“AÑO DEL BICENTENARIO DEL CONGRESO DE LA

REPUBLICA DEL PERÚ”

UNIVERSIDAD PRIVADA SAN JUAN BAUTISTA

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLITICA ESCUELA

PROFESIONAL DE DERECHO

CURSO:

FIZCALIZACION Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

DOCENTE:

CHARLES ALEXANDER SABLICH HUAMANI

TEMA:

INFRACCIONES Y SANCIONES APLICADAS A REGIMENES

TRIBUTARIAS

INTEGRANTES:

❖ CARDENAS ANDRES, NOELIA SHIOMARA

❖ MARAZA MAMANI, GLENNY GRISEL.
❖ MOROTE GUTIERREZ, YOSSY KAREN.
❖ ROBLES GARAYAR, MARÍA NAYELLY

ICA-PERÚ 2022
DEDICATORIA

Este presente trabajo académico lo dedicamos

a todos los profesores de la facultad de Derecho
y ciencias políticas que luchan por la igualdad y
la justicia social y la defensa de nuestro estado
de derecho. A todas las personas que cada día
realiza un aporte a nuestra sociedad y al
derecho.
 AGRADECIMIENTO

Agradecemos a dios por darnos todas las bendiciones que nos ha brindado
diariamente y así poder llevar a cabo todas nuestras metas propuestas a cada
uno de nosotros.

Junto a ello agradecemos a nuestros padres y familiares porque nos brindan su

apoyo tanto moral y económicamente para seguir estudiando y lograr el objetivo
trazado para un futuro mejor y ser el orgullo para nuestras familias.

A la universidad privada san juan bautista, porque nos está formando para un
futuro como abogados.

De igual manera a nuestros docentes que son nuestros formadores en este

camino y en especial al docente Charles del curso de fiscalización y
procedimientos tributarios, quien nos está guiando para hacer presente nuestro
trabajo.
 INDICE

DEDICATORIA ...............................................................................................................................2
AGRADECIMIENTO .......................................................................................................................3
INDICE ..........................................................................................................................................4
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................6
CAPÍTULO I ...................................................................................................................................7
MARCO TEÓRICO ..........................................................................................................................7
CONCEPTO DEL SISTEMA TRIBUTARIA .........................................................................................8
Principios fundamentales de un Sistema Tributario .................................................................8
SISTEMAS ACTUALES DE INFRACCIONES Y SANCIONES ................................................................8
Naturaleza jurídica de las infracciones y sanciones tributarias ................................................8
Criterio-tesis penalista: doctrina penalista: Dino Jarach ..........................................................9
INFRACIONES TRIBUTARIAS........................................................................................................10
Desde el punto de vista del Derecho Tributario .....................................................................10
Desde el punto de vista de la Administración Tributaria ........................................................11
Objetivos de las sanciones .....................................................................................................13
CAPÍTULO II ................................................................................................................................14
DESARROLLO DE LA INVESTIGACIÓN ..........................................................................................14
INFRACCIONES Y SANCIONES .....................................................................................................15
Régimen de Gradualidad ........................................................................................................15
Infracción ...............................................................................................................................15
Facultad Sancionadora ...........................................................................................................15
Tipos de infracciones ..............................................................................................................15
Tipos de sanciones .................................................................................................................16
Multas ................................................................................................................................16
Comiso de bienes ...............................................................................................................16
Cierre temporal de establecimientos .................................................................................16
Tipos de sanciones .................................................................................................................16
Internamiento temporal de vehículos ................................................................................16
Pegado de carteles, sellos y/o letreros ...............................................................................16
Criterios para aplicar las sanciones de multa .....................................................................17
Tablas del Código Tributario.......................................................................................................17
Obligaciones de los Administrados ............................................................................................18
Sanciones por no pagar dentro de la fecha indicada en el calendario de vencimientos ............18
Infracciones en el llevado de Libros y Registros .........................................................................19
Régimen de gradualidad.........................................................................................................19
Reglas Generales Aplicables A Las Infracciones Y Sanciones Tributarias………………………………… 19

Casos ……………………………………………………………………………………………………………………………………..22

CONCLUSIONES ..........................................................................................................................25
BIBLIOGRAFÍA .............................................................................................................................26
Bibliografía .................................................................................................................................26
 INTRODUCCIÓN

El trabajo de Investigación permite conocer y analizar las “sanciones e

infracciones tributarias cuya finalidad es contribuir sencillamente con los
responsables, la comunidad jurídica y todas aquellas personas que tengan
interés en conocer los aspectos de dicho tema.
La infracción tributaria es un comportamiento antijurídico que impide y disminuye
el desprestigio de un impuesto, la dificulta, cuando la ley asigna tal
comportamiento el efecto jurídico de infracción; que la característica esencial del
ilícito tributario es la violación de una norma que dé lugar a una sanción, sanción
que se califica jurídicamente como un comportamiento ilícito. Puede producirse
infracción tributaría: por no declarar el hecho imponible o declararlo vencido el
plazo fijado por la ley; por no proporcionar las pruebas o informaciones que
solicite la administración; por presentar declaraciones incompletas o falsas; por
alterar la contabilidad o sus comprobantes; por simular operaciones y otorgar
documentos falsos; por no pagar los impuestos que deben abonarse
espontáneamente; por no pagar los impuestos en los plazos de ley o no
retenerlos o no entregar los retenidos; por entregar bienes o dar por canceladas
deudas o autorizar escrituras públicas o registrar trasmisiones o contratos, sin
que se haya pagado los impuestos respectivos.
 CAPÍTULO I
MARCO TEÓRICO
CONCEPTO DEL SISTEMA TRIBUTARIA

Objeto del sistema tributario

El objeto del estudio del sistema tributario es examinar y conocer el conjunto de

tributos considerándolo como un objeto unitario de conocimientos. Por esta
razón, se puede definir que el sistema tributario está constituido por el conjunto
de tributos vigentes y por las normas que los regulan en una época determinada

Principios fundamentales de un Sistema Tributario

• De Política Económica. - El Estado al crear los tributos debe tomar en
cuenta que un país cuya población tiene diferente capacidad de ingreso,
no todos tendrán la misma capacidad económica, aunque todos pueden
fomentar la capacidad tributaria.
• De Política Financiera. - El sistema tributario debe ser
administrativamente manejable y para esto se debe lograr que sea lo más
simple, haciendo que el contribuyente sepa de una manera sencilla como
y cuando debe pagar o sea que los tributos tendrán que ser simples para
facilidad del contribuyente y para el control y fiscalización por parte de la
administración tributaria.
• De Administración Fiscal. - La razón de la existencia de los tributos es
proporcionar ingresos al Estado, por tal motivo el sistema tributario debe
procurarle los ingresos suficientes para que cumpla con su finalidad de
servicio a la comunidad.
• De Principios Sociales. - Todo tributo puede crear problemas en la
sociedad, por lo tanto, un sistema tributario tendrá que generar un
sacrificio tolerable o mínimo al contribuyente, por esta razón debe ser un
sistema equitativo, de la misma manera el contribuyente debe verlo como
un sistema justo que afecte más a la gente que posee mayores recursos
económicos, constituyendo el sistema tributario en un instrumento
promotor fundamentado en fines discrecionales, disminuyendo el
consumo de ciertos bienes procurando promover la inversión en la
producción de otros la sociedad

SISTEMAS ACTUALES DE INFRACCIONES Y SANCIONES

Naturaleza jurídica de las infracciones y sanciones tributarias

La naturaleza jurídica de las infracciones a las normas tributarias y de las
consiguientes sanciones, es materia que ha preocupado a la doctrina, pudiendo
señalarse una intensa elaboración desde fines del siglo XIX. A medida que
adquiría desarrollo la actividad financiera del Estado y que la violación de la
legislación revestía mayor importancia, los autores comenzaron a preguntarse si
el tipo de infracciones que nos ocupa debía asimilarse a los delitos comunes o
sí, por el contrario, constituían una categoría especial merecedora de un
tratamiento particular; en otros términos si las violaciones a las normas tributarias
correspondían al derecho penal ordinario o si debía crearse un derecho penal
especial, que dieron en llamar derecho penal administrativo, denominación a la
cual generalmente se incluye el derecho fiscal en el ámbito del derecho
administrativo.

Criterio-tesis penalista: doctrina penalista: Dino Jarach

Este criterio comienza a tomar forma cuando a fines del siglo pasado, los fraudes
de índole fiscal eran considerados como infracciones de categoría especial,
hallándose sujetos al mismo régimen de las contravenciones de policía. A raíz
del debilitamiento de la moral fiscal se pensó en la necesidad de intensificar la
represión mediante la aplicación de la Ley Penal Ordinaria. Fue así como se
sostuvo que la represión de las infracciones fiscales correspondía al derecho
penal ordinario, siendo sus principales argumentos los siguientes:

1. El legislador fiscal y penal tienen en mira el mismo objetivo, que es restringir

la libertad de acción del individuo en aras del bien público y proteger intereses
superiores de índole moral.

2. La facultad de recaudar los impuestos constituye un derecho pecuniario del

Estado y los ingresos por tal concepto corresponden a la fortuna de la
comunidad, de modo que las infracciones a las normas fiscales constituyen
verdaderos delitos contra el patrimonio, de naturaleza análoga a los del derecho
común.

3. Más que perturbar el funcionamiento del organismo estatal, el infractor fiscal

trata de eludir una disminución de su riqueza personal (capital o renta), de modo

que lo impulsan los mismos móviles que justifican las penalidades ordinarias.

Por su parte, (MICHELI, 1970) no se define sobre el aspecto doctrinal del

problema y se limita a hablar de sanciones penales y de sanciones
administrativas, en atención al derecho positivo, destacando la nueva legislación
del año 1975 que despenaliza a la multa.
(SAINZ DE BUJANDA, 1967) se pronunció por la naturaleza criminal de la
infracción tributaria, señalando que la única diferencia entre las infracciones
contenidas en el Código Penal y las de otras leyes es de tipo formal, exponiendo
la conclusión de que "la infracción tributaria, por sus elementos estructurales,
idéntica a cualquier tipo de infracción que lesione el bien jurídico de la comunidad
y que el

ordenamiento sanciona con una pena", así como también a favor de la "unidad
del derecho penal y como rama especial del derecho penal, el derecho penal
tributario concebido también dentro del marco del derecho penal punitivo".

INFRACIONES TRIBUTARIAS.

El estudio de la naturaleza jurídica de las infracciones tributarias y las sanciones

reconoce en la doctrina tres orientaciones denomínales las cuales son: teorías
penalista teoría administrativista y teoría tributaria.

Según (GARCIA BELSUNCE, 1985), la teoría penalista nos menciona que las
normas penales, no observan una diferencia entre el derecho criminal y el
derecho tributario penal en su esencia el derecho tributario penal no es más que
un derecho penal como el común.

Para (FONROUGE GIULIANI, 1997) la teoría administrativa aprecia las penas

fiscales y tiene una misma naturaleza jurídica que las sanciones administrativas.

(GARCIA BELSUNCE M. , 2002) sobre la teoría tributarista, se sostiene que el

ilícito tributario se encuentra regido por normas propias.

Entonces el bien jurídico protegido, las posiciones esbozadas condicionan las

diferentes visiones que las verifican

Dicho ello para iniciar con la conceptualización del derecho tributario, son el
conjunto de normas y principios del derecho que atañen a los tributos y a los impuestos.

Desde el punto de vista del Derecho Tributario

La relación tributaria, es el vínculo jurídico que se configura entre el Estado (o el
ente autorizado a exigir el tributo) y el sujeto afectado por el mismo. Su
naturaleza es la de una relación de derecho lo que implica la igualdad de
posiciones de los sujetos.

La cual se dividen en ramas

 • Derecho tributario constitucional. Delimita el ejercicio del poder estatal y
distribuye las facultades que de él emanan entre los diferentes niveles y
organismos de la organización estatal.
• Derecho tributario sustantivo o material. Lo componen el conjunto de
normas que definen los supuestos de las obligaciones tributarias y los
sujetos, desde una concepción de la obligación similar a la del derecho
privado.
• Derecho penal tributario. Es el conjunto de normas que define las
infracciones.
• Derecho tributario internacional. Es el conformado por los acuerdos en
los cuales la nación es parte a efectos de evitar la doble imposición y
asegurar la colaboración de los fiscos para detectar evasiones

Del mismo modo la obligación fiscal se compone de la deuda tributaria que es la

obligación de dar sumas de dinero y de otros aspectos que no implican pago
alguno, sino el cumplimiento a realizar determinados actos o de soportarlos
(activos o pasivos); genéricamente se los denomina deberes de colaboración y
son, por ejemplo, la presentación de la declaración jurada, facilitar y permitir las
tareas de inspección del organismo recaudador.

el Derecho Tributario que es el hecho imponible, éste es el hecho o conjunto de

hechos con significación económica que la ley describe como tal y establece
como origen de la relación fiscal. Su característica es un hecho jurídico (puesto
que por voluntad de la ley produce efectos jurídicos).

Derecho Tributario es la determinación fiscal, acto de la administración en el que

ésta manifiesta y formaliza su pretensión fiscal contra un contribuyente o
responsable, estableciendo el monto e intimando el pago de la obligación

El acto de determinación es un acto de la administración fiscal por el cual se

reafirma en un caso concreto la voluntad abstracta de la ley reconociendo un
hecho imponible en sus diferentes aspectos. Podemos definir tres clases:

1. La que surge del contribuyente

2. La que surge de la colaboración entre el contribuyente y la administración
3. La que realiza la administración

Desde el punto de vista de la Administración Tributaria

La facultad de la Administración Tributaria puede verse instituida por dos vías:

a. En forma directa o determinación de oficio (base cierta). Es por conocimiento
cierto de la materia imponible, cuando la Administración ejerce esta potestad con
certeza de la magnitud de la materia imponible, basada en la ponderación de la
verdadera situación real del contribuyente.

b. Por "Estimación de Oficio" (base presunta). Es en donde la base imponible se

establece conforme el régimen de presunciones enunciadas en la Ley de
Procedimiento Tributario. La ponderación individual es desplazada por la
aplicación Vg. de coeficientes o promedios generales.

La norma fija un orden de inalterable prelación lógica y cronológica, entendiendo

la jurisprudencia 6 que sólo cuando el Fisco no disponga de los elementos que
acrediten fehacientemente la exacta dimensión de la materia imponible, por
ausencia, insuficiencia o descalificación fundada de aquellos, se encontrará
facultado para recurrir al método de determinación presunta

Esta facultad encuentra su aplicación en el "Procedimiento de Determinación de

Oficio", mediante el cual el organismo fiscal, previa vista al contribuyente,
establece la materia imponible e íntima el impuesto resultante sin perjuicio de
aplicar, en su caso, las sanciones que pudieran corresponder, sujeto al ulterior
control judicial. Es un verdadero medio para inducir a un mejor cumplimiento
tributario.

Además de los supuestos de falta de presentación de declaraciones tributarias

o cuando estas resulten impugnables por ser falsas o inexactas, la sustanciación
del procedimiento determinativo procede también en otros casos.

• La responsabilidad solidaria. Frente a la pretensión del fisco de efectivizar

la responsabilidad solidaria del art. 8 de la ley de procedimientos
tributarios, aun cuando el crédito reclamado no requiera el cumplimiento
de tales recaudos tomados exigibles al contribuyente incumplidor.
• Liquidaciones administrativas. La ley de rito fiscal ordena que, si la
disconformidad del contribuyente respecto de las liquidaciones
practicadas por la AFIP con arreglo al último párrafo del Art. 11 está
referida a cuestiones conceptuales, deberá resolverse a través de la
determinación de oficio.
• Prejudicialidad administrativa atenuada en el campo penal tributario. La
previa determinación de oficio de la deuda tributaria se encuentra
estipulada en el Art.
 18 de la Ley Nº 24.769 (Ley Penal Tributaria y Previsional) como
condicionante
de la denuncia penal. Además, este procedimiento determina la
configuración de la condición objetiva de punibilidad, es decir, si la
evasión supera los umbrales cuantitativos requeridos a efectos de tornar
punible la conducta defraudaría.

Objetivos de las sanciones

El principal objetivo de estas sanciones descriptas desde dos puntos de vista

consiste en lograr el cumplimiento voluntario de la obligación tributaria: que todos
los contribuyentes la determinen y paguen en forma cabal, oportuna y voluntaria.
La decisión que adopta el contribuyente no está influida por emociones ni por
instintos, sino es el resultado de un frío proceso comparativo entre el cálculo de
las ventajas e inconvenientes de actuar en una u otra forma: cumplir o no hacerlo
 CAPÍTULO II
DESARROLLO DE LA INVESTIGACIÓN
INFRACCIONES Y SANCIONES
Puede ocurrir que, en el desarrollo de tus actividades empresariales, sea como
Persona Natural con negocio o como Persona Jurídica (empresa), debido a una
acción u omisión, no cumplas con alguna de tus obligaciones tributarias, de ser
así podrías encontrarte ante una infracción tributaria sancionable por la SUNAT.

Régimen de Gradualidad
Régimen que permite a la SUNAT aplicar su facultad discrecional al momento de
determinar y aplicar sanciones, fijando para ello parámetros o criterios objetivos.

Infracción
Es toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre
que se encuentre tipificada como tal en el Código Tributario o en otras leyes o
decretos legislativos”

Facultad Sancionadora
Facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las
infracciones tributarias.

La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las

infracciones tributarias. En virtud de la citada facultad discrecional, la
Administración Tributaria también puede aplicar gradualmente las sanciones por
infracciones tributarias, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante
Resolución de Superintendencia o norma de rango similar. Para efecto de
graduar las sanciones, la Administración Tributaria se encuentra facultada para
fijar, mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, los
parámetros o criterios objetivos que correspondan, así como para determinar
tramos menores al monto de la sanción establecida en las normas respectivas.
La gradualidad de las sanciones sólo procederá hasta antes que se interponga
recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que
resuelvan la reclamación de resoluciones que establezcan sanciones, de
Órdenes de Pago o Resoluciones de Determinación en los casos que estas
últimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa aplicadas.

Tipos de infracciones
Por el Incumplimiento de las siguientes obligaciones:

• De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.

• De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
 • De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
De presentar declaraciones y comunicaciones
• De permitir el control de la Administración, informar y comparecer ante la
misma.
• Otras obligaciones.

Tipos de sanciones
Multas

• Son sanciones económicas fijadas principalmente en función a la Unidad

Impositiva Tributaria (UIT) o en función a tus ingresos.
• Están sujetas a reglas de gradualidad (rebaja).

Comiso de bienes

• En este tipo de sanciones, tus bienes pueden ser retirados de tu poder y

pasar a ser custodiados por la SUNAT hasta que acredites la posesión o
propiedad sobre los mismos.

Cierre temporal de establecimientos

• Este tipo de sanción impide el desarrollo de actividades comerciales en

el establecimiento sancionado hasta por un máximo de diez (10) días
calendario.

Tipos de sanciones
Internamiento temporal de vehículos

• Este tipo de sanción afecta tu propiedad o posesión sobre un vehículo, el

mismo que queda consignado en los almacenes que la SUNAT designe,
hasta que acredites su propiedad o posesión.
• Se aplicará por un máximo de treinta (30) días calendario.

Pegado de carteles, sellos y/o letreros

• Son sanciones complementarias a las anteriores, a través de ellas la

SUNAT informa el incumplimiento de obligaciones tributarias.
Criterios para aplicar las sanciones de multa

UIT: Unidad Impositiva Tributaria

Será la vigente a la fecha en que se cometió la infracción y cuando no sea

posible establecerla, la que se encuentre vigente cuando se detectó la
infracción.

IN: Ingreso Neto

Definido como Total de Ventas Netas y o ingresos en un ejercicio anual. En

caso no se verifique información o sea cero, se aplicará el cuarenta por ciento
(40%) de la UIT. Si existe omisión a las declaraciones se aplicará el ochenta
por ciento (80%) de la UIT.

I: Ingreso

Cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de los ingresos brutos
mensuales del Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS). Por ejemplo: Si
te encuentras en la categoría 1 del Nuevo RUS, donde el límite es S/ 5,000,
el “I” a tomar como referencia sería de S/ 20,000 (S/ 5,000 x 4).

Tablas del Código Tributario

Régimen Tributario Tablas

régimen general Tabla I del Código Tributario

régimen MYPE Tributario

régimen Especial de Renta Tabla II del Código Tributario

Nuevo régimen Único Tabla III del Código Tributario

Simplificado
Obligaciones de los Administrados
1. Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, así como obtener,
con ocasión de dicha inscripción, la CLAVE SOL que permita el acceso al buzón
electrónico a que se refiere el artículo 86°-A y a consultar periódicamente el
mismo.

2. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en

los casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los
documentos complementarios a estos.

3. Concurrir ante la Administración Tributaria, de manera presencial o remota,

cuando esta lo requiera para efecto del esclarecimiento de hechos vinculados a
obligaciones tributarias.

4. En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante de pago o

guía de remisión correspondiente.

Sanciones por no pagar dentro de la fecha indicada en el calendario de vencimientos

Es importante que efectúes tus declaraciones y pagos hasta la fecha indicada en
el Calendario de Vencimientos aprobado por la SUNAT, según el último dígito de
tu RUC.

En caso te retrases en la presentación de tus declaraciones y/o pagos

correspondientes, regularízalos a la brevedad, a fin de evitar:

• Acciones de cobranza coactiva, donde a partir del vencimiento de los 7

días hábiles de notificada la REC te podrán trabar medidas de embargo.
• Generación de intereses legales, los que empezaran a calcularse a partir
del día siguiente al vencimiento del plazo establecido en el Calendario de
Vencimientos, hasta la fecha en que efectúes el pago.
• Imposición de sanciones, como por ejemplo multa por no cancelar los
tributos retenidos o percibidos dentro del plazo establecido. Tal es el caso
de las aportaciones a la ONP, entre otros, cuando tengas trabajadores a
tu cargo.
Infracciones en el llevado de Libros y Registros

IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables
y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio
gravable. Nota 10 del CT: Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los
IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT. (*) Régimen
de Gradualidad establecida en la RS Nº 063-2007/SUNAT, modificada por la RS
Nº 106-2018/SUNAT.

Tabla I (Contribuyentes del Régimen General y Régimen Mype Tributario) Tabla

II (Régimen Especial)

Régimen de gradualidad
La rebaja del 40% no se aplica para el infractor:

• Contribuyentes obligados a emitir facturas electrónicas.

• Que a la fecha en que se acoge al Régimen tenga deuda pendiente de
pago por el IGV por algún periodo por el cual hubiera vencido la prórroga
del plazo de pago.
• Que se encuentre omiso a la presentación mensual de la declaración del
IGV-Renta por los últimos 6 periodos vencidos anteriores a la fecha en
que se acoge al Régimen. Para tal efecto, se considera que el infractor
se acoge al Régimen cuando cumple con el (los) criterio(s) de
gradualidad.
Nota 11 del CT: Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN
anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT. (*) Régimen
de Gradualidad establecida en la RS Nº 063-2007/SUNAT, modificada por la
RS Nº 106-2018/SUNAT.

Nota 11 del CT: Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN

anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT. (*) Régimen
de Gradualidad establecida en la RS Nº 063-2007/SUNAT, modificada por la
RS Nº 106-2018/SUNAT
REGLAS GENERALES APLICABLES A LAS INFRACCIONES Y SANCIONES
TRIBUTARIAS

• DETERMINACION DE LA INFRACCION TRIBUTARIA.

En este aspecto no va ser necesario que exista voluntad o intencionalidad por
parte del sujeto al cometer una infracción al igual que no va ser necesario que
tenga el conocimiento que la conducta que tenga desarrolle una infracción
tributaria a ser sancionada pues la comisión de esta se va determinar de manera
objetiva no requiriendo medir la intención de la conducta infractora. En el caso
que quieran determinar si cometieron una infracción solo bastara con verificar la
conducta que realizo el deudor calze dentro de la descripción de una conducta
tipificada como infracción, asimismo la misma SUNAT mediante Directiva Nº007-
2000/SUNAT estableció que no va sancionar las infracciones tributarias cuya
comisión hubiera debido a hechos imputables a la misma administración
tributaria incluso si el deudor hubiera efectuado el pago de una multa en este
aspecto se considera como indebido aunque puede ser en consecuencia ser
materia de devolución o compensación al igual el tribunal fiscal se ha
pronunciado para determinar la comisión de infracción inserta elementos
subjetivos.
• CONCURSO DE INFRACCIONES
Hacemos mención al artículo 171 del código tributario que nos habla que cuando
un mismo hecho se incurra en más de una infracción de aplica la sanción más
grave, lo cual consagra como el principio del “non bis in idem” que es garantizar
que un mismo hecho no pueda ser sancionado o castigado más de una vez
cuando exista hecho y fundamento en la identidad del sujeto, también se
considera que este principio es solo una aplicación para las sanciones
establecidas por la comisión de infracciones siendo independiente de la
aplicación de sanciones penales por la comisión de delitos tributarios según el
artículo 190 del código tributario, para que se configure el concurso de
infracciones la norma exige que debe existir un hecho que implique la comisión
de más de una infracción.
• ACTUALIZACION DE LAS MULTAS
Con respecto a la actualización de multas en el artículo 181 del código tributario
nos menciona el procedimiento y su forma de cálculo del interés así como la
oportunidad de su aplicación como las multas impagadas van a ser actualizadas
aplicando el interés diario y su procedimiento respecto el articulo 33 el cual
incluye la capitalización en donde el interés diario se aplica desde la fecha que
 se cometió dicha infracción o cuando no sea posible establecerla desde la fecha
que se detectó la infracción.
• CAUSALES EXIMENTES DE SANCION E INAPLICACION DE INTERESES
Para que se configure una infracción y proceda la aplicación de una sanción
debe primeramente configurarse el incumplimiento de una obligación tributaria
expresa en una norma tributaria, en caso de que haya un incumplimiento del
deudor se debe a deficiencias en la redacción de la norma que lleva a una
interpretación equivocada induciéndola a error en este caso el legislador
considero eximir de responsabilidad al sujeto infractor.
• INTRANSIBILIDAD DE LAS SANCIONES
En el artículo 167 del código tributario dispone que por naturaleza personal las
infracciones tributarias no son transmisibles a los herederos y legatarios
extinguiendo con la muerte del infractor, nuestro código reconoce la
responsabilidad por infracción tributarias es de carácter personal en sentido de
que no afecte el patrimonio de un tercero en medida de que estos no han
incurrido en una infracción.
• IRREOTRACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONADORAS
En el artículo 168 del código tributario establece que las nomas se supriman o
reduzcan sanciones por infracciones ya que no extinguen ni reducen las que se
encuentren en trámite o en ejecución, asimismo no existe identidad sustancial
entre infracciones administrativos y delitos penales por la cual no será razón de
aplicación el principio de retroactividad de las normas establecido en el artículo
103, por otro lado la norma hará referencia a sanciones que se encuentran en
trámite o ejecución, en este caso nos preguntamos si la irretroactividad es solo
de aplicación con respecto a las infracciones que fueron detectadas y sobre las
cuales se haya emitido una multa materia de cobro por parte de la administración
tributaria y no de infracciones que no han sido detectadas donde si procede
aplicar el beneficio de reducción o extinción de la sanción que se diera
posteriormente.

• FORMA DE EXTINCION DE LAS MULTAS

Las sanciones por infracción tributarias, en el caso de constituir sanciones
pecuniarias se extinguen mediante el pago, compensación, condonación,
consolidación, resolución de la administración declarando la deuda como de
cobranza dudosa o recuperación onerosa y otros que en las leyes establezcan.
• APLICACIÓN DEL REGIMEN DE GRADUALIDAD
En virtud de la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones la administración puede aplicas
gradualmente las sanciones en forma y condiciones que establezca fijando
parámetros o criterios que correspondan para que determinen el monto de las
sanciones, dicha facultad discrecional la SUNAT ha aprobado un régimen de
gradualidad de sanciones en virtud del que el monto de una sanción, cuando
estamos ante sanciones de multa se extinguir por la existencia de una
circunstancia atenuante como la subsanación voluntaria.

• PRESCRIPCION DE LA ACCION DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

PARA APLICAR SANCIONES
Según el artículo 40 del código tributario, la acción de la administración para que
aplique sanciones o exigir el pago de una sanción pecuniaria prescribe a los
cuatro años o seis años cuando no se ha presentado la declaración respectiva
contados a partir del 1 de enero siguiente a la fecha que se cometió la infracción
de no ser posible determinarla a la fecha en que la administración detecto la
infracción.

CASO 01

INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES

El Sr. Frank Lupo fallece en abril de 2012. Dicho señor mantenía una deuda con
la Administración Tributaria, la cual estaba conformada por un tributo y una
sanción. A la masa hereditaria se le trasladarán todos los derechos y
obligaciones del causante. ¿Procede transmitir la sanción tributaria a la masa
hereditaria?

SOLUCION

De conformidad con el artículo 871 del Código Civil, la masa hereditaria tendrá
la obligación del pago de las deudas del causante hasta el momento de la
partición, momento en el cual cada uno de los herederos responde de esas
deudas en proporción a su cuota hereditaria. En ese sentido, los herederos están
obligados al pago de las deudas generadas por el causante. No obstante, en
este caso los herederos serán los obligados al pago de la deuda tributaria
originada por el tributo y no por la sanción, pues de conformidad con el artículo
167 del Código Tributario, estas deudas son intransmisibles
CASO 02

SANCIÓN EN COBRANZA COACTIVA DURANTE PROMULGACIÓN DE

NUEVO RÉGIMEN DE GRADUALIDAD

La empresa Cuore S.A.C. tiene deuda tributaria por concepto de tributos, multas
e intereses, la cual se encuentra en cobranza coactiva desde el mes de julio de
2010. En agosto de 2010, se publica un nuevo régimen de gradualidad más
flexible al cual la empresa Cuore S.A.C. desea acogerse para rebajar la multa
que tiene en cobranza coactiva. ¿Será posible acoger la multa en cobranza
coactiva a este nuevo régimen de gradualidad?

SOLUCION

En aplicación del artículo 168 del Código Tributario, las infracciones en trámite o
ejecución no podrán ser reducidas, menos extinguidas, por normas tributarias
que posteriormente a este hecho sean promulgadas. En este orden de ideas,
Cuore S.A.C. no podrá acoger las multas que tiene en cobranza coactiva al
nuevo régimen de gradualidad.

CASO 03

EXTINCIÓN DE LA SANCIÓN MEDIANTE PAGO

La empresa Alfa S.A.C. ha cometido infracción tributaria, por lo que tiene una
deuda correspondiente a la sanción impuesta ascendente a S/. 5,000, incluidos
intereses. Asimismo, la empresa tiene fondos suficientes en su cuenta de
detracciones con los cuales desea cancelar la multa. ¿Procede realizar el pago,
y por ende extinguir la sanción, con los fondos correspondiente a la cuenta de
detracciones?

SOLUCION

De conformidad con el artículo 24 de la Resolución de Superintendencia N° 183-

2004/SUNAT, los depósitos efectuados en la cuenta de detracciones servirán
exclusivamente para el pago de las deudas tributarias que mantenga el titular de
la cuenta en calidad de contribuyente, por lo que al ser las sanciones deuda
tributaria procede la cancelación mediante cheque no negociable emitido por
este contribuyente. De esta manera se extingue la sanción, ya que se satisface
el criterio de pago estipulado en el artículo 32 del Código Tributario.
 CONCLUSIONES

Del estudio realizado, luego de analizar detenidamente los objetivos propuestos, se llega
a la conclusión que el Régimen de Infracciones y Sanciones previsto en el Código
Tributario, carece de una estructura eficiente, confiable y eficaz que constituya un
medio coercitivo para el cumplimiento de las obligaciones tributarias, por las siguientes
consideraciones: En relación a la Técnica Legislativa prevista en el actual Régimen de
Infracciones y Sanciones, debe ser revisada por cuanto entre las normas dispuestas
existe contradicción entre ellas y con el ordenamiento jurídico vigente, ya que ésta
estudia y analiza la composición y redacción de leyes. El lenguaje legal no es matemático,
pero ha de ser conservador y repetitivo de vocablos que permitan dar seguridad al
administrado, la Técnica Legislativa exige por, sobre todo, el dominio de criterios que
determinan la eficacia de la norma. En cuanto a las Causas que ocasionan el
incumplimiento tributario tienen su principal fuente en el ordenamiento fiscal vigente,
ya que las normas tributarias no son lo suficientemente eficientes, a ello se suma la falta
de cultura tributaria, la complejidad de la legislación tributaria, la debilidad en la
aplicación de las sanciones, lo cual dificulta su Represión. Asimismo, se pudo identificar
que el incumplimiento tributario puede contrarrestarse a través de la implementación
de campañas que generen conciencia tributaria, el diseño de instrumentos legales que
faciliten el cumplimiento voluntario, la garantía de una atención a los contribuyentes, el
establecimiento y la sanción oportuna a los ilícitos tributarios, la intensificación de los
programas de fiscalización, el adiestramiento y capacitación de los funcionarios fiscales
en áreas técnicas específicas, la orientación de los programas fiscales hacia las brechas
de incumplimiento tributario más amplias, la selección de contribuyentes de acuerdo al
grado de incumplimiento y la práctica de auditorías estratégicas. Respecto a la relación
existente entre el Régimen sancionador con las Normas Constitucionales, se puede
señalar que la Constitución Nacional debe ser el eje fundamental del Régimen de
Infracciones y Sanciones, lo cual en la actualidad no se ha cumplido a cabalidad. En este
sentido, el Gobierno de ir desarrollando los Principios Constitucionales para mantener
el orden público económico, y conjugar un conjunto de normas que faculten a la
autoridad para regularla en armonía y con los valores de la sociedad nacional, es
necesario además que no exista la discriminación arbitraria, con 143 fundamento en
principios fundamentales y en garantías inherentes al contribuyente. En efecto, el
Régimen de Infracciones y Sanciones previsto en el Código Tributario, debe apartarse de
los fines represivos y preventivos del Derecho Penal, ya que no atiende los fines propios.
Éste debe funcionar y ser estudiado como un conjunto de instituciones, reglas y
principios enlazados de forma ordenada y armónica hacia la persecución de los fines de
la política fiscal y extrafiscal, debe ser efectivo y sustentado sobre la base de un modelo
descentralizado de tributación interna múltiple, coherente y poco propenso a los
cambios normativos frecuentes que dificulten su administración, y que a la vez estimule
el ahorro y la inversión.
 BIBLIOGRAFÍA

Bibliografía
❖ FONROUGE GIULIANI, C. M. (1997). ¨Derecho Financiero¨. Argentina: Depalma.
❖ GARCIA BELSUNCE, H. (1985). Derecho Tributario Penal. Buenos Aires: BPR
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❖ GARCIA BELSUNCE, M. (2002). cfr. sobre el particular.

❖ MICHELI, G. A. (1970). Derecho Procesal Civil. Buenos Aires: Editorial Juridica

Europa Amercia.

❖ SAINZ DE BUJANDA, F. (1967). En torno al concepto y contenido del Derecho

Penal Tributario. Buenos Aires.