Universidad Dominicana O & M

Seminario de Contabilidad de Costos

Tema IV…. Costos Predeterminados

Los sistemas de costos que has estudiados en el capítulo anterior se conocen con la
denominación genérica de "Costos Históricos", (Costos por Ordenes y costos por
Procesos) puesto que el cálculo de los bienes producidos ocurre al término de la
fabricación de los mismos, o bien al finalizar el periodo de costos que se haya
adoptado, que corresponde generalmente a un mes de operaciones.

También es posible calcular los costos con antelación al proceso de fabricación, sin
perjuicio de obtener periódicamente la información relativa a los costos en que
efectivamente se incurrió. Esta modalidad se conoce con el nombre genérico de
"Costos Predeterminados". Entre los costos predeterminados se encuentran el
"Sistema de costos estimados" y "el Sistema de costos estándar" que serán tratados en
los siguientes puntos.

1. Costos Estimados

Los costos estimados representan únicamente una tentativa en la anticipación de

los costos reales y están sujetos a rectificaciones a medida que se comparan con los
mismos.

Este sistema consiste en:

o Predeterminar los costos unitarios de la producción estimando, el valor de la materia

prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos que se consideran se
deben obtener en el futuro,

o Comparando posteriormente los costos estimados con los reales y ajustando las
variaciones correspondientes.

o Constituyen un sistema de costos predeterminados tomando en consideración

la experiencia de ejercicios anteriores.
 Los costos estimados indica lo que puede costar producir un artículo, motivo por el
cual dicho costo se ajustará al costo histórico o real. De la comparación resulta
discrepancias entre lo estimado y lo real conocidas con el nombre de variaciones,
mismas que serán una llamada de atención que obliga a estudiar el porqué de la
diferencia.

El cálculo probable del costo de una unidad a producir:

 Técnico. - señala los consumos necesarios para obtener un producto y sirve de

base a la estimación contable.

 Contable. - valuación y registro adecuado de los consumos determinados

en las estimaciones técnicas.

CARACTERÍSTICAS FUNDAMENTALES DEL SISTEMA DE COSTOS ESTIMADOS

1. Los costos estimados se obtienen ANTES de iniciar la fabricación y DURANTE

su transformación.

2. Se basan en cálculos predeterminados sobre estadísticas anteriores y en un

conocimiento amplio de la industria en cuestión.

3. Para su obtención es fundamental considerar cierto volumen de producción y

determinar el costo unitario.

4. Al hacer la comparación de los reales con los estimados siempre deberán ajustarse
a lo real, ajustándose en este momento a las variaciones.

5. El costo estimado indica lo que “PUEDE” costar un artículo.

Los costos estimados tienen como objetivo:

a. Contribuir a fijar precios de venta con anticipación.

b. Servir de instrumento de control preventivo e interno.
c. Ayuda a la toma de decisiones gerenciales.
 d. Determinar cotizaciones.
e. Evaluar la costeabilidad de producir un artículo.

VENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTOS ESTIMADOS

1. Se conocen separadamente los costos de los materiales y de las

operaciones, conociéndose así las alteraciones que ocurran.

2. Facilita contar con estimaciones seguras cuando se cambia el diseño de un

producto o el método de fabricación.

3. Su estudio conduce a los costos eficientes.

4. Su obtención con anterioridad a la producción conduce a la adopción de

normas correctas en las funciones de compra, producción y distribución.

5. Se utilizan como escalón transitorio para llegar al desarrollo de un sistema más

completo de costos. Es decir, para llegar así a la elaboración de la hoja de
costos estimados.

Desventajas:

 Una limitación es en la forma de cómo son determinados los costos, porque no

es enteramente científico.

 No puede decirse que reflejen de forma meramente integrar metas a lograr, por
tratarse del uso de métodos empíricos.

 También el análisis en que son recopilados los datos son simplificados, en

relación a las cifras de costos realmente incurridas.

Procedimientos para predeterminar los elementos del costo, base para su

estimación.

Comparación de datos reales con los estimados y Elaboración de los estados

financieros.
 Al estudiar el sistema de Costos por Ordenes Específicas se vio que los productos
en proceso de fabricación se controlaban por medio de una cuenta global para los tres
elementos del costo, o bien, mediante la adopción de una cuenta determinada para
cada elemento (Material Directo en Proceso, Trabajo Directo en Proceso, Gastos de
Fabricación en Proceso).

En el sistema de costos estimados se utiliza también una cuenta independiente para

cada elemento del costo, pero los valores a registrar difieren parcialmente de la
modalidad anteriormente estudiada.

Efectivamente, el tratamiento de dichas cuentas es el siguiente:

1. Se cargan por los costos reales en que se incurre durante el periodo de fabricación.

2. Se abonan por los costos estimados, a medida que se termina la fabricación de cada
producto o lote de productos.

Si al término del periodo de costos se procede a registrar el Inventario de Productos

en Proceso de Fabricación, con abono a las tres cuentas antes mencionadas, utilizando
también para esta contabilización los costos estimados, el saldo de la cuenta Material
Directo en Proceso, Mano de Obra Directo en Proceso y Gastos de Fabricación en
Proceso, necesariamente, deberá indicar la diferencia entre los costos reales y los
costos estimados correspondiente a toda la producción del período. En esta forma es
posible conocer globalmente, si las estimaciones hechas concuerdan o no con la
realidad.

Comparación de datos reales con estimados, registros, efectos y resultados. Análisis y

cierre de la variación, hasta el resultado de nuevo costo.

El movimiento de estas cuentas está indicando que el costo real ha sido inferior al
costo estimado en el caso del material directo y de los gastos de fabricación; en
cambio, el costo real ha superado el costo estimado en el caso del trabajo directo. Más
adelante se analizaremos el tratamiento que deberá dársele a las diferencias
producidas durante el periodo.

Observa que, de acuerdo a este procedimiento, los productos terminados se han

registrado al costo estimado, que ya se conocía antes de la elaboración de cada
producto. En consecuencia, no se utilizan las hojas de costos del sistema de órdenes
específicas, lo cual significa una considerable economía de tiempo en el sistema de
costos estimados. Sin embargo, ello implica también que en este sistema no se cuenta
con información detallada para analizar cuál ha sido el origen de las diferencias
existentes entre los costos reales y los costos estimados, puesto que sólo se cuenta
con información global.
En tales condiciones, es posible que en algunos productos el costo real haya sido
inferior al costo estimado y que en otros productos haya ocurrido lo contrario, de lo cual
se deduce que la diferencia final es la resultante de una serie de compensaciones entre
saldos favorables y desfavorables.

Industrias que adoptan el sistema de costos estimados.

En general, cualquier industria puede adoptar el sistema de costos estimados. Sin

embargo, dadas sus características, muchas veces se aplica este sistema en aquellas
empresas que, por su tamaño o condiciones económicas, no están en disposición de
afrontar el mayor costo que representa la implantación de un sistema más completo. En
todo caso, el sistema de costos estimados puede ser particularmente recomendable en
las industrias que fabrican determinados productos sobre la base de pedidos u órdenes
especiales de clientes.

En este tipo de industrias, generalmente, se presentan las siguientes características:

Deben presentar una cotización a sus clientes potenciales, lo cual implica que deben
hacer un cálculo de costos estimados. Este hecho estaría señalando que, al adoptarse
el sistema de costos estimados, no se requeriría de trabajo extra alguno en lo que se
refiera a cálculos de costos.

El producto a fabricar puede estar revestido de especificaciones tales que,

prácticamente, no existan dos o más pedidos iguales, o bien que ello ocurra en muy
raras ocasiones. En tal caso, un sistema de costos más completo, que permita
establecer para cada producto en particular la desviación del costo real respecto del
costo estimado, puede ser de escasa utilidad para la empresa. Por lo tanto, puede ser
suficiente mantener un control global de los costos a objeto de saber si las cotizaciones
concuerdan con los costos reales, dada la consiguiente repercusión que este hecho
tiene en la determinación del resultado económico.

Cuestionario.
1. Costos predeterminados
2. Representación del costo estimado y que consisten
3. Definición
4. Como puede ser su cálculo
5. Características
6. Objetivos
 7. Ventajas
8. Desventajas
9. Explique el procedimiento contable
10. Diga a qué tipo de industria puede aplicárseles este sistema

2. Sistema de Costos Estándar

Definición del Costo Estándar

El costo estándar predeterminado se expresa en términos de una sola unidad.

Representa el costo planeado de un producto y por lo general se establece antes de
iniciarse la producción, proporcionando así una meta que debe alcanzar. Este nos sirve
como base fundamental para evaluar la eficiencia de una entidad, la cual se debe
encontrar en un punto normal de producción.

IMPORTANCIA

La importancia del estándar la encontramos al momento de querer planear y

controlar las operaciones futuras de una entidad económica, fundamentalmente del
ramo productivo. El estándar es de gran relevancia para el buen control y plantación
presupuestal, ya que la administración de la empresa se basa en este para fijar los
objetivos a alcanzar y las estrategias para lograr los mismos.

Otro de los puntos relevantes del estándar es que la administración se apoya en el

mismo para tomar decisiones de carácter interno como de carácter externo, es decir si
la empresa acepta o rechaza determinadas alternativas.

En función al estándar los ejecutivos deciden si la empresa puede vender o no

vender, comprar o hacer, eliminar líneas productivas, aumentar o disminuir sectores de
la empresa, y todas aquellas decisiones que dependen del costo de producción.
CARACTERÍSTICAS

En el desarrollo de este aparado se mencionarán únicamente las características

más sobresalientes del estándar.

Una de las características más notables del estándar que contiene información de
manera unitaria, es decir, los expertos al momento de realizar se apoyan en los
requisitos normales de calidad y eficiencia que debe contener cada unida a producir,
con el fin de satisfacer las necesidades de las fuerzas del mercado.

Otra característica del estándar seque sirve para medir el grado de eficiencia en el cual
se encuentra operando la empresa.

Ventajas del Costo Estándar

– Medir y vigilar la eficiencia en las operaciones de la empresa, debido a que nos

revela las situaciones o funcionamientos anormales, lo cual permite fijar
responsabilidades.

– Conocer la capacidad no utilizada en la producción y las pérdidas que ocasiona

periódicamente.

– Conocer el valor del artículo en cada paso de su proceso de fabricación, permitiendo

valuar los inventarios en proceso a su costo correcto.

– Un minucioso análisis de las operaciones fabriles contribuyendo a la reducción de

costos.

– Reducen el trabajo de la administración al mostrar claramente las operaciones

anormales, las cuales merecen mucha más atención.

– Facilitar la elaboración de los presupuestos.

– Los costos estándar son el complemento esencial de racional organización

presupuestaria.

– Generan apoyo en el control interno de la empresa.

– Es útil para la dirección en cuanto a la información, pues favorece la toma de

decisiones.
LIMITACIONES o desventajas

– Son aplicables para empresas cuya planta de producción sea racionalmente

organizada.

– No son adoptables a cualquier tipo de empresas.

– No sería recomendable para empresas pequeñas.

– Exige la relación de inventarios en períodos cortos de las existencias en proceso de

fabricación.

SISTEMAS DE COSTOS ESTÁNDAR

El sistema de costo estándar es el más avanzado de los predeterminados y está

basado en estudios técnicos, contando con la experiencia del pasado y experimentos
controlados que comprenden:

1.- una selección minuciosa de los materiales

2.- un estudio de tiempo y movimientos de las operaciones.
3.- un estudio de ingeniería industrial sobre la maquinaria otros medios de fabricación.

Historia del Costo Estándar

El sistema de costos estándar tuvo su origen a fines de la primera década del siglo
pasado. Como consecuencia del desarrollo del maquinismo o sea el desplazamiento
del esfuerzo humano por la maquinaria, estudios que hizo el Ingeniero Federico Taylor.
En dicha época fue posible estandarizar las operaciones y las unidades las cuales
fueron cuantificadas en valores llegándose a los costos estándar y que por las bases
de cálculo empleadas son consideradas como instrumento de medición de eficiencia
este costo indica lo que el artículo “debe costar” y que difiere del costo estimado que
solo es pronostico que indica lo que Este artículo “puede costar” los costos estándar
deben ser base para ajustar los costos históricos.
Tipos de estándares

Costos estándar circulantes: Son aquellos que representan lo que debería ser el
costo en las circunstancias imperantes. Se considera como un costo real que hay que
llevar a los libros y a los estados financieros

Costos estándar fijos o básicos: Son aquellos que sirven únicamente como punto de
referencia y medida, con el que pueden compararse los resultados reales. Sirve como
base para calcular un índice de precios; el procedimiento a emplearse consiste en
reducir los costos reales o porcentajes relativos del costo estándar que se tome como
base.

OBJETIVOS DE LOS COSTOS ESTÁNDAR CIRCULANTES

1.- Son calculados predeterminados que facilitan la fijación de precios de venta

2.- Son medidas de control de las operaciones y sirven para conocer anticipadamente

las posibles utilidades a lograrse un determinado volumen de ventas

3.- Ayuda a estandarizar los procedimientos productivos

4.- De la corporación con los costos reales, es posible determinar desviaciones que
indicaran deficiencias o superaciones que al analizarse permiten conocer el origen de
las mismas

5.- Permite conocer la capacidad ociosa y su valor

6.- Tienden a facilitar la labor contable y reducen su costo operativo

7.- Permite información oportuna

8.- Facilitan la elaboración de presupuestos los costos estándar circulantes en cambio

los estándar circulantes se pueden utilizar sin los estándar fijos.
 Diferencia entre costos estimados y costos estándares

ESTIMADOS
Los costos estimados se ajustan a los
históricos.
Las variaciones modifican el costo
estimado mediante una rectificación a las
cuentas afectadas
El estimado se basa en experiencias
adquiridas y un conocimiento de la
empresa.
Es más barata su implantación y más caro
su sostenimiento.
El costo estimado indica lo que "puede"
costar un producto.
El costo estimado es la técnica primaria de
valuación predeterminada.
Para la implantación del costo estimado, no
es indispensable un extraordinario control
interno.
ESTÁNDAR
Los costos históricos se ajustan al
estándar.
Las desviaciones no modifican al costo
estándar, deben analizarse para determinar
sus causas.
El estándar hace estudios profundos
científicos para fijar sus cuotas.
Es más cara su implantación y más barato
su sostenimiento.
El costo estándar indica lo que "debe"
costar un producto.
El costo estándar es la técnica máxima de
valuación predeterminada.
Para la implantación del costo estándar, es
indispensable un extraordinario control
interno.

PROCESO PARA LA DETERMINACIÓN DEL COSTO ESTÁNDAR

En la elaboración de los costos estándar se requiere conocimiento de una serie de

datos que permitan fijar el estándar en todos sus aspectos, entre ellos:

 Estandarización de los productos

 Estandarización de las rutinas de producción

 Estandarización de les rutinas de operación:

 Manejo de materiales

 Manejo de equipo y herramientas

 Manejo de productos elaborados

Formulación de instructivo de trabajo.

“HOJA DE COSTO ESTÁNDAR”

La hoja de costo estándar, es utilizada para cada producto, y se integra de la

siguiente forma: se hace predeterminación de los materiales, Mano de obra y los costos
indirectos de fabricación, por separados cada uno.

Predeterminación de los materiales: Este dato se calcula en cantidad y precio.

a) En cantidad.- contratando los servicios técnicos que hagan estudios respecto

cantidades y calidades de los materiales tomando en cuenta las mermas y desperdicios
normales y aprovechando los datos estadísticos de la empresa. Otra forma es
utilizando la propia experiencia resumida en ordenes o procesos trabajados en el
mismo producto.

b) En precio.- deberá ajustarse a la experiencia y conocimiento del encargado de la

compra ,con respecto a los precios que deberán regir para los diferentes materiales
estandarizados, y en periodo de vigencia en otro caso deberán contratar los servicios
profesionales de un experto en mercados para que mediante un estudio se determine
los precios probables que se giran en los diferentes ciclos de costo siendo el factor
precio un elemento fundamental las desviaciones que resulten al respecto serán
perfectamente definidas no obligándonos a rectificaciones en las cifras estándar.

Predeterminación en la mano de obra.

El estándar de este elemento del costo implica el conocimiento de cantidad de

tiempo que deberá emplear el obrero, en la fabricación de un artículo y el salario que
proporcionalmente corresponda a ese tiempo empleado.

Estándares de precio de mano de obra directa: Son tarifas predeterminadas para

un periodo. La tarifa estándar de pago que un individuo recibirá usualmente se basa en
el tipo de trabajo que realiza y en la experiencia que la persona ha tenido en el trabajo.
Usualmente, la tarifa salarial de la mayor parte de las corporaciones manufactureras se
establece en el contrato sindical. Si no hay un sindicato, la tarifa salarial por lo general
la determinara la gerencia de acuerdo con el departamento de personal.
Si el contrato exige aumento en el pago durante el año, este cambio debe incorporarse
en la tarifa salarial estándar y requiere el establecimiento de una tarifa promedio
ponderada estándar por hora. –

Estándares de eficiencia de mano de obra directa: Son estándares de

desempeño predeterminados para la cantidad de horas de mano de obra directa que se
debe utilizar en la producción de una unidad terminada. Los estudios de tiempos y
movimientos son útiles en el desarrollo de estándares de eficiencia de mano de obra
directa.

Predeterminación de los gastos indirectos.

El estándar de este elemento requiere de la capacidad de producción en

condiciones normales de trabajo. En este caso deberá aprovecharse la experiencia de
la fábrica para obtener el volumen de producción en unidades u horas de trabajo. Se
requiere también el presupuesto de gastos de producción considerando los constantes
y variables, tomando los datos estadísticos de la empresa relacionados con los
volúmenes de producción trabajos, conociendo los presupuestos de gastos y
volúmenes de producción se obtiene el factor de aplicación ya sea por : hora-maquina,
hora-hombre, o unidad productiva.

Análisis de las variaciones (Presupuestarias y de Volumen)

DESVIACIÓN ENTRE LOS COSTOS ESTÁNDAR Y LOS COSTOS REALES

1.- Desviación de Materiales

2.- Desviación de la Mano de Obra
3.- Desviación en Gastos Indirectos

Los análisis de desviación de materiales y mano de obra directos se pueden

subdividir en:

a) desviación en cantidad
b) desviación en precio.
 Desviación en cantidad: representa diferencia entre los estándares físicos
calculados y las cantidades reales consumidas o utilizadas originadas por errores o
diferencias en la operación.

Desviación en precio: reflejan los ajustes entre las cuotas predeterminadas y las
realmente pagadas por causas externas a la empresa y que en algunos casos podrían
ser previstos por la administración del negocio.

Las desviaciones de los gastos indirectos de fabricación son:

a) Desviación en Presupuesto
b) Desviación en la Capacidad
c) Desviación en Eficiencia.

Se calcula la capacidad no aprovechada de más en relación con la realidad operada

y posteriormente comparamos esa capacidad trabajada con el estándar que debería
haberse logrado, obteniendo la deficiencia o sobre eficiencia obtenida.

Procedimientos Contable

La cuenta base para registro de los costos estándar es “producción en proceso” ya

seas que se lleve una sola cuenta o bien en una cuenta para cada elemento del costo.

Existen 3 procedimientos para el registro contable:

Procedimiento parcial “A”

Las cuentas de producción en proceso se cargan a costos reales y se acreditan por

la producción en proceso a costo estándar.

La desviación se obtiene y se analiza al final del periodo de producción. Las cuentas

de producción en proceso tienen el siguiente movimiento.

Se cargan:
1.- de los elementos del costo de producción (materiales, mano de obra, gastos
indirectos) valorizados a costo real.
2.- las desviaciones cuando los costos estándar sean superiores a los reales.

Se abonan:
1.- de la producción terminada, valorizada a costo estándar.
2.- la producción final en proceso, valorizada a costo estándar.
3.- de las desviaciones cuando los costos reales son superiores al estándar.

Las desviaciones serán traspasadas a cuentas especiales denominadas desviación

en materiales, desviación en mano de obra y desviación en gasto indirectos de
fabricación.

Las cuentas de desviaciones que representan desviaciones con relaciones a los

estándares se saldan con pérdidas y ganancias.

Procedimiento “B” (completo).

Las cuentas de producción en proceso se cargan y se acreditan a costo estándar,

conociéndose la desviación en forma simultánea con la producción.

Procedimiento “C” (combinado)

Las cuentas de producción en proceso se cargan y se abonan o costo real y costos

estándar, conociéndose las desviaciones al final del periodo de producción. Las
cuentas de operación se llevan a costos reales, sirviendo las cifras estándar para
comparación.

Cuestionario 5

1. Definición del costo estándar

2. Características
3. Ventajas y desventajas
4. Que representan los estudios del estándar
5. Historia
6. Tipos de estándares
7. Objetivos
8. Diferencia entre estándar y estimado
9. Procedimiento para determinar el estándar
10. Explicar la hoja de trabajo (por cada elemento del costo)
11. Análisis de las variaciones (por cada elemento del costo)
12. Procedimiento contable y tipos…