UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN LUIS

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

JURIFICAS Y SOCIALES

CAPITULO I

COSTOS ESTIMADOS

CATEDRA DE COSTOS II

APUNTE DE CLASE
CAPITULO I COSTOS ESTIMADOS

COSTOS ESTIMADOS

ANTECEDENTES DEL SISTEMA. CARACTERÍSTICAS

1º CARACTERISTICA: El sistema de costos estimados surgió en aquellas industrias
que requieren el conocimiento de sus costos de producción con anterioridad al momento en
que debe efectuarse la fabricación de sus productos o la elaboración de determinados trabajos
específicos, con el objeto de:
✓ Estar en conocimiento de fijar oportunamente el precio de venta.
✓ Establecer, con la anticipación necesaria, cotizaciones o trabajos determinados.
✓ Evaluar por anticipado la costeabilidad de sus productos, en función de precios ya
vigentes en el mercado para artículos o trabajos similares.
Las industrias que más necesitan de este sistema son aquellas que se ven constreñidas
en cierta forma a modificar continuamente las características de sus productos para satisfacer
los gustos cambiantes de los consumidores o que, inclusive, requieren efectuar fabricaciones,
trabajos u obras ajustadas a especificaciones concretas de su clientela y por consiguiente no
pueden realizar su fabricación apegándose por completo a los modelos o unidades previamen-
te elaborados, razón por la cual sus costos históricos no constituyen una pauta suficiente para
basar en ellos una cotización de precios que, seguramente, tendrán que referirse a productos u
obras que impliquen modificaciones más o menos sustanciales, respecto a aquellas a que se
refieren dichos costos históricos.
Industrias de este tipo son las siguientes:
✓ Las del vestido en general, que incluyen la fabricación de ropa, zapatos, alta costu-
ra; es obvia la circunstancia del cambio frecuente de modelos, no solamente anual
sino estacional, que se traduce en nuevos productos, cuyos costos no pueden obte-
nerse de los registros históricos.
✓ Las de la construcción, que abarca la construcción de casa habitación, edificios,
obras de ingeniería civil tales como puentes, carreteras, presas; en todas ellas las
obras y trabajos deben ajustarse a requerimientos concretos de la clientela, que im-
plica un conjunto de características específicas para cada obra.
✓ Las de tipografía (imprenta): es obvio que los trabajos deben ajustarse estrictamen-
te a requerimientos específicos de los clientes.
Una 2º CARACTERISTICA del sistema de costos estimados consiste en que la estima-
ción misma permite, al incorporarse a la contabilidad de costos, lograr ciertas reducciones en
la recopilación y análisis de los costos realmente incurridos, redundando de esta manera en un
procedimiento de tal manera simplificado, si se lo compara con uno histórico, especialmente
por órdenes, que se ha convertido en ideal para ciertas industrias de pequeña o mediana mag-
nitud. Justamente por esa combinación de beneficios: conocimiento anticipado de los costos y
economía de operación.
3º CARACTERISTICA: el control. En efecto, el control se robustece cuando hay opor-
tunidad de comparar sistemáticamente cifras representativas de erogaciones o hechos previs-
tos o planteados como objetivos. La comparación entre unos y otros, la cuantificación de las
diferencias y el análisis e investigación posteriores de las mismas, proporcionan a la adminis-
tración un conocimiento objetivo de la medida y causas por las cuales la realidad se ha apar-
tado de las metas prefijadas. Tiene una limitación: no sirve para medir eficiencia, ya que no es
enteramente técnica ni científica.
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CAPITULO I COSTOS ESTIMADOS

4º CARACTERISTICA: su carácter transitorio. Considerando el sistema en su conjunto

y en sus posibilidades de desarrollo ulterior, resulta ser un punto de transición entre un siste-
ma de costos históricos (con o sin predeterminación de cuotas de CIP) y un sistema de costos
estándar.
Algunas particularidades generales de este sistema son:
✓ La estimación de costos unitarios, base del sistema, es predominantemente empírica
(se parte de experiencias generales modificadas más o menos ampliamente, por los
cambios previstos en materiales, recursos humanos y CIP) y no estimaciones técni-
cas o científicas. Esto no significa que el sistema no pueda aplicarse a industrias en
que se contemple la elaboración de nuevos productos o de unidades u obras de es-
pecificaciones muy particulares, sin embargo, las estimaciones se diferencian siem-
pre por esta característica un tanto gruesa y están sujetas a "afirmaciones ulteriores".
✓ Las industrias en que opera eficientemente este sistema son aquellas pequeñas o
medianas en las que la producción no es muy variada, o si lo es, resulta factible
efectuar agrupaciones de productos y no hay un gran número de departamentos de
producción.
✓ El grado de análisis contable, en cuanto a costos reales de producción se refiere, es
reducido y puede llegar a grandes simplificaciones: por ejemplo, eliminarse el sis-
tema de inventarios permanentes en lo que respecta al control de los materiales, sus-
tituyéndose por comparaciones periódicas de inventarios mediante tomas de inven-
tarios físicos (iniciales, finales y las compras), suministros de materiales a la pro-
ducción a través de simples vales administrativos de acuerdo con los requerimientos
de las órdenes, de los procesos o de las fórmulas para la fabricación de cada produc-
to; supresión de tarjetas individuales de distribución de tiempo trabajado y aplica-
ción global o departamental de CIP o basada en cuotas predeterminadas. Estas sim-
plificaciones son congénitas del sistema, y de ahí la afirmación, absolutamente cier-
ta, de que el sistema de costos estimados no puede considerarse como un sistema
completo de costos.
Departamento de estimación de costos
La importancia de las estimaciones de costos es de tal magnitud en ciertas industrias
que algunas de ellas cuenta con un departamento especial en el cual se estudia cuidadosamen-
te cada proyecto: se realizan planos detallados del mismo, se procede a la integración de sus
costos de producción, distribución y aplicación de cierta proporción de costos administrativos
generales, se calcula un margen razonable de utilidad esperada o posible de acuerdo con las
circunstancias imperantes, y finalmente se presentan las cotizaciones respectivas. En algunas
otras industrias, que no cuentan con este departamento, las estimaciones de costos se efectúan
dentro del propio departamento de costos de la empresa, en íntima colaboración con el depar-
tamento de ingeniería y con la cooperación, en la medida de la respectiva información reque-
rida, de otros departamentos de la organización.
Etapas técnicas de la estimación para un sistema de costos estimados
A continuación se hará referencia, en forma esquemática, a los diferentes pasos que de-
ben darse al llevarse a cabo dicha estimación, señalando en cada caso, los aspectos peculiares
que deben tenerse en cuenta para que la estimación se realice en forma correcta.
Estimaciones de costos: no implican los tipos de estudios de ingenierías, estadísticas, mate-
máticas, que se requieren para la fijación de los llamados "estándares técnicos o físicos" en
que se basa un verdadero sistema de costos estándar. Esto se debe a que: la estimación con
sólo aproximarse razonablemente a la realidad permitirá cubrir su objetivo principal, que está
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CAPITULO I COSTOS ESTIMADOS

mucho más vinculado con la evaluación anticipada de la costeabilidad de un artículo o pro-

yecto determinado y con su posible precio de venta, que con el estricto control de la eficiencia
de las operaciones industriales, característica del sistema de costos estándar que, por lo tanto,
sí requiere de un costo previo elaborado con carácter científico.
El punto de partida de un costo estimado lo constituyen las especificaciones, fórmulas o
planos completos del producto o proyecto de que se trate, aunado a especificaciones del nú-
mero de artículos que se planee elaborar durante un lapso determinado, generalmente un año.

Estimación del costo de los materiales directos incluidos en cada producto u obra: Para
ello es necesario considerar todas las materias primas o materiales básicos, los secundarios,
los accesorios del empaque y todo aquello que en general sea susceptible de identificación
plena.
Las cantidades que deben utilizarse en cada uno serán calculadas tomando en conside-
ración los desperdicios forzosos de acuerdo con sus respectivos márgenes de tolerancia, y si
parte de ellos pueden reducirse o recuperarse habrá que calcular la reducción neta que tal
aprovechamiento puede originar en el costo de aquellos materiales. Habrá que considerar,
enseguida, los costos de estos materiales, de acuerdo con cotizaciones que se reciban, toman-
do en cuenta las cantidades y calidades requeridas y los descuentos que sea factible obtener.
Predeterminación o estimación de los RR.HH. Para ello es necesario delinear las operacio-
nes de diversa naturaleza que deben ejecutarse, el grado de especialización requerida de los
operarios que intervengan en las diversas fases transformadoras; habrá de tomarse en cuenta
los tiempos que forzosamente deben perderse de acuerdo con las cargas de trabajo involucra-
das y con las características del equipo utilizado; en el caso de ciertas industrias que elaboran
o construyen unidades relativamente nuevas o diferentes a las previamente procesadas, se
presenta el problema de entrenamiento del personal u operarios no familiarizados aún con
dicha actividad y cuyo rendimiento no puede ser óptimo en las primeras semanas.
Preestablecidos los tipos de operación, la clase de operarios y los tiempos respectiva-
mente involucrados, será necesario valorar el recurso humano, de acuerdo con las cuotas de
salarios correspondientes, así como las diversas prestaciones que deban pagarse o reconocerse
a los trabajadores.
Costos indirectos de producción: Para su determinación se debe tener en cuenta aspectos
tales como:
 Nivel de actividad
 Listado de costos que lo componen
 Segregar los costos fijos y variables
 Determinación de cuotas que pueden ser únicas o por departamento
Como se ha mencionado con anterioridad para este sistema el verdadero costo es el
costo real.
Antes de llevarse a cabo la producción deberá realizarse la “Hoja de Costos Estima-
dos”, en la que se tomará en cuenta los tres elementos ya explicitados.

MECANISMO CONTABLE DEL SISTEMA

Señaladas las características generales, se desarrollará el mecanismo contable del siste-
ma en sus diversas modalidades, ya que puede aplicarse tanto a costos por procesos como por
órdenes.

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CAPITULO I COSTOS ESTIMADOS

SISTEMA DE COSTOS ESTIMADOS POR PROCESOS

Los costos estimados por procesos, precursores de los costos estándar, tienen aplicación
en plantas o departamentos que operan con producción repetitiva. El mismo no varía si se
trata de un sólo proceso productivo y de uno o más productos.
La distinción es fundamental si se considera más de un proceso, del que se obtienen uno
o más productos. Para este último existen alternativas contables para solucionar estas situa-
ciones:
❖ Sin cuenta transferencia
❖ Con cuenta transferencia
Asientos y Mayorización:
Debe elaborarse tantas hojas de costos estimados como productos se elaboren o en todo
caso, realizando un agrupamiento de artículos de naturaleza y costo muy similar, hasta obte-
ner los respectivos costos unitarios de producción.
La acumulación de los costos reales de producción se efectúa en la forma conocida, tan-
to para los materiales, como para los recursos humanos y los CIP.
CASOS:
1- Existencia de un sólo centro de producción:
Se establecen tres cuentas de producción en proceso, una por cada elemento del costo,
las que se cargan por el costo real de cada uno de los referidos elementos del costo, con la
excepción de los CIP, que pueden cargarse por la totalidad de los costos indirectos realmente
incurridos y acumulados en la cuenta original de control, o con base en una cuota predetermi-
nada, que es lo que permite mayor control. Para efectuar este cargo a las tres cuentas de pro-
ducción en proceso, sobre bases reales las dos primeras y sobre bases reales o predetermina-
das la última, se procede de la siguiente manera:
a) Cada vez que se reciben los materiales comprados se hace un asiento en el registro
de comprobantes cargando el costo real a la cuenta “Almacén de Materiales” o
“Materiales y suministros” y acreditando la cuenta “Cuentas por pagar” o “Provee-
dores”.
En el sistema de costos estimados puede o no llevarse un inventario permanente. Si
se lo lleva, el trabajo de oficina resulta aumentado debido a las tarjetas del subma-
yor de Almacén de Materiales o Materiales y Suministros y las subsiguientes soli-
citudes de materiales. El inventario permanente, por lo tanto, no es común utilizar-
lo porque destruye el argumento a favor del uso del sistema de costos estimados,
esto es, la reducción de costos que implica la implementación de dicho sistema.
Cuando el cargo precedente a Almacén de Materiales es pasado al cierre del ejerci-
cio económico - se trate de un mes, un semestre o un año - la cuenta Almacén de
Materiales contendrá en el lado de las cargas el inventario de materiales al comien-
zo del período y las compras hechas en el mismo.
Los primeros asientos que se realizan son los gastos incurridos en el período.

✓ Compras de materiales
✓ Liquidación del personal
✓ CIP incurridos
A costos reales

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CAPITULO I COSTOS ESTIMADOS

Almacén de Materiales (CR)

a Proveedores (CR)
Por las compras de materiales

Recursos Humanos (CR)

a Retenciones a Depositar (CR)
a Haberes a Pagar (CR)
Por el devengamiento del RRHH

CIP (CR)
a Cuentas Varias (CR)
Por la acumulación de CIP

b) Los materiales serán entregados a la fábrica al recibirse las solicitudes debidamente

autorizadas especificando solamente las cantidades, sin los precios. Estas solicitudes
no son anotadas a no ser que se lleve un inventario permanente. Al cierre de un pe-
ríodo de un mes, un semestre o un año, se toma un inventario físico de los materia-
les directos en existencia. La diferencia entre el inventario de materiales al comien-
zo del período más las compras durante el período menos el inventario de materiales
al cierre del período representa el costo de los materiales utilizados. En algunas oca-
siones, y cuando resulta importante controlar separadamente una materia prima
esencial, es usual establecer una cuenta de proceso para dicha materia prima y otra
que englobe las restantes. El asiento sería también a costos reales.

P. en P. Mat. (CR) P.en P. Materia Prima “A”

a Almac. Mat.
Por los materiales
directamente consu-
midos en el período
(CR) P.en P. Otros Materiales
a Almacén Materiales
a Materia Prima “A”
a Otros Materiales

Para los RR.HH.D. real correspondiente al período de costo se carga a esta cuenta. Se
realiza el siguiente asiento contable:

P.en P. RR.HH.D. (CR)

a Recursos Humanos Directos (CR)

Por el costo del RR.HH. utilizado en el período

Para costos indirectos de producción: nos referiremos a las dos alternativas contables seña-
ladas:
1) Cargar en P.en P. la totalidad de los CIP realmente incurridos durante el período
de costos y acumulados en la cuenta de control respectiva. El asiento sería:

P. en P. CIP (CR)
a CIP Real (CR)
CIP reales acumulados durante el período y cargados
al costo de la producción

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CAPITULO I COSTOS ESTIMADOS

2) Cargar en P.en P. el costo indirecto de las horas máquina o de los recursos huma-
nos (según la base preseleccionada para predeterminar las cuotas) realmente incu-
rrida durante el período de costos a la cuota predeterminada al principio del ejerci-
cio correspondiente. El movimiento contable será el siguiente:

P. en P. CIP C. Apl.
a CIP Aplicados C. Apl.

Aplicación: en base a horas hombre o máquina

mediante cuota predeterminada

c) Para la contabilización de los productos terminados se tiene en cuenta: el número de

unidades completadas en la fabricación anotada en los informes de producción y se
les fija el precio al valor estimado (tomado de la hoja de costos estimados), corres-
pondiendo el siguiente asiento:

Productos Terminados (CE)

a P. en P. Materiales (CE)
a P. en P. RR.HH.Directos (CE)
a P. en P. CIP (CE)

Cuando este asiento es mayorizado, la cuenta de Productos Terminados representará el valor

estimado, pero las cuentas de producción en proceso tendrán importes en él debe a costos
reales y los del haber a estimados.

d) Para contabilizar el costo de ventas o costo de producción de los artículos vendidos:

debido a que la cuenta de Productos Terminados tiene saldo deudor a costos estima-
dos, los pases a la cuenta costo de ventas tiene que hacerse por necesidad a costos
estimados, siendo el asiento:

Costo de Ventas (CE)

a Productos Terminados (CE)

e) Se determinan los CIP Sobre o Sub aplicados durante el período, como consecuen-
cia exclusiva de haberse incurrido en mayores erogaciones reales a las correspon-
dientes al volumen de actividad real desarrollada de acuerdo con el presupuesto res-
pectivo, si es que se ha observado la segunda alternativa descripta:

CIP Aplicados Sobreaplicación CIP

a CIP a P en P CIP
a Sobreaplicación CIP

VARIACIONES
Al comparar los saldos de las cuentas de Producción en Proceso con las Existencias Fi-
nales valuadas a Costos Estimados para cada elemento del costo, determinamos si hubo varia-

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CAPITULO I COSTOS ESTIMADOS

ciones.
Si las cuentas de proceso han sido cargadas por los costos reales y acreditadas por el
costo estimado de la producción terminada y del Inventario Final de Producción en Proceso,
cualquier saldo que muestren representará una verdadera variación entre los costos reales y
los estimados: de haber coincidido unos y otros dichas cuentas estarían saldadas. Esas dife-
rencias se transfieren a las cuentas Variaciones. Veamos:

EXIST. % UNID. SALDO A COSTOS SALDO S/ VARIACION

FINAL AVANCE EQUIV. ESTIMADOS LIBROS

P. P. MATER

P. P. RRHH.D

P. P. CIP

Teniendo:
P. en P. MAT = Desfavorable
P. en P. RR.HH.= Favorable
P. en P. CIP = Desfavorable
Los asientos serán:

Variación Materiales
a Producción en Proceso Materiales

Producción en Proceso Recursos Humanos

a Variación Recursos Humanos

Variación CIP
a Producción en Proceso CIP

Si el Saldo a Costos Estimados es mayor al Saldo S/Libros, la variación es FAVORABLE.

Si el Saldo a Costos Estimados es menor al Saldo S/Libros, la variación es DESFAVORABLE.
Estos asientos se efectúan para transferir las variaciones entre costos estimados y reales
de las cuentas de proceso a las cuentas de variación o ajuste.
Con estos asientos se procede a dejar las respectivas cuentas de Producción en Proceso
a costos estimados, valuadas de igual modo que productos terminados y costo de venta.
Las cuentas de variación, aquí dadas por elemento del costo, aunque pueda usarse una
sola, es una cuenta puente que sirve para registrar la totalidad de las variaciones incurridas, no
es una cuenta que tenga un nombre específico, puede llamarse también cuenta de Ajuste, Di-
ferencia entre Costos Estimados y Costos Reales o Ajuste entre Costos Reales y Estimados.
Sirve solamente para concentrar la totalidad del ajuste para luego efectuar la distribución.
Una de las premisas de este sistema es que las variaciones no pueden considerarse
desajustes de la realidad para con la estimación sino de la estimación con la realidad, por lo
tanto lo que debe hacerse a continuación es distribuir las variaciones entre aquellos lugares en
donde se debió trabajar a costos reales pero se hizo a costos estimados, es decir a las cuentas
de Producción en Proceso, Productos Terminados y Costo de Venta.
Este error puede ser ajustado o distribuido de varias formas. Existen distintos métodos

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CAPITULO I COSTOS ESTIMADOS

para realizarlo; el más comúnmente utilizado es el que se describe a continuación: el error

puede ser repartido sobre el costo de los productos en proceso, los productos terminados y el
costo de venta sobre la base del NUMERO DE UNIDADES completadas o unidades equiva-
lentes. En este método el error es corregido sobre la base de las cantidades en lugar de ser
sobre el costo.
Este método de las unidades corresponde usarlo cuando todas las unidades de fabrica-
ción son homogéneas, es decir no hay diferencia de costo, pero cuando las unidades produci-
das son de diferentes tipos, modelos, tamaño o cualquier aspecto que las diferencie, entonces
no conviene realizar la distribución de los elementos del costo en base a unidades sino en base
a costos.

Concepto E.F. E.F. Costo Total VARIA- CUOTA E.F. E.F. Costo
P.P. P.T. Venta Unid. CION P.P. P.T. Venta

P.P. MAT.

P. P. RRHH

P. P. CIP

Los asientos que corresponderían hacer para la distribución de las variaciones son:

P. en P. Materiales
Productos Terminados
Costo de Ventas
a Variación Materiales

Variación Recursos Humanos

a P. en P. Recursos Humanos
a Productos Terminados
a Costo de Ventas

P. en P. CIP
Productos Terminados
Costo de Ventas
a Variación CIP

Con estas registraciones, las cuentas de producción en proceso quedan valuadas a

COSTOS REALES.
DESTINO DE LAS VARIACIONES
La parte medular de la interpretación de las variaciones entre los costos estimados y los
costos reales radica en la circunstancia de que los costos estimados no pueden considerarse
como una expresión técnicamente cuantitativa de los verdaderos costos de producción, es de-
cir, la forma misma en que se han llevado a cabo las estimaciones no es por entero científico,
lo que impone una reserva para considerar los costos así obtenidos como definitivos; al con-
trario, son susceptibles de un constante "afinamiento" hasta que se aproxime más a la reali-
dad.
En estas condiciones, los verdaderos costos tendrán que seguir siendo lo realmente in-
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CAPITULO I COSTOS ESTIMADOS

currido y los estimados, tarde o temprano, deberán ajustarse a la realidad. ¿Cómo y cuándo
ajustarlo a la realidad? He aquí los diversos procedimientos alternativos se pueden utilizar de
la siguiente manera, en lo que respecta a variaciones mensuales registradas y que son válidas
tanto para las desfavorables como para las favorables, en uno, en varios o en la totalidad de
los elementos de costos:
1. Aplicarlas íntegramente al costo de venta. Este procedimiento se justifica en el caso de
variaciones insignificantes – por debajo de porcentajes normales de tolerancia preesta-
blecidos – o cuando los periodos de costo sean de tal manera amplios que se considere
que la gran mayoría de los artículos producidos en cada uno de ellos se haya vendido y
resulte poco significativo redistribuir las variaciones.
2. Redistribuirlas únicamente entre las unidades completadas durante el período: almacén
de productos terminados y costo de ventas, ignorando las elaboradas en forma parcial,
o sea las correspondientes al inventario final de producción en proceso. Si bien es más
práctico, no deja de adolecer de cierto grado de arbitrariedad, especialmente si el in-
ventario final de proceso es de cierta consideración.
3. Redistribuirlas entre la producción terminada - vendida y no vendida- y la parcialmen-
te ejecutada durante el período: es decir, incluir también en la redistribución el inven-
tario final de producción en proceso, en término de unidades equivalentes por elemen-
to del costo.
4. Considerarlas como partidas diferidas: en espera de compensaciones posteriores, de
acuerdo con el ritmo de producción esperado en los períodos subsiguientes. En este
caso las existencias finales quedarían valuadas a costos estimados.
Respecto del tratamiento contable que debe darse a las variaciones entre los costos es-
timados y los costos reales existentes al finalizar el último periodo de costos del ejercicio fis-
cal, es obvio que solo sean aplicables las alternativas 1, 2 y 3 ya analizadas, debido a que la 4
es imperante en la medida que implicaría un diferimiento de las variaciones para el ejercicio
fiscal subsiguiente, circunstancia que estaría en pugna con el concepto mismo de los costos
estimados que, como se ha establecido, se considera solamente válida para el ejercicio fiscal o
para la ejecución de una obra o trabajo determinado. Sólo en este último caso, es decir, si la
obra o trabajo específico no se hubiere concluido al finalizar determinado ejercicio fiscal,
cabría considerar un diferimiento de las variaciones estimadas en función del avance estimado
de una u otro.
REVALORIZACION DE LA EXISTENCIA INICIAL DE COSTOS ESTIMADOS
El problema que surge a continuación y que corresponde ya a la iniciación del periodo
de costos siguiente, es el de decidir si deben o no modificarse las hojas de costos estimados en
función de las respectivas variaciones cuantificadas. El hecho de ajustar los costos estimados
a los reales al finalizar un mes determinado no significa que forzosamente debe hacerse lo
mismo con la hoja o las hojas de costos estimados. Hacerlo así o no hacerlo, del mismo modo
que hacerlo sólo en un grado parcial, dependerá del resultado del análisis que se haga respecto
a las causas de las variaciones en cada uno de los tres elementos del costo.
Consecuentemente, si se decide que sí debe procederse a rectificar íntegramente los
costos estimados para ajustarlos a los reales, el saldo de la cuenta de inventario de producción
en proceso deberá traspasarse a las respectivas cuentas de proceso: Materia Prima, RR.HH.D.
y CIP y representar, en función de las unidades equivalentes respectivas, los nuevos costos
estimados para el periodo siguiente. Correlativamente, se modificará la hoja de costos estima-
dos correspondiente, sustituyéndose por una nueva.
Lo anterior significa que siempre que se inicia un periodo de costos y existen saldos

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CAPITULO I COSTOS ESTIMADOS

iniciales en las cuentas de producción en proceso y productos terminados, estos son represen-
tativos de los costos estimados que estarán en vigor dentro del periodo y servirán de base de
contabilización a la producción terminada, a la vendida y al inventario final de producción en
proceso del referido periodo.
Ejemplo:
E.I. de P. en P. = 100 unidades con el 100 % en Materiales y el 50 % de avance en los
Costos de Conversión.
Producción en Proceso Materiales = $ 900
Producción en Proceso RR.HH.D. = $ 700
Producción en Proceso CIP = $ 200

Nueva Hoja de Costos Estimados:

Materiales: $ 10 por unidad
RR.HH.D.: $ 15 por unidad
C.I.P.: $ 5 por unidad

(resolución en clase)

ORDEN DE LOS MOVIMIENTOS CONTABLES

Aunque el orden de los movimientos contables ha sido señalado de acuerdo con la se-
cuencia típica de los movimientos dentro de la contabilidad de costos, en la práctica suele
invertirse, ya que es posible contabilizar el costo de la Producción Terminada, de la vendida y
el del Inventario Final de Producción en Proceso a sus respectivos costos estimados, aún antes
de concluir con la acumulación de los elementos del costo de producción y de su traspaso a
las respectivas cuentas de proceso.
(el análisis se hará en clase)

ALTERNATIVAS POSIBLES DE TRATAMIENTO EN COSTOS POR PROCESOS

ELABORACION DE 1 SOLO ARTICULO:
a). Un solo Centro de Producción:
a. 1.) una cuenta de producción en proceso para cada elemento del costo
a. 2.) una sola cuenta de producción en proceso

b) Dos o más procesos consecutivos:

b. 1. 1.) una sola cuenta de producción en proceso por cada departamento
b. 1. 2.) una cuenta para cada elemento del costo por departamento y CUENTA
TRANSFERENCIA de la producción al departamento siguiente

b. 2. 1.) una sola cuenta de producción en proceso por departamento

b. 2. 2.) una cuenta para cada elemento del costo por departamento SIN
CUENTA TRANSFERENCIA

ELABORACION DE UN ARTICULO A TRAVES DE MAS DE UN PROCESO

CONSECUTIVO
Esta situación implica, fundamentalmente, los mismos pasos y consideraciones expues-
tos en relación con la primera modalidad estudiada. Se abrirán tantas cuentas de proceso como

10
CAPITULO I COSTOS ESTIMADOS

elementos de costos se involucren en cada uno de los procesos, es decir, en el primer proceso
se encierran los tres elementos del costo y si en un segundo sólo se incorpora mano de obra y
costos indirectos, se abrirán 5 cuentas de producción en proceso: 3 para el primero y 2 para el
segundo. La verdadera variante estriba en abrir una CUENTA TRANSFERENCIA para la
producción que pasa de un proceso a otro. La cuenta se puede denominar “TRANSFEREN-
CIA DEL PROCESO 1 AL PROCESO 2”, “TRANSFERENCIA DEL PROCESO 2 AL
PROCESO 3”, etc., lo que determina que habrá tantas cuentas de transferencia de proceso
como procesos consecutivos existan menos uno.
Al concluir el periodo de costos, la producción terminada en cada proceso se transferirá
de cada una de las cuentas representativas de los respectivos elementos del costo de cada pro-
ceso a su respectiva cuenta de transferencia.
CUENTA TRANSFERENCIA: la producción totalmente terminada se traspasará, en la medi-
da correspondiente, de cada una de las cuentas de transferencias y de las cuentas de proceso
del último de los procesos consecutivos al Almacén de Productos Terminados.

Cuenta Transferencia Dto. 1 al Dto. 2

a Producción en Proceso Materiales Dto. 1
a Producción en Proceso RR.HH.D. Dto. 1
a Producción en Proceso C.I.P. Dto. 1

Productos Terminados
a Cuenta Transferencia Dto. 1 al Dto. 2
a Producción en Proceso Materiales Dto. 2
a Producción en Proceso RR.HH.D. Dto. 2
a Producción en Proceso C.I.P. Dto. 2

DETERMINACION DEL COSTO UNITARIO REAL

Analizaremos tres formas de calcular el costo unitario real:

1) Costo de Venta 3) Saldo P. en P. Materiales

Unidades Vendidas Unidades Equivalentes

2) Saldo E.F. Productos Terminados Saldo P. en P. RR.HH.D.

E.F. Productos Terminados (unid.) Unidades Equivalentes

Saldo P. en P. C.I.P.

Unidades Equivalentes

SISTEMA ESTIMADO POR ORDENES

En la industria de la construcción, en astilleros, en ciertos tipos de talleres metalúrgicos
y, en general, en plantas que operan en virtud de pedidos de clientes, que se caracterizan por
11
CAPITULO I COSTOS ESTIMADOS

su importancia, es habitual que ésta requiera conocer el precio de un trabajo antes de concre-
tar un negocio. Ello obliga a los constructores o fabricantes a presupuestar con prolijidad el
precio de la probable orden para no incurrir en peligrosos errores. En presencia del pedido, la
cuantía de su monto aconseja comparar los desembolsos en que se va incurriendo con las es-
timaciones efectuadas para poder detectar, en el momento oportuno, cualquier variación signi-
ficativa y, eventualmente si así se convino con anterioridad con el cliente, rectificar las presu-
puestaciones y precios establecidos. El método que reúne estas características es el COSTO
ESTIMADO POR ORDENES.
Mecanismo de Contabilización:
Existen tres métodos de contabilización:
1. Método Integrado
2. Método Extracontable
3. Método Global

METODO INTEGRADO
1) Hoja de costos estimados para cada orden.
2) Hoja de costos reales para cada orden.
3) Cuentas de Producción en proceso:
a) Débitos a costos reales
b) Créditos a costos estimados (salida a P.T.)
4) Contabilización de la Producción Terminada y de Costo de Ventas a Cs. Estimados.
5)Variaciones: se determinan para cada una de las órdenes y para cada elemento del
costo.
6) Distribución de las variaciones: ídem a costos por procesos: E.F. de Producción en
Proceso, E.F. de Productos Terminados y Costo de Ventas. Queda a todo a costo real.
VENTAJAS: Brinda información detallada.
CRITICAS: Es costoso llevarlo
Elimina la simplicidad del sistema

METODO EXTRACONTABLE
1) Hoja de costos reales para cada orden.
2) Hoja de costos estimados para cada orden.
3) Contabilización por sistema de costos reales.
4) Variaciones: se obtienen extracontablemente.
5) Existencias finales: valuadas a costos reales.

METODO GLOBAL
1) Hoja de costos estimados para cada orden.
2) Hoja de costo real: no se lleva.
3) Contabilización por elemento del costo: globalmente como si fuera un sistema de
costos estimados por procesos.
4)Variaciones: no se conocen para cada orden sino en conjunto PARA CADA
ELEMENTO DEL COSTO POR DTO. O PROCESO.
12
CAPITULO I COSTOS ESTIMADOS

5) Existencias de las Ordenes en Proceso: a costos estimados, ya que no se pueden

distribuir las variaciones porque no conocemos el consumo real de cada orden.
6) Existencias finales de las cuentas de Producción en Proceso: quedan valuadas a
costos reales.
VENTAJAS: Elimina Inventario Permanente
Elimina tarjeta de tiempos

DESVENTAJAS: No se conocen las variaciones para cada orden

EJERCICIO TEORICO PRACTICO

Existencia Inicial de Producción en Proceso: 100 unidades con el siguiente grado de avance y
costos:
Materiales: 100 % y $ 900
RR.HH.D.: 50 % y $ 700
C.I.P.: 50 % y $ 200
Existencia Inicial de P.T. = no hay
Existencia Inicial de Materia Prima = $ 1.000
DATOS DEL PERIODO:
Materia Prima comprada: $ 14.000
RR.HH.D y Cs. Soc. Básicas: $ 10.440
C.I.P. Reales: $ 5.300
Unidades comenzadas: 1.000

Existencia Final de Producción en Proceso:

300 unidades con el siguiente grado de avance:
Materiales: 100 %
Costos de Conversión: 40 %

Existencia Final de P.T.: 300 unidades

Existencia Final de Materia Prima: $ 3.000

NUEVA HOJA DE COSTOS ESTIMADOS PARA EL PERIODO

Materia Prima: $ 10
RR.HH.D.: $ 15
C.I.P.: $ 5
TOTAL: $ 30

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