultado el 02 de Febrero de 2.023

Agentes de recaudación Documento en línea Disponible:

https://www.arba.gov.ar/Informacion/Agentes/Recaudacion/diferencias.as

Consultado el 02 de Febrero de 2.023

Supuestos de procedencia

https://www.buenastareas.com/ensayos/Supuestos-De-Procedencia/256586.html
Consultado el 04 de Febrero de 2.023

Naturaleza Jurídica de la determinación

Documento en línea disponible:

https://www.eumed.net/libros-gratis/2009b/563/Naturaleza%20juridica%20de%20la
%20determinacion.htm#:~:text=Modos%20de%20determinaci%C3%B3n.,por%20el
%20contribuyente%20o%20responsable.
Consultado el 08 de Febrero de 2.023

Determinación Tributaria

Documento en línea disponible: https://es.slideshare.net/jlmorenon/determinacion-

tributaria-tema-7

Consultado el 08 de Febrero de 2.023

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