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IMPUESTOS DE GUATEMALA De conformidad con la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, es obligacin de los guatemaltecos contribuir con los gastos

pblicos del Estado y las Municipalidades en que residan en la forma prescrita por las leyes decretadas por el Congreso de la Repblica y sus entidades autnomas. Estos tributos o contribuciones constituyen prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder tributario, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines, los cuales se dividen en: a). Impuestos ordinarios y extraordinarios, b). Arbitrios y c). Contribuciones especiales y por mejoras, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria. Impuesto es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente. Arbitrio es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias municipalidades. Contribucin especial es el tributo que tiene como determinante del hecho generador, beneficios directos para el contribuyente, derivados de la realizacin de obras pblicas o de servicios estatales. Contribucin especial por mejoras, es la establecida para costear la obra pblica que produce una plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su recaudacin, el gasto total realizado y como lmite individual para el contribuyente, el incremento de valor del inmueble beneficiado. Los tributos decretados en Guatemala y que se encuentran vigentes al 10 de junio de 2008 son las siguientes: 1 Impuestos 1.1 Impuesto sobre la renta. El impuesto sobre la renta (ISR) es un impuesto que grava los ingresos de las personas, empresas, u otras entidades legales. Normalmente se calcula como un porcentaje variable de los ingresos de la persona fsica o jurdica sujeta a impuestos. Tipos de impuestos sobre la renta Progresivo: cuando el porcentaje aplicado a los ingresos de una persona aumenta con dichos ingresos. Plano: cuando el porcentaje aplicado a los ingresos de una persona es constante, ("flat tax"). Regresivo: cuando el porcentaje aplicado a los ingresos de una persona disminuye con dichos ingresos Cuando el impuesto sobre la renta se aplica a una compaa, se suele llamar impuesto a las empresas o impuesto sobre los beneficios. Los impuestos a las empresas suelen gravar el beneficio de las empresas (la diferencia entre los ingresos y los gastos, con algunas deducciones), mientras que los aplicados a las personas fsicas suelen gravar los ingresos (con algunas deducciones). 1.2 Impuesto extraordinario y temporal de apoyo a los acuerdos de paz. Se establece un impuesto extraordinario y temporal de apoyo a los-Acuerdos de Paz, a cargo de las personas individuales o jurdicas que a travs de sus empresas mercantiles o agropecuarias, as como de los fideicomisos, los contratos de participacin, las sociedades Irregulares, las sociedades de hecho, el
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encargo de confianza, las sucursales, agencias o establecimientos permanentes o temporales de personas extranjeras que operen en el pas, las copropiedades, las comunidades de bienes, los patrimonios hereditarios indivisos y otras formas de organizacin empresarial, que dispongan de patrimonio propio, realicen actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional y que obtengan un margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos brutos

1.3 Impuesto al valor agregado. El impuesto sobre el valor agregado o impuesto sobre el valor aadido, es aplicado en muchos pases, y generalizado en la Unin Europea. Generalmente se le conoce tambin por las siglas IVA. El 'IVA' es un impuesto indirecto sobre el consumo, es decir financiado por el consumidor final. Un impuesto indirecto es el impuesto que no es percibido por el fisco directamente del tributario. El IVA es percibido por el vendedor en el momento de toda transaccin comercial (transferencia de bienes o servicios). Los vendedores intermediarios tienen el derecho de hacerse reembolsar el IVA que han pagado a otros vendedores que los preceden en la cadena de comercializacin (crdito fiscal), deducindolo del monto de IVA cobrado a sus clientes (dbito fiscal), debiendo entregar la diferencia al fisco. Los consumidores finales tienen la obligacin de pagar el IVA sin derecho a reembolso, lo que es controlado por el fisco obligando a la empresa a entregar justificantes de venta al consumidor final e integrar copias de stas a la contabilidad de la empresa. 1.4 Impuesto al consumo, selectivos, especficos y otros. El cual grava la venta en el pas a nivel de productos de determinados bienes, la importacin de los mismos, la venta en el pas de los mismos bienes cuando es efectuada por el importador y los juegos de azar y apuestas. De manera similar a lo que acontece con el Impuesto General a las Ventas este tributo es de realizacin inmediata, pero se determina mensualmente. Las tasas de este Impuesto oscilan entre 0 y 118%, dependiendo del bien gravado, segn las tablas respectivas. 1.4.1 Impuesto al tabaco y sus productos. La siembra, cultivo, trnsito, manufactura, comercio, consumo, importacin y exportacin del tabaco y sus productos quedan sujetos o las disposiciones de la presente ley. Artculo 2. Es libre lo siembra y cultivo del tabaco, pero toda persona interesada en su siembra, cultivo y trnsito, est obligada a comunicarlo por escrito, a la Direccin General de Rentas Internas en la Capital y a las Administraciones de Rentas Internas Departamentales o Receptoras Fiscales, en los Departamentos y Municipios de la Repblica. El aviso se dar bajo declaracin jurada y contendr los siguientes datos: Extensin que se propone cultivar; forma de tenencia de la tierra a cultivarse; variedad de tabaco; poca estimada de siembra; poca estimado de
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cosecha; cosecha estimada en kilos o libras espaolas; si la cosecha hubiese sido de antemano pignorada, vendida o en cualquier otra forma comprometida, deber indicarse como y a quin; as como cualquier otra informacin que se considere de inters. Artculo 3. La siembra y cultivo de tabaco sern fiscalizadas por las autoridades competentes del Ministerio de Finanzas Pblicas. 1.4.2 Impuesto especifico sobre bebidas alcohlicas, destiladas y otras bebidas fermentadas. El impuesto inicialmente afecta a la oferta del producto. La cantidad demandada es la misma, por lo que la curva de demanda no vara, pero la curva de oferta se desplaza hacia la izquierda. La curva de oferta se desplaza en sentido ascendente, exactamente la cuanta del impuesto. El impuesto reduce el tamao del mercado del bien. Los impuestos sobre los compradores y los impuestos sobre los vendedores son equivalentes y en cualquier caso se desplaza la posicin relativa de las curvas de oferta y demanda y en este nuevo equilibrio los compradores y vendedores comparten el impuesto. La nica diferencia entre los impuestos sobre los compradores y los impuestos sobre los vendedores se halla en quin entrega el dinero al Estado. Una vez que el mercado alcanza su nuevo equilibrio, los compradores y los vendedores comparten la carga, independientemente de cmo se recaude el impuesto 1.4.3 Impuesto especifico sobre la distribucin de bebidas gaseosas, isotnicas o deportivas, jugos, nctares, yogures, concentrados. Se aprueba el impuesto especifico quegrava la distribucin en el territorio nacional, de bebidas gaseosas, bebidasisotnicas o deportivas, jugos y nctares, yogures, preparaciones concentradas oen polvo para la elaboracin de bebidas y agua natural envasada, tanto deproduccin nacional o que sean importadas. 1.4.4 Impuesto a la distribucin del petrleo crudo y derivados. En la cadena de comercializacin de combustibles el Impuesto a la Distribucin de Petrleo Crudo y Combustibles Derivados del Petrleo, no constituye costo para el importador, ni para el transformador, ni para el distribuidor, ni para el expendedor (gasolineras y otros), por lo que stos no deben incluirlo en la determinacin del Impuesto al Valor Agregado, en los documentos que emitan por la venta de combustible, ni tampoco como gasto deducible en el Impuesto Sobre la Renta. Para el caso del consumidor final de los combustibles, el Impuesto a la Distribucin de Petrleo Crudo y Combustibles Derivados del Petrleo, s constituye gasto deducible del Impuesto Sobre la Renta, de acuerdo con el artculo 38 literal ll) de la ley del mencionado impuesto. Los contribuyentes deben verificar para la correcta determinacin del Impuesto a la Distribucin de Petrleo Crudo y Combustibles Derivados del Petrleo y el crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado, que en la facturas, notas de dbito y notas de crdito, por ventas de combustibles, se describa la cantidad de galones, el tipo de producto y su precio, as como indicar que el precio incluye el Impuesto a la Distribucin de Petrleo Crudo y Combustibles Derivados del Petrleo, por el tipo de producto, y que dicho impuesto no forma parte de la base sobre la cual se calcul del Impuesto al Valor Agregado, de conformidad con el artculo 15 del Decreto 383

92 y sus reformas, a efecto de que los adquirientes del combustible (importador, transformador, distribuidor, expendedor y consumidor final) identifiquen plenamente que para el clculo del Impuesto al Valor Agregado, se toma como base nicamente el valor del combustible sin incluir el referido impuesto a la Distribucin. Para darle seguimiento a lo anterior, la Intendencia de Aduanas deber rendir peridicamente a la Intendencia de Fiscalizacin, los reportes que permitan el control de los productos importados afectos por el Impuesto a la Distribucin de Petrleo Crudo y Combustibles Derivados del Petrleo, contra lo distribuido dentro del territorio nacional. 1.4.5 Impuesto a la distribucin de cementos. Objeto del impuesto. Se establece un impuesto especfico quegrava la distribucin de cemento de cualquier clase, tanto de produccinnacional como importado, que se distribuya en el territorio nacional, en bolsas,a granel o "clinker".ARTICULO 2.- Destino del impuesto. El monto del impuesto que se recaudepor la distribucin de cemento, se destinar exclusivamente para elfinanciamiento de los programas de vivienda popular

1.4.6 Impuesto sobre pasajes areos internacionales. EI impuesto creado por el Decreto Legislativo Nmero 409 de 11 de Marzo de 1959 (La Gaceta No. 61 del 13 de Marzo de 1959), que establece el 6% sobre el valor del pasaje areo se pagar en crdobas o en moneda extranjera por el total de la ruta vendida, al tipo oficial de cambio, por toda persona que por va area inicie en Nicaragua un viaje al exterior de la Repblica, con las excepciones que se establecen en la Ley y este Reglamento. Artculo 2.- El impuesto se cobrar y percibir ntegro, en efectivo por quien expenda el tiquete, al momento de venderlo, con base en la tarifa del 6% sobre el valor del pasaje el da que se inicie el viaje sin ninguna deduccin. En el tiquete se anotar el valor total del impuesto percibido 1.4.7 Impuesto de timbres fiscales y de papel sellado especial para protocolos. DECRETO NMERO 37-92EL CONGRESO DE LA REPUBLICA DE GUATEMALACONSIDERANDO: Que el Cdigo Tributarlo contiene normas de derecho pblico que rigen las relaciones jurdicas derivadas de los tributosestablecidos por el Estado y que es conveniente adecuar las leyes tributarias a las disposiciones de dicho Cdigo, con elpropsito que las mismas resulten armnicas en cuanto a su contenido y aplicacin. POR TANTO: En el ejercicio de las atribuciones que Ie confieren los incisos a) y c) del Articulo 171 de la Constitucin Poltica de LaRepblica de Guatemala, DECRETA: La siguiente: LEY DEL IMPUESTO DE TIMBRES FISCALES Y DE PAPEL SELLADOESPECIAL PARA PROTOCOLOS TITULO IDEL IMPUESTO, OBJETO, SUJETO Y SUS TARIFASCAPITULO IDEL IMPUESTO
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ARTICULO 1. DEL IMPUESTO DOCUMENTARLO. Se establece un Impuesto de Timbres Fiscales y de Papal SelladoEspecial para Protocolos. Sobre los documentos que contienen los actos y contratos que se expresan en esta ley. CAPITULO IIDOCUMENTOS, OBJETO DEL IMPUESTO ARTICULO 2. DE LOS DOCUMENTOS AFECTOS. Estn afectos los documentos que contengan los actos y contratossiguientes:1. Los contratos civiles y mercantiles.2. Los documentos otorgados en el extranjero que hayan de surtir efectos en el pas, al tiempo de ser protocolizados, depresentarse ante cualquier autoridad o de ser citados en cualquier actuacin notarial.3. Los documentos pblicos o privados cuya finalidad sea la comprobacin del pago con bienes o sumas de dinero.4. Los comprobantes de pago emitidos por las aseguradoras o afianzadoras, por concepto de primas pagadas o pagos defianzas correspondientes a plizas de toda clase de seguro o de fianza.5. Los comprobantes por pagos de premios de loteras, rifas y sorteos practicados por entidades privadas y pblicas.6. Los recibos o comprobantes de pago por retiro de fondos de las empresas o negocios, para gastos personales de suspropietarios o por viticos no comprobables.7. Los documentos que acreditan comisiones que pague el Estado por recaudacin de impuestos, compras de espaciesfiscales y cualquier otra comisin que establezca la ley 1.4.8 Impuesto sobre productos financieros. Del Impuesto. Se crea un impuesto especfico que grave los ingresos por intereses de cualquier naturaleza, incluyendo los provenientes de ttulos-valores, privados, pblicos o que se paguen o acrediten en cuenta a personas individuales o jurdicas, domiciliadas en Guatemala, no sujetas a la fiscalizacin de la Superintendencia de Bancos, conforme a la presente Ley. Para los efectos de esta ley, los diferenciales entre el precio de compra y el valor a que se redimen los ttulos valores, con cupn o tasa cero (0), se consideran intereses. Artculo 2. Del hecho Generador. El impuesto se genera en el momento del pago o acreditamiento de intereses a que se refiere el artculo anterior. 2 Arbitrios 2.1 Impuesto nico sobre inmuebles. Impuesto Unico. Se establece un impuesto nico anual, sobre el valor de los bienes inmuebles situados en el territorio de la Repblica. ARTICULO 2. Destino del Impuesto. El impuesto y multas a que se refiere la presente ley, corresponde a las municipalidades del pas, para el desarrollo local, y al Estado, para el desarrollo municipal, en la forma siguiente: El producto recaudado por la administracin tributaria de los contribuyentes afectos al dos (2) por millar, se trasladar a las municipalidades respectivas en su totalidad, ingresndolos como fondos propios;

2.2 Impuesto sobre espectculos pblicos. El impuesto sobre espectculos pblicos, es el que grava la adquisicin de cualquier boleto que origine el derecho a presenciar un espectculo abierto al pblico, debiendo ser pagado por el adquirente del respectivo billete o boleto de entrada en el momento de adquisicin, a travs del correspondiente agente de recaudacin" . Juan Antonio Golia Amodio. El Diccionario Jurdico D&F, en su Tomo II, define espectculo pblico como un centro donde se realizan esparcimientos o se recrea pblicamente a la gente, con permiso de la autoridad competente. El autor Moya Milln, define los espectculos pblicos toda demostracin, despliegue o exhibicin de arte, cultura, deporte u otro que con habilidad, destreza o ingenio se ofrezca a los asistentes, bien en forma directa o mediante sistemas mecnicos o elctricos de difusin y transmisin. Esta definicin de espectculo pblico es adoptada por muchas ordenanzas municipales de nuestro pas, entre ellas la Ordenanza N 002-03, sobre " Espectculos Pblicos y Diversiones, del Municipio Chacao del Estado Miranda, en su Artculo N 2. Pero en otros Municipios se ampla ms esteconcepto como es el caso de la ordenanza 22 de octubre del 2002, del Municipio el Hatillo del Estado Miranda, la cual establece: ARTICULO 2: A los efectos de esta Ordenanza se considera espectculo pblico, todo evento, demostracin, despliegue, exhibicin, actividad, ejecucin, realizacin o practica de arte, habilidad, destreza, capacidad, orientacin o ingenio, con fines de diversin o distraccin y mediante retribucin o sin ella, que se ofrezca al pblico en lugares o locales abiertos o cerrados, tales como: teatros, cinematgrafos, anfiteatros, estadios, estudio de radio y televisin, cabarets, discotecas, clubes, hoteles, salas de fiestas, restaurantes, salas shows, tascas, centros nocturnos, parques, avenidas, estacionamientos, plazas y similares, bien en forma directa (humana), bien mediante sistemas mecnicos, elctricos, electrnicos, electromagnticos, accionados por cualquier mecanismo de difusin o transmisin. As como tambin toda exposicin, ferias o fiestas de cualquiernaturaleza que se realicen en este Municipio, y en general cualesquiera otras actividades que conformen eventos de recreacin o exhibiciones pblicas, derivando por las mismas un beneficio para el interesado en su ejecucin, salvo las excepciones previstas en esta Ordenanza. Queda entendido que lo aqu sealado no reviste carcter taxativo, sino meramente enunciativo, por lo que se aplicar esta Ordenanza a cualquier espectculo pblico, en cualquier establecimiento, bajo cualquier modalidad. 2.3 Impuesto sobre loteras, rifas, sorteos y concursos. OBJETO: El ingreso en efectivo, en especie o en el valor de los servicios, que perciban las personas fsicas y morales organizadoras o beneficiarias de loteras, rifas, sorteos, concursos y juegos con cruce de apuestas legalmente permitidos, an cuando por dichas actividades no se cobre cantidad alguna que represente el derecho a participar en las mismas. SUJETOS: Estn obligados al pago de este impuesto las personas fsicas y morales que en el Estado, habitual u ocasionalmente: I. Organicen, administren, exploten o patrocinen loteras, rifas, sorteos, concursos y
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juegos con cruce de apuestas legalmente permitidos, asimismo las que obtengan o cobren premios en efectivo, en especie o en el valor de los servicios. II. Distribuyan o vendan billetes, boletos o cualesquier otro instrumento que d el derecho a participar en las actividades enunciadas; III Reciban o registren apuestas dentro del Estado, independientemente de que el organizador del evento y el desarrollo de ste sean fuera del mismo. IV. Cobren los premios, derivados de las actividades enunciadas en la fraccin I, cuando los billetes, boletos o contraseas sean cobrados en el Estado, independientemente del lugar en que se realice el evento. V. Reciban o cobren premios en el territorio del Estado, sin importar que el evento se hubiere celebrado fuera de ste. 2.4 Impuesto sobre circulacin de vehculos. Se establece un impuesto anual sobre circulacin de vehculos terrestres, martimos y areos,que se desplacen en el territorio nacional, las aguas y espacio areo comprendido dentro de lasoberana del Estado. ARTICULO 2.Para los efectos de la aplicacin del impuesto sobre circulacin de vehculos, estos seclasifi can en las siguientes categoras: Terrestres Martimos Areos

3 Contribuciones especiales y por mejoras Artculo 10: Clases de Tributos: Son tributos los impuestos, arbitrios, contribuciones especiales y contribuciones por mejoras. Artculos 13: Contribucin Especial y Contribucin por Mejoras: Contribucin especial es el tributo que tiene como determinante del hecho generador beneficios directos para el contribuyente, derivados de la realizacin de obras pblicas o de servicios estatales. Contribucin especial por mejoras es la establecida para costear la obra pblica que produce una plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su recaudacin el gasto total realizado, y como lmite individual para el contribuyente el incremento de valor del inmueble beneficiado. 3.1 Impuesto por la prestacin de servicios de hospedaje. El pago por la prestacin de servicios de hospedaje proporcionado a travs de hoteles, moteles, albergues, ex haciendas, campamentos y construcciones en las que se proporcione alojamiento. Se entiende por servicios de hospedaje, el otorgamiento de albergue o alojamiento en forma temporal, a cambio de una contraprestacin en dinero o en especie, sea cual fuere la denominacin con la que se designe.
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SUJETOS: Son sujetos de este impuesto las personas fsicas y morales que presten los servicios de hospedaje, quienes realicen el traslado del impuesto en forma expresa y por separado, a las personas a quienes se preste el servicio. BASE: El monto total de los ingresos que perciban las personas fsicas y morales por los servicios de hospedaje que presten, considerando slo el albergue, sin incluir los alimentos y dems servicios relacionados y el impuesto al valor agregado. TASA O TARIFA: Los contribuyentes calcularn este impuesto por la prestacin de servicios de hospedaje aplicando la tasa del dos por ciento a la base gravable. 3.2 Contribuciones al instituto guatemalteco de seguridad social, instituto de recreacin de los trabajadores de la empresa privada de Guatemala e instituto tcnico de capacitacin y productividad. 3.3 Contribuciones de mejoras. La contribucin de mejoras es un tributo basado en el principio del beneficio. Tal principio nos dice: Si un individuo (persona fsica o ideal) se beneficia, en forma privada, con una actividad del Estado, ste puede cobrarle una cierta cantidad de dinero por esa razn. A principios de la dcada de 1970 abordamos el tema de contribucin de mejoras, luego de haber comentado un trabajo del Dr. Macn (MACN, 1971; DEL REY, 1971). De all surgi DEL REY, 1973 y, posteriormente, abandonamos el tema, hasta que lo retomamos en 1996. En esta nueva etapa del trabajo hicimos una exploracin de la bibliografa econmica a nuestro alcance y, salvo una breve referencia en algn libro, no encontramos nada sobre contribucin de mejoras. Tenemos conocimiento de que existe un antiguo y clsico artculo de Seligman sobre el tema, pero an no hemos podido acceder a l. Cabe preguntarse si el desinters de los economistas respecto a la contribucin de mejoras se debe a que no es ste un recurso importante para el Estado, o si se trata de un vaco que es necesario llenar. Creemos esto ltimo, y por eso escribimos este artculo. En la Sec. 2 damos el concepto de este tributo. Presentamos en la Sec. 3 un esquema terico para su estudio. En la Sec. 4 explicamos nuestra propuesta para calcular el monto a pagar por cada contribuyente, y en la Sec. 5 exponemos nuestras conclusiones.