Impuestos Nacionales

Lic. José Luis Pinto Cantuta

DEFINICIÓN

El impuesto es el pago de tributos al fisco por los conceptos de enajenación

de bienes o prestación de servicios y otros conceptos relativos. Por la Ley N°
1606, vigente en Bolivia. En las etapas de cambio que vivió Bolivia después de
las promulgaciones de las diferentes leyes, como ser: Participación Popular,
Capitalización, Descentralización y otros, se fundamenta la existencia de los
diferentes impuestos, que dirigen la recaudación a tres sectores
macroeconómicos del país, como ser: Impuesto Nacional, Impuestos
Nacionales Coparticipables el impuestos Municipales.
GENERALIDADES DE LOS TRIBUTOS EN
BOLIVIA
Ley 2492 de 02/08/03, instrumento legal que
regula las relaciones entre el Fisco y los
contribuyentes o responsables.

El ámbito de aplicación del Código Tributario es

para todos los tributos de carácter nacional,
departamental, municipal y universitario.
Normativa: Capítulo 1, Art. 1°, Código Tributario,
Ley 2492 vigente desde el 3 de noviembre de
2003.
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

a) La Constitución Política del Estado

b) Los Convenios y Tratados Internacionales
aprobados por el Poder Legislativo.
c) El Código Tributario vigente.
d) Las Leyes.
e) Los Decretos Supremos.
f) Resoluciones Supremas.
g) Demás disposiciones de carácter general,
dictadas por los órganos administrativos,
facultados al efecto con las limitaciones y
requisitos de formulación establecidos en este
Código.
 CLASES DE REGIMENES

En el sistema tributario vigente, como una cosa novedosa, tenemos la

clasificación de los contribuyentes en cuatro regímenes, cada uno de ellos
con ciertas peculiaridades, los cuales son: Régimen General, Régimen
Tributario Simplificado, Sistema Tributario Integrado y Régimen Unificado. Dos
de ellos han perforado las leyes impositivas. Estos son: Régimen Simplificado y
Sistema Tributario Integrado porque entre ellos se ocultan los comerciantes
que poseen capitales muy significativos.
1. RÉGIMEN GENERAL Regímenes Decreto Supremo
a. PRICO Especiales (D.S.)

b. GRACO (A - B)
RTS 24484 y 27924
c. RESTO (A – B – C )
2. RÉGIMEN TRIBUTARIO SIMPLIFICADO
STI 23027, 28522
3. RÉGIMEN TRIBUTARIO INTEGRADO
4. RÉGIMEN AGROPECUARIO UNIFICADO
RAU 24463 y 24988
 REGIMEN GENERAL
El Régimen General comprende a las personas naturales y jurídicas que realizan actividades
industriales, comerciales, de servicios, bancarias, profesionales independientes y otros.

 PRICO Y GRACO

Son contribuyentes con un mayor ingreso y/o aporte en el pago de impuesto respecto a las
recaudaciones obtenidas para el Estado Plurinacional de Bolivia.

Son clasificados como PRICO y GRACO a través e Resoluciones Normativas de Directorio.

 RESTO

Son aquellos contribuyentes que si bien no están en las principales ubicaciones en el pago de sus
impuestos de igual forma contribuyentes al desarrollo del país, y no fueron clasificados como
PRICO y GRACO.
Regímenes Especiales
REGIMEN TRIBUTARIO SIMPLIFICADO
(RTS)
Destinado a personas naturales que ejercen actividades de vivanderos,
artesanos y comerciantes minoristas.
 SISTEMA TRIBUTARIO INTEGRADO (STI)
Transporte público urbano e interdepartamental

 Transporte publico urbano de pasajeros y/o de carga.

 Transporte publico interprovincial de pasajero y/o carga.

Que tengan registro a su nombre hasta dos (2) vehículos.
Cuota Trimestral (Formulario 702)
 REGIMEN AGROPECUARIO UNIFICADO (RAU)
Actividad agropecuaria en determinada superficie de territorio

Destinado a personas naturales y sucesiones indivisas que realicen actividades agrícolas o pecuarias en
previos cuya superficie este comprendida dentro de los limites establecidos. Este impuesto se paga cada
año en las entidades financieras habilitadas, hasta al 31 de octubre.

Cuota anual (Formulario 701)

 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS PARA EL REGIMEN
GENERAL (EMITIR FACTURA)
IVA IT RC – IVA IUE

El Régimen General comprende a las Impuesto al Valor Impuesto a las Régimen Impto. s/utilidades
Agregado Transacciones complementario al de empresa
personas naturales y jurídicas que realizan IVA

¿Qué Grava?  Ventas Ingresos Brutos Ingreso como Utilidad neta

actividades industriales, comerciales, de  Servicios (sobre total dependientes (EERR)
 Importacione facturado)
servicios, bancarias, profesionales s

independientes y otros.
¿Cuánto se paga? 13% 3% 13% 25%
¿Con que  Form. 200 Form. 400 Form. 608 (Ag. De  Form. 500 –
formulario se  Form. 210 retención) Form. 510
paga?  Form. 520 –
Form. 610 (Alquiler
Form. 560
y consultores de
 Form. 598
Línea)

¿Cuándo se paga? Cada mes Cada Mes Cada Mes CADA AÑO
De acuerdo al De acuerdo al De Acuerdo al Hasta 120 días
último digito de NIT último digito del último digito del después del cierre
NIT NIT de gestión fiscal.
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS PARA EL
REGIMEN GENERAL (EMITIR FACTURA)
Impuestos con vencimiento mensual – Los inscritos en el Régimen General Deben declarar y
pagar los impuestos conforme al ultimo digito del NIT y las fechas de presentación de sus
deberes formales son:
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
El impuesto al valor agregado es En materia impositiva, por las ventas se genera
el pago del tributo sobre la venta una deuda a favor del fisco que se conoce
de bienes y servicios, y es como Débito Fiscal, que debe ser contabilizado
conocido como IVA. Este como obligación en el grupo del pasivo bajo la
impuesto es trasladado al
cuenta Débito Fiscal IVA, IVA por Pagar, o IVA
consumidor final, facturándose,
Repercutido, y por las compras se engendra un
por dentro o implícitamente, en el
crédito fiscal a favor del contribuyente que
precio del bien o servicio. Este
debe contabilizarse en el grupo de activo bajo
impuesto paga el comprador y no
la cuenta Crédito Fiscal IVA, IVA Anticipado o
así el vendedor, por esta razón es
IVA Acreditable.
un impuesto indirecto.
 DÉBITO FISCAL

El débito fiscal se define como una deuda

de la empresa ante el Servicio Nacional
de Impuestos Internos, por el porcentaje
correspondiente a los importes totales de
los precios netos de las ventas de bienes y
servicios, alcanzados, por dicho
gravamen, en la alícuota del impuesto.
CRÉDITO FISCAL

El crédito fiscal se define como el saldo que

representa a favor del ente económico ante el
Servicio Nacional de Impuestos Internos, por el
porcentaje atribuible a los importes totales de
los precios de compras de bienes y servicios,
alcanzados, por dicho gravamen, en la alícuota
del impuesto.
ESTRUCTURA DEL IVA

La estructura de este impuesto componen diferentes conceptos, en este

punto solo se estudian 4 de ellos como ser:
 Nacimiento del Hecho Generado.
 Base Imponible.
 Período Fiscal de Liquidación.
 Alícuota del impuesto.
NACIMIENTO DEL HECHO GENERADOR

Para los contribuyentes, el hecho generador se

perfecciona en caso de ventas al contado o al
crédito, por contrato de obras o prestación de
servicios, en la fecha incorporación de bienes
muebles o venta de bienes muebles, en el momento
del despacho aduanero en caso de importaciones
definitivas o de emergencia, y en el caso de
arrendamiento financiero sobre las cuotas y el pago
final.
 BASE IMPONIBLE

La base imponible del tributo es el precio

neto de la venta de bienes y servicios
 ALÍCUOTA DEL IMPUESTO AL IVA

La alícuota vigente es 13%

 CLASES DE TASAS

Existen dos clases de tasas de

aplicación es este impuesto: Tasa
Nominal y tasa efectiva
TASA NOMINAL
La Tasa nominal es el 13%. Se utiliza para contabilizar el debito y el crédito
generado por las ventas y compras en el libro, y para determinar el debito y
crédito Fiscal en los libros de compras y ventas IVA en la declaración jurada
Contabilización del Debito y Crédito Fiscal en el libro Diario
a) Abril 30, se vende mercancía según factura 33 por Bs 1.230 al contado.

Venta ) Facturado 13% IVA Neto

1.230,00 159,90 1.070,10

b) Abril 30, se paga alquileres por abril Bs 950,00 según recibo

Compras ) Pagado 13% IVA Gasto Neto

950 123,50 825,50
 Tasa Efectiva

La tasa efectiva es 14,94% equivalente a la nominal. Se emplea en la translación

del IVA al consumidor, implícitamente en el valor de venta.
Para calcular el pago del IVA sobre las importaciones definitivas o de emergencia
se emplea el formulario correspondiente
Formula para hallar la Tasa Efectiva
𝐴𝑁 ∗100
𝑇𝐸 = 100 −𝐴𝑁 Donde:
AN = Alícuota Nominal

𝑇𝐸 =
13 ∗100
=
1300 TE = Tasa Efectiva
100 −13 87

𝑇𝐸 = 14,94%
 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
Este tributo es un impuesto directo, que se
paga por la enajenación o transferencia del
derecho de propiedad de bienes y servicios
en todo el territorio nacional. Por
corresponder a un gasto de la empresa,
debe cargarse a una cuenta de resultados
bajo la cuenta Impuesto a las Transacciones,
solamente el monto efectivamente liquidado
y pagado. Asimismo, de acuerdo a la Ley
N°1606, que modifica a la Ley N° 843, el IUE,
liquidado y pagado por periodos anuales, es
considerado como pago a cuenta de este
impuesto.
 ESTRUCTURA DEL IT

La estructura del impuesto a las

transacciones está constituido por:

Objeto, Sujeto, Baso del Calculo,

Alícuota del Impuesto y Periodo
Fiscal de Liquidación y Pago, de los
cuales se desarrollan sólo los tres
últimos.
BASE DEL CÁLCULO
Esto impuesto se determina sobre los ingresos brutos de valores monetarios
devengados durante el periodo fiscal sobre la actividad gravada.

Cabe aclarar que, en este impuesto, existe la doble tributación en la alícuota

correspondiente del IVA, que en realidad distorsiona el principio tributario.

Alícuota del Impuesto

La tasa vigente, desde el 01 de enero de 1995, es del 3%, según el Art.75 de la

Ley N° 1606.

Periodo Fiscal de Liquidación y Pago

La liquidación y pago de esto tributo ante Impuestos Nacionales. es mensual,

el periodo que se considera es el mes calendario y se declara en el formulario
oficial 400.
Ejemplo:

Febrero 10, 2017, La empresa "XYZ" Ltda. vende 10 unidades del producto "A"
a Bs 577,60, cada uno a los señores El Sueño S. A., según factura 934, de
contado. Suponiendo que es la única venta en el mes.
Análisis: Total facturado 10 x 577,60 = Bs5.776,00

IVA 13% 751,00

IT 3% s/5.776,00 173,00
Ventas (5.776,00 – 751,00) 5.025,00
Ejemplo sobre compensación del IT
con IUE
Supóngase que la empresa El Caimán S.A. Suministra los siguientes datos:

a) Ventas Meses Valor Bs 3% IT

Febrero 2017 496.789,34 14.904,00
Marzo 2017 378.430,89 11.353,00
Abril 2017 532.650,90 15.980,00

b) Se pago a II el 17/02/2017 el IUE por 97.435,00 provisto al 31/12/2016

Para Febrero 2017: Como no hay compensación, se debe cargar a resultados
IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS
EMPRESAS.
Las utilidades obtenidas en el ejercicio contable de los entes económicos
están sujetas, por lo general, al pago del impuesto estatal.
El pago de este impuesto está basado en dos principios los cuales son:
1) Principio de la Fuente
2) Principio de la Renta Mundial. Bolivia ha optado para pago de este tributo
el Principio de la Fuente.
ESTRUCTURA DEL IUE

La estructura de este impuesto es la siguiente: Objeto, Sujeto, Base Imponible

y Alícuota.
Objeto.- Es un impuesto nacional que se ha creado sobre las Utilidades
Anuales, obtenidas de los estados contables de las mismas al cierre de la
gestión fiscal.
Sujeto.- El sujeto pasivo a este impuesto son todas las empresas públicas y
privada, incluyendo las unipersonales. Asimismo, están obligadas aquellas
empresas que realizan actividades mineras, petroleras, de energía eléctrica y
las profesiones liberales.
ALÍCUOTA DEL IUE

La alícuota vigente, de acuerdo al Art. 50 de la Ley N° 1606, es 25%.

Base Imponible.- La base imponible de este impuesto, para las empresas, es
la utilidad neta resultante de acuerdo con el Principio de Contabilidad
Generalmente Aceptados y Ajustado Impositivamente. Para profesiones
liberales, es 50% de los ingresos netos. El impuesto, así determinado, debe ser
cancelado hasta120 días con posterioridad al cierre de la gestión fiscal, en el
Form. 500 y/o 510.
Contabilización del Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas
En la filosofía contable, existen dos métodos para contabilizar este impuesto,
los cuales son: el Método Conservadurismo y Devengado. La concepción
devengado es la que se acepta, y no así el conservadurismo porque ha sido
criticado por su naturaleza inconsistente que influye en la información
contable.
Compra de Bienes y Servicios sin Respaldo de Nota Fiscal
En el último párrafo del Art. 3 del D. S. 24051, establece por la compra de
bienes, se debe efectuar la retención del 25% sobre el 20% del importe total
pagado, mientras que, por la compra de servicios, la retención es el 25%,del
50% del importe total pagado. Estas retenciones deben ser empozadas en el
formulario correspondiente.
RÉGIMEN COMPLEMENTARIO AL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Este impuesto es conocido como el RC-IVA, es un tributo que complementa al
IVA sobre los ingresos de las personas naturales y sucesiones indivisas,
provenientes de las colocaciones de capital y trabajo o la aplicación de
ambos factores, y es calculado sobre la base efectiva, o sea de lo percibido.
Los contribuyentes directos son alcanzados por el RC-IVA y los empleados
dependientes a través de agente de retención por el RC-IVA.
Estructura del RC-IVA
La estructura de este impuesto está compuesto por Objeto, Sujeto, Base
Imponible, Periodo Fiscal y Alícuota.
Objeto
Uno de ellos es el ingreso de los dependientes, como ser: sueldos, primas
dietas, viáticos y otros.
Sujeto
Dentro de este impuesto, se clasifica a los empleados y contribuyentes
directos.
Periodo Fiscal
El pago de este impuesto es mensual en el formulario 610, 608.
Alícuota
La alícuota vigente del RC-IVA es 13%.
Base Imponible
El importe sujeto a este impuesto es el ingreso monetario o en especies, como
ser:
a) Sueldo Neto, producto de Total Ganado, menos Descuento de Ley(13.%),
mas Otros Ingresos
b) Monto no imponible, equivalente a dos Salarios Mínimos Nacionales.
c) Compensación:
 Factura de compras con vigencia de 120 días desde su fecha de emisión, de
talladas en el Formulario 110. y presentadas hasta15 de cada mes calendario.
 Alícuota de dos salarios mínimos nacionales.