Facultad de Derecho

Escuela Académico Profesional de Derecho

GRUPO 5.

INTEGRANTES:
 BALAREZO MEDINA DÉVORAH.
 GOICOCHEA RAMÍREZ ERIKA.
 MECHAN PISFIL MANUEL.
 PAZ FREYRE RICARDO PAUL.

PROFESOR:
 CHAVEZ REYES MARIO.

SECCIÓN Y TURNO:
“ A “ – Tarde

PIMENTEL, , 2018.
 INDICE
Pág.

INTRODUCCION..............................................................................................5
CAPITULO I.......................................................................................................6
DELITOS TRIBUTARIOS...............................................................................6
1.1. DEFINICIONES PRELIMINARES.......................................................6
1.1.2. EL TRIBUTO.-....................................................................................6
1.1.3. DEUDOR TRIBUTARIO.-..................................................................6
1.1.4. DELITO TRIBUTARIO.-....................................................................6
1.1.5. DELITO TRIBUTARIO Y DELITO COMUN....................................6
1.2. DELITOS TRIBUTARIOS.....................................................................7
1.2.1. DEFRAUDACION TRIBUTARIA......................................................7
MODALIDADES CON ATENUACIÓN DE PENAS.....................................7
MODALIDAD CON AGRAVACIÓN DE PENAS..........................................8
1.2.2 APROPIACION ILICITA DE TRIBUTOS............................................9
1.2.3 APROPIACION ILICITA DE TRIBUTOS...........................................10
CIRCUNSTANCIAS ATENUALES ESPECÍFICAS....................................11
CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES ESPECÍFICAS.................................11
OBTENER EXONERACIONES TRIBUTARIAS SIN TENER DERECHO........12
SIMULAR O PROVOCAR ESTADOS DE INSOLVENCIA.......................13
1.2.4 DELITO CONTABLE TRIBUTARIO...................................................15
INTRODUCCION.........................................................................................15
ANALISIS DEL TIPO PENAL.....................................................................15
CAPITULO II....................................................................................................28
DELITOS ADUANEROS..............................................................................28
2.1. ADUANAS..........................................................................................28
2.2. POTESTAD ADUANERA...................................................................28
2.3. TERRITORIO ADUANERO................................................................28
2.4 DELITOS ADUANEROS......................................................................28
2.4.1. CONTRABANDO.............................................................................28
2.4.2 DEFRAUDACIÓN DE RENTAS DE ADUANA...............................31
2.4.3. RECEPTACIÓN ADUANERA.........................................................33
2.4.5. TRÁFICO DE MERCANCÍAS PROHIBIDAS O RESTRINGIDAS. 34
2.4.6. TENTATIVA.....................................................................................34
2.4.7. CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES...............................................35
2.4.8. CONSECUENCIAS ACCESORIAS................................................36
2.5. INVESTIGACION DEL DELITO Y PROCESAMIENTO.....................37
2.5.1. INCAUTACION Y VALORACION DE MERCANCIAS....................37
2.5.2. PROCESO......................................................................................39
2.5.3. DECOMISO, ADJUDICACION Y DESTRUCCION........................42
2.6. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS.........................................47
2.6.1. TRATADOS INTERNACIONALES.................................................47
2.6.2. VALOR DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA......................47
2.6.3. FISCALES PARA INVESTIGACIÓN DE DELITOS ADUANEROS 47
CAPITULO III...................................................................................................49
EXCLUSIÓN O REDUCCIÓN DE PENA, DENUNCIAS Y RECOMPENSAS
EN LOS CASOS DE DELITO.....................................................................49
3.1. EXCLUSIÓN O REDUCCIÓN DE LA PENA....................................49
 3.1.1. PERSONAS QUE PUEDEN ACOJERSE.....................................49
3.1.2. REQUISITOS....................................................................................49
3.1.3. BENEFICIOS DE LOS SOLICITANTES.......................................49
3.1.4. PROCEDIMIENTO PARA EXCLUSIÓN O REDUCCIÓN DE
PENA 50
CONCLUSIONES............................................................................................53
Bibliografía.......................................................................................................55
 INTRODUCCION

En el presente trabajo estudiaremos los delitos tributarios, para los cuales es

necesario analizar una serie de aspectos, no solo los inherentes a los delitos
propiamente dicho, sino que también haremos un repaso de toda las figuras
de ilícitos tributarios, para poder comprender mejor estos tipos penales es
necesario hacer una revisión a su origen, de donde parten, y como se llega a
estos, lo mismo que haremos al estudiar su origen en el tiempo, haciendo
una pequeña pero necesaria evolución en el tiempo de diversas corrientes
que han ido modificando nuestra concepción de estos hechos punibles, así
como su adecuación actual a la realidad y como es considerada en la
actualidad tomando en cuenta la Ley Penal Tributaria, normatividad de donde
parte todo nuestro estudio y sin el cual no podría ser posible este análisis, así
también compartiremos puntos de vista con nuestras fuentes, en especial
hemos trabajado muy de cerca con "Derecho Tributario, e Ilícitos Tributarios"
obra grandiosa que nos dio muchas luces a seguir así como una rica
bibliografía con la cual cotejar nuestras conclusiones, por ultimo
estudiaremos una a una las figuras penales constituidas en la ley madre de
nuestra investigación, y para un mejor análisis hemos creído conveniente
añadir la ley que da origen a nuestro tema, ya que existen diversas corrientes
y planteamientos que veremos a lo largo de nuestra investigación.
 CAPITULO I

DELITOS TRIBUTARIOS

1.1. DEFINICIONES PRELIMINARES

1.1.1. TRIBUTO.-
Son prestaciones pecuniarias, generalmente en dinero, que
establecidos por la ley, deben su cumplimiento por las personas
privadas a favor de los entes públicos para el cumplimiento de sus
fines. En este sentido el término genérico tributo, según el Código
Tributario comprende de los siguientes conceptos: Impuesto,
Contribución, Tasa.

1.1.2. EL TRIBUTO.-

"Así le propusieron una cuestión en estos términos: Maestro, bien

sabemos que tu hablas y enseñas lo que es justo: y que no andas con
respetos humanos. Sino que enseñas el camino de Dios según la
Verdad: ¿nos es lícito a nosotros, el pagar tributo a César o no? Más
Jesús conociendo su malicia, les dijo: ¿Para qué venís a tentarme?
Mostradme un denario: ¿de quién es la imagen e inscripción que tiene
Respóndele: De César. Díjole entonces: Pagad, pues a César lo que
es de César: y a Dios lo que es de Dios" (Lucas 20:21-25).

1.1.3. DEUDOR TRIBUTARIO.-

Persona natural o jurídica que no cumpla con cancelar su deuda

tributaria.

1.1.4. DELITO TRIBUTARIO.-

En nuestro derecho, el delito tributario no tiene una existencia propia,

el delito tributario no tiene una existencia propia, determinada
inequívocamente, pues no existe diferencia esencial o cualitativa entre
los delitos y las meras infracciones, una misma trasgresión puede
revestir uno u otro carácter.

1.1.5. DELITO TRIBUTARIO Y DELITO COMUN

El carácter penal que indudablemente posee el delito tributario y su

sanción, hace necesario que esta figura quede encuadrada dentro de
los principios de la Constitución Política y del Código Penal, como los
son: la legalidad, la tipicidad de la pena, las reglas penales en materia
de prescripción, la exigencia de la antijuridicidad, etc.

No existen en nuestro concepto inconvenientes para dar al delito

tributario el carácter de delito común, ya que es, en su esencia, una
 trasgresión dolosa de las normas impositivas y que presenta por lo
demás características afines a la estafa, defraudación, etc.

1.2. DELITOS TRIBUTARIOS

Son los siguientes:

1.2.1. DEFRAUDACION TRIBUTARIA

La persona que en provecho propio o de un tercero, actúa de forma
fraudulenta dejando de pagar en todo o en parte los tributos que
establecen las leyes.
MODALIDADES DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA

 Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos (frutos o productos),

rentas, o consignar pasivos total o parcialmente falsos, para anular
o reducir el tributo a pagar.

 No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o

percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del
plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.

SANCION
El que comete este delito tributario será reprimido con pena privativa
de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) años y con 365
(trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) días-multa.

MODALIDADES CON ATENUACIÓN DE PENAS

El que mediante la realización de las conductas descritas en la
defraudación tributaria y sus modalidades deja de pagar los tributos a
su cargo durante un ejercicio gravable, tratándose de tributos de
liquidación sea anual, o durante un período de 12 (doce) meses,
tratándose de tributos de liquidación mensual, o contrarias a estas, por
un monto que no exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas Tributarias
vigentes al inicio del ejercicio o del último mes del período, según sea
el caso.
SANCION:
Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni
mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos
sesenta y cinco) días-multa.

MODALIDAD CON AGRAVACIÓN DE PENAS

 Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos
a favor, crédito fiscal, compensaciones, devoluciones,
beneficios o incentivos tributarios, simulando la existencia de
hechos que permitan gozar de los mismos.
Ejemplo: La persona que adquiera bienes con exoneración del
Impuesto General a las Ventas por estar ubicada en la amazonía y
posteriormente los venda o consuma fuera de esta, incurrirá en la
causal de delito defraudación tributaria por obtención indebida de
beneficios tributarios.

 simulación de estados de insolvencia

Cuando se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial
que imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el
procedimiento de verificación y/o fiscalización.
SANCION:
La persona que incurra en la obtención de beneficios ilícitos y
simulación de estados de insolvencia, será reprimido con pena
privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12(doce) años y
con 730(setecientos treinta) a 1460(mil cuatrocientos sesenta) días-
multa.
1.2.2 APROPIACION ILICITA DE TRIBUTOS

1) Descripción típica:

No entregar ala acreedor tributario el monto de las retenciones o

percepciones de tributos que se hubieran efectuado dentro del plazo que
para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.
La naturaleza jurídica tributaria viene a ser la apropiación ilícita de los tributos
y para estos tenemos los siguientes presupuestos:
a) Esta previsión legal se fundamenta en el pre- existencia de un poder de
hecho no usurpado sobre el monto de las retenciones o percepciones,
esto es de un poder de hecho legítimamente adquirido.
b) La suma de las retenciones o precepciones de tributos en sido entregados
al sujeto activo basado en el titulo de causar la obligación de entregar o
devolver el importe de los tributos a la administración tributaria.

2) Tipo objetivo
2.1 sujeto activo: es aquella persona responsable que sin tener la condición
de contribuyente debe cumplir la obligación que corresponde a este.
2.2 sujeto pasivo: es la administración tributaria generalmente la SUNAT,
aduanas, los gobiernos locales y regionales.
2.3 acción típica: se materializa la figura delictiva cuando el agente de la
retención o percepción reúsa a entregar al acreedor tributario el monto de las
retenciones tributos que se han efectuado al vencimiento del plazo , el pago
deberá hacerse dentro de los plazos siguientes:
a) Los Tributos de liquidación anual que se devengan al fin de un año
agradable y se pagan dentro de los 3 primeros meses del año siguiente.
b) Los tributos de liquidación mensual, son anticipos o pagos a cuotas
mensuales se pagaran dentro de los 12 primeros días hábiles del mes
siguiente.
c) En caso que se designe un agente de retención para el pago de los
tributos o anticipos a cuenta se regirá por lo dispuesto en el presente
artículo.
d) Los tributos, anticipos, pagos a cuenta y las percepciones no
contemplados se pagaran conforme lo establezca las disposiciones
pertinentes.

3) tipo subjetivo
Es un delito doloso integrado por el conocimiento del autor del no hacer
ingresar los términos fijados del tributo.
4) consumación
El delito se consuma con el no ingreso en el plazo legal del tributo a falta del
término legal cuando vencieren la fecha fijada de la intimación; de ese modo
se elimina el plazo de tres meses que otorgaba la SUNAT, para configurar el
delito.
5) Pena
El agente será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de cinco
ni mayor de ocho años. La sentencia apareja inhabilitación igual a la
previsión anterior.
1.2.3 APROPIACION ILICITA DE TRIBUTOS

1) Descripción típica:

No entregar ala acreedor tributario el monto de las retenciones o

percepciones de tributos que se hubieran efectuado dentro del plazo que
para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.
La naturaleza jurídica tributaria viene a ser la apropiación ilícita de los tributos
y para estos tenemos los siguientes presupuestos:
c) Esta previsión legal se fundamenta en el pre- existencia de un poder de
hecho no usurpado sobre el monto de las retenciones o percepciones,
esto es de un poder de hecho legítimamente adquirido.
d) La suma de las retenciones o precepciones de tributos en sido entregados
al sujeto activo basado en el titulo de causar la obligación de entregar o
devolver el importe de los tributos a la administración tributaria.

2) Tipo objetivo
2.1 sujeto activo: es aquella persona responsable que sin tener la condición
de contribuyente debe cumplir la obligación que corresponde a este.
2.2 sujeto pasivo: es la administración tributaria generalmente la SUNAT,
aduanas, los gobiernos locales y regionales.
2.3 acción típica: se materializa la figura delictiva cuando el agente de la
retención o percepción reúsa a entregar al acreedor tributario el monto de las
retenciones tributos que se han efectuado al vencimiento del plazo , el pago
deberá hacerse dentro de los plazos siguientes:
e) Los Tributos de liquidación anual que se devengan al fin de un año
agradable y se pagan dentro de los 3 primeros meses del año siguiente.
f) Los tributos de liquidación mensual, son anticipos o pagos a cuotas
mensuales se pagaran dentro de los 12 primeros días hábiles del mes
siguiente.
g) En caso que se designe un agente de retención para el pago de los
tributos o anticipos a cuenta se regirá por lo dispuesto en el presente
artículo.
h) Los tributos, anticipos, pagos a cuenta y las percepciones no
contemplados se pagaran conforme lo establezca las disposiciones
pertinentes.

3) tipo subjetivo
Es un delito doloso integrado por el conocimiento del autor del no hacer
ingresar los términos fijados del tributo.
4) consumación
El delito se consuma con el no ingreso en el plazo legal del tributo a falta del
término legal cuando vencieren la fecha fijada de la intimación; de ese modo
se elimina el plazo de tres meses que otorgaba la SUNAT, para configurar el
delito.
5) Pena
El agente será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de cinco
ni mayor de ocho años. La sentencia apareja inhabilitación igual a la
previsión anterior.

CIRCUNSTANCIAS ATENUALES ESPECÍFICAS

a) No pagar intencionalmente los tributos

Descripción típica
“no pagar intencionalmente los tributos a su cargo durante un ejercicio
gravable, tratándose de tributos de liquidación anual, o durante un periodo de
doce meses, tratándose de tributos de liquidación mensual, por un monto que
no exceda de 5 unidades impositivas tributarias vigentes al inicio del mes del
periodo, según sea el caso”

Tipo objetivo
2.1. Sujeto activo
Es el sujeto pasivo de la relación tributaria. En otras palabras, es la persona
natural o jurídica.
2.2 sujeto pasivo
Es la recaudación autorizada por el Estado para recepcionar el importe de los
tributos.
Tipo subjetivo
La ley solamente prevé, exclusivamente, el comportamiento doloso.

Consumación
Este delito de no pagar intencionalmente los tributos se consuma en el
instante en que el agente rehúsa pagar intencionalmente los tributos a su
cargo. El delito es instantáneo y, por ende, la tentativa es admirable. Como
todos los delitos tributarios es frecuente el fenómeno del delito continuado.
Pena
La represión es pena privativa de la libertad no menor de dos ni mayor de
cinco e inhabilitación no menor de seis meses ni mayor de siete año.

CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES ESPECÍFICAS

a) Obtener exoneraciones tributarias sin tener derecho

Descripción típica
“se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor,
crédito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos
tributarios, simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los
mismos”.
Tipo objetivo
Sujeto activo
Es el deudor tributario que pretende aprovecharse de determinadas
exoneraciones tributarias.
Sujeto pasivo
Es la administración tributaria encargada por ley para realizar la recaudación
tributaria.
Acción típica
La obtención de exoneraciones tributarias pueden tener las siguientes
variaciones:
a) Conseguir exoneraciones o inaceptaciones
b) Obtener reintegros
c) Saldos a favor
d) Crédito fiscal
e) Compensaciones
f) Devoluciones
g) Beneficios o incentivos tributarios.

Consumación
Se consuma con la intención de obtener exoneración, reintegros o
devoluciones de tributos, etc.; sin tener derecho. Por tratarse de un delito de
peligro concreto, la tentativa no sería aceptable.
Pena
Se impone al agente infractor pena privativa de la libertad no menor de ocho
ni mayor de doce años e inhabilitación que fija el decreto legislativo.

b) Simular o provocar estados de insolvencia

Descripción típica
Se insume o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el
cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificación y/o
fiscalización.

Tipo objetivo
Sujeto activo
La persona natural o jurídica que se encuentra en relación jurídica – tributaria
con el ente recaudador.
Sujeto pasivo
Representado por el que simboliza el bien jurídico que se ampara con este
delito, esto es, la administración tributaria.
Consumación
El delito se consume cuando se causa la insolvencia haciendo imposible la
cobranza de tributos.
Pena
Privativa de la libertad, no menor de ocho ni mayor de doce años. La ley
obliga a fijar la inhabilitación bajo los términos señalados.

OBTENER EXONERACIONES TRIBUTARIAS SIN TENER DERECHO

Descripción típica
“Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor,
crédito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos
tributarios, simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los
mismos”
Tipo objetivo
a) Sujeto activo

Es el deudor tributario que pretende aprovecharse de determinadas

exoneraciones tributarias.
b) Sujeto pasivo

Es la administración tributaria encargada por ley para realizar la recaudación

tributaria.
Acción Típica
Este delito se orienta a conseguir una disposición patrimonial por parte del
Estado, mediante beneficios tributarios.
CARLOS ENRIQUE EDWARDS,…en el presente canon, lo que se busca es
obtener, por medio de inversiones simuladas o valiéndose fraudulentamente
de regímenes de promoción de beneficios fiscales, una disposición
patrimonial perjudicial para el Estado.
Ahora bien la obtención de exoneraciones tributarias pueden tener las
siguientes variaciones:
a) Conseguir exoneraciones o inafectaciones
b) Obtener reintegros;
c) Saldos a favor
d) Crédito fiscal
e) Compensaciones
f) Devoluciones y
g) Beneficios o incentivos tributarios

Tipo Subjetivo
Es el dolo que cubre la finalidad del agente de obtener un provecho
patrimonial ilegitimo al acceder a un beneficio que no le corresponde o
también la utilización incorrecta de dicho goce tributario. El error de tipo o el
error de prohibición pueden presentarse como causas de exclusión de la
culpabilidad del sujeto activo del delito.
Consumación
Se consuma con la intención de obtener exoneraciones, reintegros o
devoluciones de tributos, etc., sin tener derecho. Por tratarse de un delito de
peligro concreto, la tentativa no sería aceptable.
Pena
Se impone al agente infractor pena privativa de libertad no menor de ocho ni
mayor de doce años e inhabilitación que fija el decreto legislativo.

SIMULAR O PROVOCAR ESTADOS DE INSOLVENCIA

Descripción típica
Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten
del cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificación y/o
fiscalización.
Tipo objetivo
a) Sujeto activo

La persona natural o jurídica que se encuentra en relación jurídica tributaria

con el ente recaudador. En el caso que terceros colaborasen o prestasen
ayuda a las maniobras defraudadoras desplegadas por los sujetos acrtivos
revestidos de mandatos o representación para provocar la insolvencia, la
cuestión se resolverá de acuerdo con la regla de la participación criminal del
código penal.
La acción de insolventarse generalmente viene aparejada con la intervención
de profesionales o asesores.
Ejemplo:
VILLEGAS, recuerda que las sociedades HOLGINGS de paraísos fiscales,
las cuales aparecen como propietarias de todos o casi todos los bienes de
los contribuyentes que, ante los organismos fiscales, aparecen como
insolventes.
b) Sujeto pasivo

Está representado por el que simboliza el bien jurídico que se ampara con
este delito, esto es, la administración tributaria.

Acción típica
Consiste en simular o provocar estados de insolvencia patrimonial que
imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de
verificación o fiscalización.
La causación de la insolvencia busca la incapacidad para cancelar la deuda
fiscal. E tipo legal que analizamos da cabida a las maniobras engañosas muy
usuales en las figuras delictivas que estamos estudiando, puse genera error
en la victima.
Finalmente, para cerrar este tópico, nuestra ley requiere de una condición de
procesabilidad: la iniciación de un procedimiento de verificación o
fiscalización. No se requiere necesariamente proceso judicial o
administrativo.
Tipo subjetivo
Es doloso, pues el propósito es el de imposibilitar el cobro de un tributos una
vez iniciado el procedimiento verifica torio.
Consumación
El delito se consuma cuando se causa la insolvencia haciendo imposible la
cobranza de tributos. Obviamente, no es suficiente la mera insolvencia
patrimonial sino que hay que añadir la imposibilidad de la cobranza de las
obligaciones, en los términos establecidos por la regla.
Como quiera que se trate de un delito de peligro la tentativa no es viable
jurídicamente.
Es suficiente que a insolvencia imposibilite la cobranza, hecho que de por si
da por consumado del delito, aunque no se produzca daño.
Pena
Privativa de la libertad no menor de ocho ni mayor de doce años. La ley
obliga a fijar la inhabilitación bajo los términos señalados.
1.2.4 DELITO CONTABLE TRIBUTARIO

INTRODUCCION

La inserción del tipo penal “Contable Tributario” intenta desalentar en el

contribuyente la convicción de omitir entregar los datos relevantes para la
realización del acto de determinación y precisar con exactitud la deuda
tributaria.
Este delito ha recibido en la doctrina diversas denominaciones.
Hay quienes lo denominan “Delito Contable”, expresión que por ser tan
amplia carece de toda identificación del injusto especifico.
De igual forma debe ser dejado de lado el término “infracción contable” ya
que lo reduce a una cuestión meramente administrativa.
Frente a estas expresiones nos parece preferible la denominación “Delito
Contable Tributario”, ya que se incluye con precisión el desvalor de la acción
y el desvalor especifico del resultado, pues con este adjetivo se alude a la
naturaleza del bien jurídico que resulta afectado.

ANALISIS DEL TIPO PENAL

Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 ni mayor de 5

años el que estando obligado por las normas tributarias a levar libros y
registros contables:
Descripción Típica
Se trata de un delito especial propio ya que solo puede ser cometido por
quien este facultando por las normas tributarias a llevar Libros y Registros
contables.
Libros Contables.- Aquellos en donde la empresa registra en forma
cronológica y justificada todas las operaciones efectuadas por ellas, de
acuerdo a las normas técnicas contables y las leyes vigentes.
Registros Contables.- Los sucedáneos de los libros contables, esto sucede
cuando el obligado registra sus operaciones contables en sistemas
electrónicos de datos.
a) Incumpla Totalmente Dicha Obligación

El incumplimiento será absoluto cuando impide la determinación de la base

imponible, lo que sucede cuando no se lleva ningún tipo de contabilidad
oficial o los libros oficiales están en blanco al final del ejercicio.
La Administración presume ante esta situación que el agente se encamina a
un fraude, de ahí que nos encontremos ante un delito de peligro y no de
lesión.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y
registros contables.

Se trata de un delito comisivo, cuya detección resulta trascendental ya que el

agente comienza a manifestar objetivamente su decisión de declarar en un
momento posterior un beneficio incorrecto.
Da ahí, que la pena en nuestro medio sea inferior a la defraudación
tributaria, ya que esta ultima representa en realidad el verdadero acto de
consumación; resulta criticable que este inciso no precise un monto
económico de igual forma se hace necesario la inclusión de un tipo subjetivo
distinto del dolo para la protección del contribuyente en el proceso penal.
Por otro lado los actos, operaciones e ingresos deben ser idóneos y tener
una clara significación económica para el surgimiento de una obligación
tributaria.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y
datos falsos en los libros y registros contables.

La Doctrina conoce a este delito, al igual que el anterior, como “falsedad

contable”.
A diferencia del anterior inciso se trata de un delito estrictamente comisivo.
Sin embargo este inciso constituye al igual que el anterior un delito de
peligro.
Son relevantes a los fines políticos criminales de este inciso la inserción de
datos falsos que acarreen supresión o reducción ilegal del tributo.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y registros contables
o los documentos relacionados con la tribulación

Este inciso manifiesta una evidente actitud delictuosa por parte del agente, la
destrucción de estos elementos probatorios de la capacidad económica del
contribuyente, sea persona jurídica o física demostrara interés en ocultar las
utilidades obtenidas a fin de lograr una acotación menor de la debida.
Si la destrucción se debió a una situación accidental, se deberá probar que
así fue para evitar incluirse en este inciso, ya que la Administración Tributaria
tiene la facultad de exigir al contribuyente la exhibición de estos libros.
TIPO SUBJETIVO
Todas las modalidades del Delito Contable solo pueden ser cometidos
mediante dolo, excluyéndose cualquier tipo de conducta culposa.
Hubiera sido importante la exigencia de un elemento subjetivo distinto del
dolo para lograr mayor precisión; excluyéndose así del plano, cualquier
incursión culposa.
Consideraciones Generales
Incuestionablemente, este ámbito del derecho penal financiero ha adquirido y
consolidado una relativa autonomía, así como una extraordinaria importancia,
explicable de algún modo porque es a esta disciplina que le corresponde el
tratamiento del tributo, el más relevante de los recursos jurídicos-financieros
con el que cuenta un País.
Realmente con el adjetivo “tributario” se comprende el exacto desvalor del
resultado y que no es otro que el bien jurídico afectado. En tanto que el
adjetivo “contable” por definir los medios de comisión, refleja con precisión el
desvalor de la acción.
De tal manera que este nomem juris permite fácilmente discriminar esta
figura de otras sean Penales o Administrativas que se destacan por lesionar
el mismo bien jurídico apelando a medios diferentes.
Motivaciones de la Reforma
Evidentemente es una mejor técnica legislativa e inclusive de motu proprio ya
lo habíamos dibujado en el proyecto del presente libro.
Las normas tributarias a determinados contribuyentes los obligan a llevar
libros y registros contables.
La exposición de motivos coincide con esta postura en que el bien jurídico es
el mismo. Para nosotros, la recaudación tributaria, mientras que para los
redactores de la nueva norma, agregan los egresos.
En otro tramo del presente trabajo hemos esgrimido las razones para excluir
los egresos, no para ubicarlos en el campo de la impunidad sino que su
comisión incide en otros bienes jurídicos que delimitan infracciones penales
muy claras.
De cualquier modo, la exposición de motivos plantea la naturaleza del peligro
aunque sin puntualizar si es abstracto o concreto, por lo tanto no es exigible
la percusión del bien jurídico que ampara genéricamente todos los delitos
tributarios.
La exposición de motivos peca de sustantividad, pues parece no contar con
los elementos jurídicos suficientes como para redondear lo que se pretende
decir y que sin embargo no lo dice.

¿Bien Jurídico Especifico?

(ROYO), mientras que el delito de defraudación protege de modo especifico
la recaudación tributaria el bien jurídico inmediato es el interés publico a la
llevanza, por parte de los sujetos pasivos obligados a ellos, de una
contabilidad en regla, que permita conocer la autentica realidad de la
Empresa.
Sin embargo, sin desconocer esta inteligente argumentación que el interés a
la llevanza de una correcta contabilidad sea suficiente para prestarle una
protección penal independiente.
BLACO CAMPAÑA expresa la corrección puede servir a una multiplicidad de
intereses sociales: suministrar información a los acreedores, ser medio de
prueba en un proceso, facilitar información en las entidades de crédito, etc.
Pues la corrección contable no posee una relevancia específicamente
tributaria, es tan solo uno de los objetivos, entre otros, que pueden ser
atacados por una contabilidad más que irregular, incorrecta.
ARROYO ZAPATERO dijo que al precisar que uno y otro delito dispensan
protección al mismo bien jurídico en distintas fases.
GRACIA MARTIN debe determinar el contenido de licitud material de tale
comportamiento y además su magnitud.

Independencia del Delito Contable-Tributario del Delito de Defraudación

Tributaria
Pese a que el art. 5 incluyendo sus incisos que aquí nos interesa señala que
se trata de modalidades de defraudación tributaria cuando realmente tienen
una independencia orgánica de la prescripción contenida en el art. 1 inclusive
una interpretación de preparación del tipo defrauda torio, aun en el extremo
que comprendiéndolo como delito de delito de peligro y con ratio legis se
coadyuva la futura realización de una evasión tributaria por las vías de tal
previsión.
No hay que olvidar, asimismo, que el legislador hubiera querido la
subordinación de uno a otro, lo hubiera estructurado de otra manera.
GARCIA MARTIN cree que la autonomía que propugnamos cree que
debemos encontrarla en la suerte de uno y otro delito goza.
(ROYO)sostiene que este trae como novedad otorgar al delito contable
tributario una autonomía típica, situación que no impide hacer una
interpretación teleológica análoga de la norma nacional.

Problemas Políticos-Criminales de la Criminalización de las

Infracciones Contables
Todavía se respira los humos de una polémica sobre la validez Político-
Criminal de elevar a rango de delito de meras infracciones Administrativas.
Hay opiniones muy variadas:
STAMPA BRAUN ha expresado que la medida incrimina dora no se aleja del
modelo del Derecho Penal socialista.
(ROYO)manifiesta que el legislador español al tipificar estas nuevas formas
delictivas contra la hacienda pública.
Requisitos de la Tipicidad del Delito Contable-Tributario
Más precisamente, es inadmisible estimar las infracciones contables y
registrales con aquellos actos ejecutivos del Delito de Defraudación.
CUELLO CONTRERAS agrega que entre todos ellos se establecen
reciprocas relaciones y lo que se diga con respecto a un tipo repercute
necesariamente en los demás, y al fin en la totalidad del sistema.
GARCIA MARTIN dijo téngase en cuenta que si la tipicidad del delito
contable-tributario se estructura en torno a la conexión entre declaración y
contabilidad la realización del delito consumado no podrá ser verificado hasta
que no llegue el momento en que legalmente sea exigible el cumplimiento del
deber de declarar; pero entonces ya no habrá ya lugar para aplicar el delito
contable-tributario, porque como estamos viendo, en ese momento se habrá
consumado ya el de defraudación.
De la índole fragmentaria del Derecho Penal-Garantía Penal Indispensable-
se deduce que no todas las infracciones contables llegan a tener la entidad
del injusto típico del delito.
El procedimiento de gestión pasa por varias etapas:
 Declaración.
 Liquidación Provisional Sincronizada con la Declaración.
 Comprobación.
 Liquidación y Recaudación.

La Protección de un Bien Jurídico Mediante un Sistema de Tipos

Además, la interpretación de los tipos de un mismo sistema no es posible
hacerlo de manera aislada; es imperativo, por ende, llevarse a cabo con
todas sus conexividades sistemáticas, de tal manera que como enfatiza
CUELLO CONTRERAS, el resultado interpretativo a que se llegue en un
caso servirá para el otro.
Se deduce, por consiguiente, que tanto la defraudación tributaria como el
delito contable-tributario estructuran un sistema de tipos vinculados entre si
como si fuera una ley mixta que acumulara ambos comportamientos.
Ley Penal en Blanco

SÁINZ DE BUJANDA señala que a obligación tributaria tiene un rango

especial, precisamente por dos consideraciones fundamentales:
1.Porque todas las demás situaciones jurídicas, activas o pasivas, que se
producen en el ámbito de la imposición van referidas de una u otra manera a
la obligación de pagar tributo.
2.Porque entre la obligación tributaria y los demás elementos que hacen
posible el desenvolvimiento del fenómeno tributario, considerado en toda su
amplitud, existen reciprocas influencias, de tipo jurídico, que constituye el
objeto más extenso y complejo de esta disciplina.
Estos comportamientos que lesionan o ponen en peligro el bien jurídico
protegido-merced a la índole ex-lege de la obligación tributaria solo pueden
ser delimitados desde la regla que disciplina precisamente la base material
de la obligación y el procedimiento adjetivo o formal señalado.
TIEDEMANN se caracterizan por que la Ley Penal no describe de un modo
exhaustivo el contenido de la acción típica sino sobre un núcleo que precisa
ser complementado mediante la integración en el tipo de otras normas,
penales o extrapenales, alas que aquel expresa o implícitamente se remite.
Los Tipos Penales Tributarios prevén acciones: defraudar, llevar contabilidad
diferente, omitir anotaciones, etc.
El Derecho Tributario, tanto formal como material, tiene cálida acogida el
principio de legalidad. Tanto es así que el crédito tributario, siendo
transparente para su efectividad, requiere además desenvolver un
procedimiento indicado por la Ley.

Sujeto Activo en el Delito Contable-Tributario

La redacción de los incisos a, b, c y d del art, 5º de la ley, permite sostener
que este ilícito participa, al igual que la defraudación tributaria prevista en el
art. 1º de la naturaleza jurídica de delito especial, razón por la cual solo
puede ser sujeto activo de este delito quien asuma las condiciones exigidas
por la Ley Tributaria para ser sujeto pasivo de la relación jurídica tributaria ya
que el circulo de sujetos activos se reduce a los obligados por la Ley
Tributaria.
Definitivamente, los sujetos que se encuentran obligados por Ley Tributaria a
llevar contabilidades, libros o registros fiscales son los únicos que pueden
estar comprendidos en el ámbito de prohibición que establece la norma penal
aquí analizada.
La clave interpretativa estaría dada, de manera fundamental, por la fuente
normativa que pueda ser aplicable para determinar los posibles sujetos
activos, y también por el precepto que determine el tipo de contabilidad o
libros que deben llevarse.
De todos modos hay que ahondar un poco más, aclarando, juiciosamente la
extensión interpretativa de la ley. En efecto, no todo sujeto pasivo de
cualquier tributo puede perpetrar un delito contable.
BERDUGO FERRE tiene razón al decir cuando añaden que no basta el
carácter general de la obligación de llevar contabilidad, y cuando lo hace, se
deja constancia que la regla lo específica en cada tributo y que vendría a ser
la encargada de diseñar los respectivos deberes contables.
Situación de los Contadores como Sujetos Activos
Para estos propósitos represivos no son suficientes los deberes que pueden
venir de la Ley Mercantil al Empresario.
Desde la perspectiva del Derecho Mercantil, pues nadie tiene acción para
exigir su cumplimiento sino que se trata de un deber publico inherente a la
condición de comerciante.
Tratándose de un Delito Especial, la responsabilidad del contador o del
simple asesor tributario se circunscribe a las distintas modalidades de
participación:
 Instigador
 Cómplice necesario
 Cómplice secundario

Obedeciendo a las reglas generales de la participación criminal.

Hay que tener presente que el sujeto activo es exclusivamente el deudor
tributario de suerte que el contador no interviene en la vinculación jurídico-
tributaria entre el contribuyente y la administración.

Sujeto Pasivo del Delito Contable-Tributario

Se deduce pues que el sujeto pasivo se encuentra simbolizado por el Estado
y en sus expresiones particulares, la entidad regional o local.
Acontece que quien es el sujeto activo de la obligación tributaria y acreedor
de la prestación pecuniaria, se desplaza y concomitantemente se convierte
así en sujeto pasivo del delito tributario.
La Superintendencia de Administración Tributaria y la Superintendencia
Nacional de Aduanas son las facultades legalmente para representar al
Estado y por tanto ambas según la naturaleza de la infracción, vienen a
constituirse en sujetos pasivos del delito contable-tributario.
Las municipalidades y los gobiernos regionales constitucionalmente creados,
pero todavía no se encuentran en funcionamiento, también lo son.
Representantes Legales y Voluntarios de las Personas Naturales
El delito contable-tributario, que como ya se ha dicho, es un delito especial, lo
que implica que solo puede ser perpetrado por un reducido número de
personas obligadas necesariamente por la Ley tributaria a llevar contabilidad.
La situación es diferente para el que actúa en representación legal o
voluntaria de una persona natural; no le alcanza responsabilidad penal de
que versa tal precepto, pero lo cubre la culpabilidad de la participación
criminal común.

La Contabilidad
La Contabilidad es la aplicación de una técnica sobre la practica contable y
las recomendaciones que coyunturalmente, dicta la economía claro esta,
siempre condicionada por reglas jurídicas de índole penal o tributaria.
El interés ya no se centra exclusivamente en el comerciante preocupado por
la buena marcha de la empresa. En estos días los interesados se han
extendido con enorme amplitud pues su mal manejo incide negativamente en
el Estado los accionistas, los trabajadores, el propio empresario, etc. El
accionista de una sociedad, particularmente la anónima, demanda conocer
detalladamente el desenvolvimiento del negocio ya que su dinero se
encuentra invertido en este. El Estado requiere del regular funcionamiento de
esta persona jurídica para reflejar el crecimiento del producto bruto interno y
planificar los servicios que le competen satisfactoriamente. Es aquí donde
juega gravitantemente la recaudación de los tributos, encomendados a la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria y que actualmente
gestiona el 80% del presupuesto de la República.
La Contabilidad pues es un conjunto de muchos elementos distintos
organizados sistemáticamente. Los libros y las cuentas exhiben lo esencial
del patrimonio de la empresa; la contabilidad nutre toda la tecnología del
manejo interno de la empresa y los documentos y registros le sirven de
apoyo.
Los libros expresan hechos grandes y pequeños, relevantes y mínimos que
hilvanados entre si mismos, iluminan la marcha de la empresa. Los asientos
o registros contables forman parte del concepto de contabilidad. Obviamente
los libros y cuentas deben ser conducidos con claridad y con extrema
exactitud, única manera que muestre la real situación patrimonial de la
empresa.
La Ley General de Sociedades dispone la llevanza de libros contables, pero
el Derecho Tributario quien crea incuestionables obligaciones contables. De
manera que las Leyes Tributarias constituyen una fuente valida para señalar
los sujetos obligados a cargar con la contabilidad. De todos modos no
empecé la unificación de toda la contabilidad comercial, tributaria o penal.
La Contabilidad Formal
La contabilidad formal incluye la llevanza de libros obligatorios, los sujetos de
tal obligación, las reglas para conservar los libros, la opción de emplear
ordenadores o simplemente métodos mecanizados, etc.
Dentro de los libros contables muy conocidos es el diario, libro cronológico y
de análisis, donde se recoge diariamente todas las operaciones
concernientes a la vida de la empresa. Los asientos guardan correlacion,
dirigiéndose por la sucesiva temporalidad. El libro diario permite acceder a
todas las operaciones comerciales de la entidad.
El libro de inventarios y cuentas anuales da comienzo a la iniciación de la
inversión patrimonial de la empresa jurídica y periódicamente, dentro del año,
se hacen balances a fin de hacer comprobaciones de los saldos y las sumas.
Los inventarios y cuentas anuales que contiene este libro nos puede
introducir en las vicisitudes comerciales de la entidad esto es si realmente es
prospera o si lamentablemente el manejo económico es contrario.
El libro de actas, que también es obligatorio para las sociedades mercantiles,
representa una gran utilidad para e agente tributario. Hay que agregar a ello
el libro de registro de acciones nominativas, si es sociedad anónima y los
libros de registros de las otras sociedades que requieren cumplir con este
sistema.
La Contabilidad Material
La contabilidad material, además de contar con la inscripción de las
operaciones en los libros ya reseñados, estriba en la selección de los
criterios valorativos para penetrar en la realidad de la empresa.
Es recomendable examinar las cuentas anuales, el balance, la memoria y
sobre todo la cuenta de Pérdidas y Ganancias.

La Protección de la Recaudación Tributaria en las Distintas fases del

Procedimiento. La Imperativa Necesidad de la Determinación de la
Obligación Tributaria
En primer lugar, la obligación tributaria aparece indeterminada aun durante el
pago que llega a extinguir la obligación pero dando lugar a la verificación de
la recaudación tributaria.
FERREIRO no está equivocado al escribir que dicha determinación tiene
lugar mediante el acta de liquidación.
GARCIA MARTIN sostiene que en esta fase el bien jurídico se torna
susceptible de vulnerarse más que en otras etapas, por ello se entiende la
necesidad de resguardarlo con eficacia.

El Bien Jurídico y el Objeto Material del Delito en el Tipo de Injusto

La dogmatica jurídico-penal diferencia el bien jurídico del objeto material del
Delito. En efecto, el bien jurídico es un valor del orden social jurídicamente
protegido y por tratarse precisamente de un valor, no es aprehensible por los
sentidos; el llamado objeto material, por el contrario, es un concreto objeto
con existencia real perteneciente al mundo empírico y sobre él recae
directamente la acción del autor.
GARCIA MARTIN recomienda conocer cuál es la lesión(ideal) del bien
jurídico protegido por los delitos tributarios para posteriormente, poder
averiguar en que realidad material se plasma aquella, es decir, en que objeto
concreto puede verse incorporada aquella lesión ideal.
Capital importancia viene a adquirir el contenido de la acción típica en los
delitos tributarios y especialmente, los variopintos modo de agresión al objeto
material para en consecuencia indagar si se trata de lesión o puesta en
peligro del bien jurídico.

El Perjuicio en el Delito Contable-Tributario

El principio, en los delitos de peligro, la lesión o peligro del bien jurídico no
llega a constituir en elemento constitutivo del tipo, pero si evidentemente la
ratio legis. En otras palabras, el desvalor de resultado orienta al legislador
pese a no tomar en consideración los elementos reales en que el delito de
peligro se patentiza.
Aclarando el concepto de perjuicio (peligro concreto) en el ámbito de ilícito
tributario, específicamente contable, hay que subrayar algunas matizaciones
que lo distinguen respecto al concepto del perjuicio patrimonial que se utiliza
en estas infracciones. La obligación tributaria requiere que sea liquidada,
puesto que a partir de aquí la administración tributaria adquiere un titulo
ejecutivo del crédito.
(ROYO)trata de dar una respuesta que cuando la Ley General tributaria
habla de perjuicio económico, señalando como requisito constitutivo de la
Ley, se refiere no a la materialización del perjuicio ínfimo sino a la actitud
para producirlo.

Obligación Tributaria, Declaración y Contabilidad

Pues, para verificar si verdaderamente las infracciones contables o
registrales suponen ya el comienzo de los actos ejecutivos hay necesidad de
conectarlos teleológicamente con la obligación material y los respectivamente
formales o sea ver si la contabilidad cumple con la función de gestión
tributaria.
La transcendencia que la contabilidad tiene en el ámbito tributario se pone
claramente de manifiesto cuando se observa que en ocasiones llega a
hablarse de “hechos imponibles de naturaleza contable”, o “de hachos
imponibles para cuya determinación es precisa la utilización de la
contabilidad”, así como “impuestos que se apoyan en el balance, bien para la
determinación de la renta, bien para la determinación del valor del patrimonio
empresarial o social”.
La investigación de la Administración se apoya en la contabilidad para la
cuantificación de la deuda tributaria realmente existente. Si en la contabilidad
el sujeto pasivo realizara tareas inciertas y arduas, lo mismo acontecería de
parte del contribuyente. El soporte contable es una gran ayuda para ambos,
tanto para la administración como para el contribuyente.
En la generalidad de los casos, el sujeto pasivo, para los efectos de una
declaración correcta, anota y registra durante el periodo impositivo todas las
operaciones relevantes para la cuantificación y por ende, la determinación de
las bases.
Asimismo puede acontecer que en las postrimerías del periodo impositivo
pueda aparecer un suceso contable que impida conocer con exactitud la
situación patrimonial de la empresa; ahora bien este rechazo en la llevanza
de contabilidad según características propias, puede ser una infracción
administrativa o también un delito tributario.

La Elaboración de una Contabilidad Falsa

El agente tergiversa la contabilidad pero, sin embargo, tal amañamiento no
implica un principio de ejecución ni tampoco “un disponerse inmediatamente
a la ejecución”.
MIR PUIG dice que tampoco es posible afirmar que con dichos actos “se
disponga inmediatamente a la ejecución” y si así lo creyera el propio sujeto,
no por ello debería calificarse el acto como una tentativa, pues la detección
del que tiene o no tiene carácter ejecutivo-idóneo o inidóneo, aunque esto es
irrelevante no puede decidirlo el sujeto según su propia representación sino
únicamente la Ley.
GARCIA MARTIN advierte que solo en contacto factico, real, directo de la
administración con los documentos contables puede tener sentido de dejar a
la administración en una situación de desconocimiento de los datos que son
necesarios para la declaración del an y del quantum de la deuda tributaria
objetivamente debida.
Esta aproximación del sujeto con la administración tiene cabida a partir de la
declaración tributaria del obligado, de modo pues que lo que se trata es de
averiguar la naturaleza conexiva entre contabilidad y declaración e
igualmente detectar la posición que en ese momento se tiene frente al iter
criminis del delito de defraudación tributaria no obstante, “el comienzo de
ejecución” puede presentarse en el desplazamiento a la declaración vale
decir; la falsa contabilidad.
Entonces la omisión de asiento, anotaciones ficticias, etc., en esta etapa
ejecutiva esta ocurriendo es la preparación de la futura e inminente
realización de una obvia “falsa declaración”, inclusive no llevar contabilidad,
llevar doble contabilidad, falsear u omitir asientos no son en absoluto actos
ejecutivos, sino actos que a lo sumo pueden adquirir el valor de preparación
siempre que este animados por la intensión de realizar una futura evasión a
través de una falsa declaración tributaria o la omisión de la declaración
debida.
La Entrega de la Falsa Contabilidad de un Tercero con la Finalidad que
este lleve a Cabo una Declaración Falsa o Inexacta
Veamos la situación de autoría mediata cuando el obligado tributario
entregase a un tercero cao del asesor contable la falsa contabilidad para que
este servidor de cumplimiento presentando falsa declaración.
La solución a este erizado problema se hace a partir de la tentativa en la
autoría mediata para poder aplicarlo al delito en examen.
La Tentativa en autoría mediata tiene ligar ya en el acto de influjo del autor
mediato en la persona del instrumento.
Habría que llegar a la conclusión que el acto de tentativa, en la autoría
mediata, tiene lugar con la orden o en el encargo de “cumplimentar” la
declaración pero ninguna manera con el acto de entrega de la falsa
contabilidad.
Declaración y Contabilidad son 2 cosas distintas pero al fin y al cabo
realidades, lo importante es que la declaración prevalece sobre la
contabilidad y ella representa el acto ejecutivo de la defraudación.
La falsa declaración verdaderamente en un acto ejecutivo que se apoya en
una falsa información contable, de tal suerte que la dificultad es tan solo
aparente, siendo decisiva la aplicación coherente de la dogmatica tributaria
asumida en sede jurídico penal.
La “Presentación Simultanea” de la Falsa Contabilidad con la Falsa
Declaración
Ha quedado debidamente esclarecido que las infracciones contables y
registrales no representan por sí mismas actos ejecutivos del delito en
examen, sino solo actos preparatorios y en tal extrema, que tales actos se
encuentren manejados por la voluntad del autor para una futura comisión
delictiva valiéndose de una falsa declaración.
Antes de proseguir conviene señalar dos aspectos:
a) El comienzo de ejecución se determina por el momento de
“presentación” de la falsa declaración o también en el instante en que la
presentación de una declaración constituya un acto obligado, en el supuesto
que el actor la haya omitido.
b) Es frecuente que el sujeto presente a la Administración tan solo la
declaración, reservando la documentación contable pertinente, esto es al
sujeto contribuyente; ahora bien, la contabilidad lógicamente a partir de ese
instante, cumple otra función: La de servir de medio de comprobación u
objeto de investigación para la Administración Tributaria.

Las Contabilidades Paralelas

Aunque los preceptos en examen no están previstas expressis verbis, sin
embargo, creemos detectar dicha noción en los incisos a, b, c y d del art. 5,
cuando alude a los actos fraudulentos en los estados contables y
lógicamente en perjuicio al acreedor tributario ahora bien, en principio el
contribuyente, en este caso el empresario, debe de estar obligado a llevar
contabilidad.
Pero esta contabilidad visible debe ser totalmente falsa, o debe contener al
menos un conjunto sistemático de anotaciones incorrectas o un número
elevado de operaciones omitidas, que la convierte en una contabilidad ajena
a la realidad.
(ROYO)precisa que la doble contabilidad no se lleva mediante dos
contabilidades completas, sino que se cuenta con una contabilidad falsa y un
grupo de anotaciones en ciertos libros y registros para operaciones no
contabilizadas que no pueden considerarse como una verdadera
contabilidad.
BERDUGO Y FERRÉ OLIVÉ dicen que al formular un juicio de equivalencia
con el propósito que a partir de los datos que se vierten en la contabilidad
visible permitan una permitan una falsa de la economía empresarial. En
efecto:

a) La valoración de los estados Financieros que emergen de la

contabilidad visible, independientemente de lo que de errónea o verdadera
pueda tener esta contabilidad permite acceder a los exactos resultados
económicos de la empresa.
b) El juicio de equivalencia contiene dos aspectos:
1. Hay que determinar los estados financieros (parciales) que salen de
las actividades paralelas u ocultas.
2. Estos Estados Financieros deben de compararse con operaciones
reales que aparecen en la contabilidad visible esto es, ambas contabilidades
alientan la posibilidad de aprecias la autentica situación patrimonial de la
empresa.
c) Finalmente un juicio de equivalencia entre los Estados Financieros
resultantes debe ser función de aquel.
Es interesante este punto ya que la diferencia patrimonial entre ambos
estados conduciría a suscribir la existencia de la contabilidad paralela o
distinta.

El Delito Tributario como Delito de Peligro Concreto

Por tales consideraciones no es de recibo de estructuración del delito
Contable-Tributario como tipo de peligro abstracto pues como ya dijimos, se
trata de un delito de peligro pero su ratio legis, hay que rastrearlo en otras
parcelas del derecho.
De otro lado, el delito contable-tributario ampara el bien jurídico en la etapa
de la comprobación y consecuentemente los actos serán típicos si
constituyen una violación de deberes contables y registrales.
Adicionando otras nociones, dicha autora sostiene que si el legislador no ha
colocado un dato adicional que permita la conexión teleológica inmediata del
comportamiento descrito con el bien jurídico protegido como el requisito
relativo a las declaraciones tributarias o la necesidad de que el juez pudiera
comprobar el peligro concreto.
De cara al delito contable se postula el delito de lesión, el delito de peligro
abstracto o delito de peligro concreto. Indudablemente es un aspecto
conflictivo; no obstante, participamos en parte de la doctrina mayoritaria ya
que no asumimos el delito de peligro abstracto, pero si la pretensión de un
delito de peligro concreto, pues la conducta necesariamente debe crear una
situación de peligro efectivo para el bien jurídico consistente en la
recaudación tributaria.

Inadmisibilidad de la conexión entre la Declaración y Contabilidad del

Proceso de ejecución del Delito de Defraudación Tributaria
GARCIA MARTIN explica de modo particular, aun cuando en el caso
concreto el sujeto haya realizado uno actúa, una vulneración del deber de
declarar acompañado de una acto de vulneración de deberes contables y
registrales, la valoración del tipo del injusto no recae sobre la conexión entre
ambos actos sino exclusivamente sobre una parte de esa realidad que por
virtud de la valoración jurídica queda desde el punto de visto jurídico
dogmático formalmente escindida.

Balance y Delito Contable-Tributario

Todo análisis patrimonial; comprendiendo al tributario cuenta con las
nociones de pasivo, activo, capital, etc. Las palabras haber, deber, acreedor y
deudor que se usan en derecho igualmente se emplean en las cuentas y
operaciones del balance.
La investigación más accesible nos lleva a sostener que el balance en el cual
se expresa una parte del activo al valor de libros, otra al valor de reemplazo,
una tercera al valor de liquidación y una cuarta al valor del negocio en
marcha, no da una suma total que pueda ser descrita como valor neto.
El balance independientemente de su vinculación contable, tiene implicancias
jurídicas que en el tema que estudiamos, repercute en el campo penal y más
precisamente en el campo del derecho penal tributario.
A la Luz de la jurisprudencia, los balances y los libros donde ellos se
registran, no obstante la importancia que tienen desde varios puntos de vista,
no son instrumentos públicos, ni privados.
El Balance Contable, obviamente precede al Balance Tributario.

Balance y Responsabilidad Penal

Son Balances falsos porque omiten la explicitación de situaciones que
requieren tal relevancia; agréguese el aumento ficticio del activo, el
ocultamiento de obligaciones que gravitan sobre el patrimonio, dibujando un
aparente equilibrio de cuentas y capital que no corresponden a la realidad; lo
que busca el falseador de balances es ir a la distribución de dividendos
inexistentes a la constitución de reservas secretas y en última instancia,
eludir o reducir el pago de tributos.
Sobre este mismo punto de balances falsos y adornados:
JACINTO TARANTINO los clasifica en dos grupos:
a) Los que tienen correspondencia con la contabilidad o sea, los que lisa y
llanamente modifican los guarismos consignados en los libros, cuya
confrontación posterior implica el riesgo de que la maniobra sea descubierta.
b) Los que se adecuan con exactitud a las anotaciones y resultados obrantes
en el libro mayor; estos últimos llevan implícito un programa de acción, una
política que sea dirigida para presentar una situación mas prospera que la
real, para obtener mayor crédito bancario.
EJEMPLO:
La vehiculización de la inflación de capital, como procedimiento fraudulento
para obtener nuevos capitales con mayor crédito, fraudulentamente actúa
mediante:
a) Incremento del activo
b) Reducción del pasivo, factibilizando ese resultado mediante el aumento
irreal de los beneficios y disminución ficticia de los quebrantos.
El balance pues para ser tal tiene que ser cierto; el balance que tergiversa la
verdad e inclusive la niega, no es balance. Los sujetos activos son las
personas físicas que intervienen en el inventario, en el balance contable y en
el balance fiscal, ya sea como autor, como cómplice o como instigador.
El Delito Contable y la Inadmisibilidad del Peligro Abstracto
Dolo de Tentativa y Dolo de Peligro Concreto
Consumación del Delito Contable-Tributario
En síntesis, la adulteración u omisión de la contabilidad no resulta
indispensable para prepara un delito de defraudación y por ende la
consumación del delito Contable-Tributario se da sin ribetes de duda cuando
ya se haya consumado este, es decir, ha penetrado en la fase ejecutiva.
La consumación adquiere particularidades para el agente obligado
legalmente a llevar libros y registros contables, Así:
a) Incumplir totalmente (no parcialmente) la obligación a la llevanza de libros
y registros contables.
b) Que el agente omitiera anotaciones de actos, operaciones, ingresos en los
libros y registros contables.
c) Que el sujeto haya realizado anotaciones de cuentas, asientos,
cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables.
d) Que el autor haya destruido u ocultado total o parcialmente los libros o
registros contables o documentos relacionados con la tributación.
 CAPITULO II

DELITOS ADUANEROS

2.1. ADUANAS
Es el organismo del estado encargado de la administración,
recaudación, control, fiscalización del tráfico de mercancías, medios
de transporte y personas dentro del territorio aduanero, está facultada
para interpretar y emitir pronunciamiento técnico tributario sobre los
alcances de las disposiciones legales en materia aduanera.

2.2. POTESTAD ADUANERA

Es el conjunto de dificultades y atribuciones que tiene la SUNAT para
controlar el ingreso, permanencia, traslado, y salida de personas,
mercancías y medios de transporte hacia y desde el territorio
aduanero, así como para aplicar y hacer cumplir las disposiciones
legales y reglamentarias que regulan el ordenamiento jurídico y
aduanero

2.3. TERRITORIO ADUANERO

Es la parte del territorio nacional que incluye espacio acuático y aéreo,
dentro del cual es aplicable la legislación aduanera, las fronteras del
territorio aduanero, son también las del territorio nacional.

2.4 DELITOS ADUANEROS

2.4.1. CONTRABANDO

Comete este delito el que sustrae, elude o burla el control aduanero

ingresando mercancías del extranjero o las extrae del territorio
nacional no presentándolas para su verificación y reconocimiento en
 las dependencias de la administración aduanera, cuyo valor supere las
2 UIT’s (S/. 6800,00 nuevos soles).
Ejemplo
Un pasajero se somete al control aduanero, pero oculta entre su
equipaje una mercadería con el fin de que no sea detectado por el
control aduanero, en esta conducta se observa claramente un engaño
al control aduanero mediante una disimulación de lo existente.

2.4.1.1. MODALIDADES DE CONTRABANDO

 AFECTAR LA MERCADERÍA SIN LEVANTE
Extraer, consumir, utilizar o disponer de mercancías sin que antes el
funcionario aduanero haya dispuesto su retiro.

Ejemplo:
Se importa una cantidad de toneladas de azúcar las cuales
permanecen en un Terminal de almacenamiento. El especialista
efectúa el reconocimiento físico, sin embargo, por alguna razón se
retrasa en la autorización de levante.

Antes del levante el importador procede a sacar del almacén el azúcar

progresivamente conduciéndola a su domicilio, pese que aún no se ha
utilizado el retiro mediante el levante.

 AFECTAR LA MERCADERÍA SIN EL PAGO DE TRIBUTOS

Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancías que hayan
sido autorizadas para su traslado de una zona primaria a otra, para su
reconocimiento físico sin el pago previo de los tributos
Ejemplo:
Se realiza la importación de una determinada cantidad de mercancías
y se almacenan en el Terminal A. Luego el importador comunica a la
aduana que el traslado de la mercancía al Terminal B para realizar el
reconocimiento físico. La mercancía finalmente no arriba al Terminal B,
comercializándose en un campo ferial sin el pago de los tributos
correspondientes.
 INTERNACION HACIA SUS ZONAS DE TRIBUTACIÓN COMÚN
Internar mercancías de una zona franca o zona geográfica nacional de
tratamiento aduanero especial o de alguna zona geográfica nacional
de menor tributación y sujeta a un régimen nacional arancelario hacia
el resto del territorio nacional sin el cumplimiento de los requisitos de
ley o el pago previo de tributos diferenciales.

Ejemplo:
Una mercancía es importada en San Martín, la cual es virtud al PECO
(Convenio Peruano Colombiano) paga un ad valoren de 0%. Como
quiera que se sujeta a la ley de amazonía está exonerada del pago del
IGV, tanto el PECO como la ley de amazonía determinan este
beneficio a condición de que la mercadería sea utilizada en la zona de
la selva. Ahora bien el sujeto, obviando el control aduanero para evitar
pagar ad valoren e IGV, trasladan la mercadería a Chiclayo.
 CIRCULACIÓN DE MERCANCÍAS NO SOMETIDAS A CONTROL
ADUANERO
Consiste en conducir en cualquier medio de transporte, hacer circular
dentro del territorio nacional embarcar, desembarcar, o transbordar
mercaderías, las cuales no se hayan sometido al control aduanero.

Ejemplo: Un contrabandista ingresa a Tacna 100 televisores

procedentes de Chile, sin sujetarse al control aduanero.
Posteriormente entrega estos televisores aun transportista en Tacna a
fin de que los conduzca hacia Lima, el transportista incurrirá en esta
modalidad de contrabando en la medida que su acción consiste en
hacer circular la mercancía de contrabando por el territorio nacional.

 ELUDIR EL CONTROL ADUANERO UTILIZANDO UN DOCUMENTO

ADUANERO
 Intentar introducir o introducir mediante elusión o burla del control
aduanero, una mercadería, empleando para tal efecto cualquier
documento aduanero.

El propósito del agente es eludir o burlar el control aduanero mediante

el uso de un documento aduanero obtenido con anterioridad. Esta
figura se presenta en la modalidad denominada “carrusel” en la cual el
agente hace ingresar al país ilegalmente una mercadería para
posteriormente engañar a la aduana de que dicha mercadería ingresó
ilegalmente, presentando al afecto una declaración de importación de
mercadería idéntica a una importación anterior

2.4.1.2. CONTRABANDO FRACCIONARIO

El que con unidad de propósito, realice el contrabando en forma
sistemática por cuantía superior a dos Unidades Impositivas
Tributarias, en forma fraccionada, en un solo acto o en diferentes
actos de inferior importe cada uno, que aisladamente serían
considerados infracciones administrativas vinculadas al contrabando.
El contrabando fraccionado apto el nombre de “contrabando
hormiga” que implica el ingreso constante de mercaderías de mínima
cuantía en valor, a fin de obtener como resultado final un volumen
importante de contrabando. y será reprimido con idénticas penas de
los artículos anteriores.

2.4.1.3. SANCION
Pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho años y
con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta días multa.

2.4.2 DEFRAUDACIÓN DE RENTAS DE ADUANA

Durante el trámite aduanero, el agente utiliza engaño, ardid, a u otra
forma fraudulenta para dejar de pagar en todo o en parte los tributos,
derechos antidumping o compensatorios u obtener ilícitamente
beneficios tributarios.
2.4.2.1. MODALIDADES DE DEFRAUDACION
 IMPORTAR MERCANCIAS AMPARADAS EN DOCUMENTOS
FALSOS O ADULTERDOS O CON INFORMACION FALSA
El objetivo del sujeto es obtener un tratamiento aduanero o
Tributario más favorable que el que le correspondería si declarase
con información real

Ejemplo: Un comerciante solicita el despacho de una mercancía

ingresada por la Aduana de Puno con un certificado de origen falso
que indica que la mercadería es originaria de Bolivia para acogerse
al pago de 0% de derecho arancelario. La mercadería en realidad
es de coreo correspondiendo que en realidad pague 12% de
arancel.
 SIMULAR UNA OPERACIÓN DE COMERCIO EXTERIOR
Consiste en fingir ante la administración aduanera total o
parcialmente una operación de comercio exterior con la finalidad
de obtener un incentivo o beneficio el delito se da con la obtención
del beneficio

Ejemplo: Un comerciante declara la exportación de quinientas

chompas de alpaca con el propósito de acogerse a la devolución
de tributos, pero en realidad lo que exporta del país son piedras.
La Aduana emite a favor del sujeto notas de crédito materializando
el beneficio

 SOBREVALUAR O SUBVALUAR EL PRECIO DE LAS

MERCANCIAS
El delito se da cuanto mediante la subvaluacion o sobre valoración
se obtiene un beneficio indebido o se deja de pagar en todo o en
parte derechos antidumping o compensatorios.

Ejemplo: se sobrevalúa determinada materia textil procedente de

China con el propósito de dejar de pagar totalmente derechos
antidumping.
  ALTERAR DETERMINADOS DATOS DE LA MERCADERIA PARA
OBTENER BENEFICIOS ECONOMICOS
Implica modificar un dato referido a la descripción de la mercancía
(no el valor) a fin de obtener beneficio económico.

Ejemplo: Se da un decreto supremo estableciendo un arancel para

bienes de capital en estado nuevo de 0%, en comparación del 12%
aplicable para los bienes de capital en estado de usado. Una
empresa importa un bien de capital usado alterando la descripción
de la mercadería indebidamente, declarando que su estado es
“nuevo” para beneficiarse ilícitamente con el 0% de arancel.

 UTILIZAR MERCADERIA EN TRANSITO O REEMBARQUE

Consiste en consumir, almacenar, utilizar o disponer de las
mercancías en transito o reembarque incumpliendo la norma que
rige dichos regimenes

Ejemplo: Un usuario solicita el régimen de transito en la Aduana

de Puno respecto de mercadería de origen y procedente de Bolivia
a fin de ser transportada por vía terrestre hasta Ecuador, por la
Aduana de Tumbes. Sin embargo, el transportista de la mercancía
antes de llegar a su destino, vende toda la mercadería en transito
en Chiclayo. Incumpliéndose la norma legal que regula el transito.

2.4.2.2. SANCION
Pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho años y
con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta días multa.

2.4.3. RECEPTACIÓN ADUANERA

El que adquiere o recibe en donación, en prenda, almacena, oculta,
vende o ayuda a comercializar mercancías cuyo valor sea superior a
dos Unidades Impositivas Tributarias que provenía de los delitos
contemplados en esta Ley.
2.4.3.1. SANCION
Pena privativa de libertad no menor de tres ni mayor de seis años y
con ciento ochenta a trescientos sesenta y cinco días-multa.

2.4.4. FINANCIAMIENTO
El que financie por cuenta propia o ajena la comisión de los delitos
descritos anteriormente (Contrabando, defraudación de rentas de
aduana y receptación aduanera).

2.4.4.1. SANCION
Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de ocho ni
mayor de doce años y con trescientos sesenta y cinco a setecientos
treinta días multa.

2.4.5. TRÁFICO DE MERCANCÍAS PROHIBIDAS O RESTRINGIDAS

El que utilizando cualquier medio o artificio o infringiendo normas
específicas introduzca o extraiga del país mercancías por cuantía
superior a dos Unidades Impositivas Tributarias cuya importación o
exportación está prohibido o restringido.

2.4.5.1. SANCION
Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de ocho ni
mayor de doce años y con setecientos treinta a mil cuatrocientos
sesenta días-multa.

2.4.6. TENTATIVA
Será reprimida la tentativa con la pena mínima legal que corresponda
al delito consumado. Se exceptúa de punición los casos en los que el
agente se desista voluntariamente de proseguir con los actos de
 ejecución del delito o impida que se produzca el resultado, salvo que
los actos practicados constituyan por sí otros delitos.

2.4.7. CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES

Los que incurran en las circunstancias agravantes siguientes, cuando:
 Las mercancías objeto del delito sean armas de fuego, municiones,
explosivos, elementos nucleares, abrasivos químicos o materiales
afines, sustancias o elementos que por su naturaleza, cantidad o
características pudieran afectar la salud, seguridad pública y el
medio ambiente.
 Interviene en el hecho en calidad de autor, instigador o cómplice
primario un funcionario o servidor público en el ejercicio o en
ocasión de sus funciones, con abuso de su cargo o cuando el
agente ejerce funciones públicas conferidas por delegación del
Estado.
 Interviene en el hecho en calidad de autor, instigador o cómplice
primario un funcionario público o servidor de la Administración
Aduanera o un integrante de las Fuerzas Armadas o de la Policía
Nacional a las que por mandato legal se les confiere la función de
apoyo y colaboración en la prevención y represión de los delitos
tipificados en la presente Ley.
 Se cometiere, facilite o evite su descubrimiento o dificulte u
obstruya la incautación de la mercancía objeto material del delito
mediante el empleo de violencia física o intimidación en las
personas o fuerza sobre las cosas.
 Es cometido por dos o más personas o el agente integra una
organización destinada a cometer los delitos tipificados en esta
Ley.
 Los tributos u otros gravámenes o derechos antidumping o
compensatorios no cancelados o cualquier importe indebidamente
obtenido en provecho propio o de terceros por la comisión de los
delitos tipificados en esta Ley, sean superiores a cinco Unidades
Impositivas Tributarias.
  Se utilice un medio de transporte acondicionado o modificado en
su estructura con la finalidad de transportar mercancías de
procedencia ilegal.
 Se haga figurar como destinatarios o proveedores a personas
naturales o jurídicas inexistentes, o se declare domicilios falsos en
los documentos y trámites referentes a los regímenes aduaneros.
 Se utilice a menores de edad o a cualquier otra persona
inimputable.
 Cuando el valor de las mercancías sea superior a veinte (20)
Unidades Impositivas Tributarias.
 Las mercancías objeto del delito sean falsificadas o se les atribuye
un lugar de fabricación distinto al real.

2.4.7.1. SANCION
Pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de ocho años y
setecientos treinta a mil cuatrocientos días multa.

2.4.8. CONSECUENCIAS ACCESORIAS

2.4.8.1. MEDIDAS APLICABLES A PERSONAS JURÍDICAS

El juez deberá aplicar, según la gravedad de los hechos conjunta o
alternativamente las siguientes medidas:

 Clausura temporal o definitiva de sus locales o establecimientos.

 Disolución de la persona jurídica.
 Cancelación de licencias, derechos y otras autorizaciones
administrativas o municipales de que disfruten.
 Prohibición temporal o definitiva a la persona jurídica para realizar
actividades de la naturaleza de aquellas en cuyo ejercicio se haya
cometido, favorecido o encubierto el delito.
 Simultáneamente, con la medida dispuesta, el juez ordenará a la
autoridad competente la intervención de la persona jurídica para los
fines legales correspondientes, con el objeto de salvaguardar los
derechos de los trabajadores y acreedores.

2.4.8.2. RESPONSABILIDAD DE EXTRANJEROS

Si los responsables de los delitos aduaneros fuesen extranjeros, serán
condenados, además, con la pena de expulsión definitiva del país, la
misma que se ejecutará después de cumplida la pena privativa de
libertad.

2.5. INVESTIGACION DEL DELITO Y PROCESAMIENTO

2.5.1. INCAUTACION Y VALORACION DE MERCANCIAS

2.5.1.1. INCAUTACION
El Fiscal ordenará la incautación y secuestro de las mercancías,
medios de transporte, bienes y efectos que constituyan objeto del
delito, los que serán custodiados por la Administración Aduanera en
tanto se expida el auto de sobreseguimiento, sentencia condenatoria o
absolutoria proveniente de resolución firme, que ordene su decomiso o
disponga su devolución al propietario.
De incautarse dichas mercancías, medios de transporte, bienes y
efectos que constituyan objeto del delito por otras autoridades, lo
incautado será puesto a disposición de la Administración Aduanera
con el documento de ley respectivo, en el término perentorio de tres
(3) días hábiles.

2.5.1.2. RECONOCIMIENTO DE MERCANCÍAS Y VALORACIÓN

Recibidas las mercancías incautadas, por la Administración Aduanera,
cuando exista persona detenida por los delitos tipificados en la
presente Ley, ésta procederá bajo responsabilidad en el término de
veinticuatro (24) horas, al avalúo y reconocimiento físico, cuyos
resultados comunicará de inmediato a la Policía Nacional del Perú,
 quien los cursará a la Fiscalía Provincial Penal respectiva, para que
proceda a formular la denuncia correspondiente.
Tratándose de mercancías que por su naturaleza, cantidad o por la
oportunidad de la intervención no pudieran ser valoradas dentro del
plazo antes indicado, el detenido será puesto a disposición de la
Fiscalía Provincial Penal dentro del término de veinticuatro (24) horas,
con el atestado policial correspondiente. En este caso, la
Administración Aduanera remitirá el informe sobre el reconocimiento
físico y avalúo de la mercancía dentro de tercer día hábil a la Fiscalía
Provincial Penal.
En los casos en que no haya detenidos, la Administración Aduanera
emitirá el documento respectivo en tres (3) días hábiles, cursándolo a
la Policía Nacional para los fines de ley.

2.5.1.3. MOMENTO A CONSIDERAR PARA ESTABLECER EL VALOR

Para estimar o determinar el valor de las mercancías se considerará
como momento de la valoración la fecha de comisión del delito o de la
infracción administrativa. En el caso de no poder precisarse ésta, en la
fecha de su constatación.

2.5.1.4. REGLAS PARA ESTABLECER LA VALORACIÓN

La estimación o determinación del valor de las mercancías, será
efectuada únicamente por la Administración Aduanera conforme a las
reglas establecidas en el reglamento, respecto de:
 Mercancías extranjeras, incluidas las provenientes de una zona
franca, así como las procedentes de una zona geográfica sujeta a un
tratamiento tributario o aduanero especial o de alguna zona geográfica
nacional de tributación menor y sujeta a un régimen especial
arancelario.
 Mercancías nacionales o nacionalizadas que son extraídas del
territorio nacional, para cuyo avalúo se considerará el valor FOB, sea
cual fuere la modalidad o medio de transporte utilizado para la
comisión del delito aduanero o la infracción administrativa.
2.5.1.5. CONFIGURACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE
El hecho imponible en los delitos o en la infracción administrativa, se
configura en la fecha de comisión del delito o cuando se incurrió en la
infracción, según corresponda. De no poder precisarse aquellas, en la
fecha de su constatación.
En el caso del delito de defraudación de rentas de aduanas, el hecho
imponible se configura en la fecha de numeración de la declaración.

2.5.1.6. TRIBUTOS Y TIPO DE CAMBIO APLICABLES

Los tributos y el tipo de cambio que corresponde aplicar son los
vigentes en la fecha de realización del hecho imponible, y en caso de
no poder ser precisado, en la fecha de su constatación.
Esta regla es igualmente aplicable para calcular el importe de la multa
administrativa o de los derechos anti dumping o compensatorios
cuando corresponda.
Cuando la base imponible del impuesto deba determinarse en función
a la fecha de embarque de la mercancía, se considera la fecha cuando
se comete el delito o se incurre en la infracción administrativa, según
corresponda. En caso de no poder precisarse ésta, en la fecha de su
constatación.

2.5.2. PROCESO
2.5.2.1. COMPETENCIA DEL MINISTERIO PÚBLICO
El Ministerio Público es el encargado de dirigir la investigación de los
delitos a que se refiere la presente Ley con el apoyo de las
autoridades competentes.
Toda intervención efectuada por la Policía Nacional será puesta en
conocimiento del Ministerio Público, bajo su responsabilidad. La
intervención policial en situaciones excepcionales se rige por lo
dispuesto en la Ley Nº 27934.
Los delitos aduaneros son perseguibles de oficio. En el caso de los
delitos defraudación de rentas y sus modalidades, el Ministerio Público
llevara a cabo la acción penal a petición de la Administración
Aduanera.
2.5.2.2. CONCLUSIÓN ANTICIPADA DEL PROCESO POR DELITOS
ADUANEROS
Para que los procesos por delitos aduaneros culminen
anticipadamente, tiene cumplir las siguientes reglas:

 Una vez iniciado el proceso y antes de formularse la acusación

fiscal, por iniciativa del Ministerio Público o del procesado el Juez
dispondrá, siempre que exista prueba suficiente de responsabilidad
penal, por única vez para los delitos aduaneros la celebración de
una audiencia especial y privada, en cuaderno aparte y con la
asistencia de los sujetos procesales y del abogado defensor del
procesado.

 En audiencia referida, el Fiscal presentará los cargos que surjan de

la investigación contra el procesado y éste tendrá la oportunidad de
aceptarlos, en todo o en parte, o podrá rechazarlos. El Juez deberá
explicar al procesado los alcances y consecuencias de su
aceptación de responsabilidad total o parcial.

 En caso que el proceso concluya anticipada, se asignará al

procesado que acepte el mínimo legal de la pena aplicada, según
corresponda al delito aduanero cometido.

 Tratándose de la reducción de la pena privativa de la libertad, el

inculpado deberá abonar por concepto del beneficio otorgado, una
suma equivalente a dos veces el valor de las mercancías materia
del delito más los tributos dejados de pagar, y los derechos
antidumping o compensatorios cuando correspondan, sin perjuicio
del decomiso de las mercancías e instrumentos factor del delito.
 Una vez efectuado el depósito del monto establecido el Juez
dictará sentencia conforme a lo acordado dentro de las cuarenta y
ocho (48) horas.

 Si el Juez considera que la calificación jurídica del hecho punible y

la pena a imponer son las adecuadas y encontrándose prueba
suficiente, dispondrá en la sentencia la aplicación de la pena
indicada y la reparación civil, explicando en su parte resolutiva que
ha habido acuerdo de los sujetos procesales.

 La sentencia será elevada en consulta al Tribunal Superior, el que

deberá absolverla en un término no mayor a tres (3) días hábiles.
El documento que deniegue la aplicación de la terminación
anticipada es apelable en un solo efecto, en el término de un día
hábil.

Los fondos obtenidos por la terminación anticipada del proceso en

caso de la reduccion de la pena privativa de la libertad a excepción
del monto por tributos, derechos antidumping o compensatorios,
serán distribuidos entre las siguientes instituciones y personas, en
los porcentajes siguientes:

Denunciante 50%
Poder Judicial 15%
Ministerio Público 15%
Policía Nacional del Perú 15%
Administración Aduanera 5%

Los fondos obtenidos por la Administración Aduanera serán

destinados a campañas educativas y de publicidad en la lucha
contra los delitos aduaneros.
 En el caso que colaboren las Fuerzas Armadas sin la participación
de la Policía Nacional, el 15% de los fondos inicialmente
establecidos para la Policía Nacional le corresponderá a las
Fuerzas Armadas.

Cuando la colaboración es conjunta entre las Fuerzas Armadas y la

Policía Nacional, el 15% de los fondos se distribuirá
equitativamente entre ambas instituciones.

En el caso de no existir denunciante y que la labor para descubrir los

delitos hubiere estado a cargo de la Administración Aduanera, Policía
Nacional o Fuerzas Armadas, el porcentaje asignado al denunciante
(50%) corresponderá a una de las tres entidades, o se repartirá
equitativamente cuando hubieran participado conjuntamente, según
corresponda.

2.5.2.3. PRUEBA PERICIAL

Para efectos de la investigación y del proceso penal, los informes
técnicos o contables emitidos por los funcionarios de la Administración
Aduanera, tendrán valor demostrativo.

2.5.2.4. PRONUNCIAMIENTO JUDICIAL SOBRE MERCANCÍAS

INCAUTADAS
El Juez resolverá en la sentencia el decomiso de las mercancías
incautadas, también los instrumentos con que se cometió el delito
aduanero y las ganancias obtenidas por la comisión de los delitos
tipificados en esta Ley. Asimismo, cualquier transformación que que
hubiera podido experimentar las mercancías o instrumentos.

2.5.3. DECOMISO, ADJUDICACION Y DESTRUCCION

2.5.3.1. COMPETENCIA DE LA ADMINISTRACIÓN ADUANERA
SOBRE LAS MERCANCÍAS DECOMISADAS
 La Administración Aduanera es la encargada de la asignación o
destrucción de las mercancías e instrumentos provenientes de los
delitos aduaneros en esta Ley.

Una vez consentida o ejecutada la condena y resuelto el decomiso de

las mercancías y de los instrumentos con los que se realizo el delito,
previa notificación de la misma, se adjudicarán las mercancías o
instrumentos a las entidades del Estado, los gobiernos regionales,
municipales y a las instituciones asistenciales, educacionales,
religiosas y otras sin fines de lucro oficialmente reconocidas se
exceptúan las mercancías que serán destruidas y adjudicadas bajo
responsabilidad de la Administración Aduanera

2.5.3.2. DESTRUCCIÓN DE MERCANCÍAS

 Aquellas que carecen de valor comercial;
 Aquellas que sean nocivas para la salud o el medio ambiente;
 Aquellas que atenten contra la moral, el orden público y la
soberanía nacional;
 Bebidas alcohólicas y cigarrillos;
 Aquellas prohibidas o restringidas; y,
 Las demás mercancías que se señalen por norma expresa.

2.5.3.3. ADJUDICACIÓN DE MERCANCÍAS

Se realizara de manera directa dando cuenta al Fiscal y Juez Penal
que conocen la causa y al Contralor General de la República, los
siguientes bienes:

a. Todas las mercancías que sean necesarias para atender los

requerimientos en casos de emergencia, urgencia o necesidad
nacional, debidamente justificados, a favor del Estado, los gobiernos
regionales o municipales. Previa constatación de su estado por la
autoridad competente
b. Todos los alimentos de consumo humano así como prendas de
vestir y calzado, al Ministerio de la Mujer y Desarrollo Social y a las
instituciones sin fines de lucro y debidamente reconocidas, dedicadas
a actividades asistenciales. Previa constatación de su estado por la
autoridad competente

c. Todos los medicamentos de uso humano e instrumental y equipo de

uso médico y odontológico, al Ministerio de Salud. . Previa
constatación de su estado por la autoridad competente

d. Todas las mercancías de uso agropecuario y medicamentos de uso

veterinario, al Ministerio de Agricultura. . Previa constatación de su
estado por la autoridad competente

e. Todas las maquinarias, equipos y material de uso educativo, al

Ministerio de Educación para ser distribuidos a nivel nacional a los
colegios, institutos y universidades públicas que los requieran para
labores propias de investigación o docencia.

f. Todos los medios de transporte terrestre, sus partes y piezas e

inclusive aquellos prohibidos o restringidos, a la Presidencia del
Consejo de Ministros para que sean donados a las Entidades y
Dependencias del Sector Público, Municipalidades de la República,
Gobiernos Regionales, a las Comunidades Campesinas y Nativas que
así lo soliciten; y a favor de otras entidades del Estado encargadas de
la prevención y represión de los delitos aduaneros.
Las donaciones serán aprobadas mediante resolución ministerial del
Presidente del Consejo de Ministros y están inafectas del Impuesto
General a las Ventas (IGV).
Cuando la mercancía se encuentre en mal estado la Administración
Aduanera procederá a su destrucción inmediata.
La Administración Aduanera enviará a la Comisión de Fiscalización del
Congreso de la República, un informe trimestral sobre las
adjudicaciones realizadas.
2.5.3.4. SITUACIÓN DE NAVES Y AERONAVES
En los casos de naves y aeronaves, el fiscal dispondrá su
inmovilización en coordinación con las autoridades de transporte
competentes para su depósito y custodia, hasta que se determine el
grado de responsabilidad del propietario en los hechos materia de
investigación, salvo que se trate de aeronaves del Estado, las que
serán entregadas inmediatamente a la autoridad de transporte
competente, luego de la investigación correspondiente.

2.5.3.5. PAGO DEL VALOR DE MERCANCÍAS CON ORDEN DE

DEVOLUCIÓN
Si se dispusiera la devolución de mercancías que fueron materia de
adjudicación o destrucción, la Dirección General de Tesoro Público
asumirá el pago sobre la base del monto de la tasación del avalúo y
los intereses devengados, determinándose tres (3) meses calendario
como plazo máximo para la devolución, contado a partir del día
siguiente de la fecha de notificación de la resolución judicial
correspondiente.

2.5.3.6. USO DE BIENES ADJUDICADOS

Las entidades encargadas de la adjudicación de mercancías, deberán

destinar las mercancías solo a las instituciones destinadas (Ministerios
y Gobiernos Regionales), quedando prohibida su transferencia, bajo
responsabilidad de su titular.
La Administración Aduanera reportará mensualmente a la Contraloría
General de la República y a la Superintendencia de Bienes Nacionales
sobre las adjudicaciones realizadas a fin de que procedan a su
inscripción bajo responsabilidad.

2.5.3.7. RESERVA DE LA IDENTIDAD DEL DENUNCIANTE

 Se considera denunciante a quien ponga en conocimiento de las
autoridades competentes, el cometido de los delitos aduaneros
referidos.

Es responsabilidad de las autoridades disponer las medidas

adecuadas para que se mantenga en reserva la identidad del
denunciante.

2.5.3.8. EXCLUSIÓN DE RECOMPENSA

No serán aplicables las recompensas a funcionarios o servidores de la
Administración Aduanera, miembros de la Policía Nacional, de las
Fuerzas Armadas, o quienes tengan parentesco con éstos dentro del
cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad.

2.5.3.9. PAGO AL DENUNCIANTE

En el caso de adjudicación o destrucción de las mercancías
incautadas o en comiso, la recompensa que corresponda al
denunciante será pagada por la Dirección General de Tesoro Público,
conforme al valor determinado por la Administración Aduanera de
conformidad con lo reglas de valorización de la mercancía.
Todas las adjudicaciones o destrucción de las mercancías serán
puestas en conocimiento del Juez que conoce la causa.
El Reglamento de la presente Ley establecerá la forma y monto de la
recompensa establecida en el primer párrafo del presente artículo.

2.5.3.10. OPORTUNIDAD PARA LA DETERMINACIÓN DE LAS

RECOMPENSAS
Las recompensas previstas en la presente Ley serán determinadas en
la sentencia condenatoria o en la sentencia que ampare la terminación
anticipada del proceso penal.
2.6. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS

2.6.1. TRATADOS INTERNACIONALES

Esta Ley será aplicable en todo aquello que no se oponga a los
Tratados Internacionales ratificados por el Perú.

2.6.2. VALOR DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA

Cuando se mencione el valor de la Unidad Impositiva Tributaria se
entiende como aquella vigente al primero de enero del año del
ejercicio fiscal. Actualmente la UIT es S/.3400 para el año 2006.

2.6.3. FISCALES PARA INVESTIGACIÓN DE DELITOS ADUANEROS

La Fiscalía de la Nación dispondrá la asignación de un grupo no
menor de veinticuatro (24) Fiscales para la investigación y los
procesos derivados de los delitos tipificados en la presente Ley.

2.6.4. RESPONSABILIDAD DEL IMPORTADOR Y DE LA EMPRESA

VERIFICADORA
El importador y la empresa encargada de la verificación de la
importación, cuando se presentan las discrepancias, en cuanto a la
valoración, cantidad, calidad, descripción, marcas, códigos, series,
partida arancelaria serán responsables solidarios por el pago en la
diferencia que se determine entre los tributos pagados y los que
realmente correspondían abonar y demás cargos aplicables por moras
y multas, según corresponda.

2.6.5. INFORME A LAS COMISIONES DE ECONOMÍA, DE COMERCIO

EXTERIOR Y TURISMO, Y DE JUSTICIA DEL CONGRESO DE LA
REPÚBLICA
La Administración Aduanera, bajo responsabilidad de su titular, deberá
presentar a las Comisiones de Economía, de Comercio Exterior y
Turismo, y de Justicia del Congreso de la República, dentro de los
quince (15) días calendario contados a partir de cada semestre, un
 informe detallado sobre las acciones que directa e indirectamente
haya adoptado y sus resultados respecto a las obligaciones que le
corresponde cumplir conforme a esta Ley.

2.6.6. APOYO A LA ADMINISTRACIÓN ADUANERA

Las autoridades administrativas, fiscales y judiciales, están obligadas
a prestar su apoyo a la Administración Aduanera cuando lo requiera,
para el mejor cumplimiento de sus funciones, bajo responsabilidad.

2.6.7. ADMINISTRACIÓN ADUANERA

Toda referencia a la Administración Aduanera, se entenderá como la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT).

2.6.8. PROCESO SUMARIO

Los delitos previstos en la presente Ley se tramitarán vía proceso
sumario.

2.6.9. CAMPAÑA DE DIFUSIÓN

Es responsabilidad de la Administración Aduanera la campaña de
difusión de esta Ley para que sea de conocimiento público.

2.6.10. DISPOSICIONES FINALES

2.6.10.1. BENEFICIOS POR COLABORACIÓN EFICAZ

No podrán acogerse a ninguno de los beneficios por colaboración

eficaz los que incurran en el delito de financiamiento de los delitos
aduaneros.
 CAPITULO III

EXCLUSIÓN O REDUCCIÓN DE PENA, DENUNCIAS Y RECOMPENSAS

EN LOS CASOS DE DELITO

3.1. EXCLUSIÓN O REDUCCIÓN DE LA PENA

El presente capítulo esta referido a la aplicación del beneficio de

exclusión o reducción de pena a fin de contribuir a la eliminación del
delito tributario.

3.1.1. PERSONAS QUE PUEDEN ACOJERSE

 El que se encuentra en una investigación administrativa a cargo del

Órgano Administrador del Tributo, o en una investigación fiscal a
cargo del Ministerio Público, o en el desarrollo de un proceso
penal.
 El autor o autores del delito tributario

 Los participes del delito tributario

3.1.2. REQUISITOS

 Solicitar acogerse a los beneficios establecidos por lo que será

denominado solicitante.
 Proporcionar información veraz oportuna y significativa sobre la
realización de un delito tributario, que haga posible alguna de las
siguientes situaciones:

o Evitar la comisión del delito tributario en el que interviene.

o Promover el esclarecimiento del delito tributario en el que

intervino.

o La captura del autor o autores del delito tributario, así como de

los participes
3.1.3. BENEFICIOS DE LOS SOLICITANTES

Este beneficio será concedido por los jueces con criterio de conciencia
y previa opinión favorable del Ministerio Público.

El autor o autores del delito tributario sólo podrán acogerse al

beneficio de reducción de pena, previo pago de la deuda tributaria.
Este beneficio de reducción de pena no podrá ser superior a las dos
terceras partes de la pena que corresponda.

Los participes del delito tributario podrán acogerse al beneficio de

exclusión de pena. En este caso de los partícipes, cuando el Órgano
Jurisdiccional considere que no procede el beneficio de exclusión de
pena, podrá conceder el beneficio de reducción de pena.

El partícipe en la comisión del delito tributario podrá acogerse al

beneficio complementario de asignación de recursos económicos (En
el caso de la SUNAT será del tesoro público, y en caso de otros como
municipalidades será a su propia cuenta) destinado a la obtención de
trabajo, cambio de domicilio y seguridad personal.

Los partícipes que se acojan a este beneficio, antes de la fecha de

presentación de la denuncia por el Órgano Administrador del Tributo, o
a falta de ésta, antes del ejercicio de la acción penal por parte del
Ministerio Público y que cumplan con los requisitos señalados, serán
considerados como testigos en el proceso penal.

Estos beneficios podrán ser otorgados por el Órgano Jurisdiccional

dentro del proceso penal y puede ser previo a la expedición de la
sentencia, si la situación del participe así lo requiera.

Una vez que le sean otorgados los beneficios se le denominará

beneficiado.

3.1.4. PROCEDIMIENTO PARA EXCLUSIÓN O REDUCCIÓN DE PENA

 Los solicitantes deberán acudir voluntariamente ante alguno de los
siguientes Órganos:

o Órgano Administrador del Tributo, durante la investigación

administrativa por presunción de delito tributario.

o Órgano del Ministerio Público, durante la investigación Fiscal

por presunción de delito tributario;

o Órgano Jurisdiccional durante el proceso penal.

 En los casos de los dos últimos órganos mencionados, el

solicitante deberá acudir ante el Órgano que este investigando o
juzgando el delito tributario.

 En los casos que ninguna autoridad fiscal ni judicial se encuentre

investigando o juzgando el presunto delito tributario, el solicitante
deberá acudir a la autoridad del Órgano Administrador del Tributo.

 La declaración del solicitante constará en un Acta donde se

consignará según sea el caso, lo siguiente:

o Confesión veraz y detallada de los hechos delictivos en que

hubiera participado o este participando, proporcionando
además los elementos probatorios de la comisión del delito
tributario, o en su caso el lugar en donde se encuentren.

o Cualquier información que permita conocer la identidad y el

lugar donde se encuentre el autor, autores y participes del delito
tributario.

o Firma e impresión del dedo índice derecho del solicitante.

 El solicitante que se presente ante cualquiera de las autoridades

indicadas (órganos), declarará en presencia del representante del
Ministerio Público. En declaración que preste el solicitante ante la
autoridad del Órgano Administrador del Tributo, Ministerio Público o
 el Órgano Jurisdiccional, podrá contar con la presencia de su
abogado defensor.

 Esta información a que se refiere lo anterior debe permitir, en su

caso:

o Evitar la consumación del delito tributario.

o Esclarecer la modalidad delictiva empleada para cometer el

delito tributario.

o Ubicar y capturar al autor o autores, así como a los partícipes

del delito tributario.

 Comprobada la veracidad de la información proporcionada por el

solicitante y obtenidos los objetivos previstos el Órgano
Jurisdiccional otorgará el beneficio establecido en el presente
Decreto Legislativo.

 Si se establece que la información proporcionada no es veraz y

oportuna, el Órgano Jurisdiccional, declarará improcedente el
beneficio solicitado disponiendo el archivamiento definitivo de lo
actuado.

 El Órgano Jurisdiccional revocará el beneficio previsto en el

presente Decreto Legislativo, cuando el beneficiado cometa nuevo
delito tributario dentro de los diez años de habérsele otorgado el
beneficio, debiendo proceder de acuerdo a ley.
 CONCLUSIONES

 Toda persona natural o jurídica al constituir su empresa o laborar en

alguna de estas, sea cualquier rubro, debe conocer las disposiciones
de carácter penal tributario antes de realizar sus operaciones.

 La educación al contribuyente debe ser desde los colegios para

cuando estos realicen una actividad gravada sean responsables y
cumplan con su obligaciones por convicción y no por temor a las
sanciones.

 Cuando el autor de un delito reconozca su falta este podrá obtener

reducción de la pena impuesta y en caso de ser participe y ayudar a
evita la comisión del delito, esclarecer, o capturar al autor se podrá
obtener la reducción de exclusión de la pena impuesta.

 El Ministerio Publico con apoyo de la Policía Nacional esta obligado a

realizar la investigación correspondiente e informar y remitir la
información que ayude al esclarecimiento de los delitos tributarios y
aduaneros previo pedido de la administración tributaria.

 La Administración Tributaria, debe capacitar a todos sus empleados en

los aspectos de trato al contribuyente, conocimientos para una
adecuada orientación, así como cuando fiscalizan empresas que son
nuevas en su sistema.

 Al cometer cualquier delito aduanero o tributario tenemos que tener

en cuenta que perjudicamos al país al afectar la recaudación , la
industria nacional y la generación de puestos de trabajo.
 En lo que respecta a Aduanas en nuestro país los delitos
considerados más importantes debido a que son los que mas se
cometen, son: el contrabando y la defraudación de rentas de aduana.

 La ley que rige los delitos aduaneros sanciona con sumo rigor los
delitos de contrabando y los demás delitos que atentan contra el
desarrollo del país

 La ley de los delitos aduaneros contiene muchos conceptos que son

incomprensibles, si es que no se conoce la Legislación Aduanera.

 Como ciudadanos peruanos y estudiantes debemos evitar cometer

los delitos tributarios o aduaneros, ya que perjudicaríamos el
desarrollo del país , que es también nuestro desarrollo.
 Bibliografía
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