Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Inif 18 Promulgada
Inif 18 Promulgada
Interpretación a las
Normas de Información
Financiera
INIF 18
Reconocimiento de los efectos de la
Reforma fiscal 2010 en los impuestos a la
utilidad
En atención a la fecha tan cercana al cierre de los estados financieros de 2009 en que fue
publicada la Reforma fiscal 2010, resulta impráctica la aplicación de la disposición de la NIF B-
13 relativa a la fecha para obtener un periodo de gracia para cumplir con ciertos compromisos;
por lo cual, el CINIF establece que, exclusivamente para las entidades que consolidan
fiscalmente y que sean afectadas por la Reforma fiscal 2010, se extiende el plazo para la
obtención de la documentación en la que conste la dispensa, renegociación o periodo de gracia
para el cumplimiento con sus compromisos, hasta la fecha en que los estados financieros de
2009 sean autorizados por la administración para su emisión a terceros.
La INIF 18 fue aprobada por unanimidad para su emisión por el Consejo Emisor del CINIF en
diciembre de 2009, estableciendo su aplicación para los estados financieros cuyo periodo
contable termine a partir del 7 de diciembre de 2009.
Atentamente,
INIF 18
CONTENIDO
Párrafos
ANTECEDENTES ................................................................................................ 1 – 15
ISR derivado de cambios al régimen de consolidación fiscal................... 3 – 11
Cambios a la tasa de ISR............................................................................. 12 – 13
Créditos de IETU por pérdidas fiscales ..................................................... 14 – 15
ALCANCE ................................................................................................................... 16
TEMA ................................................................................................................... 17 – 19
Pérdidas fiscales.......................................................................................... 20 – 22
Pérdidas por enajenación de acciones...................................................... 23 – 25
Conceptos especiales de consolidación .................................................. 26 – 27
Dividendos distribuidos entre entidades que consolidan no
provenientes de CUFIN........................................................................ 28 – 29
Beneficios fiscales por consolidación entre 1982 y 1998 ................................ 30
Diferencias de CUFIN................................................................................... 31 – 32
Impuesto causado........................................................................................ 33 – 35
Impuesto diferido ......................................................................................... 36 – 41
Párrafos
VIGENCIA ................................................................................................................... 51
Página
INIF 18
Referencia: NIF D-4, Impuestos a la utilidad (NIF D-4), NIF B-13, Hechos posteriores a la fecha
de los estados financieros (NIF B-13) e INIF 8, Efectos del Impuesto Empresarial a Tasa Única
(INIF 8).
ANTECEDENTES
Desde el año de 1982, en nuestro país se estableció en la Ley del Impuesto Sobre la Renta 3
(LISR) el régimen de consolidación fiscal con la intención de que una sociedad denominada
controladora determinara su resultado fiscal en forma consolidada con sus subsidiarias
(sociedades controladas), pagando exclusivamente el Impuesto Sobre la Renta (ISR)
correspondiente a esta base.
En sus primeros años de vigencia, la LISR permitía que los beneficios de la consolidación 4
fiscal se consideraran por tiempo indefinido, pues el impuesto relacionado con ésta sólo
debía enterarse cuando se presentara alguno de los siguientes supuestos:
El régimen de consolidación fiscal ha tenido varios cambios a través del tiempo, de los 5
cuales es importante mencionar los que entraron en vigor en 1999, ya que son los que
estaban vigentes en la LISR a la fecha de entrada en vigor de la Reforma fiscal 2010:
La Reforma fiscal 2010 modifica el régimen de consolidación fiscal para establecer que el 6
pago del ISR relacionado con los beneficios de la consolidación fiscal obtenidos a partir de
1999 debe enterarse en parcialidades durante los años sexto al décimo posteriores a aquél
en que se aprovecharon tales beneficios.
b) otras partidas – aquéllos distintos a las pérdidas fiscales que provocaron beneficios en
la consolidación fiscal:
iii. dividendos distribuidos por las subsidiarias que consolidan que no provinieron del
saldo de su Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN) (o en su caso, de la Cuenta de
Utilidad Fiscal Neta Reinvertida) distribuidos a partir de 1999.
La disposición mencionada en el párrafo 6 debe ser aplicada por primera vez en el año 8
2010 sobre los beneficios acumulados de las consolidaciones fiscales de los años 1999 a
2004, requiriendo el pago del impuesto relativo a partir del año 2010 y hasta el 2015. El ISR
relacionado con la consolidación del año 2005 y de los años siguientes, se pagará durante
los años sexto al décimo posteriores a aquél en que se tomó el beneficio; por ejemplo, el
relacionado con 2005 se pagará entre los años 2011 y 2015.
El ISR relacionado con algunos de los beneficios de las consolidaciones fiscales de los 9
años 1982 a 1998 podría ser requerido por la LISR sólo ante la presencia de los supuestos
señalados en el párrafo 4 o, en su caso, lo que señalen las disposiciones fiscales vigentes.
En adición a lo anterior, la Reforma fiscal 2010 establece que la diferencia, calculada en los 10
términos de la LISR, entre los saldos de las CUFIN y CUFINRE consolidadas y los saldos
de las CUFIN y CUFINRE de las entidades del grupo pueden originar de acuerdo con la
LISR utilidades fiscales que causan ISR. Para efectos de esta INIF, a estos importes se les
denomina en lo sucesivo Diferencias de CUFIN.
La disposición anterior implica que el ISR diferido proveniente de las Diferencias de CUFIN 11
acumuladas hasta el 31 de diciembre del 2004 se pagará a partir del año 2010 y hasta el
2015; el ISR del año 2005 y de los años siguientes, se pagará durante los años sexto al
décimo posteriores al año al que le es relativo; por ejemplo, el relacionado con 2005 se
pagará entre los años 2011 y 2015.
A través del tiempo, la tasa de ISR ha tenido varios cambios, tanto para incrementarla como 12
para disminuirla.
En el año 2009, la tasa máxima de ISR para personas morales es del 28%. La Reforma 13
fiscal 2010 establece que dicha tasa será:
Hasta el año 2009, la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (LIETU) establecía la 14
posibilidad de disminuir del ISR causado el importe, según procediera, de los créditos de
pérdidas por amortizar de IETU.1
La Reforma fiscal 2010 elimina la posibilidad de que los créditos de pérdidas por amortizar 15
de IETU sean acreditados contra el ISR propio, por lo que dicho crédito únicamente podrá
utilizarse contra el propio IETU, en los términos de la LIETU.
ALCANCE
Esta INIF aplica a todas las entidades que se encuentren en el alcance de la NIF D-4. 16
TEMA
Las respuestas del CINIF a los cuestionamientos anteriores están basadas en la NIF D-4, e 19
INIF 8, por todo lo que se refiere al reconocimiento de los impuestos a la utilidad, ya que
ambas tienen como objetivo establecer las normas particulares de valuación, presentación y
revelación para el reconocimiento contable de los impuestos a la utilidad, causado y
1
En la INIF 8, Efectos del Impuesto Empresarial a Tasa Única, se le denomina crédito de pérdidas por amortizar de
IETU, al resultado de multiplicar una base de IETU negativa por la tasa de IETU. Dicha base es negativa cuando
las deducciones exceden a los ingresos gravables.
Pérdidas fiscales
Como se menciona en el párrafo 5 de esta INIF, desde el año 1999 y hasta el año 2009, la 20
LISR establecía que el efecto de las pérdidas fiscales aprovechadas en la consolidación
fiscal y que no hubieran sido amortizadas en lo individual por la entidad que las generó,
debía revertirse al décimo año posterior a la fecha de generación de dichas pérdidas o al
momento de amortizarse en lo individual por la entidad que las generó, lo que ocurriera
primero, por lo que dicho efecto nunca representó un ahorro definitivo para la entidad.
a) un pasivo por ISR derivado de las utilidades fiscales generadas en lo individual por las
entidades que consolidan fiscalmente que ya fue devengado, pero no fue pagado en su
momento debido al aprovechamiento de las pérdidas fiscales de otras entidades del
grupo; dicho pasivo representa la salida de recursos económicos prevista en el
momento de reversión de los efectos de las pérdidas fiscales aprovechadas en las
consolidaciones fiscales de periodos anteriores; y
Por lo tanto, con respecto a los efectos relacionados con las pérdidas fiscales 22
aprovechadas en la consolidación fiscal, el CINIF concluye que derivado de la Reforma
fiscal 2010, las entidades no deben reconocer pasivos adicionales a los ya reconocidos en
años anteriores como se mencionó en el párrafo 21. Cabe enfatizar que si una entidad en
su oportunidad presentó en los estados financieros consolidados en forma compensada el
pasivo y el activo reconocidos en los términos del párrafo anterior, en los estados
financieros de 2009, a partir de la fecha de publicación de la Reforma fiscal 2010, la entidad
debe separar ambos importes.
Hasta el año 2009, el efecto de las pérdidas por enajenación de acciones aprovechadas en 23
la consolidación fiscal y que no hubieran sido deducidas en lo individual por la entidad que
las generó, debía revertirse en la consolidación fiscal al décimo año posterior a la fecha de
generación de dichas pérdidas o al momento de deducirse en lo individual por la entidad
que las generó, por lo que dicho efecto nunca representó un ahorro definitivo para la
entidad.
b) un activo por ISR diferido derivado de las pérdidas por enajenación de acciones
aprovechadas en la consolidación fiscal, pero pendientes de deducir en lo individual por
la entidad que generó la pérdida. El reconocimiento de este activo es válido desde la
perspectiva de dicha entidad, pues ésta tiene la posibilidad de deducirla en el plazo
previsto por la LISR. Periódicamente, la entidad debe analizar la probabilidad de
recuperación de dicho activo por ISR diferido y, en su caso, debe reconocer la
correspondiente estimación por probable irrecuperabilidad.
Respecto a los efectos relacionados con las pérdidas fiscales por enajenación de acciones 25
aprovechadas en la consolidación fiscal, el CINIF concluye que derivado de la Reforma
fiscal 2010, las entidades no deben reconocer pasivos adicionales a los ya reconocidos en
años anteriores como se mencionó en el párrafo 24. Cabe enfatizar que si una entidad en
su oportunidad presentó en los estados financieros consolidados en forma compensada el
pasivo y el activo reconocidos en los términos del párrafo anterior, en los estados
financieros de 2009, a partir de la fecha de publicación de la Reforma fiscal 2010, la entidad
debe separar ambos importes.
Con base en la LISR, el importe del ISR relacionado con los conceptos especiales de 26
consolidación derivados de operaciones celebradas entre las entidades que consolidan, en
el momento de su determinación, fue transferido a la entidad controladora por la entidad
que realizó la operación; no obstante, dicho impuesto devengado no fue pagado por la
controladora debido al aprovechamiento de los beneficios de la consolidación. Por tanto, se
considera que desde ese momento, la información consolidada debió mantener reconocido
Por lo anterior, el CINIF concluye que derivado de la Reforma fiscal 2010, las entidades no 27
deben hacer reconocimiento de pasivos adicionales al mencionado en el párrafo anterior.
Algunas entidades que están en el régimen de consolidación fiscal, hasta el año 2009, 28
consideraron como posible y no probable2 el pago del ISR derivado de los dividendos no
provenientes de CUFIN decretados entre entidades del mismo grupo; esto debido a que la
LISR sólo requería su pago ante la presencia de los supuestos mencionados en el párrafo
4, mismos que la entidad consideraba que no ocurrirían en un futuro previsible.
El CINIF concluye que las entidades que se ubiquen en el supuesto anterior, a la fecha de 29
la publicación de la Reforma fiscal 2010, deben determinar el importe del pasivo,
considerando la nueva probabilidad de pago. Debido a que se considera que el impuesto a
la utilidad en cuestión es parte del dividendo, el importe por el que, en su caso, se ajuste el
pasivo debe afectar los resultados acumulados de 2009 en la fecha de la publicación de la
Reforma fiscal 2010, sin reformular los estados financieros de periodos anteriores. A partir
del año 2010, cualquier pago efectuado de este pasivo que de acuerdo con las leyes
vigentes pueda considerarse como recuperable debe reconocerse en los términos del
párrafo 22 de la NIF D-4.
Debido a que el ISR derivado de algunos de los beneficios de las consolidaciones fiscales 30
aprovechados entre 1982 y 1998 podría ser requerido por la LISR ante la presencia de los
supuestos mencionados en el párrafo 4 o, en su caso, lo que señalen las disposiciones
fiscales vigentes, la entidad debe evaluar la probabilidad de pago de dicho impuesto y
reconocer en esa medida, el correspondiente pasivo contra resultados acumulados del
2009, en la fecha de la publicación de la Reforma fiscal 2010 sin reformular los estados
financieros de periodos anteriores. El importe del pasivo no reconocido por considerarse
contingente debe revelarse en notas a los estados financieros de 2009 a partir de la fecha
de publicación de la Reforma fiscal 2010.
Diferencias de CUFIN
2
Con base en la NIF A-1, Estructura de las Normas de Información Financiera: el término probable implica la
existencia de alta certeza de que el suceso futuro ocurrirá; esto con base en información, pruebas, evidencias o
datos disponibles. Para efectos del párrafo 30 de esta INIF, el suceso futuro es el pago del pasivo por ISR. El
concepto de posible implica que el evento puede ocurrir; por consiguiente, la ocurrencia del evento es más que
remota y menos que probable.
Por lo tanto, el CINIF concluye que a la fecha de la publicación de la Reforma fiscal 2010, 32
dentro de los estados financieros del 2009, las entidades deben reconocer un nuevo pasivo
por el ISR correspondiente al total de las Diferencias de CUFIN a dicha fecha; el pasivo
debe reconocerse contra resultados acumulados de 2009 debido a que la CUFIN y
CUFINRE se derivan de las utilidades acumulables repartibles. Este ajuste no requiere
reformulación de los estados financieros de periodos anteriores.
Impuesto causado
El CINIF concluye que la determinación del ISR causado debe hacerse utilizando la tasa 33
establecida en la LISR correspondiente al periodo contable en el que se devengue; cuando
haya cambios de tasas, la aplicación de las nuevas tasas debe hacerse a partir del
momento en que éstas se establecen en la ley.
Es decir, la determinación del ISR causado de los periodos 2010 a 2012 debe hacerse con 34
la tasa del 30%; el del periodo 2013, con la del 29%; y el del 2014 en adelante, con la del
28%.
Impuesto diferido
El CINIF concluye que a la fecha de cierre de los estados financieros de 2009, la entidad 36
debe determinar la tasa de ISR diferido con base en la expectativa de pago de ISR en los
próximos años por la reversión de las diferencias temporales; dicha tasa debe utilizarse
para el cálculo del impuesto diferido. Por ejemplo, si al cierre del año 2009 la entidad
determina una diferencia temporal que prevé acumular en el año 2013, el pasivo por
impuesto diferido debe determinarse con la tasa del 29%.
Debido a que la Reforma fiscal 2010 establece una tasa de ISR de aplicación escalonada, a 37
la fecha de cierre de los estados financieros, la entidad podría estar en la circunstancia de
identificar más de una tasa de ISR diferido, considerando que existan diferentes fechas de
acumulación o deducción de las diferencias temporales o bien, de amortización de las
pérdidas fiscales. Para efectos de la identificación de la tasa de impuesto diferido que debe
aplicarse a cada partida, la entidad debe elaborar proyecciones financieras basadas en
supuestos razonables, confiables, debidamente respaldados y que representen la mejor
estimación de la administración sobre la materialización de los saldos por impuestos
diferidos.
b) párrafo 20 – “el impuesto derivado de las pérdidas fiscales por amortizar debe
determinarse aplicando a dichas pérdidas la tasa de impuesto diferido”.
Con base en la NIF D-4, párrafo 36.d), en la revelación de la conciliación de la tasa efectiva, 41
debe identificarse el importe correspondiente al ajuste de los activos o pasivos por
impuestos diferidos derivado del cambio en la tasa de impuesto diferido.
Con base en la INIF 8, Efectos del Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU), una entidad 42
que se identifica como pagadora de ISR, debe reconocer los activos y pasivos por
impuestos diferidos relacionados con el ISR y no debe reconocer los relacionados con
IETU. Por el contrario, una entidad identificada como pagadora de IETU debe reconocer los
impuestos diferidos de IETU y no los de ISR.
Al haberse eliminado por la Reforma fiscal 2010 la posibilidad de utilizar los créditos de 43
pérdidas por amortizar de IETU para disminuir el ISR causado, se reducen las
probabilidades de aprovechar dicho crédito de IETU. Por esta razón, algunas entidades
consideraron que tendrían que hacer castigos al activo por IETU diferido al considerar una
menor posibilidad de su recuperación. Además de lo anterior, dichos créditos de IETU sólo
eran acreditables en el ejercicio en que se generaban y no contra el ISR de ejercicios
futuros.
Como consecuencia de la entrada en vigor de la Reforma fiscal 2010, las entidades que 45
están en el régimen de consolidación tendrán que reconocer nuevos pasivos o incrementar
los que ya tenían reconocidos, cuestión que puede dar lugar a que se incumplan
compromisos tales como, ciertas razones financieras que normalmente se estipulan en los
contratos de crédito. Estos incumplimientos suelen dar lugar a que la totalidad de la deuda
relacionada con dichos contratos, incluida la porción a largo plazo, sea exigible a la vista.
Esta situación provoca que las entidades se vean obligadas a solicitar a sus acreedores un
periodo de gracia que termine por lo menos después de los doce meses siguientes a la
fecha de cierre.
De acuerdo con la NIF B-13, Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros, 46
cuando una entidad esté en la circunstancia de no cumplir con ciertos requisitos
establecidos en convenios con sus acreedores, debe obtener documentación en la que
conste la dispensa, renegociación o periodo de gracia para el cumplimiento con esos
requisitos a más tardar en la fecha de cierre de los estados financieros.
En atención a la fecha tan cercana al cierre de los estados financieros de 2009 en que fue 47
publicada la Reforma fiscal 2010, resulta impráctica la aplicación de la disposición de la NIF
B-13 señalada en el párrafo anterior; por lo tanto, el CINIF establece que, exclusivamente
para las entidades que se encuentren en el supuesto del párrafo 45, se extiende el plazo
para la obtención de la documentación a la que se hace referencia en el párrafo anterior,
hasta la fecha en que los estados financieros de 2009 sean autorizados por la
administración para su emisión a terceros3.
PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN
De acuerdo con la NIF D-4, en el estado de posición financiera, la entidad debe segregar 48
los pasivos relativos a la consolidación fiscal, en corto y largo plazo.
La entidad debe revelar en notas a los estados financieros de 2009, una conciliación entre 49
los saldos de los activos y los pasivos por ISR relacionados con la consolidación fiscal que
tenía la entidad antes de la entrada en vigor de la Reforma fiscal 2010 y los saldos finales
después del reconocimiento de los efectos de dicha reforma.
Por la importancia que tienen en un análisis de liquidez los flujos de efectivo relacionados 50
con los pasivos mencionados en el párrafo anterior, se recomienda revelar en las notas a
los estados financieros consolidados, el calendario por años de pagos previstos por la
entidad para liquidar tales pasivos.
VIGENCIA
Esta Interpretación a las Normas de Información Financiera debe aplicarse a partir del 7 de 51
diciembre de 2009.
3
Ver NIF B-13, párrafos 20 a 25 relativos al concepto: fecha de autorización para emisión de los estados financieros.
Esta Interpretación a las Normas de Información Financiera 18 fue aprobada por unanimidad
por el Consejo Emisor del CINIF que está integrado por: