UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE LOS LLANOS

CENTRALES ROMULO GALLEGOS

VICERRECTORADO ACADEMICO
AREA DE CIENCIAS SOCIALES Y ECONOMICAS
PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA

EVALUAR EL CUMPLIMIENTO LOS DEBERES FORMALES DEL

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) EN LA ASOCIACIÓN
COOPERATIVA GÉNESIS DEL LLANO, R.L. UBICADA
EN VALLE DE LA PASCUA ESTADO GUÁRICO.
Trabajo Final de Grado para Optar al Título de Licenciados en Contaduría Publica

Autores:
Silvia Patricia Jesús Chacín
CI: 20.527.986
Albert Luis, Seijas Flores
CI: 21.663.229
Tutor Especialista:
Lcda. Ana Ledezma
Tutor Metodológico:
Lcda. Virginia López

Noviembre 2016
 INDICE
CAPITULO I.......................................................................................................6

EL PROBLEMA.............................................................................................6

Planteamiento del Problema de Investigación................................................6

Objetivos de La Investigación.........................................................................9

Objetivo General.............................................................................................9

Objetivos Específicos..................................................................................9

Justificación de la Investigación...................................................................10

Alcance de la investigación...........................................................................11

CAPITULO II...................................................................................................12

MARCO TEORICO..........................................................................................12

Antecedentes de la Investigación..................................................................12

Internacional..............................................................................................12

Nacional....................................................................................................13

Bases Teóricas...............................................................................................16

Obligación Tributaria....................................................................................16

1. Elemento Subjetivo:.............................................................................17

2. Elemento Objetivo:..............................................................................18

3. Elemento Jurídico. El vínculo:............................................................19

El Sistema Tributario Venezolano................................................................19

Tributos.........................................................................................................21

Clasificación de los Tributos.....................................................................21

Impuesto....................................................................................................21

Tasas..........................................................................................................23

Contribuciones Especiales.........................................................................23

Impuesto Al Valor Agregado (IVA).............................................................23

ii
Elementos para Calcular y Enterar el Impuesto al Valor Agregado.................24

El Hecho Imponible..................................................................................24

La Base Imponible:...................................................................................24

Alícuota Impositiva...................................................................................24

Determinación de los Débitos y Créditos Fiscales........................................25

Crédito Fiscal............................................................................................25

Debito Fiscal.............................................................................................25

Contribuyentes..........................................................................................26

Tipos de Contribuyentes................................................................................26

Contribuyentes Ordinarios........................................................................26

Contribuyentes Ocasionales......................................................................26

Contribuyentes Formales...........................................................................27

Deberes Formales..........................................................................................27

Inscribirse en los registros correspondientes.............................................27

Obligación de emitir facturas....................................................................27

Declarar y cancelar el impuesto................................................................28

Conservar documentos..............................................................................29

Facturación................................................................................................29

Ilícitos Tributarios.........................................................................................30

Bases Legales................................................................................................30

Constitución Bolivariana de La República Bolivariana de Venezuela.........30

Código Orgánico Tributario..........................................................................31

Código de Comercio......................................................................................35

Ley del Impuesto al Valor Agregado............................................................35

Reglamento de la ley de Impuesto Al Valor Agregado................................37

iii
iv
INTRODUCCION
 CAPITULO I

EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema

A nivel mundial, las organizaciones se ven en la necesidad de llevar un

control ya sea a través de sistemas y/o métodos para dar cumplimiento a los
deberes formales de acuerdo al impuesto que corresponda para no incurrir en
ningún ilícito y evitar ser sancionados por el sistema encargado de recaudar los
tributos en ese país; ya que están en el deber de contribuir al financiamiento de los
gastos e inversiones del Estado.
Es así, como los impuestos constituyen una de la fuente de dinero más
importante que tienen los países, porque a través de ellos, los gobiernos lo utilizan
para proyectos sociales, de inversión, de administración del Estado entre otros
propósitos. Dentro de esta fuente de ingresos llamada impuesto se encuentra el
Impuesto al valor agregado (IVA), que se cobra como un porcentaje del valor de
una mercancía o servicio, y el consumidor deben pagarlo al momento de comprar
la mercancía o recibir un servicio.
Es por ello, que la tributación en Venezuela ha sido por mucho tiempo
objeto de estudio, el cual dio origen a una herramienta para que el Estado logre
sus objetivos planteados en su política fiscal “la administración tributaria”, ésta
dispone de amplias facultades de fiscalización y de determinación para comprobar
y exigir el cumplimiento de todas las obligaciones tributarias por parte de los
contribuyentes, responsables y terceros en atención a las disposiciones
establecidas en las leyes.
Es así, como el poder nacional tiene la potestad de crear impuestos
basados en un amplio universo de fuentes para generar mayores ingresos a la
nación, de allí pues se debe establecer controles que garanticen su recaudación de
forma eficiente, es así como surge la creación del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y tributaria (SENIAT), el cual es el organismo
encargado de verificar el cumplimiento de los deberes formales del contribuyente
contenidos en el Código Orgánico Tributario (COT), Ley del IVA (LIVA), y su
reglamento.
Los deberes formales, sirven de apoyo a las labores de control del tributo,
ejercidas por el SENIAT a favor del sujeto activo acreedor del impuesto, de tal
forma que estos facilitan la labor de vigilancia y seguimiento que se efectúa para
garantizar el cumplimento de la obligación material o el pago del mismo; algunos
de estos deberes son: llevar en forma debida los libros, inscribirse en los registros
pertinentes y las actuaciones ante la Administración Tributaria.
Así como también presentar las debidas declaraciones, emitir los
documentos exigidos por las leyes tributarias, exhibir y conservar en forma
ordenada los libros de comercio y registros especiales, contribuir con los
funcionarios autorizados en la realización de las inspecciones. En el Código
Orgánico (COT), se establecen las medidas coercitivas para su cumplimiento, tal
es el caso de las sanciones pecuniarias materializadas al incurrir en ‘‘ilícitos
formales’’, calificación que le atribuye el legislador al incumplimiento de los
deberes formales tributarios.
En concordancia con lo planteado anteriormente, estos deberes formales se
encuentran dispersos en el conjunto de leyes, reglamentos, resoluciones y
providencias que soportan la aplicación del tributo; lo cual no es cumplido a
cabalidad por las empresas, bien sea por ignorancia o desconocimiento de las
mismas.
Cabe destacar, que las organizaciones no cuentan con mecanismos de
control efectivos para la verificación, registro, control, determinación y
declaración de los débitos y créditos fiscales generados por el impuesto al valor
agregado (IVA), por ello resulta necesario evaluar el procedimiento tributario
ejecutado, con el fin de obtener un mejor desempeño y mantener un estricto
cumplimiento de los deberes formales, así como el control de la documentación
fiscal y comprobantes en el momento de liquidar el impuesto.
En el caso de la Asociación Cooperativa La Génesis del Llano, R.L,
ubicada en Valle de La Pascua Estado Guárico, dedicada a la compra y venta de
equipos de computación y artículos de oficina, la cual estaba obligada la pago del
impuesto al consumo cuando efectuaba una compra o recibía un servicio, más en
la venta de éstos no podía exigir el impuesto al comprador o receptor porque
legamente eran entes no sujetos al (IVA), tal como reza el numeral 4 del artículo
16 de la ley de IVA:
No estarán sujetos a esta ley:
4. Las operaciones y servicios en general realizadas por los bancos,
institutos de créditos o empresas regidas por el decreto N° 1.526 con fuerza
de ley general de bancos y otras instituciones Financieras, incluidas en las
empresas de arrendamiento financiero y los fondos del mercado monetario,
sin perjuicio de lo establecido en el párrafo segundo del artículo 5 de esta ley
e igualmente las realizadas por las instituciones bancarias de créditos o
financieras regidas por leyes especiales, las instituciones y fondos de ahorro,
las sociedades cooperativas (…) (p.12).

El cual determina que las operaciones y servicios de cualquier carácter,

prestados por las sociedades cooperativas, no estarían sujetas referido impuesto
indirecto; pero a partir del 18 de Noviembre del año 2014 en el decreto 1.436 de
reforma de ley según gaceta oficial N° 6.152, reformaron el numeral 4 del artículo
16 de la ley de IVA, quitándoles la no sujeción y pasando a ser contribuyentes del
dicho impuesto.
Por tal motivo, la Cooperativa desconoce las obligaciones que como
contribuyente ordinario le toca cumplir ante el Servicio nacional integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), lo que origina que ante la
administración Tributaria la Cooperativa se encuentre en estatus de mora, esto
traería como consecuencia, sanciones, multas, cierres temporales del negocio,
entre otros.
Una vez planteada la situación, se considera relevante evaluar el
cumplimiento de los deberes formales del Impuesto al Valor agregado (IVA), para
evitar incurrir en los ilícitos tributarios (formales, materiales y penales). De lo
antes planteado, se originan las siguientes interrogantes:
¿Qué conocimientos poseen los miembros de la junta directiva de la
Asociación Cooperativa La Génesis del Llano, R.L acerca de los deberes del
contribuyente ordinario del impuesto al valor agregado (IVA)?.
¿Cuáles son los Procedimientos, que se deben utilizar para dar
cumplimiento a los deberes formales del impuesto al valor agregado en la
Asociación Cooperativa la Génesis del Llano, R.L ubicada en Valle de La Pascua,
Edo Guárico?
 ¿Estará la Asociación Cooperativa La Génesis del Llano, R.L
Incumpliendo con los deberes formales del impuesto al valor agregado (IVA)?

Objetivos de La Investigación

Objetivo General.

Evaluar el cumplimiento los deberes formales del Impuesto al Valor

Agregado (IVA) en la Asociación Cooperativa Génesis del Llano, R.L. Ubicada
en Valle de la Pascua Estado Guárico.

Objetivos Específicos

 Identificar los conocimientos que poseen los miembros de la Junta

Directiva de la Asociación Cooperativa La Génesis del Llano, R.L ubicada
en Valle de La Pascua Edo Guárico, acerca del cumplimiento de los
deberes formales y materiales del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
 Describir el procedimiento utilizados para dar cumplimiento a los deberes
formales del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la Asociación
Cooperativa la Génesis del Llano, R.L. Ubicada en Valle de la Pascua
Estado Guárico.
 Determinar si se cumple o no los Deberes Formales del Impuesto al Valor
Agregado en la Asociación Cooperativa Génesis del Llano, R.L. Ubicada
en Valle de la Pascua Estado Guárico.

Justificación de la Investigación
La importancia de la presente investigación, radica en dar a conocer a La
Cooperativa, el deber que tienen ante el Estado de rendir cuentas de los débitos y
créditos fiscales, que se determinan al surgir la obligación tributaria y producirse
el hecho imponible y estará beneficiada al ser evaluada para corroborar si se está
cumpliendo o no los deberes formales del impuesto objeto de estudio para evitar
que se esté incurriendo en ilícitos formales, materiales o penales.
Actualmente en Venezuela se debe estar en constante alerta y adecuación
de la normativa en materia tributaria, pues el ente regulador SENIAT en muchas
ocasiones es un tanto rígido en cumplir con sus metas de recaudación. Debido a la
crisis económica que presenta el país se busca solventar y garantizar los ingresos
al Estado para el cumplimiento de su propósito, que no es más que la satisfacción
de las necesidades básicas de la población.
Es por ello, que los impuestos son los mecanismos que el Estado utiliza
para lograr dicho cometido, prueba de ello está en la reciente reforma tributaria,
de allí que las empresas estén prevenidas y apegadas al cumplimiento de estas
obligaciones para evitar sanciones y mantener la solvencia y credibilidad del
negocio.
La presente investigación es importante, porque aporta conocimiento en lo
social, sobre el deber que cada individuo tiene de cumplir ante la administración
tributaria para coadyuvar al gasto público a través del pago del impuesto, tasas y
otras contribuciones tal como está expresado en La Constitución de La República
Bolivariana de Venezuela en su artículo 133 y así contribuir al fortalecimiento de
la economía del país. Este estudio es relevante porque servirá de fuente de
consulta para próximos investigadores que tengan interés en el tema.

Alcance de la investigación.
Desde el punto de vista práctico, ésta investigación se realiza con el
propósito de evaluar minuciosamente si se le está dando cumpliendo a los deberes
formales y materiales que estable el Código Orgánico tributario (COT), la ley del
IVA y su reglamento, decretos y providencias para que se cumpla el pago del
impuesto en la Asociación Cooperativa La Génesis del Llano, R.L.
 CAPITULO II

MARCO TEORICO

La fundamentación teórica determina la perspectiva de análisis, la visión

del problema que se asume en la investigación y muestra la voluntad del
investigador, (Balestrini, 2006, p. 85). Es decir, el marco teórico es un cuerpo de
ideas explicativas coherentes armadas lógicas y sistemáticamente para
proporcionar una explicación envolvente pero limitada.

Antecedentes de la Investigación

Con la finalidad de orientar el presente estudio y darle una mayor validez y

soporte, se hizo necesario realizar una revisión de antecedentes que de manera
directa o indirecta guardan relación con el propósito de la investigación. Los
antecedentes de la investigación suelen ser una base que reafirma el tema a
desarrollar, sirve para aclararlo y complementarlo. En tal sentido, Arias (2006)
plantea con relación a este punto, que los antecedentes:

Se refiere a los estudios previos y trabajos de grado, relacionados con el

problema planteado; es decir, investigaciones realizadas anteriormente y que
guardan relación con el problema en estudio. Debe evitarse confundir los
antecedentes con la historia del objeto de estudio en cuestión (p. 39).

Internacional

Del Salto Pazmiño (2013) en su trabajo la normativa y su incidencia en la

aplicación de sanciones pecuniarias a los contribuyentes de la Asociación de
Pequeños Comerciantes Autónomos Las Palmas 6 de Junio de la ciudad de
Ambato para optar por el título de Abogado de los Tribunales y Juzgados de la
Republica de Ecuador de la Universidad Tecnológica Indo américa.
Tuvo como objetivo primordial, diagnosticar la causa del incumplimiento
de los deberes formales y su incidencia en la aplicación de sanciones pecuniaria
(Del Salto Pazmiño, 2013)en contra de los contribuyentes de la Asociación de
pequeños comerciantes autónomos las palmas 6 de Junio del cantón Ambato con
la finalidad de evitar sanciones tributarias, como objetivos secundarios analizar la
normativa tributaria que rige para los contribuyentes que incumplen con sus
deberes formales y por ultimo formular una guía tributaria con la finalidad de
disminuir las sanciones administrativas y tributarias.
La Metodología aplicada se encuadra en la modalidad cuali-cuantitativa y
su diseño es de tipo investigación-acción; según el lugar donde se llevó a cabo es
una investigación de campo y en función al problema y los objetivos planteados
es de tipo explicativa-propositiva. Los métodos empleados en este trabajo
permitió describir la realidad que se vive dentro del sistema tributario, sustentar la
idea a defender a través de la información argumentada, identificar las causas que
provocan el incumpliendo de los deberes formales, conocer más el objetivo de
estudio para luego arribar a conclusiones.
Como técnicas de recolección de datos se empleó la encuesta y la
entrevista a través de un cuestionario conformado en su totalidad por preguntas
cerradas y para la entrevista se formularon preguntas abiertas; una vez aplicado
los instrumentos, se procedió a realizar el análisis de los resultados donde se
confirmó que efectivamente el formular una guía tributaria que contenga de
manera detallada los deberes formales y sus respectivas sanciones pecuniarias,
ayudaran a que los contribuyentes cumplan con sus deberes formales y será el
mecanismo más factible para fomentar la cultura tributaria.
Este antecedentes está relacionado con la presente investigación, en la
importancia que tiene el conocer las obligaciones tributarias que debe cumplir
cada contribuyente para evitar caer en ilícitos formales, así como también instruir
al personal encargado, para un mejor control fiscal dentro de la empresa.

Nacional

Rodríguez, (2012). Realizó un trabajo titulado: Análisis del cumplimiento

de los deberes formales por parte de los contribuyentes del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), ubicado en el Centro Comercial Metrópolis, Nivel Tierra,
Valencia estado Carabobo. Trabajo presentado para optar al Grado de Especialista
en Gestión Tributaria en la Universidad Centro-Occidental Lisandro Alvarado.
La investigación tuvo como objetivo: Analizar el cumplimiento de los
deberes formales por parte de los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado
(IVA), ubicado en el Centro Comercial Metrópolis, Nivel Tierra, fue realizada
bajo la modalidad de estudio diagnóstico, y el propósito de la investigación fue
presentar soluciones de carácter práctico a la problemática planteada en cuanto al
cumplimiento de los deberes formales por parte de los contribuyentes del IVA en
el Centro Comercial Metrópolis.
Como técnica e instrumento de recolección de datos se utilizó un
cuestionario a una población de veinte (20) personas en total constituyen el total
de contribuyentes que están ubicados en el Nivel Tierra, de los cuales se toma
toda la población como muestra ya que se consideró un estudio de casos. Se
concluyó, que para evitar el incumplimiento de los deberes formales por parte de
los contribuyentes, lo más recomendable es crear cultura tributaria a través de
campañas de divulgación tributarias por parte del estado.
Se toma en consideración como antecedente este trabajo porque presenta
aspectos teóricos que contribuirán a estructurar las bases teóricas de la presente
investigación de manera que se pueda sustentar en diferentes teorías, opiniones y
visiones, como también que se utilicen en las conclusiones finales.
Caballero, (2012). Realizó un trabajo titulado “Lineamientos para
optimizar la cultura tributaria en materia de Impuesto Al Valor Agregado (IVA) y
deberes formales de los comerciantes del Mercado Mayorista Metropolitano,
C.A., de Maracay Estado Aragua”, para optar al Título de Especialista en
Gerencia Tributaria en la Universidad de Carabobo.
Dicha investigación fue de campo de tipo descriptivo y apoyado en
revisión bibliográfica, determinó la ausencia de cultura tributaria dentro de la
organización objeto de estudio. Se formuló la creación de una división de control
fiscal con la finalidad de dar cumplimiento a sus obligaciones tributarias.
Este trabajo muestra afinidad con la investigación planteada ya que
persigue el cumplimiento eficiente de los deberes Formales establecidos en el
Código Orgánico Tributario, además examina los procesos existentes
estableciendo sus fallas y posibles soluciones, por lo tanto contribuye con el
estudio actual, ya que aporta una orientación objetiva hacia una adecuada
ejecución fiscal.
 Martínez, (2011). realizo un estudio titulado Estrategia para mejorar el
Cumplimiento de deberes formales en la empresa B&T Appliance C.A.
desarrollado en la Universidad de Carabobo Núcleo la Morita para optar al título
de especialista en Gerencia Tributaria.
Dicha investigación tuvo como objeto central el diseño de una estrategia
para mejorar el cumplimiento de los deberes formales en materia tributaria en la
empresa B&T Appliance, C.A. El proyecto surge a partir de la necesidad de
diseñar una secuencia de actividades orientadas a evitar la comisión de ilícitos
tributarios y las consecuentes sanciones por la inobservancia de los deberes
contemplados en las disposiciones legales, condición que se pretende corregir con
la actual propuesta, además de reforzar el control interno para garantizar una
dinámica impositiva ajustada a derecho, mejorar los procesos administrativos y
promover la planificación fiscal donde adquiera la importancia que merece el
hecho de ir a la vanguardia con el tema impositivo.
En tal sentido se ha realizado esta investigación bajo la modalidad de
proyecto factible en base a una investigación de campo de tipo descriptiva, en
virtud de diagnosticar la situación problemática y procesar su solución; en cuanto
a la técnica utilizada para la recopilación de datos fue la encuesta, operada a partir
de un cuestionario de preguntas cerradas de carácter dicotómico, las cuales fueron
validada a juicio de expertos.
La técnica de análisis de la información fue la escala de Likert, todo lo
cual permitió el cumplimiento de los objetivos, planteados en la investigación
hasta lograr instituir en la empresa una serie de medidas que prevengan ilícitos
tributarios por omisión o desconocimiento de la ley y mejore la dinámica
tributaria en dicha organización.
La presente investigación es de gran aporte para el trabajo de grado a
desarrollar ya que se realizan en torno al cumplimiento de los deberes formales en
materia tributaria, de allí que sea considerado de sustancial ayuda en la
interpretación y tratamiento de las disposiciones establecidas en las leyes y en el
marco tributario.
 Bases Teóricas
Las bases teóricas comprenden un conjunto de conceptos y proposiciones
que constituyen un punto de vista o enfoque determinado, dirigido a explicar el
fenómeno y problema planteado (Arias, 2012, p.39). Es decir que estas bases
resultan elementos de gran utilidad debido a que permiten establecer términos
conceptuales que ayudan a corroborar lo planteado por el investigador.

Obligación Tributaria
La obligación, es un vínculo jurídico establecido entre dos personas, donde
una de ellas puede exigir a la otra, la entrega de una cosa o el cumplimiento de un
servicio o simplemente una abstención, Maduro (2001), define la obligación como
“una relación jurídica o lazo de derecho en virtud del cual una persona,
denominada deudor, se compromete frente a otra, denominada acreedor, a cumplir
en su obsequio o beneficio una determinada conducta o actividad” (p.23).
La obligación tributaria se encuentra consagrada en el artículo 13 del Código
Orgánico Tributario (2014)

La obligación tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones

del poder público, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de
hecho previsto en la ley. La obligación tributaria constituye un vínculo de
carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real
o con privilegios especiales (p.8).

Para que nazca la obligación tributaria, es necesario que se dé el hecho

imponible, cuya definición se encuentra contemplado en el artículo 36 del Código
orgánico Tributario “el hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley
para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación
tributaria” (p.14). Ésta se caracteriza por ser una relación jurídica directa entre
personas, la persona del acreedor o sujeto activo y la persona del deudor o sujeto
pasivo.
Toda obligación jurídica nace de una relación jurídica, sea contractual o
extracontractual. La prestación tributaria como objeto de la obligación tributaria
sustancial, siempre consistirá en un dar. En consecuencia, la prestación tributaria
de las obligaciones sustanciales siempre tendrá un contenido pecuniario. A los
efectos de comprender la definición de obligación tributaria, se deben señalar los
elementos que la componen:
1. Elemento Subjetivo:
Compuesto por los sujetos de la obligación, el deudor y el acreedor.
Maduro (2001), considera al deudor, como “la persona que se compromete a
realizar una determinada actividad o conducta (prestación) en provecho o a favor
del acreedor. Es llamado sujeto pasivo porque sobre su patrimonio va a recaer la
acción del acreedor en caso de que no cumpla” (p.25). El deudor, es aquel
obligado a pagar el tributo, a éste se le llama comúnmente contribuyente.
El Código Orgánico Tributario (2014), en su artículo 19, señala que “Es
sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en
calidad de contribuyente o de responsable”. (p.9). en otras palabras, es el sujeto
del cual se verifica el hecho imponible de la obligación tributaria.
El sujeto pasivo también puede ser un responsable, ante esto, Villegas
(2002), se refiere a la figura del responsable, como aquel ajeno al acaecimiento
del hecho imponible, un tercero, pero a quien la ley le ordena pagar el tributo. En
concordancia con ello el artículo 25 del Código Orgánico Tributario (2014) señala
que “Responsables son los sujetos pasivos que sin tener el carácter de
contribuyentes deben, por disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones
atribuidas a éstos” (p.11).
Otro de los elementos subjetivo de la obligación tributaria es el acreedor,
quien tiene un crédito frente al sujeto pasivo. Maduro (2001), lo define como “la
persona en beneficio de la cual el deudor va a realizar la conducta o actividad a
que se ha comprometido. Es denominado sujeto Activo” (p.26). Para Villegas
(2002), El Estado es el sujeto activo de la relación jurídica tributaria, pues es en
primer momento el titular de la potestad tributaria.
Es así, como puede deducirse que el Estado en el ejercicio de su poder,
exige a los particulares el pago de sumas de dinero en calidad de tributo. En este
sentido, la relación jurídica tributaria se conforma por esos correlativos derechos
que emergen del ejercicio del poder tributario y que alcanzan al titular de éste, por
una parte, y por la otra a los deudores tributarios y a terceros.
 El artículo 18 del Código Orgánico Tributario (2014), señala que “Es
sujeto activo de la obligación tributaria el ente público acreedor del tributo” (p.9).
La potestad tributaria en Venezuela es delegada por el Estado a una entidad
pública denominada Administración Tributaria, a la cual se otorga el derecho de
recibir la prestación pecuniaria exigida a los contribuyentes y responsables.
Sin embargo, según señala Villegas (2002), también puede suceder que la
recaudación y administración de ciertos ingresos tributarios el Estado se la
delegue a otros entes públicos, a fin de que estos cuenten con financiamiento
autónomo, este es el caso de las contribuciones parafiscales, en Venezuela se
encuentran el Instituto Venezolano de los Seguros Sociales, el Instituto Nacional
de Capacitación y Educación Socialista (INCES), entre otros.

2. Elemento Objetivo:

Está constituido por la prestación, por la actividad o conducta que el

deudor se compromete a cumplirle al acreedor. Forma el contenido de la
obligación. Son muchas las clasificaciones de las prestaciones pero el derecho
moderno tomó la de los romanos con algunas modificaciones y son las aceptadas
hoy en día:
Prestaciones de dar: tienen por objeto la transmisión de la propiedad u
otro derecho real. Por ejemplo, el contribuyente tiene que pagar (dar) el tributo;
Prestaciones de hacer: son todas aquellas actuaciones del deudor que
constituyen una actividad personal, que no implica la transmisión de la propiedad
u otro derecho real. Por ejemplo, cuando contribuyente debe presentar la
declaración jurada.
Prestaciones de no hacer: son aquellas que consisten en una abstención
por parte del deudor, es una actuación negativa. En ellas el deudor se compromete
precisamente a no efectuar determinada conducta o actividad. Por ejemplo, el
contribuyente debe abstenerse de realizar cualquier acto que impida el control de
sus obligaciones tributarias.

3. Elemento Jurídico. El vínculo:

Según Maduro (2001), “el vínculo es un elemento esencial de la noción de

la obligación y explica la sujeción o sometimiento del deudor a la necesidad de
cumplir al acreedor la actividad, conducta o prestación a que se ha comprometido
y el poder jurídico que tienen el acreedor de obligar al deudor a cumplir mediante
la intervención de los órganos jurisdiccionales” (p.29), es decir que el vínculo es
sólo entre patrimonios y no entre personas, ya que la obligación del acreedor con
el deudor es sólo con su patrimonio.

El Sistema Tributario Venezolano

Al estudiar y analizar el sistema tributario de un país, resulta fundamental
examinar el conjunto de tributos que forman el sistema como objeto unitario de
discernimiento, es de gran importancia que no se vean de forma aislada, sino que,
de alguna manera, puedan englobarse como un todo. Para Villegas (2002), “el
sistema tributario está constituido por el conjunto de tributos vigentes en un país
en determinada época” (p.685). De este concepto se derivan ciertas cuestiones
fundamentales, por ejemplo, el hecho de referirse a un país determinado, implica
que se debe respetar el principio de territorialidad.
Es decir, ese grupo de leyes y normas son aplicables en el país donde
fueron dictadas, y si bien es cierto, que pueden existir ciertas similitudes entre
algunas normas en distintos países, también es cierto, que cada una corresponde a
características propias del sistema económico interno. En Venezuela,
históricamente los ingresos provenían en su mayoría de la explotación del petróleo
y de los recursos naturales, por lo que fue hasta hace poco años, donde el tema
tributario tomó gran importancia, debido a que éstos se hicieron insuficientes para
cubrir las necesidades que demandaba la sociedad venezolana.
La Constitución de la República de Venezuela (1999) contempla entre su
articulado la base del sistema tributario, el artículo 133 señala que “Toda persona
tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos,
tasas y contribuciones que establezca la ley” (p.69), ésta disposición, que
contempla la obligación de contribuir con el Estado, toma en cuenta el principio
de capacidad contributiva del sujeto pasivo contenido en la citada Constitución en
su artículo 316, el cual trata la justa distribución de las cargas públicas según la
capacidad contributiva del contribuyente.
Berger, (2006) sostiene que:
 A mediados de 1994, se estructuró un programa de reforma tributaria,
dentro de un esfuerzo de modernización de las finanzas públicas por el lado
de los ingresos, que en Venezuela se denominó "Sistema de Gestión y
Control de las Finanzas Públicas" (conocido por sus siglas o Proyecto
SIGECOF), el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial,
propiciando la actualización del marco legal y funcional de la Hacienda
Pública Nacional, muchas de cuyas regulaciones se remontaban a los años
20 de esta centuria. (p.83).

Éste vino a ser el primer intento por crear un sistema tributario eficiente,
adaptado a los cambios que se venían presentando en América Latina como
consecuencia de la crisis económica de los años 80; sin embargo, en ese mismo
año mediante Decreto Presidencial Número 310 de fecha 10 de agosto de 1994, se
creó el Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria SENIAT,
buscando reducir los índices de evasión fiscal imperante en el país durante estos
años, además de consolidar un sistema de finanzas públicas, fundamentado
básicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos
dependiente del esquema rentista petrolero.
Este organismo es el encargado de la Administración Aduanera y
Tributaria del país con servicio de autonomía financiera y funcional adscrito al
Ministerio del Poder Popular para las Finanzas. El SENIAT, es el órgano que a
nivel del Poder Nacional se considera como ejecutor de las funciones de la
Administración Tributaria, y fue creado como una respuesta ante el proceso que se
inició en Venezuela tendiente a la modernización de su economía.
Este organismo recolector del Gobierno no conserva el dinero, ya que
todas las operaciones se realizan electrónicamente a través de la banca privada y
pública, todo el dinero recolectado pasa directamente a la arcas del gobierno
central y es el Ministerio del Poder Popular para las Finanzas, el encargado de
distribuir estos recursos, para financiar los programas sociales de educación,
salud, vivienda, obras públicas, modernización de las empresas del Estado, etc.

Tributos

Según la concepción de Villegas (2002) los tributos “Son las prestaciones

en dinero (aunque algunos autores las aceptan en especie) que el Estado exige en
ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que
le demanda la satisfacción de necesidades públicas” (p.152). Los tributos nacen
del ordenamiento jurídico tributario, dentro de un conjunto de normas que regulan
las relaciones jurídicas, derechos, obligaciones, en torno a lo que se ha llamado la
relación jurídica tributaria, existente entre las personas y el Estado, en virtud de la
cual éste hace efectivo su derecho al cobro de las cargas y obligaciones.

Clasificación de los Tributos

Una clasificación que ha sido muy aceptada por la doctrina y el derecho
positivo, y la cual recoge nuestra norma general, el Código Orgánico Tributario,
en su artículo 12, es aquélla que divide los tributos en impuestos, tasas y
contribuciones especiales. Estas categorías no son sino especies del mismo
género; las diferencias se dan por cuestiones teórico-jurídicas.

Impuesto

Los impuestos son tributos exigidos por el Estado, al materializarse el

hecho imponible, sin contraprestación alguna, cuya obligación es exigida en
dinero, atendiendo a la capacidad económica del contribuyente. Son los más
importantes por el porcentaje que suponen del total de la recaudación pública.
Algunos especialistas en el área indican que el impuesto es un tributo que exige el
Estado a todos o algunos particulares, en virtud de su poder de imperio, siempre
en dinero, sin contraprestación directa de un servicio y atendiendo la capacidad
contributiva de cada individuo.

Tasas

Suma de dinero que paga el beneficiario o usuario por la prestación de un

determinado servicio público. Es un ingreso derivado o de derecho público, es una
especie de tributo que tiene caracteres específicos propios que lo distinguen del
impuesto y de las contribuciones especiales. Existen tratadistas que afirman que
las tasas son contribuciones no tributarias, sin embargo, hay otros que sostienen
que son tributos expresamente establecidos por la ley.

Contribuciones Especiales

Es una especie tributaria independiente del impuesto y de las tasas, y está

constituida por la actividad que el Estado realiza con fines generales. Las
contribuciones especiales son tributos cuyo hecho imponible consiste en la
obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de
sus bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o del
establecimiento o ampliación de servicios públicos, que lo van a beneficiar
individualmente o en sociedad.

Impuesto Al Valor Agregado (IVA)

El IVA es el impuesto al valor agregado, recibe su nombre porque grava

(carga u obligación que pesa sobre una cosa) el valor añadido en cada etapa en la
circulación de los bienes, desde su producción o importación hasta que llega al
consumidor.
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un impuesto que grava la
enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de
bienes, que se aplica en todo el territorio nacional y que deberán pagar las
personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de
hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o económicos, públicos o privados,
que en su condición de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes,
productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios
independientes, realicen las actividades definidas como hechos imponibles en la
respectiva ley.

Crédito Fiscal

Se considera crédito fiscal aquel que provenga del impuesto soportado por
la adquisición o importación de bienes muebles o la recepción de servicios, que
correspondan a costos, gastos o egresos propios de la actividad económica
habitual del contribuyente, comprendiéndose entre ellos los provenientes de las
adquisiciones e importaciones de bienes del activo circulante y del activo fijo y de
las prestaciones de servicios relacionadas con ambos activos, como también los
impuestos soportados al efectuar los gastos generales necesarios del
contribuyente, siempre que el impuesto se haya consignado en la factura o
documento equivalente en forma separada del precio.
 Debito Fiscal

Es el Impuesto al Valor Agregado (IVA) recargado en las facturas, notas

de débito y notas de crédito emitidas por el concepto de ventas y servicios
efectuados en el período tributario respectivo. Resulta de aplicar la alícuota del
impuesto a la base imponible de cada una de las operaciones gravadas que se
refieran a las ventas.
Para determinar los créditos y débitos deducibles al impuesto, el artículo
33 de la ley del IVA señala que solo las actividades que generen hechos
imponibles o estén sujeta a la alícuota impositiva tendrá derecho a la deducción
de los créditos fiscales, siempre que correspondan a costos, gastos o egresos
propios de la actividad habitual del contribuyente, no excedan del impuesto que
era legalmente procedente y estén amparados en declaración, liquidaciones
efectuadas por la administración Tributaria.
Por esta razón, no serán deducibles los créditos fiscales que estén incluidos
en facturas falsas o no fidedignas otorgados por personas que no son
contribuyentes ordinarios, que no estén vinculados directa o exclusivamente a la
actividad empresarial o profesional del contribuyente o documentos con ocasión a
la recepción de servicios de comidas y bebidas, bebidas alcohólicas y
espectáculos.

Contribuyentes
Son aquellos respectos del cual se verifica el hecho generador de la
obligación tributaria, es toda persona natural o jurídica , domiciliada o no
domiciliada, que está obligada a cumplir con las obligaciones tributarias según lo
establezcan las leyes tributarias y están obligados al pago de los tributos y al
cumplimiento de los deberes formales impuesto por las normas tributarias.

Tipos de Contribuyentes

Contribuyentes Ordinarios

El artículo 5 de la ley de impuesto al valor agregado, (2014) reza lo siguiente:

Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los importadores

habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los prestadores
 habituales de servicio, y en general toda persona natural o jurídica que como
parte de su giro, objeto u ocupación, realice las actividades, negocios
jurídicos u operaciones que constituyen hechos imponibles (…) (p.6).

Contribuyentes Ocasionales

Se considera según la ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA) como

sujetos ocasionales del pago del impuesto a: los importadores no habituales de
bienes muebles corporales. Este contribuyente debe pagar el impuesto
correspondiente al momento de la entrada al país del bien importado,
adicionalmente a las obligaciones de las formalidades aduaneras. El pago del
impuesto correspondiente no generará créditos fiscales.

Contribuyentes Formales

Son contribuyentes formales los sujetos que realicen exclusivamente

actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto y solo estarán
obligados a cumplir con los deberes formales que corresponden a los
contribuyentes ordinarios, pudiendo la administración tributaria, mediante
providencia establecer características especiales para el cumplimiento de tales
deberes o simplificar los mismos.

Deberes Formales

Los deberes formales constituyen obligaciones que deben cumplir los

contribuyentes, responsables y terceros; de acuerdo a las disposiciones
establecidas en las Leyes Especiales y Reglamentos. El Código Orgánico
Tributario, como instrumento rector de la tributación en el país contiene los
deberes formales de manera general que deben cumplir los sujetos pasivos. De
igual forma, establece las sanciones que se aplican en caso del incumplimiento de
los mismos.

Inscribirse en los registros correspondientes

Los contribuyentes y responsables del impuesto deben inscribirse en el
registro de información fiscal (RIF), ante la Gerencia Regional de Tributos
Internos con jurisdicción en su domicilio fiscal. En aquellos casos en donde el
contribuyente incumpla con la formalidad de la inscripción, la Administración
Tributaria procederá de oficio, imponiéndole la sanción pertinente.
Los contribuyentes que califiquen como ordinarios no podrán
desincorporarse, a menos que cesen en el ejercicio de sus actividades o pasen a
realizar exclusivamente actividades no sujetas, exentas o exoneradas, sin perjuicio
del registro existente para los contribuyentes formales del impuesto. Igualmente
deben comunicar a la Administración Tributaria todo cambio operado en los datos
básicos proporcionados al registro.

Obligación de emitir facturas

Para Villegas, (2009):

los Documentos Formales se conciben como los instrumentos que el

vendedor entrega al comprador, con la finalidad de ratificar que se ha
efectuado una compra de bienes o la prestación de algún determinado
servicio por el importe reflejado en el documento que soporta y avala la
transacción.(p.31).

Todo contribuyente ordinario, debe emitir facturas por sus ventas, por la
prestación de servicios y por las demás operaciones gravadas que realice,
indicando por partida separada el impuesto, y en los casos de operaciones
asimiladas a ventas que por su naturaleza no den lugar a la emisión de facturas, un
comprobante (orden de entrega o guía de despacho), en el que se indique
igualmente el impuesto.

Declarar y cancelar el impuesto

Los contribuyentes ordinarios deberán declarar y pagar el IVA, si
corresponde, mensualmente dentro de los primeros quince (15) días continuos al
período de imposición, que corresponde a un mes calendario, ante las oficinas
receptoras de fondos nacionales (bancos autorizados), bajando la información en
la planilla, en este caso en una Forma 30.

Obligación de llevar libros

Los contribuyentes deberán llevar los libros, registros y archivos
adicionales que sean necesarios para el cumplimiento de las disposiciones
establecidas en la ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y su Reglamento. En
este sentido, se debe llevar un libro de compras y otro de ventas, además de los
libros exigidos por el Código de Comercio, que reflejen de forma cronológica
todas y cada una de las operaciones que se realicen.

Conservar documentos
Se deben conservar en forma ordenada, mientras no esté prescrita la
obligación, tanto los libros, facturas y demás documentos contables, como los
medios magnéticos, discos, cintas y similares u otros elementos, que se hayan
utilizado para efectuar los asientos y registros correspondientes.
Igualmente el original de los documentos emitidos de conformidad con las
disposiciones legales y reglamentarias establecidas, que sean anulados o
sustituidos por cualquier motivo deberá ser conservado por los contribuyentes o
responsables y tenerlos a disposición de las autoridades fiscales, mientras no esté
prescrito el tributo.

Facturación
Los contribuyentes, están obligados a emitir facturas por sus ventas,
prestaciones de servicios y demás operaciones gravadas, estas pueden ser emitidas
a través de máquinas fiscales. La providencia 0071 establece toda la normativa
respecto a los medios de emisión donde indica que los sujetos regidos por esta
Providencia Administrativa, deben emitir las facturas y las notas de débito y de
crédito a través de los siguientes medios:
1. Sobre formatos elaborados por imprentas autorizadas por el Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
2. Sobre formas libres elaboradas por imprentas autorizadas por el
SENIAT. En ningún caso, las facturas y otros documentos podrán emitirse
manualmente sobre formas libres.
3. Mediante Maquinas Fiscales.

Ilícitos Tributarios

Según El Código Orgánico en su Artículo 81 de la Gaceta Oficial N° 6.152

de la República Bolivariana de Venezuela (2014).
Constituye ilícitos tributarios toda acción u omisión violatoria de las
normas tributarias. Los Ilícitos tributarios se clasifican en:
 1. Ilícitos Formales
2. Ilícitos Materiales:
3. Ilícitos Penales:
Las leyes especiales tributarias podrán establecer ilícitos y sanciones
adicionales a los establecidos en este código. (p.10)

Bases Legales

La fundamentación legal o bases legales según Stracuzzi & Pestaña, 2012

Se refiere a la normativa jurídica que sustenta el estudio desde la carta

magna, las leyes orgánicas, las resoluciones, decretos, entre otros. Es
importante que se especifique el número de articulado correspondiente así
como una breve paráfrasis de su contenido a fin de relacionarlo con la
investigación a desarrollar”. (p.63).

Constitución Bolivariana de La República Bolivariana de Venezuela

El Articulo 133 de la Constitución Bolivariana de Venezuela reza “toda
persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de
impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley” (p.43). Es decir, toda
persona a través del pago de tributos, contribuye con el Estado para soportar el
gasto público.

Artículo 316 de la CBLDV:

El sistema tributario procurara la justa distribución de las cargas públicas
según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al
principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional
y la elevación del nivel de vida de la población, y se sustentara para ello un
sistema eficiente para la recaudación de los tributos. (p.106).
El sistema encargado para la recaudación del Tributo es, el Sistema
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributario (SENIAT), quien
distribuye la carga publica a cada persona según su capacidad económica
atendiendo al principio de progresividad (a medida que crece la capacidad
económica de los sujetos, crece el porcentaje de su riqueza que el Estado Exige en
forma de Tributo).
 Código Orgánico Tributario

Publicado en Gaceta Oficial número 6.152 de fecha 18 de noviembre de

2014, donde se reúne las normas y se unifican las reglas referidas a los tributos
considerados fuente del derecho tributario en Venezuela.
A continuación se citan los artículos que se utilizaron como base para el
desarrollo de esta investigación donde se establecen derechos, obligaciones y
potestades del Contribuyente y la Administración Tributaria respectivamente.
Artículo 13. La obligación tributaria surge entre el Estado, en las distintas
expresiones del Poder Público, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el
presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligación tributaria constituye un
vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante
garantía real o con privilegios especiales.
Artículo 19. Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones
tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.
Artículo 20. Están solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las
cuales se verifique el mismo hecho imponible. En los demás casos, la solidaridad
debe estar expresamente establecida en este Código o en la ley.
Artículo 22. Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se
verifica el hecho imponible.
Artículo 23. Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al
cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Código o por normas
tributarias.
Artículo 36. El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para
tipificar el tributo, y cuya realización origina el nacimiento de la obligación
tributaria.
Artículo 99. Los ilícitos tributarios formales se originan por el incumplimiento
de los deberes siguientes:
1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas.
2. Emitir, entregar o exigir comprobantes.
3. Llevar libros o registros contables o especiales.
4. Presentar declaraciones y comunicaciones.
5. Permitir el control de la Administración Tributaria.
 6. Informar y comparecer ante la Administración Tributaria.
7. Acatar las órdenes de la Administración Tributaria, dictadas en uso de sus
facultades.

Artículo 100. Constituyen ilícitos tributarios formales relacionados con el

deber de inscribirse ante la Administración Tributaria.
Artículo 101. Constituyen ilícitos tributarios formales relacionados con el
deber de emitir, entregar o exigir facturas u otros documentos.
1. No emitir facturas u otros documentos obligatorios o emitirlos en un medio
no autorizado por las normas tributarias.
2. Emitir facturas u otros documentos cuyos datos no coincidan con el
correspondiente a la operación real o sean ilegibles.
3. No conservar las copias de las facturas u otros documentos obligatorios, por
el lapso establecido en las normas tributarias.
4. Alterar las características de las máquinas fiscales,
5. Emitir facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia total o
parcial de los requisitos exigidos por las normas tributarias.
6. Utilizar simultáneamente más de un medio de emisión de facturas y otros
documentos, salvo los casos establecidos en las normas tributarias.
7. Utilizar un medio de facturación distinto al indicado como obligatorio por
las normas tributarias.
8. No entregar las facturas u otros documentos cuya entrega sea obligatoria.
9. No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas u otros
documentos de las operaciones realizadas, cuando exista la obligación de
emitirlos.
10. Aceptar facturas u otros documentos cuyo monto no coincida con el
correspondiente a la operación real.
De lo antes expuesto, también los artículos 102, 103, 104, 105, 106, 107 y
108 del presente código, continúa describiendo los diferentes ilícitos con relación
al incumplimiento de los deberes formales. En este mismo orden de ideas, en el
artículo 109 se describen los ilícitos materiales por el retraso u omisión en el pago
del tributo, retraso u omisión en el pago de anticipos, el incumplimiento de retener
o percibir, entre otro.
 Artículo 118. Constituyen ilícitos tributarios penales:
1. La defraudación tributaria.
2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retención
o percepción.
3. La insolvencia fraudulenta con fines tributarios.
4. La instigación pública al incumplimiento de la normativa tributaria.
5. La divulgación y uso de información confidencial.

Artículo 119. Incurre en defraudación tributaria quien mediante simulación,

ocultación, engaño o cualquier otra maniobra fraudulenta, produzca una
disminución del tributo a pagar.
Artículo 120. Constituyen indicios de defraudación tributaria:
1. Declarar cifras, deducciones o datos falsos u omitir deliberadamente
hechos o circunstancias que incidan en la determinación de la obligación
tributaria.
2. No emitir facturas u otros documentos obligatorios o emitirlos en medios
distintos a los autorizados por la Administración Tributaria.
3. Emitir o aceptar facturas u otros documentos cuyo monto no coincida con
el correspondiente a la operación real.
4. Presentar declaraciones que contengan datos distintos a los reflejados en
los libros o registros especiales.
5. No llevar o no exhibir libros, documentos o antecedentes contables, en los
casos en que los exija la normativa aplicable.
6. Aportar informaciones falsas sobre las actividades o negocios.
7. Omitir la presentación de declaraciones exigidas por las normas
tributarias.

Artículo 155. Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a

cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalización e
investigación que realice la Administración Tributaria y, en especial, deberán:
1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:
a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales,
conforme a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente
aceptados, referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la
tributación y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del
contribuyente y responsable.
b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios
y comunicando oportunamente sus modificaciones.
c) Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y
en las actuaciones ante la Administración Tributaria o en los demás casos en
que se exija hacerlo.
d) Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de
habilitación de locales.
e) Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que
correspondan.
2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales,
cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos.
3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté
prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los
documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan
hechos imponibles.
4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las
inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos
comerciales o industriales, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y otros
medios de transporte.
5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las
declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legítima
procedencia de mercancías, relacionadas con hechos imponibles, y realizar
las aclaraciones que les fueren solicitadas.
7. Comparecer a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su
presencia sea requerida.

Código de Comercio
Artículo 32. Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su
contabilidad, la cual comprenderá, obligatoriamente, el libro Diario, el libro
Mayor y el de Inventarios. Podrá llevar, además, todos los libros auxiliares
que estimara conveniente para el mayor orden y claridad de sus operaciones.
 Ley del Impuesto al Valor Agregado.

Publicada en Gaceta Oficial número 6.152 de fecha 18 de Noviembre de

2014, Ley que establece los estatutos que rigen todo respecto al impuesto. A
continuación se dará a conocer los diferentes artículos donde se apoyó el trabajo
de investigación. Entre ellos tenemos el artículo 5 de dicha ley, que habla de los
contribuyentes ordinarios tales como los importadores habituales de bienes, los
comerciantes, prestadores de servicios o cualquier persona natural o jurídica que
como parte de su giro objeto y ocupación, realice actividades, negocios jurídicos u
operacionales; artículo 6 que expresa cuando los contribuyentes son ocasionales y
Articulo 8 donde describe los contribuyentes formales.

Artículo 20. La base imponible del impuesto en los casos de ventas de bienes
muebles, sea de contado o a crédito, es el precio facturado del bien, siempre que
no sea menor del precio corriente en el mercado, caso en el cual la base imponible
será este último precio.
Artículo 28. La obligación tributaria derivada de cada una de las operaciones
gravadas se determinará aplicando en cada caso la alícuota del impuesto, sobre la
correspondiente base imponible. A los efectos del cálculo del impuesto para cada
período de imposición, dicha obligación se denominará débito fiscal.
Artículo 29. El monto del débito fiscal deberá ser trasladado por los
contribuyentes ordinarios a quienes funjan como adquirentes de los bienes
vendidos o receptores o beneficiarios de los servicios prestados, quienes están
obligados a soportarlos.
Artículo 54. Los contribuyentes a que se refiere el artículo 5 de esta Ley están
obligados a emitir facturas por sus ventas, por la prestación de servicios y por las
demás operaciones gravadas. En ellas deberá indicarse en partida separada el
impuesto que autoriza esta Ley. Las facturas podrán ser sustituidas por otros
documentos en los casos en que así lo autorice la Administración Tributaria.
Artículo 55. Los contribuyentes deberán emitir sus correspondientes facturas
en las oportunidades siguientes:
 1. En los casos de ventas de bienes muebles corporales, en el mismo
momento cuando se efectúe la entrega de los bienes muebles.
2. En la prestación de servicios, a más tardar dentro del período tributario en
que el contribuyente perciba la remuneración o contraprestación, cuando le
sea abonada en cuenta o se ponga ésta a su disposición.
Artículo 56. Los contribuyentes deberán llevar los libros, registros y archivos
adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas especiales del caso para el
control del cumplimiento de las disposiciones de esta Ley y de sus normas
reglamentarias. Los contribuyentes deberán conservar en forma ordenada,
mientras no esté prescrita la obligación, tanto los libros, facturas y demás
documentos contables, como los medios magnéticos, discos, cintas y similares u
otros elementos, que se hayan utilizado para efectuar los asientos y registros
correspondientes.

Reglamento de la ley de Impuesto Al Valor Agregado

Artículo 70: deberán llevar un Libro de Compras y otro de Ventas. En

estos libros se registrarán cronológicamente y sin atrasos las informaciones
relativas a sus operaciones en el mercado interno, importaciones y exportaciones,
documentadas mediante facturas emitidas y recibidas, documentos equivalentes de
venta de bienes y servicios, así como, las notas de débito y de crédito
modificatorias de las facturas originalmente emitidas y otros comprobantes y
documentos por los que se comprueben las ventas o prestaciones de servicios y las
adquisiciones de bienes o recepción de servicios.
Artículo 71: Los Libros de Compras y de Ventas deberán mantenerse
permanentemente en el establecimiento del contribuyente.
Artículo 72: En los Libros de Compras y de Ventas, al final de cada mes,
se hará un resumen del respectivo período de imposición, indicando el monto de
la base imponible y del impuesto, ajustada con las adiciones y deducciones
correspondientes; el débito y el crédito fiscal, así como, un resumen del monto de
las ventas de bienes y prestaciones de servicios exentas, exoneradas y no sujetas al
impuesto y del monto de las exportaciones de bienes y servicios.
En el caso de operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán
indicarse dichos bienes separadamente, agrupándose por cada una de las alícuotas.
 Estos resúmenes deberán coincidir con los datos que se indicarán en el
formulario de declaración y pago, medios y sistemas autorizados. Los
contribuyentes que lleven más de un libro para el registro de sus compras y
ventas, deberán hacer en los Libros de Compras y de Ventas diarias, un resumen
con los detalles de cada uno de ellos.
Artículo 73: Los contribuyentes que lleven los registros y libros citados en
este Reglamento, en forma manual o mediante sistemas mecanizados o
automatizados, conservarán en forma ordenada, mientras no esté prescrita la
obligación, tanto los libros, facturas y demás documentos contables, como los
medios magnéticos, discos, cintas y similares u otros elementos que se hayan
utilizado para efectuar los asientos y registros.
Cuadro N°1
Operacionalización de los Objetivos
Objetivos Específicos Variable Indicadores Técnicas

Identificar los
conocimientos que poseen
los miembros de la Junta
Directiva de la Asociación
Cooperativa La Génesis del
Llano, R.L ubicada en Observació La Entrevista
Conocimien
n directa y El
Valle de La Pascua Edo to
Cuestionario
Guárico, acerca del
cumplimiento de los
deberes formales y
materiales del Impuesto al
Valor Agregado (IVA).

Describir el
procedimiento utilizados
para dar cumplimiento a los Exploración,
Procedimie Exploratori
Documentación
deberes formales del ntos o
y Observación
Impuesto al Valor
Agregado.
Cumplimien Si se Lista de
Determinar si se cumple to cumple o no se chequeo
o no los Deberes Formales cumplen los
Materiales del Impuesto al procesos de
 registro y
Valor Agregado (IVA).
control
Objetivo General: Evaluar el cumplimiento los deberes formales del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la Asociación Cooperativa Génesis del
Llano, R.L. Ubicada en Valle de la Pascua Estado Guárico.
Autores: Chacín y Seijas (2016)

CAPITULO III

MARCO METODOLOGICO
Tomando como referencia la opinión de Tamayo y Tamayo (2005), donde
plantea que la metodología “constituye la medula del plan; se refiere a la
descripción de las unidades de análisis, o de investigación, las técnicas de
recolección de datos, los instrumentos y las técnicas de análisis” (p. 114). Es
precisamente este conjunto de técnicas conocidas, como metodología de la
investigación que va a proporcionar confiabilidad y credibilidad al resultado final
de la investigación.

Tipo de Investigación

En relación al diseño, Tamayo (2005) lo define como el “planteamiento de

una serie de actividades sucesivas y organizadas, que deben adaptarse a las
particularidades de cada investigación y nos indican los pasos y pruebas a efectuar
y las técnicas a utilizar para recolectar y analizar los datos” (p. 70)
En función a esta investigación que tiene por objeto Evaluar el
cumplimiento de los deberes formales y materiales del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) que se registran en la Asociación Cooperativa Génesis del Llano,
R.L. Ubicada en Valle de la Pascua Estado Guárico, ubicada dentro de la
modalidad de una investigación documental-descriptiva, sobre la base de un
diseño de campo no experimental. En la recolección de la información preliminar,
se utilizará la técnica de análisis documental para determinar y seleccionar de las
diferentes fuentes documentales, la información que sustenta teóricamente al
problema en estudio. Para Ander Egg (1992), la técnica de análisis documental
tiene como finalidad obtener datos e información a partir de documentos escritos,
susceptibles de ser utilizados de acuerdo a los objetivos de una investigación en
concreto.
De igual manera, el estudio estará sustentado epistemológicamente en un
enfoque paradigmático dentro de la visión positivista puesto, que el positivismo
cuantitativo consiste en describir, explicar, controlar y predecir la realidad única
tangible y fragmentada, que sigue leyes y es independiente del observador.
Además es exploratorio porque pretende darnos una visión general de tipo,
aproximativo respecto a una determinada realidad, la cual se pretende hacer
mediante la observación, directa de cosas, comportamiento de personas,
circunstancias en que ocurren ciertos hechos, por lo cual se hice la observación
del proceso de declaración de Impuesto al valor Agregado.
En este sentido Mirian Balestrini (2006) considera que; “es una etapa
inicial de la investigación debido a las características de este tipo de estudios, se
introducen esquemas de investigación muy flexibles. Por cuanto, en la medida que
el problema inicialmente planteado sin mayor precisión, se va aclarando y
transformando en otro más preciso”. (p.7)
Es descriptiva porque pretende identificar cada uno de los elementos que
intervienen en el proceso de declaración del impuesto al valor Agregado. Al
respecto Hernández, Fernández, y Batista (2003) expresan que “los estudios
descriptivos buscan especificar las propiedades, las características y los perfiles
importante de personas, grupos, comunidades o cualquier otro fenómeno que se
someta a una análisis” (p.117).
Con base a la argumentación precedente, se visualiza que la investigación es de
tipo descriptivo ya que se realizara un diagnóstico para evaluar si se cumple con el
proceso de declaración de Impuesto al Valor Agregado, (IVA) como base a lo que
establece los diferentes instrumentos de tipo legal que emana el órgano encargado
de supervisar este procedimiento, SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE
ADMINISTRACION ADUANERA Y TRIBUTARIA (SENIAT).

Diseño de la Investigación

De acuerdo con las características de la investigación a realizar, la misma

se encuentra soportada en la estrategia documental - bibliográfica, y en menor
medida de campo desde la cual se hizo posible la revisión de las literaturas
especializadas impresas, así como también se utilizaran otras fuentes de
Información relacionada directamente con la evaluación así como todo lo referido
con el tema de investigación.
Las estrategias para la recolección de la información necesaria para la
investigación, se hacen por medio de actividades de indagación, recolección,
lecturas y registros de la información contenida en libros de texto, leyes,
reglamentos, decretos, providencias administrativas y libros electrónicos, para así
llevar a cabo la realización de los objetivos propuesto en la misma.
Cabe resaltar, que de acuerdo a las características antes mencionadas, el
diseño de la investigación es de campo y puede definirse también como no
experimental de campo, ya que la misma se basa en información o datos
primarios, es decir, obtenidos directamente de la realidad, resaltando que, la
situación que se plantea surgió de la necesidad de contar con una herramienta útil
para los contribuyentes ordinarios, como lo es el uso de herramienta de
evaluación de deberes formales y materiales del Impuesto al Valor Agregado, por
medio de la cual puedan cumplir oportunamente con las obligaciones tributarias a
las cuales están sujetos.
No cabe duda, que la investigación no experimental, como es el caso, es
una investigación sistemática y empírica en la que las variables independientes no
se manipulan porque ya han sucedido; por lo cual la situación que se plantea en
esta investigación, se realiza sin intervención o influencia directa y dichas
relaciones se observan tal y como suceden en su contexto natural.
En relación a ello, el estudio no experimental no se construye ninguna
situación, sino que se observan situaciones ya existentes, no provocadas
intencionalmente por el investigador. En la investigación no experimental las
variables independientes ya han ocurrido y no pueden ser manipuladas, el
investigador no tiene control directo sobre dichas variables, no puede influir sobre
ellas porque ya sucedieron, al igual que sus efectos. Sampieri, Fernández y
Baptista (1998, 184).

Métodos de Investigación

Esta investigación puso en práctica la identificación de los métodos empleados

durante el desarrollo de la investigación, entre los cuales se destacan los que se
indican a continuación:
A) Revisión bibliográfica: La recopilación de información en textos, leyes,
reglamentos y demás trabajos o libros electrónicos relacionados con el
mismo, lo cual permitió la evaluación y verificación del cumplimiento de
los deberes formales y materiales de la empresas de Servicios objeto de
estudio, basadas en las normativa legal, que en el caso fue la revisión de
las Leyes y Reglamento del Impuesto al Valor agregado, providencias
administrativas, entre otros.
B) Deductivo: Por medio de este método se parte de un marco general de
referencia y se va hacia un caso en particular y se comparan las
características; por otra parte la teoría de los conjuntos puede decirse que
la deducción consiste en descubrir si un elemento dado pertenece o no la
conjunto que ha sido previamente definido. A través de este método se
realizó una verificación del cumplimiento de los deberes formales y
materiales del Impuesto al Valor Agregado, tomando en cuenta los
procedimientos de evaluación tributaria aplicables al impuesto antes
mencionado.
C) Análisis y síntesis: En la inducción se trata de generalizar el conocimiento
obtenido en una ocasión a otros casos u ocasiones semejantes que pueden
presentarse en el futuro o en otras latitudes. La inducción es uno de los
objetivos de la ciencia y el análisis consiste en la separación de las partes
de un todo a fin de estudiar las por separado así como examinar las
relaciones entre ellas En función de ello, se realizó un análisis de los
procedimientos de los artículos de las leyes relacionadas directamente con
la investigación, como son los reglamentos, decretos y demás providencias
 relacionadas con el Impuesto al Valor Agregado, gracias a lo cual se logró
el objetivo propuesto en la investigación.

Población y Muestra

La población objeto de estudio, estuvo representada por una Asociación

Cooperativa de servicios, la cual refleja las características que definen la
población de la cual fue extraída, lo cual indica que es representativa; cabe
resaltar, que el tipo de muestra es intencional, ya que se seleccionaron elementos y
características que se consideraron representativos para el objeto que se estudió; la
unidad de análisis está representada por la empresa Servicios, Asociación
Cooperativa La Génesis Del Llano, R.L, la cual fue evaluada y revisada en su
totalidad, por medio de lo cual, dio origen a los datos necesarios de la
investigación.

presidente Firmas Separadas

V- S S N
alarcón, génesis 20.0 contralora
19986000 i i o
S S N
rodríguez, rosa V-7279200 20.0 secretaria
i i o
V- S S N
solórzano, iraima 20.0 tesorera
16998487 i i o
S S N instancia
lópez, cohinta V-4800780 20.0
i i o educación

Accionistas, Miembros de la Junta Directiva y Representantes Legales

Nombres y C.I o A R % Obliga
Cargo
Apellidos Pasaporte cc. .D .L. Acciones ción
SILVA PEREZ,
V- S S Firmas
JOSEFINA DE LA 20.0 PRESIDENTA
4139193 i i i Separadas
CRUZ
FONSECA
V- S N COORD. DE
BLANCO, RAUL 20.0
8150839 i i o EDUCACIÓN
ARMANDO
GUTIERREZ,
V- S N
BENERANDA DEL 20.0 CONTRALOR
5288818 i i o
ROSARIO
LAYA SILVA, V- S N
20.0 TESORERA
GENESIS NAZARETH 20004173 i i o
MONTILLA SILVA, V- S N 20.0 SECRETARIO
 ALBERTO JOSÉ 14521891 i i o

“Una población está determinada por sus características definitorias, por

tanto, el conjunto de elementos que posea esta característica se denomina
población o universo, ya que la población es la totalidad del fenómeno a estudiar
en donde las unidades de población poseen una característica común, la cual se
estudia y da origen a los datos de la investigación Tamayo y Tamayo (1992, 92).
La muestra es, en esencia, un subgrupo de la población, ya que es un
elemento que pertenece a ese conjunto definido en sus características al que
llamamos población. Tal como los establece Sampieri (1998, 207) en realidad,
pocas veces se puede medir a toda la población, por lo que obtenemos o
seleccionamos una muestra y desde luego se pretende que este subconjunto sea un
reflejo fiel del conjunto de la población, por lo cual todas las muestras deben ser
representativas a toda la población, por lo que obtenemos o seleccionamos una
muestra y desde luego se pretende que este subconjunto sea un reflejo fiel del
conjunto de la población, por lo cual todas las muestras deben ser representativas.

Instrumentos y Técnicas de Recolección de Datos

Una vez identificado los métodos por medio de los cuales se llevó a cabo
el desarrollo de la investigación, se hizo necesario reconocer las técnicas, que no
son más que los procedimientos prácticos para recopilar información, la fuente
principal de información de la investigación fue la revisión y consulta de las leyes,
reglamentos, providencias y decretos, así como también, la revisión de trabajos de
investigación, como tesis, monografías, entre otros, lo cual facilito las tareas del
proceso de investigación.
Las técnicas de recolección de datos primarios aplicables al presente
trabajo estuvo apoyada en la observación documental - bibliográfica, ya que se
seleccionó, organizó y a su vez se relacionaron los datos referentes al objeto de
estudio, cabe resaltar, que de igual forma, se utilizaron técnicas de revisión y
consulta de literatura, entre las cuales se consultaron las fuentes legales que
regulan al Impuesto al Valor Agregado.
Siguiendo en el mismo orden de ideas, esta técnica constituyó una fuente
principal de información para la investigación que se llevó a cabo; la técnica se
fundamentó en la fuente legal tales como la ley y reglamento de Impuesto al Valor
Agregado, así como también las disposiciones tributarias, la cual fue revisada,
consultada y analizada, tomando en cuenta que también se examinaron folletos
informativos, revistas relacionadas directamente con la materia, es importante
resaltar, que igualmente se revisaron los registros de la empresa como: planillas de
impuesto, Facturas de compras y ventas, libros auxiliares, se usaron métodos de
observación directa sobre los cálculos de las bases imponibles, por medio de lo
cual se determinó el cálculo de las alícuotas vigentes para la fecha.
Igualmente la observación es una de las técnicas más comunes de la
investigación, ya que hace referencia explícitamente a la percepción visual y se
emplea para indicar todas las formas de conocimiento utilizadas para el registro de
respuestas tal como se presentan en nuestros sentidos; por medio de esta técnica se
observaron y recogieron datos referente a las investigación, a través del mismo se
pudo percibir la manera en que la empresa ha cumplido con sus deberes formales
y materiales durante el periodo evaluado, por medio de la cual se analizaron las
planillas de Impuesto al Valor Agregado, facturas de ventas, libros auxiliares de
compras y ventas, entre otros aspectos señalados en la ley.
Por otra parte, el uso de la entrevistas es bastante común en la
investigación, así como lo establece Tamayo y Tamayo (1992), “en la
investigación de campo, buena parte de los datos obtenidos se logran por
entrevistas; podemos decir que la entrevista es la relación directa establecida entre
el investigador y su objeto de estudio a través de individuos o grupos con el fin de
obtener testimonios orales.
Por lo antes expuesto, se realizó una entrevista de tipo cerrado, de forma
individual, por medio de la cual se obtuvo información relevante en cuanto al
funcionamiento interno de la empresa objeto de estudio, para obtener datos
referentes al Impuesto.

Técnicas de Análisis de Datos

Para analizar la información recabada mediante el instrumento a aplicar se

utilizara la técnica de estadística descriptiva, que según Christensen (2000), se
refiere el “método que implica la selección, presentación y caracterización de los
datos, que tiene como finalidad especificar las características que éstos presentan”
(p. 174). La recolección de datos se llevó a cabo a través de las técnicas
anteriores, con preguntas relacionadas a la problemática planteada. Estas técnicas
se aplicaran a la muestra en estudio y se presentarán inferencias estadísticas a
través de datos, con el propósito de analizarlos resultados arrojados por el objeto
de estudio. El análisis de dichos datos se efectuará vinculando la observación y el
cuestionario aplicados a los docentes.

Procedimientos de la Investigación

A continuación se presenta la serie de procedimientos empleados para

llevar a cabo la investigación.
a.- Selección del tema y delimitación del título
b.- Revisión, análisis y fichaje de bibliografía para sustentar el tema en estudio.
c.- Elaboración del planteamiento del problema, del marco teórico y el cuadro
de operacionalización de las variables.
d.- Determinación de la población y de su muestra representativa.
e.- Diseño de los instrumentos de recolección de datos
f.- Aplicación de los instrumentos a las muestras seleccionadas, con la
finalidad de recolectar la información necesaria, la cual luego se organizó y se
tabularon los datos para ser analizados e interpretados.
h.- Ejecución del análisis de los resultados y elaboración de conclusiones y
recomendaciones.
 CAPITULO IV

ANALISIS E INTERPRETACION DE RESULTADOS

Una vez aplicado el instrumento se procede a examinar los resultados

obtenidos dirigidos a Evaluar el cumplimiento los deberes formales del Impuesto
al Valor Agregado (IVA) en la Asociación Cooperativa Génesis del Llano, R.L.
Ubicada en Valle de la Pascua Estado Guárico, se muestra a través de análisis,
estadísticas con su frecuencia, a fin de evaluar el comportamiento de las variables
estudiadas, siendo expresadas en forma simple y su porcentaje por ítems, para así
realizar la cuantificación de las respuestas obtenidas.
En este capítulo, se señalan los aspectos fundamentales de estructura y
funcionamiento de una organización o de un área específica, que se debe revisar.
En este sentido, Tamayo y Tamayo (2003), expresa lo siguiente:” los datos tienen
su significado únicamente en función de las interpretaciones que les da el
investigador. De nada servirá una abundante información si no se somete a un
adecuado tratamiento analítico; pueden utilizarse técnicas lógicas y estadísticas”.
(p.156). Es por ello que, dependiendo de las respuestas que suministran los
entrevistados de acuerdo a las funciones que realiza cada personal involucrado en
el Proceso de declaración del Impuesto al Valor Agregado, para evaluar el
conocimiento y manejo de todos los procedimientos relacionados con el
cumplimiento de las obligaciones tributarias en su condición de contribuyente
ordinario, para poder presentar las conclusiones y recomendaciones de la
investigación.
Cuadro 2. Obligaciones Tributarias
N Ítem F Frecue Porcent T
° ncia aje otal
S N % %
i O
1 ¿Considera usted que la empresa cumple 5 2 3 4 6 1
con las obligaciones tributarias previstas en el 0 0 00
ley en materia de Impuesto al Valor
Agregado?
2 ¿Conoce usted cuáles son los deberes 5 1 4 2 8 1
Tributarias establecidas en el Código 0 0 00
Orgánico Tributario?

Fuente: Chacín y Seijas (2016)

Considerando que, la obligación tributaria, es de derecho público, es el

vínculo jurídico entre el Estado, acreedor tributario y el deudor tributario
responsable o contribuyente, establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente, ahora
bien, en el ítems 1 el 60% de los encuestados, señalaron que la empresa no cumple
con las obligaciones tributarias previstas en la ley en materia de Impuesto al Valor
Agregado. Esto es una debilidad para la misma, mientras que el 30% restante
señalaron que si cumplen con las obligaciones, no cabe duda de que los deberes
formales exigen a los contribuyentes un esfuerzo que se traduce en recursos de
tiempo, dinero y de administración, que poco o nada se relacionan con su
actividad productiva generadora de riqueza, sin embargo, en necesario reconocer
que con ellos se logra un mayor control tributario, que en definitiva garantiza una
mayor justicia tributaria sustentada en la contribución “de todos y para todos”.

En cuanto al ítem 2, la mayoría de los encuestados, en un 80% señalaron

que no conocían las Obligaciones Tributarias establecidas en el Código Orgánico
Tributario, mientras que la minoría con un 20% señalaron lo contrario. El Código
Orgánico Tributario (COT), específicamente en el artículo 13, establece lo
siguiente: La obligación tributaria surge entre el Estado, en las distintas
expresiones del Poder Público, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el
presupuesto de hecho previsto en la Ley. La obligación tributaria constituye un
vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante
garantía real o con privilegios especiales. Esta es otra debilidad que presenta la
empresa en estudio, puesto que al desconocer estas obligaciones de Ley son más
vulnerables a la hora de una posible fiscalización.

Cuadro 3. Deberes Formales

N Ítem F Frecue Porcent T

° ncia aje otal
S N % %
i O
3 ¿Conoce usted cuáles son los deberes 5 4 1 8 2 1
formales en materia de I.V.A.? 0 0 00
4 ¿Conoce usted cuáles son los deberes 5 2 3 4 6 1
formales establecidos en el art 155 del Código 0 0 00
Orgánico Tributario?

Fuente: Chacín y Seijas (2016)

Los deberes formales constituyen obligaciones que deben cumplir los
contribuyentes, responsables y terceros; de acuerdo a las disposiciones
establecidas en las Leyes Especiales y Reglamentos. El Código Orgánico
Tributario (2014), como instrumento rector de la tributación en el país contiene
los deberes formales de manera general que deben cumplir los sujetos pasivos. Sin
embargo, al consultar a los entrevistados si conocían los deberes formales en
materia de I.V.A. el 80% respondió que sí tenían conocimiento de cuáles son los
deberes formales en materia de I.V.A. y el 20% restante respondió que no, es
importante que exista el conocimiento absoluto dentro del personal que labora en
el departamento administrativo de la empresa, estableciendo la importancia de las
obligaciones que la ley o las disposiciones reglamentarias, y aún las autoridades
de aplicación de las normas fiscales, por delegación de la ley, impongan a
contribuyentes, responsables o terceros para colaborar con la administración
pública en el desempeño de sus cometidos.
 Por otro lado al consultar acerca del conocimiento de los deberes formales
establecidos en el art 155 del Código Orgánico Tributario de acuerdo a las
disposiciones establecidas en el Código Orgánico Tributario (2014), el 60% de
los encuestados, señalaron que lo desconocen, demostrando una vez más que la
empresa en estudio carece de personal capacitado en materia tributaria, es
importante destacar que el desconocimiento de la ley no es excusa para no
cumplirla, los deberes formales constituyen obligaciones que debe cumplir la
empresa como contribuyente.

Cuadro 4. Sanciones

N Ítem F Frecue Porcent T

° ncia aje otal
S N % %
i O
5 ¿La empresa ha sido sancionada por la 5 5 0 1 0 1
administración tributaria por el 00 0 00
incumplimiento de los deberes formales en
materia de I.V.A.?
6 ¿Conoce usted cuáles son las sanciones 5 1 4 2 8 1
por incumplimiento de los deberes formales 0 0 00
en materia de I.V.A. establecidas en el
Código Orgánico Tributario?

Fuente: Chacín y Seíjas (2016)

Considerando que las sanciones fiscales, es la pena o multa que el

legislador impone a quien estando sometido a una obligación tributaria la evade o
incumple, de este modo, son la consecuencia de una acción u omisión voluntaria
que solo recae sobre aquellos contribuyentes que han optado por evadir sus
responsabilidades y deberes formales tributarios.
Dentro de este orden de ideas, se consultó al personal que labora en la
Asociación Cooperativa Génesis del Llano, R.L. Ubicada en Valle de la Pascua
Estado Guárico acerca de las sanciones por incumplimiento de los deberes formales en
materia de I.V.A. establecidas en el Código Orgánico Tributario y se obtuvo como
resultados que el 100% respondió que la empresa ha sido sancionada por la
administración tributaria por el incumplimiento de los deberes formales en materia de
I.V.A, en este aspecto se ha incrementado el número de sanciones aplicadas por parte del
SENIAT, específicamente por la omisión en la expresión del nombre completo del cliente
al cual se le efectúa la venta cuando se trata de personas naturales, al incurrir en falta de
los deberes formales, ha traído como consecuencia que la empresa en estudio haya sido
objeto de multas pecuniarias, así como también, de la clausura del establecimiento hasta
por 5 días, afectando así, la rentabilidad económica de la misma, por lo que se requiere
sea corregida a la mayor brevedad las deficiencia.

En cuanto al nivel de desconocimiento de los deberes formales es severamente

alto, como lo considera el 80% de los encuestados, donde señalaron que no tienen
conocimiento de las sanciones por incumplimiento de los deberes formales en materia de
I.V.A., ya que solo el 20% dice tener conocimiento acerca del tema, por lo que las
evidencias apuntan a pensar que podría tener que ver con factores como la falta de
cultura tributaria, la carencia de control por parte de los servicios de
administración tributaria o quizás otros como el desconocimiento de la Ley, la
falta de asesoramiento o las omisiones involuntarias.

Cuadro 5. Declaración IVA

N Ítem F Frecue Porcent T

° ncia aje otal
S N % %
i O
7 ¿Presentan las declaraciones de I.V.A. 5 5 0 1 0 1
dentro de los plazos establecidos por la ley? 00 0 00
8 ¿La empresa posee los certificados 5 5 0 1 0 1
electrónicos de recepción de las declaraciones 00 0 00
de I.V.A. por internet de cada período
declarado?

En relación a las declaraciones de IVA dentro de los plazos establecidos

por la Ley, según el ítem 7 el resultado fue el siguiente, el cien por ciento (100%)
de los entrevistados plantean que las declaraciones y pagos del Impuesto al Valor
Agregado si son presentadas en el período correspondiente de acuerdo al
calendario establecido, es decir dentro de los 15 días continuos del mes siguiente
al período de imposición, es una fortaleza que presenta la empresa en estudio, tal
como se estipula en el artículo número 60 del Reglamento de la Ley del IVA,
siendo la primera declaración el periodo que finaliza el 31/12, teniendo como
plazo para declarar electrónicamente el 15/01, a través del mencionado portal
fiscal venezolano y, además en el ítem 8 el 100% de los encuestados, señalaron
que la empresa sí posee los certificados electrónicos de recepción de las
declaraciones de I.V.A. por internet de cada período declarado, de conformidad
con lo dispuesto en el Art 148 del Código Orgánico Tributario.

Cuadro 6. Pago de IVA

N Ítem F Frecue Porcent T

° ncia aje otal
S N % %
i O
9 ¿Presentan el pago de I.V.A. dentro de los 5 4 1 8 2 1
plazos establecidos en la ley? 0 0 00
1 ¿Presentan el pago de I.V.A. por medio 5 5 0 1 0 1
0 del portal fiscal mediante forma I.V.A. 30? 00 0 00
Fuente: Chacín y Seijas (2016)

De acuerdo a lo observado en el gráfico, casi en su totalidad, tal y como se

demuestra el 80% de los encuestados, señalaron que sí presentan el pago de I.V.A.
dentro de los plazos establecidos en la ley. El 100% de los encuestados, señalaron
que sí presentan el pago de I.V.A. por medio del portal fiscal mediante forma
I.V.A. 30 lo que significa que, este es uno de los deberes formales en el cual no
han incurrido en falta.

Cuadro 7. Sistema automatizado

N Ítem F Frecue Porcent T

° ncia aje otal
S N % %
i O
1 ¿Cuentan con algún sistema automatizado 5 5 0 1 0 1
1 que se adapte a las necesidades de la 00 0 00
empresa?

Fuente: Chacín y Seíjas (2016)

Un sistema es un elemento muy valioso para cualquier organización;

puede no proporcionar directamente una utilidad como tal, pero en cualquier
empresa que debe organizarse para sobrevivir y prosperar, es el sistema el que
proporciona los instrumentos con los que las organizaciones pueden tomar las
decisiones acertadas y dirigir la acción hacia el éxito. En relación a este aspecto el
100% de los encuestados, señalaron que cuentan con un sistema automatizado que
se adapta a las necesidades de la empresa, ya que la automatización permite que
mejore la productividad de la empresa, reduciendo los costes de la producción e
incrementando la seguridad.

Cuadro 8. Normativa Legal

N Ítem F Frecue Porcent T

° ncia aje otal
S N % %
i O
1 ¿Tiene Usted conocimiento de la 5 1 4 2 8 1
2 normativa legal vigente en materia de I.V.A. 0 0 00
como deber formal de la empresa?
Fuente: Chacín y Seijas (2016)

En cuanto al ítem 12 relacionado con el conocimiento de la normativa

legal vigente en materia de I.V.A., a los cuales son sometidos los contribuyentes,
se logró como resultado que el 80% de los encuestados respondió que no tienen
un conocimiento claro de la normativa legal vigente debido al cambio y
aprobación de la nueva reforma del C.O.T. publicada en Gaceta Oficial
extraordinaria nº 6.152 de fecha 18 de noviembre 2014, y solo el 20% manifestó
si conocer la normativa legal vigente. De allí la importancia de que el personal
tenga presente lo expresado por Partidas (2010); el éxito de la cultura tributaria se
basa en la correcta aplicación del cumplimiento de la normativa legal por parte de
las empresas, es decir el acatamiento en la ejecución, declaración y cancelación de
los tributos, producto de la actividad comercial generadas por la organización,
toda vez que la empresa objeto de estudio pese a carecer de una cultura tributaria
lleva de manera no procedimental lo referido a las pautas de acción demarcada en
la dimensión “Cumplimiento de la Normativa Legal en IVA”, establecida en el
COT.

Cuadro 9. Emisión de Facturas

N Ítem F Frecue Porcent T

° ncia aje otal
S N % %
i O
1 ¿La emisión de facturas se realiza en 5 4 0 1 0 1
3 conformidad con los requisitos exigidos por el 00 0 00
SENIAT?
 1 ¿La factura cumple con las formalidades 5 4 0 1 0 1
4 dispuestas en la ley del I.V.A.? 00 0 00
Fuente: Chacín y Seijas (2016)

Para la Administración tributaria, resulta conveniente que los

contribuyentes le provean de documentos que le permitan obtener de forma fácil y
segura la prueba de sus operaciones comerciales y los créditos y débitos fiscales
derivados del Impuesto al Valor Agregado. Es así como la Factura, es el
documento idóneo, pues tratándose de un gravamen a determinadas operaciones
comerciales e intercambios de bienes y servicios de diaria concurrencia, su
contenido resulta más fiel que cualquier otro comprobante privado y más seguro
que un conjunto de indicios o testimonios, cuando ésta es clara, autentica, exacta y
reúne todos y cada uno de los requisitos proclamados por la ley como necesarios
para otorgarle pleno valor a su contenido. Así pues, es por una razón de facilidad
probatoria y de evidente control fiscal que el Código Orgánico Tributario
establece como deber formal de contribuyentes, responsables y terceros, la
emisión de facturas y documentos equivalentes.
En este orden de ideas al observar los resultados de los ítems 13 y 14 se
obtuvo un 100% de respuestas positivas, es decir, la totalidad de los encuestados
afirma que las entidades objeto de estudio cumplen con deberes formales en
materia de IVA referidos a la fidelidad de las facturas emitidas por las
operaciones de venta con lo establecido en la normativa legal vigente, a la
actualización del Registro de Información Fiscal (Rif) oportuno de las entidades y
a la conservación de los documentos que soportan las operaciones sujetas al IVA,
los cuales deben permanecer archivados por un periodo no menor a seis años para
enfrentar procesos de fiscalización iniciados por la Administración tributaria.

Sin embargo se pudo constatar mediante la aplicación del instrumento lista

de cotejo, que la empresa no cuentan con cartelera informativa de obligaciones
tributarias o la misma no está colocada en un lugar visible, lo que implica
incumplimiento de deberes formales asociados a la exhibición de documentos y
declaraciones establecido el artículo 145 del Código Orgánico Tributario (2014).

Cuadro 10. Libro de Ventas

 N Ítem F Frecue Porcent T
° ncia aje otal
S N % %
i O
1 ¿Se lleva el registro de manera organizada 5 1 4 2 8 1
5 del libro de ventas para la declaración del 0 0 00
I.V.A.?
1 ¿Se lleva el libro auxiliar de ventas 5 3 2 6 4 1
6 mediante medio electrónico según lo 0 0 00
establecido en el reglamento de I.V.A.?
Fuente: Chacín y Seijas (2016)

El libro de ventas es un registro obligatorio de datos contables que se

realizan en un periodo tributario, dando origen a un resumen de facturas fiscales,
donde se registran los ingresos diariamente, con la finalidad de determinar el
I.V.A. en este sentido, el gráfico estadístico de la interrogante donde se quiere
establecer de qué forma es llevado el libro de ventas, notoriamente el 80% de los
encuestados respondieron que no son manejados de manera organizada, por falta
de actualización y concordación de información respectiva de los ingresos en la
empresa, mientras que el 20% respondió que se lleva un registro cronológico de
todas las compras y ventas para los contribuyentes al Impuesto al Valor Agregado
(IVA).
Por otro lado, el 60% de los encuestados, señalaron que en la empresa se
lleva el libro auxiliar de ventas mediante medio electrónico según lo establecido
en los artículos 70 71 y del Reglamento de la Ley del I.V.A. , y el 30% expreso que
no es llevado este libro de forma analítica y detallada la información registrada
en libros principales, considerando que estos deben servir de soporte para conocer
las transacciones de los libros obligatorios de contabilidad, pues existe no son una
fortaleza el uso de estos libros al no llevar a cabalidad este tipo de registro de
carácter formal y obligatorio que deben de llevar en estricto orden cronológico las
organizaciones; constituido de acuerdo al Código de Comercio Venezolano.

Cuadro 11. Libros de Compras

 N Ítem F Frecue Porcent T
° ncia aje otal
S N % %
i O
1 ¿Se lleva el registro de manera organizada 5 1 4 2 8 1
7 del libro de compras para la declaración del 0 0 00
I.V.A.?
1 ¿Se lleva el libro auxiliar de compras
8 mediante medio electrónico según lo
establecido en el reglamento del I.V.A.?

Fuente: Chacín y Seíjas (2016)

En la gráfica anterior se observa según los datos obtenidos en el ítem 17

que el 100% de los encuestados afirmó que las facturas proveniente de la
adquisición de bienes y/o recepción de servicios son registrados en el libro de
compras según lo establecido en la normativa. De igual manera, el 100% de los
encuestados, señalaron que se lleva el libro auxiliar de compras mediante medio
electrónico según lo establecido en los artículos 70 71 y 72 del Reglamento de la
Ley del I.V.A. Aunado a lo anterior, se debe tomar en cuenta que, registrar
documentos de entidades que no estén debidamente inscritas ante el SENIAT o
que tengan ciertas condiciones especiales generaría errores que pueden acarrear
sanciones.

Cuadro 12. Control interno

N Ítem F Frecue Porcent T

° ncia aje otal
S N % %
i O
1 ¿Existen procedimientos de Control 5 1 4 2 8 1
9 Interno aplicables a las labores relacionadas 0 0 00
con el I.V.A.?
Fuente: Chacín y Seíjas (2016)

El control interno es de importancia para la estructura administrativa

contable de una empresa. En este sentido, Sarcos (2006), expresa que: El control
interno comprende un plan de organización y todos los métodos y procedimientos
que en forma coordinada se adaptan en un negocio para salvaguardar sus activos,
verificar la exactitud y operacional y provocar la adhesión a las políticas
precisadas por la administración. En este sentido, se le pregunto a los encuestados
en el ítem 19, si existen procedimientos de control interno aplicables a las labores
relacionadas con el I.V.A. de la cual se obtuvo una respuesta afirmativa del 20% y
el restante 80% negativa, observando la falta de normativas para control interno,
lo que es fundamental para el departamento de administración, que cuente con las
normas internas necesarias, para poder enfrentar de una manera satisfactoria una
fiscalización de las autoridades competentes y cuente con orden en los procesos
de las cuentas, registros o facturas de entrada y salida de efectivo para la
presentación de los estados financieros de la empresa. Según lo que señala
Mantilla (2005), se está en presencia de un control interno: Cuando el monitoreo,
seguimiento y supervisión son desarrollados por la organización y se habla de
control interno tributario cuando este control existe y su aplicación previene el
incumplimiento de las obligaciones tributarias en las condiciones establecidas en
las leyes tributarias y sus reglamentos. (p.36)

Cuadro 13. Retención IVA

N Ítem F Frecue Porcent T

° ncia aje otal
S N % %
i O
2 ¿Conoce usted, las disposiciones legales 5 4 1 8 2 1
0 que regulan la materia de retenciones del 0 0 00
I.V.A
2 ¿Se encuentra adiestrado adecuadamente 5 4 1 8 2 1
1 el personal que labora en el área de 0 0 00
facturación y pago de proveedores para que
compruebe correctamente los deberes
formales que regulan la materia de retención
IVA?
Fuente: Chacín y Seíjas (2016)

Al consultar el ítem 20, el 80% de los entrevistados manifestaron conocer

las disposiciones legales que regulan la materia de retenciones de Impuesto al
Valor Agregado (I.V.A.), y solo el 20% expresó no tener conocimiento, así mismo
se pudo constatar que, también 80% del personal que labora en departamento
administrativo se encuentra adiestrado adecuadamente en el área de facturación y
pago de proveedores para que verifiquen el correcto cumplimiento de los deberes
formales que regulan la materia de retención IVA. Para finalizar se puede
apreciar, que el personal que desempeña las funciones administrativas en las que
se ve involucrado el proceso de retenciones de IVA posee el conocimiento
necesario para ejecutar dichas funciones apegándose a la normativa legal que
emana el órgano competente en este caso la administración tributaria nacional, ya
que es la única forma en que la organización pueda estar preparada y capacitada
para desempeñar con eficacia y eficiencia su rol como agente de retención.

Cuadro 14. Capacitación de Personal

N Ítem F Frecue Porcent T

° ncia aje otal
S N % %
i O
2 ¿Se realiza la capacitación del personal de 5 0 5 0 1 1
2 la empresa en materia tributaria? 0 00 00
2 ¿Estaría usted dispuesto a recibir 5 5 0 1 0 1
3 capacitación en materia tributaria? 00 0 00
Fuente: Chacín y Seíjas (2016)

El 100% del personal indica que la empresa no proporciona la capacitación

adecuada para realizar las actividades inherentes al área, ya que es necesario,
contar con un personal que esté capacitado en el área tributaria, pues así se tiene
más probabilidades de saber las normativas referente a la declaración y pago del
Impuesto al Valor Agregado, así como de las retenciones del IVA y las
modificaciones que se vayan ejecutando, además de aportar ideas en cuanto a la
planificación fiscal.
Como se puede observar el 100% indica que la empresa no cuenta con una
planeación dirigida a capacitar al personal involucrado en las actividades fiscales
que llevan al cumplimento de las obligaciones tributarias, por lo que la gerencia
debe evaluar que las personas deben estar en constante actualización para afrontar
los cambios que hoy en día se tiene en cuanto a las leyes tributarias en Venezuela.
 CAPÍTULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Luego de haber realizado el análisis e interpretación de los resultados

obtenidos, según las respuestas emitidas por la población seleccionada en la
investigación denominada Evaluación Cumplimiento de los Deberes Formales en
materia del IVA, y en función de los objetivos específicos planteados en esta
investigación, se determinaron las siguientes conclusiones:
 REFERENCIAS

Codigo de Comercio . (21 de Diciembre de 1955). Gaceta Oficial N° 475.

Venezuela.
Constitucion de la Republica Bolivariana de Venezuela. (24 de Marzo de 2000).
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ANEXOS
 ANEXO A

Cuestionario del Cumplimiento de los Deberes Formales del Impuesto al

Valor Agregado (IVA) en la Asociación Cooperativa Génesis del Llano, R.L.
ubicada en Valle de la Pascua Estado Guárico
 UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE LOS LLANOS
CENTRALES ROMULO GALLEGOS
VICERRECTORADO ACADEMICO
AREA DE CIENCIAS SOCIALES Y ECONOMICAS
PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA

Señores:
Asociación Cooperativa Génesis del Llano, R.L.
Ciudad.

Presentación
La finalidad del presente cuestionario tiene por objeto obtener información
relevante en cuanto a un conjunto de preguntas dicotómicas cerradas referidas al
funcionamiento interno de la empresa en estudio en relación a las actividades
contables dirigidas al cumplimiento de los deberes formales del Impuesto al Valor
Agregado.
 La presente va dirigida a ocho (12) personas que conforman el área de
investigación de la empresa Asociación Cooperativa Génesis del Llano, R.L.,
ubicada en Valle de la Pascua Estado Guárico.
Los datos obtenidos mediante la aplicación de éste instrumento, serán
manejados en forma confidencial y sólo serán utilizados para los fines previstos
en esta investigación.

Silvia Patricia Jesús Chacín

Albert Luis, Seijas Flores
Autores

INSTRUMENTO DE RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN

(CUESTIONARIO)
Instrucciones
A continuación se le presentan una serie de preguntas a las que debe dar
respuesta cumpliendo lo siguiente:
1. Lea detenidamente cada pregunta.
2. Marque con una equis (x) la respuesta en el espacio correspondiente.
3. Sea objetivo y sincero al contestar.
4. No deje preguntas sin respuestas.
5. Conteste de manera individual. En caso de dudas pregunte sólo al
encuestador.
6. Evite el azar, ya que los resultados solo serán usados para solucionar la
situación actual de la empresa.
7. Se agradece no doblar, ni maltratar el cuestionario.
 N Items S N
° i o

1 ¿Considera usted que la empresa cumple con las obligaciones

tributarias previstas en la ley en materia de Impuesto al Valor
Agregado?

2 ¿Conoce usted cuáles son las Obligaciones Tributarias

establecidas en el Código Orgánico Tributario?

¿Conoce usted cuáles son los deberes formales en materia de

3 I.V.A.?

4 ¿Conoce usted cuáles son los deberes formales establecidos en el

art 155 del Código Orgánico Tributario?

5 ¿La empresa ha sido sancionada por la administración tributaria

por el incumplimiento de los deberes formales en materia de I.V.A.?

6 ¿Conoce usted cuáles son las sanciones por incumplimiento de los

deberes formales en materia de I.V.A. establecidas en el Código
Orgánico Tributario?

7 ¿Presentan las declaraciones de I.V.A. dentro de los plazos

establecidos por la ley?
 8 ¿La empresa posee los certificados electrónicos de recepción de
las declaraciones de I.V.A. por internet de cada período declarado?

¿Cuentan con algún sistema automatizado que se adapte a las

9 necesidades de la empresa?

1 ¿Tiene Usted conocimiento de la normativa legal vigente en

0 materia de I.V.A. como deber formal de la empresa?

1 ¿La emisión de facturas se realiza en conformidad con los

1 requisitos exigidos por el SENIAT?

1 ¿La factura cumple con las formalidades dispuestas en la ley del

2 I.V.A.?

1 ¿Se lleva el registro de manera organizada del libro de ventas para

3 la declaración del I.V.A.?

¿Se lleva el libro auxiliar de ventas mediante medio electrónico

1 según lo establecido en el reglamento de I.V.A.?
4

¿Se lleva el registro de manera organizada del libro de compras

1 para la declaración del I.V.A.?
5

1 ¿Se lleva el libro auxiliar de compras mediante medio electrónico

6 según lo establecido en el reglamento del I.V.A.?

1 ¿Existen procedimientos de Control Interno aplicables a las

7 labores relacionadas con el I.V.A.?

1 ¿Se encuentra adiestrado adecuadamente el personal que labora en

8 el área de facturación y pago de proveedores para que compruebe
correctamente los deberes formales que regulan la materia de
retención IVA?

1 ¿Se realiza la capacitación del personal de la empresa en materia

9 tributaria?

2 ¿Estaría Usted dispuesto a recibir capacitación en materia

0 tributaria?
Cuestionario

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