Tipos de Impuestos

El Gobierno cuenta con dos tipos de Impuestos: los Directos y los Indirectos.

De las diferentes concepciones para clasificar los impuestos en directos e indirectos encontramos las
siguientes apreciaciones:

1) Aquella que indica que son directos los impuestos que se aplican sobre la renta y el patrimonio, y son
indirectos aquellos que gravan el consumo.

2) Aquella que indica que son directos los impuestos en los que el contribuyente de iure (aquel que la ley
designa como responsable del ingreso del tributo al fisco), es el mismo que el contribuyente de facto
(quien soporta la carga impositiva), al tiempo que considera indirectos a aquellos impuestos que
presentan una traslacin de la carga impositiva del contribuyente de iure al contribuyente de facto. Si bien
esta traslacin puede presentarse en distintos sentidos (hacia adelante si se la traslada a los clientes;
hacia atrs, si se la traslada a los factores de la produccin; lateral, si se traslada a otras empresas),
debe considerarse, a los fines de esta concepcin de impuesto indirecto, slo la traslacin hacia adelante.
Esta posicin es ampliamente difundida, pero presenta asimismo aspectos muy discutidos, en el sentido
de que es muy difcil determinar quin soporta verdaderamente la carga tributaria y en qu medida. No
obstante, esta definicin suscita las ms interesantes discusiones sobre los efectos econmicos de los
impuestos.

Dentro de los impuestos directos se pueden encontrar dos tipos:

Impuestos de producto: Aquellos que se aplican sobre rentas, productos o elementos patrimoniales y
cuyo gravamen depende de las caractersticas de esos bienes y no del titular de los mismos.

Impuestos personales: Aquellos que se aplican sobre rentas o patrimonios pertenecientes a personas
fsicas o jurdicas y cuyo gravamen est graduado en funcin de la capacidad de pago de las mismas.

Los impuestos directos ms usuales en los distintos sistemas tributarios son el Impuesto a la Renta o a
las ganancias de personas fsicas y sociedades, los Impuestos al Patrimonio (en Argentina, Bienes
Personales y Ganancia Mnima Presunta), Derechos de Exportacin, Impuesto a la transferencia de
bienes a ttulo gratuito. Como impuestos indirectos tpicos puede mencionarse al IVA, impuestos a los
consumos especficos (denominados Impuestos Internos en muchos pases) y Derechos de Importacin.

Los Impuestos Directos

Se aplican de forma directa a la riqueza de las personas, principalmente a sus ingresos o signos de
riqueza como la propiedad de autos o casas. El impuesto directo ms importante es el Impuesto Sobre la
Renta (ISR). Debe observarse que este impuesto es una extraccin a los ingresos de las empresas y de
los particulares.

Los impuestos Indirectos

Afectan patrimonialmente a personas distintas del contribuyente (aqul que le paga al fisco). En otros
trminos, el contribuyente que enajena bienes o presta servicios, traslada la carga del impuesto a quienes
los adquieren o reciben. Dentro de stos se encuentran el Impuesto al Valor Agregado (IVA, impuesto al
consumo de las personas y empresas) y el Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios (IEPS,
impuesto a gasolinas, alcoholes y tabacos). Por ejemplo, el IVA grava el valor que se le agrega a la
mercanca en su proceso de produccin y se genera cada vez que se compra algn producto.
Si bien la principal funcin de los impuestos es proveer de ingresos al Gobierno, pueden tener tambin
otras finalidades por su impacto en los precios de los productos vrg. se pueden aplicar aranceles a las
mercancas importadas para proteger a los productores nacionales, o para disminuir el consumo de algn
producto, como las bebidas alcohlicas o el tabaco.

Una pregunta natural es porqu el Gobierno necesita de diversos tipos de impuestos para cubrir sus
gastos. Aunque en la mayora de los casos los impuestos directos representan la principal fuente de
recaudacin, el fisco utiliza una extensa variedad de impuestos directos e indirectos para aumentar su
capacidad recaudadora y para evitar la evasin de las obligaciones fiscales por parte de los particulares.

Antecedentes de los impuestos indirectos en el pas.

En Mxico existen antecedentes interesantes de los impuestos Indirectos los cuales datan desde el ao
1947 con el Impuesto Sobre Ingresos Mercantiles que nace en el Diario Oficial de la Federacin del 31
de Diciembre de 1947.

El objeto del impuesto.

I. Sobre los ingresos por ventas realizadas por los comerciantes e industriales.

II. Sobre los ingresos por la prestacin de servicios mercantiles.

III. Sobre los ingresos por comisiones, consignaciones, agencias, agencias de turismo, representaciones,
corretajes o distribuciones.

IV. Sobre los ingresos de los cabarets, pulqueras, cantinas, piqueras y dems expendios de bebidas
embriagantes.

Es de observarse que todos los actos que contemplaba el Impuesto Sobre Ingresos Mercantiles que son
materia del impuesto son de carcter mercantil excluyendo los actos o actividades de naturaleza civil.

Sujeto del Impuesto.

El sujeto de este impuesto es la persona moral o fsica que obtenga el ingreso, tiene responsabilidad
solidaria las personas a quienes esta Ley o su Reglamento imponga la obligacin de retener el impuesto
a cargo de los sujetos causantes.

Los sujetos de este impuesto podrn trasladarlo expresamente al comprador o usuario del servicio.

Tasa del Impuesto.

El impuesto se causa a razn de 18 al millar sobre el monto total de los ingresos gravados.

Por reforma publicada en el Diario Oficial de la Federacin del da 28 de diciembre de 1972, la tasa se
modific al 4% a partir del 1 de enero de 1973. Con vigencia a partir del 19 de noviembre de 1974 se
adicionaron tasas especiales de impuesto a razn de 5, 10, 15 y 30% para gravar fundamentalmente
automviles, artculos y servicios suntuarios.

Este impuesto manejaba las siguientes:

Exenciones (Luis Manuel Cano y Cano Meza: 2008)

No causan el impuesto los ingresos que procedan de:

I. Venta de productos alimenticios.

II. Ventas hechas en puestos ubicados en el interior de los mercados pblicos.

III. Venta de productos agropecuarios y aves de corral.

IV. De la produccin, distribucin y venta de leche.

V. De la venta de primera mano de mercancas gravadas con impuestos especiales sobre la produccin.

VI. De la venta de primera mano de alcoholes, aguardientes y mieles industrializables.

VII. De las ventas de libros, revistas y peridicos.

VIII. De las ventas que hagan los establecimientos penitenciarios o de beneficencia.

IX. De las ventas de bienes inmuebles.

X. De espectculos, diversiones pblicas o juegos permitidos.

XI. De operaciones de compraventa hechas por sociedades cooperativas de consumo a sus socios.

XII. De cuotas escolares en establecimientos pblicos o privados de educacin.

XIII. De los portes y pasajes de las empresas que presten servicios pblicos de transporte de personas o
cosas.

XIV. De estacionamiento o guarda de cosas.

XV. De las operaciones hechas por instituciones de crdito, de seguros y fianzas.

XVI. De comisiones o remuneraciones obtenidos por los agentes de bolsa, agentes y corredores de
valores y agentes de bancos, seguros y fianzas.

XVII. De las casas de huspedes que no tengan ms de tres cuartos destinados para ese fin.

XVIII. De las prestaciones de servicios personales, siempre que no impliquen la venta de mercanca.

XIX. De las operaciones exceptuadas del impuesto por Ley especial.

La anterior Ley estuvo vigente hasta el 31 de diciembre del ao 1979.

A partir de entonces, en Mxico, dentro de los nuevos impuestos nace el Impuesto al Valor Agregado,
gravamen al consumo clasificado dentro de las cargas indirectas, mismo que ha regido las actividades a
partir del ao 1980 donde ha sido considerado el segundo impuesto ms importante en cobro en el pas,
por la importancia que reviste la figura del Impuesto al Valor Agregado en la estructura.

Estructura de la Ley del IVA.

Con el propsito de analizar la estructura de la ley del Impuesto al Valor Agregado, importante impuesto,
toda vez que reviste especial inters que de manera estructural soportar la tesis doctoral que se
presenta de la tal suerte que el anlisis, investigacin, propuesta y proyeccin de la generalizacin de la
tasa del Impuesto al Valor Agregado permita dilucidar una nueva expectativa que aborde la mejor manera
del tratamiento, recaudacin y mejora del tributo y el desfasamiento fiscal que actualmente vive el pas.

Exposicin de Motivos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

Publicada en el Diario Oficial de la Federacin del 29 de diciembre de 1979, misma que entr en vigor el
1 de enero de 1980, el cual permiti que por espacio de un ao se analizara, estudiara, propusiera
aplicaciones y se implementara un impuesto de este nivel, impuesto que posicionara a Mxico dentro de
los pases que junto con Francia y Espaa, lograran pertenecer a los pases con mejor sistema de
recaudacin en el mundo, en principio logr ser un importante avance que durante el tiempo de aplicacin
se ha ido rezagando por la creciente presencia de la economa informal y donde resulta gravoso paga el
Impuesto al Valor Agregado y ms an, por la aplicacin mediante la base efectivo el aspecto del clculo
que actualmente opera para este gravamen.

Para abordar el tema de manera integral, se inicia con el anlisis de la exposicin de motivos:

1. La nueva Ley vino a sustituir a la Ley Federal del Impuesto Sobre Ingresos Mercantiles.

2. Pretendiendo corregir la deficiencia del impuesto en cascada que produca el ISIM, toda vez que este
impuesto se pagaba en cada etapa del proceso de produccin y comercializacin, produciendo ese efecto
acumulativo que afectaba al ltimo consumidor y en mayor medida al perteneciente a los sectores de ms
bajos ingresos por adquirir ste en negocios que recorran a un mayor nmero de etapas del proceso de
distribucin.

3. Con el nuevo impuesto, se abate la problemtica de la cascada, ya que si bien es cierto, que el
impuesto se paga en cada etapa, del proceso, tambin es cierto que se acredita lo pagado.

4. Como objeto del nuevo impuesto se seala:

a. La enajenacin de bienes.

b. La prestacin de servicios independientes.

c. El otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.

d. La importacin de bienes y servicios.

5. La nueva Ley requiere un amplio perodo entre el momento en que sea aprobada, el da en que entra
en vigor, el cual se propona que sera el 1 de enero de 1980. Este plazo es indispensable para informar
y difundir las nuevas disposiciones entre el pblico consumidor y los comerciantes e industriales, a fin de
que fueran comprendidas y evitar que el desconocimiento del sistema de lugar a una elevacin
injustificada de los precios. El plazo citado tambin es necesario para capacitar ampliamente al personal
de la federacin y de las entidades que se encargarn de recaudarlo, comprobar y dems tareas de
administracin del impuesto.

6. Se propone la derogacin de un conjunto de impuestos que ya no son necesarios, porque las

actividades que gravan quedaran adecuadamente tratadas con el Impuesto al Valor Agregado. As se
logra adicionalmente, realizar una importante simplificacin del sistema tributario, al desaparecer 19
impuestos federales.
Principales modificaciones que se introducen con la nueva Ley del Impuesto al Valor Agregado (Cano
Melesio: 2008).

1. El objeto de la nueva Ley del Impuesto al Valor Agregado, a los actos o actividades mercantiles se
adicionan las de naturaleza civil, con lo cual se ampla el universo de los contribuyentes.

2. Se introduce a la importacin de bienes y servicios como objeto del impuesto.

3. Para evitar el impuesto en cascada, se introduce el concepto de Acreditamiento, consistente en que en

la cadena de distribucin que inicia a partir del fabricante, al mayorista, al intermediario, al detallista y al
ltimo consumidor, si bien es cierto que el impuesto se traslada al adquirente, quien recibe el traslado
puede acreditar o recuperar el citado impuesto, con lo cual no se convierte en un costo y nicamente para
el ltimo consumidor, quien no podr ya acreditarlo, significa un decremento a su patrimonio.

4. Las entidades pblicas centralizadas, sin importar que corresponda a nivel federal, estatal o municipal,
causarn tambin el impuesto por los actos que realicen que no correspondan a sus funciones de
Derecho Pblico.

5. Las entidades pblicas centralizadas y descentralizadas, sin importar que correspondan a nivel federal,
estatal o municipal estarn obligadas a pagar el Impuesto al Valor Agregado que les trasladen.

6. Se crean tres tipos de contribuyentes: a) los que perciben nicamente ingresos gravados, en cuyo caso
podrn acreditar el impuesto que les haya sido trasladado, convirtindose este en un gasto, y c) aquellos
que obtienen tanto ingresos gravados como ingresos exentos y que podrn acreditar el impuesto en la
proporcin que los ingresos por actos gravados representen respecto del total de ingresos obtenidos.

7. Se simplifica el sistema tributario al derogar 19 impuestos federales especiales.

8. Se introduce una tasa general del 10% y una especial del 6% aplicable a las operaciones realizadas en
la franja fronteriza, con el propsito de otorgar a los residentes en esas zonas una posicin competitiva
respecto a los comerciantes del vecino pas.

9. Se establece el procedimiento para la devolucin, descuentos y bonificaciones respecto de las

operaciones celebradas.

10. Se define la mecnica para la recuperacin de saldos a favor en el Impuesto al Valor Agregado.

11. Se contempla un apartado especial para los contribuyentes menores del Impuesto Sobre la Renta.

12. Se reestructura y de alguna forma se reducen las exenciones contempladas en la abrogada Ley
Federal del Impuesto sobre Ingresos Mercantiles.

13. Se eliminan los ingresos semigravados.

14. Tambin se eliminan algunas facultades de las autoridades fiscales, as como las disposiciones que
regulaban las infracciones y sanciones, mismas que se incorporan al Cdigo Fiscal de la Federacin.