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- Un sistema en el que se elaboran y utilizan los costos estándar como base para la
comparación con los costos reales, probablemente venza las limitaciones de los costos
históricos. Los costos estándar, se calculan antes de que se inicie la producción, pero sólo
después que el estudio y el análisis necesarios proporcionen al contador una base para
decidir cuáles deberán ser los costos.
- El grado de dificultad en compilar los costos estándar es afectado por muchos factores,
como son las magnitudes del negocio, la complejidad del proceso de manufactura y la
estabilidad de las condiciones generales de los negocios. La formulación de costos unitarios
estándar requiere un análisis detallado de las especificaciones del material. Se obtiene
información sobre las clases, calidades, cantidades y costos esperados del material. Cada
paso en el proceso de manufactura es estudiado para determinar la clase y cantidad de la
mano de obra directa requerida. Después, se consideran las cuotas de salarios. El último
segmento del costo a estimar son los costos indirectos de producción. Aquí, el contador
frecuentemente afronta un gran reto a su ingenio. Es posible, sin embargo, con estudios y
experiencias, llegar a costos estándar de costos indirectos de producción que tengan
considerable validez.
- Los costos estándar así desarrollados son los objetivos de la administración. Los costos
estándar son los costos que deben ser. Representan metas u objetivos. Por lo tanto,
proporcionan una excelente base para las mediciones de la eficiencia.
- Los costos estándar son científicamente predeterminados que sirven de base para medir la
actuación real. Los costos estándar contables no necesitan incorporarse al sistema de
contabilidad.
- Esta es una práctica común con respecto a los estándares de distribución de costos. Los
estándares de costos de producción generalmente están integradas de manera formal dentro
de las cuentas de costos. Cuando ocurre esto, los sistemas se conocen como sistemas de
contabilidad de costos estándar.
- Los costos estándar son lo contrario de los costos históricos o reales. Estos últimos son
costos históricos o reales que se han incurrido en un período anterior. Los costos estándar se
determinan con anticipación a la producción. Cuando se usa un sistema de contabilidad de
costos estándar, tanto los costos estándar como los reales se reflejan en las cuentas de
costos. La diferencia entre el costo real y el estándar se llama variación.
- El grado en que puede controlarse una variación depende de la naturaleza del estándar, del
costo implicado y de las circunstancias particulares que originaron las variaciones.
- Los costos estándar pueden utilizarse en el sistema de costos por procesos continuos y en
el sistema de costos por órdenes de producción o trabajo. Sin embargo, cuando una empresa
realiza una gran cantidad de trabajos distintos de relativamente de corta duración, puede
darse el caso de que los costos estándar sean poco prácticos, podría ser más factible usar las
estimaciones de costos que sirvieron de base para la determinar los precios de los trabajos.
Los estándares se prestan a actividades que tienden a ser rutinarias y repetitivas y en las que
los productos tienden a ser estandarizados.
- Es el procedimiento de control y registro aplicable a las empresas donde los costos tipos o
estándar se predeterminan tomando como base todas las características normales de
producción.
Importancia
- Los costos estándar forman parte de las necesidades de información que tiene el
empresario para la toma de decisiones.
- Realiza una función normativa mucho más amplia que un modelo de costos históricos, ya
que parte del comportamiento hipotético de la realidad comparado con su comportamiento
real, constituye el primer paso para una mejora de la productividad y la reducción de los
costos progresivos.
Características
Los costos estándar indican lo que debe costar producir un artículo, prestar servicios o una
orden de producción específica.
Las desviaciones o diferencias entre los costos históricos y estándar indican las deficiencias
o superaciones.
Los costos estándar se apoyan en presupuestos que tienden a obtener medidas de eficiencia
dentro de la entidad.
Los costos estándar requieren de un control interno adecuado dentro de una empresa.
- Departamentalización de la empresa, donde cada uno de los centros actúa como una
empresa individual.
- Definición del plan de cuentas analíticos que habilite el juego entre lo presupuestado y lo
real.
- Elección del tipo de sistema a utilizar.
Normas o estándares ideales o teóricos: son normas rígidas que en la práctica nunca pueden
alcanzarse. Una de sus ventajas es que pueden usarse durante períodos relativamente largos,
sin tener que cambiarlas o adecuarlas. Sin embargo, la conducta perfecta rara vez se logra,
por lo cual las normas ideales crean un sentido de frustración.
Normas o estándares promedios de costos anteriores: tienden a ser flexibles; pueden influir
deficiencias que no deben incorporarse a las normas. Pueden establecerse con relativa
facilidad.
Normas o estándares de alto nivel de rendimiento factible: incluyen un margen para ciertas
deficiencias de operación que se consideran inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar las
normas de este tipo mediante una actuación efectiva.
Materia prima: los estándares deben incluir todos los materiales que pueden identificarse
directamente con el producto. Por lo general, las cantidades estándar son desarrolladas por
profesionales y están formadas por los materiales más económicos de acuerdo con el diseño
y calidad del producto. Cuando se requieren muchas clases distintas de materiales se
confecciona la llamada “lista de estándar de materia prima”.
Los márgenes de deterioros deben incluirse en las normas sólo por cantidades que se
consideren normales o inevitables. Los desperdicios que sobrepasan estos márgenes se
consideran como una variación del uso de los materiales.
Mano de obra directa: las asignaciones de producción estándar pueden basarse en una
determinación de lo que representa un buen nivel de actuación. Frecuentemente se emplean
los estudios de tiempo y movimiento para determinar las normas de mano de obra directa; o
bien, se recurre a normas sintéticas. Estas se basan en tablas que contienen la asignación de
tiempo estándar para varios movimientos y otros elementos que intervienen en un trabajo.
Las normas de tiempo sintéticas requieren una descripción del trabajo muy cuidadosa y
detallada.
Algunas compañías utilizan tirajes de prueba como base para establecer normas de tiempo
de mano de obra directa. Las normas establecidas sobre esta base no suele ser satisfactoria,
ya que es difícil simular las condiciones de operaciones reales sobre una base experimental.
Costos indirectos de producción: se determinan y se usan casi en la misma forma que las
normas para materiales.
La mayor utilidad de esta tasa de costos indirectos de producción estándar está en el costeo
y planificación de productos.
Los costos indirectos de producción fijos consta principalmente del costo vencido de las
máquinas e instalaciones en que incurrirá la empresa independientemente del nivel
productivo. Por lo tanto, el uso de estándares en este caso carece de significado para
propósitos de control de las operaciones.
Mano de obra directa: para establecer estos estándares es necesario conocer las operaciones
que se van a realizar, la calidad de la mano de obra directa que se desea y la tasa promedio
por hora que se espera pagar. La tas salarial por hora puede basarse en convenios sindicales.
En general, las variaciones de las tasas salariales de la mano de obra directa no son
controlables. Sin embargo, si la tasa real se basa en un acuerdo por contrato, puede
producirse una variación de la tasa como resultado del uso de mano de obra de mayor o
menor calidad que lo previsto por la norma.
Pueden existir varias clases distintas de costos unitarios de mano de obra. Las tasas
salariales pueden basarse en distintas habilidades o experiencias, o en ambos factores.
Capacidad práctica:
Capacidad normal:
Capacidad presupuestada:
Es el nivel de actividades para el período siguiente sobre la base de las ventas esperadas.
Tiempo de trabajo, que representa el promedio de días o turnos que funciona cada centro en
un mes.
- Estos costos son los que tienen mayor aplicabilidad, de modo que, deben ser objeto de
revisión estos estándares de acuerdo a las necesidades para reflejar los cambios en los
procedimientos de producción y las variaciones de precio.
- Al igual que los costos estimados, es necesario preparar una hoja de costos para cada
producto que manufactura la empresa, considerando los tres elementos del costo de
producción:
En materiales directos:
Aspectos que se toman en cuenta para determinar el costo unitario estándar de los
materiales directos:
En cantidad: Se debe considerar el peso, volumen, metros, litros, áreas, etc.; esto
generalmente es determinado o calculado por los profesionales entendidos en la materia
como ser: ingeniero industrial o similares que se encuentran en el cargo de gerente o jefe de
producción de la empresa. Considerando:
Período de costos.
Estimación del precio que prevalecerá en el período de costos futuros de acuerdo a la oferta
y la demanda imperante en el mercado.
La tarifa diaria u horaria de acuerdo a la escala salarial de cada una de las secciones o
procesos productivos con que cuente la empresa (nivel de sueldos y salarios).
Condiciones del contrato individual o colectivo del trabajo del personal dependiente de la
empresa.
Para lograr una determinación correcta del costo estándar se debe efectuar necesariamente
un estudio completo y minucioso de los métodos y medidas de trabajo de acuerdo con las
particularidades de cada empresa.
Aspectos que se toman en cuenta para determinar el costo unitario estándar de los
costos indirectos de producción:
Los costos indirectos de producción se distribuyen sobre alguna base a los departamentos
productivos y de servicios (distribución primaria).
Después de la segunda asignación, todos los costos indirectos de producción habrán sido
asignados a las cuentas de costos indirectos de los departamentos de fabricación.
- Los elementos del costo se imputan a los centros fabriles a los precios vigentes al fin de
cada mes, mientras que las existencias en proceso y los productos terminados se acreditan a
costo estándar. El saldo de las cuentas de fábrica, luego de ser ajustados los costos del
proceso inicial, representa la variación del mes, que se cancela por cuentas de resultados.
Los elementos del costo se debitan a “productos en proceso”, calculados a precios estándar.
Los inventarios en proceso y los bienes terminados se valúan a costos estándares. Las
variaciones resultantes se saldan por cuentas de resultados.
- Cualquiera sea el sistema de acumulación de costos, existen tres métodos para el registro
contable del costoso estándar:
a).- Método mediato “A” o “parcial”: La cuenta controladora de costos se debita a costos
históricos o reales por los tres elementos del costo –aunque el tercer elemento puede
aplicarse previamente a una cuota predeterminada- y, se acredita por la valuación de la
producción de período a costos estándar. Mediante este método las desviaciones se obtienen
y se analizan al final del período de costos o una vez terminada la producción (en el caso de
órdenes específicos).
Desviaciones: es la diferencia que surge entre los costos reales y los costos estándar, debido
a factores externos o internos. Estas desviaciones pueden ser:
Favorables.
Desfavorables.
Desviaciones favorables: es favorable cuando resulta que los costos reales o históricos son
inferiores a los costos estándar.
- En resumen, el procedimiento para el registro por el primer método (método mediato “A”
o “parcial”) del costo estándar, considera tomar en cuenta los siguientes aspectos:
Se carga a producción en proceso a costos real, todos los elementos del costo.
b).- Método inmediato “B” o “completo”: la cuanta controladora de los costos ya sean por
órdenes específicos o por procesos se debitan y se acreditan a costos estándar, obteniéndose
las desviaciones en forma simultánea con la producción, es decir, antes de registrar se
determinan y se analizan las desviaciones por cada elemento del costo de producción.
Se carga a producción en proceso a costos estándar, todos los elementos del costo.
Las variaciones se registran al final del período de costos (éste método no es usual en
Bolivia medio).
- Las desviaciones o deficiencias se presentan cuando los costos reales no coinciden con los
costos estándar debido entre otros a factores externos e internos. Estas desviaciones pueden
se favorables y desfavorables a la empresa:
Desviaciones favorables: es favorable cuando resulta que los costos reales o históricos son
inferiores a los costos estándar.
a) Desviación en cantidad.
a) Desviación en capacidad.
Dónde:
= Igual.
x = Multiplicado o (por).
Para costos indirectos de producción:
Dónde:
DC = Desviación en capacidad.
HP = Horas presupuestas.
Dónde:
Dónde:
Cuando el costo real sea mayor que el costo estándar, significa “sobregasto”, en este caso,
se abona la cuenta “variación de materiales” contra la cuenta “producción en proceso”.
Unidades estándar utilizadas (suma de la producción del período, más las unidades
equivalentes).
Producto de la variación de horas netas, por costo unitarios estándar de la mano de obra
directa.
El cálculo y variación de los costos indirectos de producción con relación a las
cantidades, se obtendrá mediante las siguientes comparaciones:
Horas presupuestadas.
Horas reales.
La diferencia de horas se multiplica por la cuota estándar de los costos indirectos de
producción
Por razones contables de ajustes, si las horas presupuestadas son mayores que las
reales, la variación será favorable caso contrario será desfavorable.
Horas estándar.
El saldo de las variaciones en las cuentas de materiales directos, mano de obra
directa y, costos indirectos de producción, deben centralizarse y saldarse contra la
cuenta “costo de adición” que será la única que represente el resultado en el estado de
resultados del período.
7. Prederteminación de una Cuota de Distribución de los Costos Indirectos de
Producción
- Al seleccionar la base, es necesario que la misma tenga relación con el tipo de servicio
proporcionado. Las bases de distribución que se pueden utilizar son las siguientes:
Área ocupada.
Dotación.
Kilaje transportado.
Taxi de tiempo. Es el tiempo ocupado por cada empleado de los departamentos de servicios
destinados a atender las tareas vinculadas con las áreas fabriles, de servicio y comerciales.
Costos de materia prima: vincula el costo mensual de las cargas fabriles de un centro con el
valor de la materia prima consumida en ese lapso.
El porcentaje resultante se aplica a los costos unitarios de materia prima de cada producto.
Horas hombre: relaciona el monto de las cargas fabriles mensuales con las horas necesarias
de mano de obra directa para complementar la producción realizada en ese lapso. Este valor
se aplica a los costos unitarios en función de las horas de trabajo directo que requiere cada
artículo.
Horas máquinas: la alícuota surge vinculando las cargas fabriles mensuales con la cantidad
de horas que deben funcionar las máquinas para realizar la producción del período. Esa
alícuota se aplica a las unidades de producto en función del tiempo de elaboración de cada
artículo. Se la considera la base más precisa.
Jornales directos: la tasa de asignación surge de la relación entre el monto de las cargas
fabriles mensuales y de los jornales directos mensuales, que se obtienen multiplicando las
unidades producidas por sus respectivos costos de mano de obra directa. La cuota de
aplicación se aplica a los jornales directos unitarios.
Al asociar los costos indirectos de producción con varios productos, se hace un intento para
elegir una base que sea común a todos los productos y que sea indicativa del rendimiento
productivo o del beneficio del producto (generalmente es la de horas máquinas).
Siempre la tasa de aplicación o distribución debe ser aplicada sobre los costos
presupuestados del departamento de servicios; en ningún caso se justifica que el
departamento de servicios distribuya sus costos reales, es decir, no tiene porqué transferir
sus ineficiencias a los demás departamentos.
- La producción terminada en un centro de costos, puede tener uno de los siguientes tres
destinos:
- En los costos estimados a las diferencias entre los costos históricos y estimados, se ha
denominado “variaciones” debido a que no es exacta la técnica, así por ejemplo: cuando las
variaciones son de importancia en su cuantía, los costos estimados deben ser corregidos a
costos históricos. Mientras que, el costo estándar es de alta precisión, es una medida de
eficiencia, una meta a lograr y su implantación es científica, de modo que, indica “lo que
debe costar un artículo o servicio”, por lo que las diferencias existentes entre los costos
estándar y los costos históricos o reales se denominan “desviaciones”.
- A continuación se citan algunas diferencias entre los costos estándar y los costos
estimados:
Las normas o estándares de costos pueden ser un instrumento importante para la evaluación
de la actuación.
Los costos estándares son útiles a la gerencia para desarrollar sus planes.
Los costos estándares son útiles en la toma de decisiones, particularmente si las normas de
costos de los productos se segregan de acuerdo con los elementos de costos fijos y variables
y si los precios de los materiales y las tarifas de mano de obra se basan en las tendencias
esperadas de los costos durante el año siguiente.
Los costos estándar pueden dar como resultado una reducción en el trabajo de oficina.
Ventajas técnicas:
Sencillez: el hecho mismo de que las anotaciones y los cálculos se efectúen con datos fijos
(estándar) evita la complicación provocada por la notable masa de documentos que se
tienen que tomar en consideración, valorar y calcular para obtener datos efectivos (vales,
boletines de fabricación, facturas, recapitulaciones diarias de mano de obra, ejecución de
encargos, etc.).
Ventajas de gestión:
Posibilidad de control por excepción: la puesta en evidencia de las diferencias entre datos
efectivos y datos estándar permite concentrar la atención solamente sobre los resultados
anormales, así como también sobre los que se aparten de las previsiones más allá de una
tolerancia admisible y predeterminada.
Responsabilización sobre los resultados: el análisis de las causas de variación entre costos
efectivos y estándar lleva rápidamente a determinar el origen de éstas, y por consiguiente la
correspondiente responsabilidad operativa.
Ventajas suplementarias:
Estabilización de los costos: los costosa históricos pueden sufrir variaciones notables en
períodos breves: en las empresas que fabrican grandes series de productos vendibles según
tarifa, la dirección comercial debe, por el contrario, disponer de u instrumento de control de
la validez de los precios de venta, que es oportunamente suministrado por el costo estándar.
Aunque es relativamente sencillo clasificar las suposiciones teóricas que sirven de base para
establecer los estándares o normas, en la práctica es mucho más difícil adaptarse a una
estructura conceptual específica.
Las revisiones de las normas crean problemas especiales relacionados con el inventario.
Con frecuencia los trabajadores y los supervisores de departamentos consideran que las
normas son opresivas y que crean actitudes de resistencia en lugar de actuar como
incentivos. Como consecuencia, muchas empresas se niegan a usar los costos estándar para
el control de las operaciones de fabricación.
Las normas o estándares de costos pueden ser un instrumento importante para la evaluación
de la actuación.
Los costos estándar son útiles a la gerencia para el desarrollo de sus planes. El mismo
proceso de establecer las normas requiere una planificación cuidadosa en áreas como la de
la organización, asignación de responsabilidades y las políticas relacionadas con la
evaluación de la actuación.
Los costos estándar son útiles en la toma de decisiones, sobre todo si se diferencian los
costos fijos y variables y si los precios de los materiales y las tarifas de mano de obra se
basan en las tendencias esperadas de los costos durante el período siguiente.
Los costos estándar pueden dar como resultado una reducción en el trabajo de oficina.