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TRABAJO AUTOINSTRUCCIONAL

TEMA:

ICE, Impuesto a los Consumidores Especiales

INTEGRANTES:

María E. Carrillo, Mónica A. Mena, Xavier S. Proaño, Roberto J. Torres,

Carrera de Administración, Tecnológico Pichincha

Legislación Tributaria, 4TSAQ1

Ing. Johanna Villavicencio

Julio 03, 2021

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Introducción.

Los impuestos son tributos que cada persona debe pagar al estado para costear

necesidades colectivas contribuyendo con una parte de sus ingresos. Una de las finalidades de

la política fiscal a más de ser recaudador de impuestos es también el colaborar con procesos

del entorno social, es deber fundamental del estado la promoción de temas sanitarios, impulso

a la salud, es por eso que el estado grava el ICE o Impuestos a Consumidores Especiales a

productos que perjudiquen o afecten la vida de las personas, tomando mayor relevancia desde

el año 2007.

El sistema fiscal tributario mediante los impuestos, especialmente el ICE procura

orientar a una economía equitativa entre los ciudadanos evitando gastos elevados en servicios

o productos no considerados como de primera necesidad, salvaguardando la economía de los

ciudadanos y así también restringiendo o dificultando de cierto modo el consumo o compras de

productos con elevados costos sociales, este impuesto se puede decir que es justificado ya que

es aplicado en productos innecesarios y que podrían llevar a futuros problemas económicos, de

salud y sociales como el tabaquismo, o alcoholismo si se es más puntual.

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Objetivo general.

Conocer que es el ICE, identificando su importancia en la sociedad y en la economía del

país y así conocer a los productos a los aplican este impuesto, el porcentaje que se aplica y

porque se lo aplica, de esta manera adquirir el conocimiento necesario sobre el ICE

indispensable en la carrera de administración.

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Objetivos específicos.

• Analizar diferentes fuentes bibliográficas sobre el ICE para sustentar

teóricamente la investigación.

• Diagnosticar la importancia del cumplimiento del pago y de la aplicación del ICE

en ciertos productos en los que es aplicado.

• Describir los productos que aplican este impuesto y su porcentaje.

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Marco teórico.

¿Qué es el ICE?

Impuesto a consumos especiales o llamado por sus siglas ICE, es un tributo que grava

a ciertos bienes y servicios sean nacionales o importados los cuales están detallados en el

artículo 82 de la ley de régimen tributario. En un inicio este impuesto solo se aplicaba a

vehículos, cigarrillos, bebidas alcohólicas y gaseosas, tomando mayor relevancia en el 2007 en

el país, actualmente este impuesto también se aplica fundas plásticas, aviones, avionetas, es

decir a artículos no considerados de primera necesidad y que perjudiquen a la salud en el caso

de los artículos comestibles.

En este impuesto no existen retenciones, es decir el ICE no forma parte de la base del

cálculo de las retenciones del impuesto a la renta.

Las personas o sociedades que se dediquen a la comercialización, importación o venta

de artículos, bienes o productos con ICE gravado deben tener RUC y especificar en las

actividades al momento de emitir el RUC que son actividades que agravan ICE, de igual

manera las facturas que emitan estas personas o sociedades deben tener un casillero

destinado para para el valor correspondiente al ICE.

El ICE es un impuesto monofásico que se produce únicamente en la primera etapa de

comercialización de bienes nacionales, es decir, en la transferencia que realiza el fabricante,

sin que se vuelva a generar en etapas posteriores, en el caso de bienes importados se produce

únicamente al momento de la desaduanizacion y en el caso de los servicios en la etapa en la

que la empresa prestadora del servicio otorga el servicio, independientemente de si existen

etapas intermedias de comercialización, el ICE únicamente se produce una vez.

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Actividades que gravan ICE.

Las actividades que gravan el ICE son:

Fabricación, producción, elaboración y/o importación de los siguientes bienes:

✓ Cigarrillos

✓ Productos del tabaco y sucedáneos del tabaco

✓ Perfumes, aguas de tocador o similares

✓ Video Juegos

✓ Armas de fuego, armas deportivas y municiones

✓ Focos Incandescentes * Cocinas, cocinetas, calefones y sistemas de

calentamiento

✓ Vehículos motorizados de transporte terrestre inclusive los híbridos o

eléctricos

✓ Aviones, avionetas, helicópteros, motos acuáticas, tricares, cuadrones, yates y

barcos de recreo

✓ Bebidas alcohólicas, incluida la cerveza industrial y artesanal

✓ Bebidas energizantes

✓ Bebidas gaseosas con alto y bajo contenido de azúcar

✓ Bebidas no alcohólicas - Prestación de los siguientes servicios:

✓ Televisión pagada

✓ Telefonía fija y planes prestado a sociedades

✓ Cuotas, membresías, afiliaciones, acciones y similares que cobren los clubes

sociales.
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Tarifas del impuesto ICE.

Descripción Tarifa específica

Cigarrillos 0,16 USD por

unidad

Alcohol 7,15 USD por litro

de alcohol puro

Bebidas Alcohólicas 7,18 USD por litro

de alcohol puro

Cerveza Artesanal 1,49 USD por litro

de alcohol puro

Cerveza Industrial de pequeña escala (participación 8,41 USD por litro

en el mercado ecuatoriano de hasta 730.000 hectolitros) de alcohol puro

Cerveza Industrial de mediana escala (participación 10,48 USD por

en el mercado ecuatoriano de hasta 1.400.000 hectolitros) litro de alcohol puro

Cerveza Industrial de gran escala (participación en el 13,08 USD por

mercado ecuatoriano superior a 1.400.000 hectolitros) litro de alcohol puro

Bebidas no alcohólicas y gaseosas con contenido de 0,18 USD por

azúcar mayor a 25 gramos por litro de bebida, excepto 100 gramos de azúcar

energizantes
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¿Quién debe pagarlo?

✓ Personas naturales y sociedades fabricantes de bienes gravados con este

impuesto.

✓ Contribuyentes que realicen importaciones de bienes gravados con este

impuesto.

✓ Contribuyentes quienes presten servicios gravados.

✓ Los establecimientos de comercio (sociedades, establecimientos permanentes

en el Ecuador y personas naturales obligadas a llevar contabilidad) que

comercialicen productos al por mayor o menor y que consten en el Registro

Único de Contribuyentes con tres (3) o más establecimientos abiertos; de la

misma forma para el franquiciador y sus franquiciados, independientemente del

número de sus establecimientos, que para facilitar el traslado de la mercadería

entreguen fundas plásticas que sean o no requeridas por el adquiriente o

consumidor para cargar o llevar productos.

Sujetos activos del ICE

✓ Según el Art. 79 de la LRTI (Ley de Régimen Tributario Interno) dispone que el

sujeto activo de este impuesto es el Estado, mientras que su administrador es el

Servicio de Rentas Internas (SRI).

✓ En caso de importación de bienes, será la corporación Aduanera Ecuatoriana

(CAE) la encargada de realizar la recaudación de este tributo, para

posteriormente entregarlo al Servicio de Rentas Internas (SRI).

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Sujetos pasivos del ice.

Según el art. 76 penúltimo inciso y el art. 80 de la LRTI (Ley de Régimen Tributario

Interno) establece que son sujetos pasivos del ICE las personas naturales y sociedades que

sean fabricantes de bienes gravados con este impuesto; quienes realicen importaciones de

bienes gravados por este impuesto; y, quienes presten servicios gravados con este impuesto y

son:

✓ En caso de bienes nacionales los fabricantes.

✓ En caso de bienes extranjeros, quienes realizan la importación.

✓ En el caso de servicios, a las empresas prestadoras de los servicios gravados

Cabe recalcar que según el art. 76 e la LRTI (Ley de Régimen Tributario Interno) El ICE

no incluye el impuesto al valor agregado y será pagado respecto de los productos mencionados

en el artículo precedente, por el fabricante o importador en una sola etapa.

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Bases imponibles del ICE.

✓ Base imponible en función del PVP sugerido por el fabricante, importador o

prestador de servicios.

Base imponible por PVP = Precio De Venta al Público Sugerido

------------------------------------------
(1+%IVA) * (1+%ICE)

✓ Base imponible en función de precio de venta del fabricante.

Base imponible por precio de fabricante = Precio de venta del fabricante

-------------------------------------- * 1,30
(1+%IVA) * (1+%ICE)

✓ Base imponible en función de precio de ex aduana.

Base imponible por Precio de ex aduana = Precio ex aduana * 1,30

(El precio ex aduana comprende la suma del valor de los bienes en aduana, tasas

arancelarias, fondos y tasas extraordinarias recaudadas por la autoridad aduanera, al momento

de desaduanizar los productos importados.)

✓ Base imponible para tarifa específica

Base imponible = # unidades

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Obligaciones de las personas o sociedades que prestan o venden un bien o

servicio gravado con ICE.

Como sujeto pasivo del ICE en calidad de productor o fabricante de un bien, o prestador

de un servicio gravado con este impuesto, debe cumplir con las siguientes obligaciones:

✓ Declaración MENSUAL del ICE. - Formulario 105, a mes siguiente según su

noveno dígito de RUC según la siguiente tabla.

Noveno dígito de RUC Fecha de vencimiento

1 10 del mes siguiente

2 12 del mes siguiente

3 14 del mes siguiente

4 16 del mes siguiente

5 18 del mes siguiente

6 20 del mes siguiente

7 22 del mes siguiente

8 24 del mes siguiente

9 26 del mes siguiente

0 28 del mes siguiente

✓ Anexo ICE MENSUAL. - Al mes siguiente según su noveno dígito del RUC,

(corresponde al detalle de las ventas realizadas en el mes anterior).

✓ Anexo PVP. - Obligatoriamente se presenta en los primeros 5 días del mes de

enero de cada año con la información de todos los productos y servicios que

estén sujetos a este impuesto, y adicionalmente cada vez que exista una

variación en la información de los precios. Deberán presentar anexos en forma

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trimestral, todos los contribuyentes que produzcan o importen bienes gravados

con ICE.

✓ Los fabricantes de bienes y los prestadores de servicios de telecomunicaciones

y radio electrónicos, deben pagar el impuesto al momento de presentar la

declaración, en el mes siguiente de realizadas las ventas u operaciones.

Respecto al pago del ICE, en el caso de importaciones el pago se lo realiza al (CAE) al

momento de la desaduanización, y en el caso de bienes o servicios nacionales el pago se lo

podrá realizar efectivo, cheque, tarjeta de crédito, a través de ventanillas de entidades

financieras autorizadas, internet, o la página del SRI.

Para el caso de los agentes de percepción que califiquen como Contribuyentes

Especiales, presentarán su declaración hasta el día nueve (9), sin atender al noveno dígito de

su Registro Único de Contribuyentes o de su cédula de identidad, de conformidad con lo

establecido en el artículo 254 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen

Tributario Interno.

Excepciones y rebajas.

Están exentos del ICE y con el beneficio de una rebaja en el pago del impuesto:

✓ Alcohol que se destine a la producción farmacéutica y el alcohol y aguardiente

que se destine a la producción de bebidas alcohólicas, de conformidad al cupo

de alcohol que se les ha otorgado.

✓ Los vehículos motorizados de transporte terrestre importados para personas con

discapacidades se encuentran exentos del 100% en el pago del ICE.

✓ Conforme lo dispuesto en el artículo 199.5 del Reglamento para la aplicación de

la Ley de régimen Tributario Interno, tendrán una rebaja del 50% en la tarifa

específica del lCE, las bebidas alcohólicas y cervezas, elaboradas localmente

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con alcohol, caña de azúcar, otros productos agropecuarios o subproductos

elaborados o cultivados localmente.

✓ Fundas plásticas biodegradables y compostables, incluido el plástico biobasado.

Les corresponde una rebaja al cincuenta por ciento (50%) en la tarifa del

impuesto a los consumos especiales

El alcohol de producción nacional o importado así como las bebidas alcohólicas

elaboradas localmente y provenientes de la fermentación alcohólica completa o parcial de

productos agropecuarios cultivados en el Ecuador, adquiridos a productores que sean

artesanos, microempresarios, empresas u organizaciones de la economía popular y solidaria,

siempre y cuando se haya obtenido el respectivo cupo anual del Servicio de Rentas Internas,

con las condiciones, requisitos y límites que establezca la administración tributaria, mediante

resolución de carácter general. No será aplicable esta exención respecto del alcohol y bebidas

alcohólicas que contengan menos del setenta por ciento (70%) de ingredientes nacionales.

De acuerdo a lo establecido en Resolución No. NAC-DGERCGC20-00000083,

publicada en Suplemento al Registro Oficial No. 361 del 31 de diciembre de 2020, el cupo

exento del ICE, aplicable para el período fiscal 2021, para bebidas alcohólicas incluida la

cerveza, estará sujeto a la participación de compras de ingredientes nacionales respecto de las

compras totales, incluidas importaciones, para la elaboración de bebidas alcohólicas, de forma

progresiva hasta un máximo de 5% (cinco por ciento), de conformidad con la siguiente tabla:
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Participación de compras de
ingredientes nacionales respecto de Exención en ICE calculado sin
las compras totales para la elaboración beneficio alguno
de bebidas alcohólicas (inclusive
importaciones)
DESDE HASTA %
0 69,99% 0%
70,00% 75% 0,5%
75,01% 80% 1,0%
80,01% 85% 1,5%
85,01% 90% 2,0%
90,01% 95% 3,0%
95,01% 99% 4,0%
99,01% 100% 5,0%
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Anexos.

Ejercicios aplicando el ICE.

• Ejercicio 01

La fábrica de leche La Lechera Cia .Ltda, procesa mensualmente 15´000.000 millones de

litros de leche mensualmente en una presentación de 500cc, los costos de un litro hasta el punto

de separación fueron de $330.000; para completar el proceso de un lt de leche se requieren costo

de materiales, mano de obra y otros por $0.35.

Los Gastos mensuales de administración y comercialización que le corresponde a la

producción de leche ascienden a $39800 para ser distribuidos entre todos los litros procesados.

La utilidad que el fabricante desea obtener es del 9% sobre la inversión total.

Se pide establecer

1. El precio ex fabrica
2. El precio de venta sugerido
3. La base imponible para calcular el ICE
4. El precio de venta incluido impuestos
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Concepto Cantidad Costo Costo

producida total $ por botella 1/2 lt
Litros de leche 1500000.00
procesada
Yogurt (60%) 900000.00
Leche (40%) 60000.00
Costos Conjuntos 330000.00
Costo Promedio por lt 0.22
Costo de la leche por
botellas de 1/2 lt
Cantidad de botellas de 1200000.00
1/2 lt
Costo conjunto de 132000.00 0.1100
producción
Costos Específicos 210000.00 0.1750
Costo de producción de 342000.00 0.2850
leche
Gastos atribuibles 34362.00 0.0332
Inversión Total 381800.00 0.3182
Utilidad deseada 34362.00 0.0286
Precio ex fabrica 416162.00 0.3468

➢ Calculo de precio de venta sugerido

0.347 (precio Ex fábrica) * 125% (ley) = 0.43

Precio Sugerido $0.43 por lo tanto se halla correcto

➢ Base Imponible para calcular el ICE

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➢ Cálculo del PVP incluido los impuestos

Precio Ex Fabrica 0.3468

ICE = 0.487*10% 0.0487

Base Imponible 0.3955

IVA 12% 0.0475

Precio ex Fabrica más impuestos 0.4430

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• Ejercicio 02.

Calcular el ICE a pagar de un perfume de la empresa Yanbal Ecuador S.A, si se cuenta

con la información a continuación detallada

Costos de fabricación por cada perfume $12

Según resolución No. NAC-DGERCGC20-00000080 establece los precios referenciales

para el cálculo de la base imponible del ICE de perfumes y aguas de tocador, comercializados

a través de venta directa, para el período fiscal 2021; nos indica que para el cálculo del ICE se

debe considerar:

a) Para bienes ex portados su precio ex aduana.

b) Para los bienes de fabricación nacional, los costos totales de producción, incrementado
de acuerdo a:

Rango de precio ex – aduana o costos Porcentaje de

totales de producción por producto en USD incremento
Desde Hasta %
0 1,5 150 %

1,51 3,00 180 %

3,01 6,00 240 %

6,01 En adelante 300 %

BASE IMPONIBLE DEL ICE = COSTOS DE FABRICACIÓN + ( * % DE INCREMENTO ).

BASE IMPONIBLE DEL ICE = CF + 300%

BASE IMPONIBLE DEL ICE = 12 + 36

BASE IMPONIBLE DEL ICE = $48
ICE. - Según Articulo 82 LRTI se aplicará el 20%, por lo tanto el ICE será:
ICE = 48 * 20%
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ICE = $ 9.60 por cada fragancia.

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• Ejercicio 03.

Perfumes y Agua de tocador

Calcular el ICE a pagar de un perfume, si se cuenta con la siguiente información

• Costo de fabricación por cada perfume 15 dólares

Según la resolución N° 806 en el registro oficial 96 del 28 de diciembre de 2009, nos

indica que para el calculo del ICE de aguas y perfumes de tocador se debe considerar:

a) Para bienes ex portados su precio ex aduana

b) Para los bienes de fabricación nacional, los costos totales de producción incrementado

de acuerdo a la siguiente tabla:

Rango de precio ex Aduana o costos totales de

producción por cada producto en USD % DE

INCREMENTO

DESDE HASTA

0 3 150%

3.01 6 200%

6.01 en adelante 250%

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• Base imponible del ICE= COSTO DE FABRICACION + (1% DE INCREMENTO)

Base imponible del ICE = CF + 250%
Base imponible del ICE = 15 + 30
Base imponible del ICE = $ 45

• ICE según articulo 82 LRTI se aplica 20%, por lo tanto, el ICE será:
ICE = 45*20%
ICE= $ 9 por cada perfume
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• Ejercicio 04.

Afiliaciones a clubes

El club deportivo Rancho San Francisco, cobra a sus socios por concepto de afiliación

$2000 dólares anuales, mientras que el Club Quito Tennis cobra por concepto de afiliación $

2500 dólares, Determinar el ICE:

• Base imponible = Valor de las cuotas, membresías, afiliaciones, acciones o

similares mayores a 1500 dólares tiene una tarifa del (35%).

NOMBRE DEL CLUB PRECIO DE AFILIACIÓN ($) % ICE

Club Deportivo Rancho San Francisco 2000.00 0%

Club Quito Tennis 2500.00 35%

Como se puede ver en la tabla el valor que tiene ICE es la afiliación con un valor
de $2500.
• ICE = Tarifa + Tarifa
ICE = 2500 * 35%
ICE = $ 875

El Club Quito Tennis por cada socio afiliado deberá cancelar por concepto de
ICE $875 dólares por socio.
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• Ejercicio 05.

Servicio de televisión pagada

La base imponible para este será el precio de venta al público menos el IVA y el ICE.

Base imponible = PVP -IVA-ICE

Y se cobrara por concepto de ICE la tarifa del (15%)

Tv Cable ofrece su paquete familiar de 60 canales a un costo de $ 29.99 determinar el

ICE que el usuario debe cancelar por este servicio.

➢ ICE = Base imponible + % de tarifa

ICE = 29.99 * 15 %

ICE = 4.49

Cada usuario que acceda a este servicio de televisión pagada deberá cancelar por

concepto de ICE el valor de $ 4.49

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Conclusiones.

Durante la elaboración del tema planteado se ha constatado que el sistema

fiscal tributario de un país es un elemento clave en el funcionamiento de la economía

con trascendencia sobre la asignación y la distribución de los recursos.

El ICE es un impuesto que se produce únicamente en la primera etapa de

comercialización de bienes nacionales, en el caso de bienes importados al momento de la

desaduanización y en el caso de los servicios en la etapa en la que la empresa prestadora del

servicio otorga el servicio, y no se genera en etapas posteriores.

Es obligación del que produce o importa el bien o presta el servicio declarar

mensualmente y pagarlo de ser el caso de acuerdo a las disposiciones que establezca el

Servicio de Rentas Internas quien es el ente administrador del tributo y que en el caso de

bienes importados es recaudado por la Corporación Aduanera Nacional.

La base imponible sobre la que se calculará y cobrará el impuesto en el caso de

servicios gravados, será el valor con el que factura, por los servicios prestados al usuario final

excluyendo los valores correspondientes al IVA y al ICE.

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Recomendaciones.

Se recomienda a la Administración Tributaria considerar lo siguiente:

Continuar con su gestión de administrar y controlar de la manera en que está siendo

llevada a cabo ya que la recaudación de este impuesto se ha incrementado favorablemente en

los últimos años.

Realizar campañas de capacitación para todos los contribuyentes, especialmente a los

de menores recursos para evitar errores que en lo posterior les ocasione sanciones por el

incumplimiento de las leyes.

Diseñar estrategias adecuadas para formalizar y mejorar la equidad y generalidad del

sistema tributario.

Recomendamos al Instituto Tecnológico Pichincha ampliar dentro de su pensum, el

estudio de este impuesto ya que se trata muy superficialmente.

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Bibliografía.

SRI (2021). Impuesto a los consumos especiales. Recuperado el 27 junio 2021, de

https://www.sri.gob.ec/impuesto-consumos-especiales

Corrales y rosales (2021). Tarifas de ICE aplicables para el año 2021. Recuperado el 27

junio 2021, de https://corralrosales.com/tarifas-de-ice-aplicables-para-el-ano-2021/

Servicios de rentas internas SRI (2021). Preguntas frecuentes ICE. Recuperado el 29

junio 2021, de https://www.sri.gob.ec/o/sri-portlet-biblioteca-alfresco-

internet/descargar/6e5370c7-de79-4b08-a760-

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Udicount (2021). Impuestos a consumos especiales – (ICE). Recuperado el 30 junio

2021, de http://audicount.com.ec/IMP%20CONSUMO.pdf