UNIVERSIDAD AUTÓNOMA GABRIEL RENE MORENO

Facultad de Auditoría Financiera

Carrera contaduría pública

Gestión Tributaria
Baja conciencia en cultura tributaria en los transportistas
Monografía

NOMBRE: Judith Fernandez Rojas REGISTRO: 216018250

MODULO: Metodología de la Investigación VERSION: 4
DOCENTE: MSc. Raquel Justiniano Rodríguez EDICION: 59

SANTA CRUZ – BOLIVIA

 DEDICATORIA

Este trabajo está dedicado a mis padres y hermanos, con gran cariño; por ser ellos
mi apoyo y motivación para cumplir todas mis metas.
 AGRADECIMIENTOS

Expreso mi agradecimiento a las siguientes personas e Instituciones que

contribuyeron a la realización del presente trabajo:

 A la mi docente MSc. Raquel Justiniano Rodríguez por ser guía y apoyo

constante para realizar este trabajo.
 A la Unidad de Postgrado de la Facultad de Auditoría Financiera o Contaduría
Pública y a sus docentes por continuar el programa de estudio desde nuestras
casas.
 A mí familia por su total apoyo.
 RESUMEN

Falta de Cultura Tributaria en los transportistas

La omisión de pagar impuestos de estos contribuyentes ha provocado que la

recaudación Tributaria disminuya y no se pueda cumplir con todas las finalidades que
el Estado necesita en salud, educación, carreteras, etc. El no cumplir con sus
obligaciones como contribuyentes puede generar evasión de impuestos o
defraudación tributaria, conociendo bien esto es notoria el hecho de que existe una
baja conciencia en Cultura Tributaria, pero el presente trabajo intenta hacer frente a
estas deficiencias de fiscalización o falta de control de la Administración Tributaria
planteando procedimientos de control y estudio con la finalidad de contribuir a la
disminución de defraudación tributaria, a través de mecanismos más eficaces sobre
el sector de transportistas inscritos como contribuyentes. La investigación será
principalmente de tipo análisis identificando durante su elaboración la delimitación de
los hechos que conforman el problema de investigación, basándonos en el análisis
del Sistema Tributario Integrado y otras fuentes de información que nos den
suficiente respaldo para lograr completar el trabajo con el propósito de conseguir
educar al contribuyente sobre el pago de sus obligaciones y mejorar el control de la
Administración Tributaria al realizar este trabajo se quiere conseguir disminuir de
alguna manera la informalidad y falta de cultura tributaria en los contribuyentes Lo
que se pretende con este trabajo es que en un futuro poco lejano, la Administración
Tributaria responsable de la fiscalización tributaria, adopten las medidas más
eficaces, eficientes y atinadas para el combate a la baja recaudación tributaria
mediante procesos de control y fiscalización e incentivos para alcanzar una mejor
cultura tributaria. Control, fiscalización, recaudación, cultura tributaria.
ÍNDICE Pág.

INTRODUCCIÓN..................................................................................................................................1
ANTECEDENTES DEL PROBLEMA.................................................................................................1
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA...............................................................................................3
OBJETIVOS..........................................................................................................................................5
OBJETIVO GENERAL.....................................................................................................................5
OBJETIVOS ESPECÍFICOS...........................................................................................................5
JUSTIFICACIÓN...................................................................................................................................6
CONVENIENCIA..............................................................................................................................6
IMPACTO SOCIAL...........................................................................................................................6
FINALIDAD DE LA INVESTIGACIÓN...........................................................................................6
MOTIVACIÓN...................................................................................................................................7
METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN.......................................................................................8
ENFOQUE.........................................................................................................................................8
INVESTIGACIÓN..............................................................................................................................8
METODO...........................................................................................................................................8
TÉCNICAS........................................................................................................................................9
MARCO TEÓRICO.............................................................................................................................10
Antecedente....................................................................................................................................10
Marco Normativo............................................................................................................................11
Economía Informal.........................................................................................................................14
Análisis de la defraudación tributaria...........................................................................................14
CONCLUSIONES...............................................................................................................................16
RECOMENDACIONES......................................................................................................................17
BIBLIOGRAFIA...................................................................................................................................18
ANEXOS..............................................................................................................................................19
SITUACIÓN PROBLEMÁTICA.....................................................................................................19
MAPA MENTAL 2...........................................................................................................................20
INTRODUCCIÓN

La deficiencia del contribuyente en el pago de sus impuestos genera informalidad y

baja cultura tributaria, esto se presenta en varios sectores. Este trabajo se enfoca en
el Sistema Tributario Integrado y en sus contribuyentes inscritos en este régimen.

Para realizar el trabajo nos apoyamos en el las leyes correspondientes al tema como;
el código tributario, ley 843, Sistema Tributario Integrado y otros.

Como en todo trabajo de investigación, recurriremos a la bibliografía disponible

referida a las Normas de Control y Administración Tributaria con la finalidad de
recopilar, enriquecer criterios y opiniones que desde ya son interesantes y complejos.

ANTECEDENTES DEL PROBLEMA

La falta de conciencia tributaria en el país es de preocupación porque el Estado

depende de los ingresos que aportan los ciudadanos, es por eso la importancia de
las fuentes de ingresos para gobernar a su población.

La evasión de impuestos genera la defraudación tributaria que es un mal que

carcome los cimientos del Estado y de la sociedad.

Todo Estado moderno se sostiene con la recaudación de impuestos y es potestad del

Estado la exigencia de los tributos con la finalidad de usar lo recaudado en la
satisfacción de la necesidades de la población.

La cultura tributaria consiste en el nivel de conocimiento que tienen los individuos de

una sociedad acerca del sistema tributario y sus funciones. Es necesario que todos
los ciudadanos de un país posean una fuerte cultura tributaria para que puedan
comprender que los tributos son recursos que recauda el Estado con carácter de
administrador, pero en realidad esos recursos le pertenecen a la población, por lo
tanto el Estado se los debe devolver prestando servicios públicos ( como por ejemplo
hospitales, colegios etc.). La falta de cultura lleva a la evasión. Entendida la cultura

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tributaria como el conjunto de valores, creencias y actitudes compartidas con una
sociedad respecto a la tributación y las leyes que las rigen, lo que conduce al
cumplimiento permanente de los deberes fiscales.

“Por cultura tributaria entendemos el conjunto de rasgos distintos de los valores, la

actitud y el comportamiento de los integrantes de una sociedad, respecto al
cumplimiento de sus obligaciones y derechos ciudadanos en materia tributaria”

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PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

De acuerdo al problema planteado sobre la baja conciencia en cultura Tributaria en

los transportistas nos enfocaremos planteando primeramente lo que dice la
normativa de la Ley 2492 Art. 23 (Contribuyente) que indica: "Contribuyente es el
sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho generador de la obligación
tributaria" esto nos indica que todas las personas que realicen una actividad
económica están obligados a tributar en relación a su capacidad económica.

Señalando el arte. 10 de la ley 2492 (Impuesto) que nos dice “ Impuesto es el tributo
cuya obligación tiene como hecho generador una situación prevista por ley,
dependiendo de toda actividad estatal relativa al contribuyente”. Está claro decir que
un servidor público como los transportistas tienen la obligación de efectuar el pago
de impuestos.

El incumplimiento y carencia de cultura tributaria tiene sanciones cómo señala la ley

n 165 Art. 39. (Infracciones y sanciones). La autoridad competente, en el marco de
sus atribuciones y competencias, podrá sancionar a los operadores del servicio de
transporte y administradores de infraestructura por las infracciones a las
disposiciones contenidas en la presente Ley, la normativa específica sectorial
aplicable a cada modalidad de transporte y aquellas establecidas en los respectivos
contratos, previo al debido proceso. Está ley sanciona a cada modalidad de
transporte de acuerdo a su infracción.

En 2007 se ha detectado en Bolivia 7000 transportista evasores del impuesto que les
rige, considerando este universo de contribuyentes que no tributan podemos deducir
índices importantes de recaudación que no percibe el Estado.

La falta de cultura Tributaria por parte de muchos transportistas en el país afecta a la

recaudación tributaria regular de los impuestos. La deficiencia del contribuyente
puede generar una declaración involuntaria, elusión y evasión tributaria. El concepto
de incumplimiento tributario se puede asociar a la suma de la evasión tributaria y la

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sub-declaración involuntaria, ambas son formas de incumplir con las obligaciones,
aun cuando una sea premeditada y la otra no.

Así mismo el incumplimiento de sus obligaciones como contribuyentes disminuye

anualmente el PIB por recaudación tributaria de este sector.

Una forma de mejorar la cultura tributaria es concientizar a los contribuyentes sobre

el gran aporte que significa el contribuir en el desarrollo, por qué la suma de sus
impuestos favorece al país para hacer frente a las necesidades de sus ciudadanos.

El elevar la presión tributaria en el país para trabajar fuerte en mejorar los niveles de
recaudación para así disminuir la informalidad y los evasores de impuestos.

Que mecanismos y controles son necesarios para mejorar la cultura tributaria de los
transportistas en el país?.

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OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL

Plantear procedimientos de control y estudio con la finalidad de contribuir a la

disminución de defraudación tributaria, a través de mecanismos más rigurosos por
parte de la Administración Tributaria sobre el sector de transportistas inscritos como
contribuyentes.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS

 Realizar un estudio al Sistema Tributario Integrado (STI) con la intención de

conocer quienes deben estar inscritos en este régimen, mediante el análisis
de la reglamentación.

 Evaluar las sanciones por omisión de pago para ver cuan flexibles son con los
contribuyentes evasores usando las respectivas normativas que penalizan
este incumplimiento.

 Emplear un estudio de campo para reunir información y datos sobre este

sector por medio de entrevistas a profesionales del área contable.

 Desarrollar técnicas de control necesarias para fortalecer la fiscalización de la

Administración Tributaria por medio de la investigación y observación de como
fiscalizan y sancionan a los contribuyentes.

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JUSTIFICACIÓN

CONVENIENCIA

Este trabajo se justifica porque es de necesidad adoptar nuevas políticas que puedan
erradicar, por lo menos disminuir la defraudación tributaria, entre cuyas causas está
la falta de fiscalización y control al Sistema Tributario Integrado por parte de la
Administración Tributaria, que priva a nuestro país de inmensos recursos
económicos que podrían servir para disminuir sus muchas necesidades siempre
insatisfechas.

IMPACTO SOCIAL

El desarrollo de procedimientos, estrategias y políticas administrativas como también

todos los instrumentos técnico - científicos orientados a efectuar un control
sistemático de los ingresos del Estado, para ello se aplica la metodología que utiliza
la Administración Tributaria, ya que el objetivo primordial de la misma consiste en
descubrir deficiencias o irregularidades en algunas partes examinadas en el Régimen
Tributario Simplificado, señalando los posibles remedios con la finalidad de ayudar a
lograr una administración eficaz tributaria de la Ley No. 843 y las reformas
introducidas en el Código Tributario No. 2492 de 2 de agosto

FINALIDAD DE LA INVESTIGACIÓN

Lo que se pretende con este trabajo es que en un futuro poco lejano, la

Administración Tributaria responsable de la fiscalización tributaria, adopten las
medidas más eficaces, eficientes y atinadas para el combate a la baja recaudación
tributaria mediante procesos de control y fiscalización e incentivos para alcanzar una

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cultura tributaria tanto en el Sistema Tributario Integrado (STI), como en todos los
miembros del Régimen Especial.

MOTIVACIÓN

Se tiene como motivación, realizar este trabajo para disminuir de alguna manera la
informalidad y falta de cultura tributaria en los contribuyentes, poder concientizar a la
sociedad sobre los beneficios que se consigue mediante la recaudación tributaria,
porque podemos decir que es la base sobre la cual se asienta la estructura
económica de una país, para luego invertirlas en salud, educación, carreteras, etc.

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METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN

ENFOQUE

La realización del presente trabajo se efectuara de acuerdo al método de análisis –

síntesis deductiva partiendo de la formulación del objetivo general y los objetivos
específicos se confirmarán de manera empírica las deducciones lógicas derivadas de
la formulación del problema y aplicando a ellas soluciones mediaste las normativas
que correspondan.

INVESTIGACIÓN

La investigación será principalmente de tipo análisis identificando durante su

elaboración la delimitación de los hechos que conforman el problema de
investigación. Basándonos en el análisis del Sistema Tributario Integrado y otras
fuentes de información que nos den suficiente respaldo para lograr completar el
trabajo.

METODO

El presente trabajo está sujeto al método analítico y descriptivo, que nos sirve como
proceso para señalar las verdades particulares contenidas explícitamente en la
situación general. En el presente estudio se describirán los conocimientos y
concepciones que tienen los profesionales con respecto a la situación tributaria en
Bolivia; se ha analizado las normativa legal y la aplicabilidad en nuestro medio,
identificando claramente la falta de recaudación y poca conciencia tributaria que tiene
este sector. Todo requerirá de un diagnóstico que nos permitirá detectar en forma

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clara y objetiva distintos problemas, con el propósito de describirlos, interpretarlos,
entender su naturaleza y explicar sus causas y efectos.

TÉCNICAS

Se realizará un relevamiento de información bibliográfica, consulta a profesionales,

posteriormente y una sistematización de la bibliografía de fuentes primarias y
secundarias.

Para el presente caso se elaborará la técnica de entrevistas con esta investigación

nuestro objetivo persigue la adquisición de información, datos, opiniones y puntos de
vista de profesionales del área contable y tributaria por ello usamos un tipo de
entrevista no estructurada que es más flexible y abierta por ser más fácil de
administrar y evaluar de manera objetiva debido a que el entrevistado expresa su
conocimiento de manera amplia.

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MARCO TEÓRICO

Para la estructuración de nuestro marco teórico, primero pasamos una

observación a los antecedentes que tiene la Administración Tributaria en Bolivia en la
consecución de la conciencia tributaria. A partir de esta información organizamos los
fundamentos teóricos del presente estudio organizados en cuatro partes: Sistema
Tributario Integrado, las normativas, la cultura tributaria, y la conciencia tributaria.
Veamos.

Antecedente

El presente trabajo está dirigido a analizar y mostrar cómo la actual normativa

tributaria, aplica sanciones a aquellos contribuyentes que cometen Incumplimiento a
Deberes Formales. En este caso nos referimos a los transportistas pertenecientes al
Régimen Tributario Integrado, pero antes veremos todos los detalles de este régimen
y quiénes están inscritos.

Los principales instrumentos que rigen esta investigación son la Ley 2492, Código
Tributario Boliviano, “Servicio de Impuestos Nacionales”, edición 2014, la Ley 843 y
libros de consulta, así mismo la experiencia profesional hacen que esta Memoria
Laboral pueda alcanzar el objetivo señalado.

Régimen Tributario Integrado (RTI)

El Régimen Tributario Integrado es otro de los regímenes especiales, o de

tratamiento especial, para algunos contribuyentes.

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 EL Régimen Integrado es para las personas que se dedican a la actividad de
transporte local e interprovincial.

Por ejemplo las personas que hacen transporte interdepartamental ya emiten

factura (Ej. los buses en las terminales) pero los transportistas de servicio local
(taxis) y los de ruta interdepartamental (de la ciudad a poblaciones o comunidades)
no emiten facturas, precisamente porque se presupone están bajo el régimen
integrado.[ CITATION Rob20 \l 3082 ]

Este régimen integrado es para aquellos que tienen hasta 2 movilidades, con 3
movilidades ya se presupone ingresan en el régimen general.

Marco Normativo

Se establece un sistema tributario integrado de carácter transitorio para las

personas naturales propietarias de vehículos de transporte urbano, interprovincial e
interdepartamental.[ CITATION DS287 \l 3082 ]

El DS 23027 también reglamenta este régimen.

A objeto de la liquidación y pago de:

 Impuesto al valor agregado

 Impuesto a las transacciones
 Impuesto a la renta presunta de empresas
 Régimen complementario al iva

Se inscriben personas naturales que sean propietarias de taxis, micros, minibuses,

camiones y otro tipo de vehículos que presten servicio publico, urbano, interprovincial
e interdepartamental de pasajeros y/o carga y que posean hasta dos vehículos.
[CITATION LEY14 \t \l 3082 ]

Forma de liquidación

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Cuando posea dos vehículos , se debe sumar el monto de ingreso presunto de los
dos vehículos (en función a la categoría). Las personas naturales propietarias hasta
de dos vehículos que efectúen servicio público de transporte legalmente autorizado
y/o sindicalizado quedan sujetas únicamente al sistema tributario integrado, para
cuyo efecto se establece las siguientes categorías de contribuyentes:

SERVICIO

CATEGORIA
LA PAZ OTROS
COCHABAMBA DEPARTAMENTOS,
SANTA CRUZ CUIDAD EL ALTO
Y PROVINCIAS
a) Taxis, vagonetas y 1 B
minibuses
b) Transporte urbano de 1 B
carga y
material de construcción
c) Micros y buses urbanos 2 1
d) Transporte 2 1
interprovincial de
pasajeros y carga

INGRESOS PRESUNTOS

CATEGORIAS INGRESO IMPTO

TRIMESTRAL TRIMESTRAL
(en bolivianos) (en bolivianos)
B 1.000.- 100.-
1 1.500.- 150.-
2 2.750.- 275.-

Declaración de pago

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La declaración y pago de este impuesto se sujeta a las siguientes condiciones:

1.- La Tributación del sistema integrado es trimestral, a contar de enero de cada

año. La presentación y pago se efectuará hasta el 22 del mes siguiente al
trimestre vencido.

2.- Los contribuyentes del sistema integrado pueden compensar el monto de los
impuestos fijados en el artículo 4, del presente decreto con el diez por ciento
(10%) de todas sus facturas de compra, correspondientes del trimestre objeto
del pago.

3.- En caso de que existan excedentes, se acreditarán estos como créditos para
futuras liquidaciones, no pudiendo ser transferidos a terceros y en caso de
baja se consolidarán a favor del fisco.

4.- Si las facturas fuesen insuficientes para cubrir el monto del impuesto este
debe ser pagado en efectivo.

Excluidos

– personas naturales que posean más de dos vehículos.

– personas naturales que posean dos vehículos en diferentes distritos.

– empresas de transporte urbano, interprovincial e internacional.

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– empresas de radiotaxis.

– contribuyentes inscritos en el RTS.

– transportistas bajo modalidad de contrato. (Instituciones, empresas)

– flotas interdepartamentales.

Economía Informal

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Las recaudaciones del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) en el Sistema
Tributario

Integrado (RTS) no tuvieron un crecimiento en significativo en los últimos diez años.

El analista tributario Roberto Viscafé opinó que el aplicar incentivos tributarios y

reducir las alícuotas tributarias es la mejor alternativa para convencer a la población
a cumplir con sus obligaciones tributarias, aumentar las recaudaciones y ampliar el
número de contribuyentes actualmente inscritos en el país.

Esta propuesta está sustentada en el hecho de que "la forma coercitiva" no da

resultado. debido a la realidad económica del país, donde el desempleo ha llevado a
que el número de vehículos de transporte público se haya incrementado de manera
sustancialmente el los ultimos años y estos se resistan a tributar por
desconocimiento pero fundamentalmente por no tener una cultura tributaria.

"Si no se logra de alguna manera (aumentar el número de contribuyentes) con

incentivos, no vamos a lograr que esta parte de la población (que no tributa) se
adhiera y que nazca la conciencia tributaria; la única forma de lograrlo es poner
impuestos bajos y crear incentivos tributarios".[ CITATION Rob13 \l 3082 ]

Análisis de la defraudación tributaria

Luego de analizar la defraudación tributaria se concluye en lo siguiente:

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 Se sostiene que quien evade impuestos no precisa falsificar ningún
documento. Sencillamente lo que hace el evasor es no pagar, comportamiento
ilícito que provoca graves daños a la economía del Estado.
 Se compara la evasión tributaria con la estafa, afirmando que el evasor actúa
igual que un estafador provocando disposición patrimonial, con engaño,
artificio y perjuicio, elementos que caracterizan a la estafa. Sin embargo
discrepamos con lo afirmado por esos estudiosos, porque en la defraudación
el evasor no hace disposición patrimonial de bienes de la administración
tributaria, simplemente deja de pagar sus impuestos en los plazos
establecidos por la ley.
 Coincidimos plenamente al decir que la defraudación tributaria es un delito
contra la hacienda pública.

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CONCLUSIONES

Se pudo evidenciar que la defraudación tributaria se encuentra establecida en el Art.

177 del Código Tributario, el contribuyente que corneta éste delito será sancionado
con una pena privativa de libertad de tres a seis años y una multa equivalente al
100% de la deuda tributaria.

Que es de urgente necesidad poner en funcionamiento los Tribunales de

Sentencia Tributaria, para sancionar a los que incurran en este delito y sentar
precedente y de esta manera se contribuya a prevenir la defraudación tributaria.

Se pudo constatar que los inscritos en el Sistema Tributario Integrado violan leyes
tributarias, como el Art. 8 del Código Tributario en vigencia, que establece que los
contribuyentes deben pagar impuestos de acuerdo a su realidad económica. Sin
embargo hemos constatado que hay grandes comerciantes que se amparan en este
régimen especial para evadir el pago de impuestos.

Se ha constatado en el trabajo de campo que son muchas las causas de la

defraudación tributaria, entre ellas tenemos: Falta de conciencia tributaria, educación,
cultura, ausencia de fiscalización hacia los propietarios de vehículos automotores de
este Sistema Tributario Integrado.

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RECOMENDACIONES

 Crear en la ciudadanía conciencia tributaria, implementando una red educativa

en el tema de los tributos, se deberá profundizar las medidas tendientes a
informar a la ciudadanía sobre los efectos positivos del pago de los tributos y
la nocividad que produce la omisión del ingreso de los mismos.
 La ley que se dicte entre otras cosas debe establecer que La administración
Tributaria tiene la obligación de practicar una celosa fiscalización del Sistema
Tributario Integrado, en caso de no hacerlo deberá ser pasible a sanciones
administrativas o penales de acuerdo a la gravedad del caso.

 El reglamento al Sistema Tributario Integrado debe establecer claramente los

mecanismos de fiscalización y control, entre cuyo mecanismo podrían estar:
1. Información cruzada entre la administración tributaria y los bancos del
sistema, para controlar cuentas corrientes, préstamos.
2. Con las oficinas de Derechos Reales, Transito para conocer los bienes que
tienen inscritos los integrantes de este régimen.
 El Estado deberá mostrar una conducta ética. basada en la corrección,
mostrando en forma transparente el destino de lo recaudado en obras públicas
y sancionando severamente la corrupción pública.

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BIBLIOGRAFIA

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ANEXOS

SITUACIÓN PROBLEMÁTICA
MAPA MENTAL 1

Omisión de facturas por Baja conciencia en cultura

comerciantes pequeños y Tributaria de los
grandes transportistas

Deficiencia del
contribuyente en el pago de
sus impuestos

Evasión de impuestos de Falencias en el registro 20

los regímenes de las declaraciones
especiales juradas de los
 MAPA MENTAL 2

PROBLEMA ENFOCADO

Estado deseado Causas

1. Educar al contribuyente sobre el 1. Carencia de conocimiento

pago de sus obligaciones de sus obligaciones como
2. Concientizar sobre el beneficio que contribuyente
lleva el declarar sus impuestos 2. Negligencia del deudor al
3. Dar a conocer las sanciones que momento de cumplir con
pueden recaer sobre el sus obligaciones tributarias
contribuyente. 3. Falta de cuidado o
4. Penalizar las declaraciones que no descuido al cumplimiento
sean presentadas en el tiempo de sus impuestos
determinado. 4. Deficiencia en el tiempo de
5. Mejorar el control de la presentación de sus
Administración Tributaria. declaraciones tributarias
5. Bajo control de la

Baja conciencia en cultura

Tributaria de los transportistas

Efectos
1. Fomenta a no cumplir con
Estado de oportunidad sus obligaciones tributarias
2. Baja recaudación tributaria
• Disminuir la evasión de de estos contribuyentes
pago de impuestos y 3. Posibles multas
mejorar los mecanismos 4. Falencias en el tiempo a la
de control de la hora de presentar sus
Administración Tributaria declaraciones tributarias
que rigen esté régimen. 5. Baja la sensación de riesgo
de que el contribuyente
pueda ser sancionado 21