GRUPO DE LOS OCHO

CONSULTORES Y AUDITORES ESPECIALIZADOS

San Salvador, 01 de agosto de 2010

Atencin Dr. Alvaro Cardona Director Ejecutivo Ca. XYZ, SA de CV Presente.

Estimado Dr. Cardona: Aprovechamos para presentarle por este medio, el informe correspondiente al Diagnstico de la Adopcin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), de la entidad que Ud. representa, en cumplimiento al cronograma de trabajo previamente establecido.

Introduccin
Considerando en primer lugar que, el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditoria de El Salvador, acord en los meses de agosto y octubre de 2009 aprobar el Plan Integral para la Adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades, en la versin oficial en idioma espaol emitida por el IASB, como requerimiento tcnico para la preparacin de estados financieros con propsito general, y que, en segundo lugar, existe la tendencia en el mercado internacional al uso de estos estndares internacionales para elaborar, presentar y revelar la informacin financiera de las entidades, lo que en consecuencia requiere la pronta adopcin y uso de este marco de referencia, esta empresa tom la decisin de adoptar la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas

Entidades (NIIF para las PYMES) y contratar a esta firma para el desarrollo de dicho proceso de adopcin.

Objetivo de la Consultora
Realizar el proceso de adopcin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades, de la empresa Ca. XYZ, SA de CV, considerando lo requerido en la Seccin 35 Transicin a la NIIF para las PYMES, con el propsito de elaborar, presentar y revelar la informacin financiera a partir de las polticas de elaboracin, presentacin y revelacin de informacin financiera de esta norma.

Alcance General del Trabajo

Fundamentalmente la labor tcnica financiera contable, consistir en re-expresar los estados financieros que han sido elaborados bajo polticas contables aplicables en El Salvador, utilizando para tal efecto las polticas contables de reconocimiento y medicin establecidas en la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF PYMES), para efectos de lograr su conversin Toda la referencia tcnica y logstica operativa para realizar el proceso de conversin de los estados financieros, se tomar de la Seccin No. 35 Transicin a las NIIF para las PYMES, de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF PYMES), La labor efectuada reportada a travs de este informe, comprende nicamente el desarrollo de la Fase de Diagnstico del Proceso de Adopcin, la cual contempla las siguientes grandes actividades principales: Identificacin del estado y entorno actual de la entidad Identificacin de los resultados de la conversin requeridos Recomendacin acerca de cmo lograr los resultados

Metodologa
La fase que se describe en el acpite anterior, se ha desarrollado mediante la realizacin de sesiones de trabajo interactivas debidamente programadas entre
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funcionarios de la entidad y el equipo de consultora asignado, con el propsito de que ste ltimo adquiriera toda la informacin necesaria para poder realizar las actividades detalladas en el alcance del trabajo. En resumen, todas las actividades tcnicas y operativas a desarrollar sern las siguientes, dentro de las cuales se encuentra la fase de diagnstico ya efectuada, que est siendo cubierta por este informe: 1. Reunin inicial con ejecutivos financiero contables de la entidad Ca. XYZ, SA de CV 2. Entendimiento de las operaciones, marco legal y fiscal (leyes aplicables, exenciones fiscales, etc.) 3. Anlisis exhaustivo de los Estados Financieros y entendimiento de las polticas contables utilizadas 4. Identificacin de las polticas contables aplicables bajo Normas de Informacin Financiera Adoptadas en El Salvador 5. Identificacin de nuevas polticas contables aplicables bajo NIIF PYMES
6. Preparacin del diagnstico (Fase que se reporta) 7. Identificacin de las diferencias de aplicacin

entre ambos marcos de

referencia (NIFES versus NIIF PYMES) 8. Aplicar las excepciones mandatorias y determinar si la informacin existe o est disponible (prrafo 35.9 de la Seccin 35) 9. Evaluar si se aplicar algunas de las exenciones opcionales para la aplicacin retrospectiva segn Seccin No. 35, prrafo 35.10 10. Cuantificacin de las diferencias de aplicacin 11. Preparacin de los asientos de ajuste y discusin con la Gerencia 12. Generacin del Estado de Situacin Financiera de Apertura 13. Preparacin de los Estados Financieros pro-forma 14. Presentacin del Informe de Conversin 15. Adecuacin del Sistema Contable 16. Capacitacin al personal Contable por medio de 60 horas

Hallazgos ms Significativos
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Los hallazgos ms significativos identificados en esta fase del diagnstico, se reportan en resumen en el detalle del Anexo B, Detalle de Aparentes No Cumplimientos de las NIIF para las PYMES, los cuales transcribimos a continuacin: 1. La entidad no logra la presentacin razonable a travs de los Estados Financieros
presentado actualmente, ya que slo presentan el Balance General y El Estado de Resultados, omitiendo la presentacin del Estado de Flujos de Efectivo, Estado de Cambios en el Patrimonio y las Notas a los Estados Financieros

2. Se presenta un Estado de Resultados normal, no considerando que las NIIF

PYMES requieren la presentacin o bien de un Estado de Resultados Integral o un Estado de Resultados Separado y un Estado de Resultados Integral Separado

3. No se reconocen, ni se miden, ni se presentan y tampoco se revelan, los Activos y

Pasivos por Impuestos Diferidos, no obstante existir activos como Estimacin para Cuentas Incobrables y Propiedad, Planta y Equipo revaluada, cuyos saldos generan diferencias temporarias

Conclusiones Preliminares y Recomendaciones

Las conclusiones preliminares logradas a la altura de la fase del diagnstico han sido las siguientes: 1. Las polticas contables que la entidad tendr que adoptar a partir de la actividad econmica que realiza, de su figura jurdica y de la naturaleza de los saldos de cuenta existentes en los estados financieros sujetos a reexpresin, son las que se detallan en el Anexo D denominado Identificacin de NIIF para las PYMES que deber aplicar la entidad. 2. Las medidas a adoptar para resolver los aparentes no cumplimientos de las NIIF para las PYMES, son las siguientes: I. Asumir la responsabilidad establecida para la Administracin de la entidad en el prrafo 3.17 de la Seccin Presentacin de Estados Financieros, de presentar el Conjunto Completo de Estados Financieros. Elegir por parte de la Administracin de la entidad, la poltica contable para la presentacin del Estado de Resultado Integral y

II.

Estado de Resultados, conforme a lo establecido en los prrafos Nos. 3.17 y 5.20 de las Secciones Presentacin de Estados Financieros y Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados, respectivamente 3. Reconocer, medir, presentar y revelar, los activos y pasivos por impuestos diferidos que se derivan de las diferencias temporarias tanto deducibles como imponibles, tal como lo requiere la Seccin 29 Impuestos a las Ganancias 4. Las reas de los estados financieros que probablemente se vean impactadas a consecuencia del proceso de re-expresin y adopcin de la NIIF para las PYMES, son las que se detallan en el Anexo C.

Comentarios sobre el desarrollo del proceso de implementacin

En el desarrollo del proceso de adopcin, no se han presentado mayores inconvenientes operativos, ya que la administracin de la empresa ha estado consciente y plenamente convencida de adoptar las NIIF PYMES; no obstante, la gerencia ha externado lo siguiente: 1. Sus inquietudes con respecto al proceso tcnico operativo para re-expresar los estados financieros y generar el Balance de Apertura 2. Su inters en proporcionar la informacin necesaria de tal manera de facilitar el proceso de adopcin 3. La necesidad de adoptar este marco de referencia para propsitos de lograr ventajas competitivas a nivel nacional e internacional

Los anexos que acompaan y documentan este informe, estn referenciados desde la letra A hasta la letra E mayscula, los cuales se listan en la pgina 7 de este informe.

Tendremos mucho gusto en discutir y ampliar este informe, s as lo estima conveniente.

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Atentamente,

Lic. Vicente Rodriguez

Director de Consultoria

DETALLE DE ANEXOS

ANEXO A

Descripcin General Legal y Econmico de la entidad

ANEXO B

Detalle de Aparentes No Cumplimientos de las NIIF para las PYMES

ANEXO C

reas probables que se vern impactadas a consecuencia del proceso de adopcin de NIIF PYMES

ANEXO D

Identificacin de NIIF para las PYMES que deber aplicar la Entidad

ANEXO E

Estados Financieros al 31 de diciembre de 2009

ANEXO A

DESCRIPCIN GENERAL LEGAL Y ECONOMICA DE LA ENTIDAD

DATOS GENERALES

-Direccin Exacta de la Empresa y Telfono: Boulevard del Ejrcito, a la altura del kilmetro 10 y , ciudad de Soyapango, Municipio de Soyapango, Departamento de San Salvador. TEL.: 2237-9969- 2237-3087 -Referencia de Matricula de Empresa Mercantil: No.2002003917 -Nmero de Identificacin Tributaria 0614-010808-107-4 -Nmero Registro Contribuyente 153536-1 -Activo en giro de la empresa al 31 de diciembre de 2009: $10,991,476.91 -Representante legal de la Empresa: Ing. Mario Antonio Cruz Hernndez -Nombre y Nmero de Registro del Auditor Externo: Licenciado Julio Valdivieso, Inscripcin No. 3000 -Nombre del contador y Direccin donde se llevar la Contabilidad: Ana Mara Guzmn, con nmero de acreditacin 0113-168639-02-1998 del MINED; la contabilidad se llevar en el Boulevard del Ejercito, a la altura del kilmetro 10 , ciudad de Soyapango, Municipio de Soyapango, Departamento de San Salvador -Actividad Econmica Principal de la Empresa: Avicultura, enmarcada dentro de la reproduccin, incubacin, crianza, produccin y mercadeo de aves y huevos

La sociedad fue constituida para un plazo indefinido, el 25 de marzo de 1991 bajo las leyes de la Repblica de El Salvador. Su actividad principal es la reproduccin, incubacin, crianza, produccin y mercadeo de aves y huevos, los cuales son vendidos principalmente en el mercado nacional y centroamericano.

Los clientes principales se localizan en El Salvador, mientras que sus proveedores principales son de El Salvador y los Estados Unidos de Norte Amrica. En El Salvador tiene fuerte competencia con otros dos o tres competidores, no obstante se posiciona entre la numero 1 y la numero dos en su mercado. A partir del ao 2005, la entidad adopt las Normas Internacionales de Informacin Financiera Adoptadas en El Salvador (NIFES).

ANEXO B

CIA. EJEMPLO, SA DE CV DETALLE DE APARENTES NO CUMPLIMIENTO DE LAS NIIF PARA LAS PYMES IMPACTO DETALLE DE APARENTE NO CUMPLIMIENTO No se logra la presentacin razonable a travs de los Estados Financieros, ya que slo presentan en Balance General y El Estado de Resultados, omitiendo la presentacin del Estado de Flujos de Efectivo, Estado de Cambios en el Patrimonio y las Notas a los Estados Financieros Se presenta un Estado de Resultados normal, no considerando que las NIIF PYMES requieren la presentacin o bien de un Estado de Resultados Integral o un Estado de Resultados Separado y un Estado de Resultados Integral Separado No se reconocen, ni se miden, ni se presentan y tampoco se revelan, los Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos, no obstante existir activos como Estimacin para Cuentas Incobrables y Propiedad, Planta y SECCION 3, Presentacin Estados Financieros de NUMERO 3.2 (a) 3.17 ALTO X MEDIO BAJO MEDIDA A ADOPTAR Asumir la responsabilidad de presentar el Conjunto Completo de Estados Financieros, conforme a lo requerido en el prrafo 3.17 Elegir la poltica contable para la presentacin de este estado financiero conforme a los requerimientos de la NIIF PYME Reconocer, medir, presentar y revelar, los activos y pasivos por impuestos diferidos que se derivan de las

3, Presentacin de Estados Financieros 5, Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados

3.17

5.2

4, Estado de Situacin Financiera 29, Impuesto a las Ganancias

4.2 (o) 29.15

10

Equipo revaluada, cuyos saldos generan diferencias temporarias

diferencias temporarias deducibles imponibles

tanto como

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ANEXO C

REAS PROBABLES QUE SE VERN IMPACTADAS A CONSECUENCIA DEL PROCESO DE ADOPCIN DE NIIF PYMES

ESTADOS FINANCIEROS AJUSTES A existencias de moneda extranjera, cuyo saldo podra ser ajustado por deterioro de valor A Documentos y Cuentas por Cobrar comerciales, cuyo saldo podra ser ajustado por la creacin de la estimacin para cuentas incobrables A Cuentas por Cobrar Partes Relacionadas, cuyo saldo podra ser ajustado por saldos antiguos que aparentemente ya no son recuperables A Inventarios, los cuales podran ser ajustados por la valuacin del valor neto realizable y existencias de inventarios obsoletos A Propiedad, planta y equipo, cuyo saldo podra ser modificado por ajustes monetarios a la depreciacin acumulada y prdidas por deterioro que habra que reconocer, debido al probable deterioro de valor de los activos. A Activos Intangibles, cuyo saldo podra ser ajustado por haberse registrado bajo NIFES bienes que no satisfacen la condicin de ser intangibles conforme a Seccin 18 Activos Intangibles Proveedores locales y del exterior, cuyo saldo de cuenta podra ser ajustado debido a saldos de cuenta antiguos que no vayan a ser cancelados en el futuro A las Propiedades de Inversin, cuyo saldo podra ser ajustado por revaluacin de los bienes con base al valor razonable Al Supervit por Revaluacin de Activos, cuyo saldo podra ser liquidado si los activos que fueron revaluados ya no existen o se encontrasen totalmente depreciados
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Por activos y pasivos por impuestos diferidos, que podran generarse saldos a consecuencia de la aplicacin de la Seccin 29 Impuesto a las Ganancias

Otros ajustes Utilidades acumuladas (Ajuste por adopcin de NIIF PYME), cuyo saldo se vera directamente impactado por los ajustes que se requieran para efectos de la conversin de los estados financieros, cuyo monto aproximado podra andar por el orden de los $150,000.00 positivos o negativos

RECLASIFICACIONES

A Anticipos a Corto Plazo, cuyo saldo podra ser afectado por reclasificacin de las construcciones y mejoras en proceso registradas en dicha cuenta por un monto de $13,281.10 y el pago a cuenta del ISR por un monto de $1,677.14

A Cuentas por Cobrar comerciales, cuyo saldo podra ser modificado por reclasificacin de cuentas a cargo de partes relacionadas A Depsitos en Garanta, cuyo saldo podra ser reclasificado al largo plazo Propiedad, planta y equipo, cuyo saldo podra ser modificado debido a reclasificaciones de valores entre sus subcuentas y por propiedades de inversin que no puedan medirse al valor razonable

A Cuentas por Pagar, cuyo saldo podra ser modificado por reclasificaciones de saldos a cargo de empresas relacionadas A Provisiones y Retenciones, cuyo saldo podra ser reclasificado a cuentas clasificadas de manera distinta conforme a NIIF PYMES Otras reclasificaciones

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SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE

El documento tcnico denominado sistema contable, ser modificado para reorientarlo para que se utilice para generar, presentar y revelar la informacin financiera bajo la NIIF para las PYMES

Lo anterior podra provocar que la entidad modifique,

o tenga la

necesidad de cambiar la aplicacin computarizada utilizada actualmente, para adecuarla a los nuevos requerimientos tcnico contables

OTRAS AREAS Estructura organizativa, debido a la necesidad de obtener nueva informacin financiera, productiva y de negocios (costos de reposicin de la materia prima, material de empaque, repuestos y accesorios; produccin en proceso equivalente y sus costos estimados de terminacin, precios estimados de venta menos los costos estimados de terminacin y venta, entre otros), que anteriormente no se requera, y que obviamente alguien tendr que prepararla para efectos de aplicar adecuadamente las nuevas polticas Los Sistemas de Informacin Gerencial, podrn verse impactados debido al cambio en el sistema contable computarizado. Los reportes financieros generados (Estados Financieros y reportes de administracin y control), tendrn que ajustarse a los nuevos requerimientos

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ANEXO D

IDENTIFICACION DE NIIF PARA LAS PYMES QUE DEBERA APLICAR LA ENTIDAD

De acuerdo con la actividad econmica de la entidad, su figura jurdica, los saldos de cuenta mostrados en los estados financieros y las polticas contables anteriores utilizadas con base a NIFES, se identifica que las polticas contables del marco de informacin financiera identificado, denominado Norma Internacional de

Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades, a utilizar por la entidad sern las siguientes:

Seccin 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 13 14 16

Contenido Entidades de tamao pequeas y medianas Conceptos y principios fundamentales Presentacin de Estados Financieros Estado de Situacin Financiera Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas Estado de Flujos de Efectivo Notas a los Estados Financieros Estados Financieros Consolidados y Separados Polticas Contables, Estimaciones y Errores Instrumentos Financieros Bsicos Inventarios Inversiones en asociadas Propiedades de Inversin

15

17 18 20 21 22 23 25 27 28 29 30 32 33 34 35

Propiedad, Planta y Equipo Activos Intangibles Distintos de la Plusvala Arrendamientos Provisiones y contingencias Pasivos y Patrimonio Ingresos de Actividades Ordinarias Costos por Prstamos Deterioro del Valor de los Activos Beneficios a los Empleados Impuestos a las Ganancias Conversin de la Moneda Extranjera Hechos ocurridos Despus del Perodo sobre el que se Informa Informacin a revelar sobre Partes Relacionadas Actividades Especiales Transicin a las NIIF para las PYMES

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ANEXO E

ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009

COMPAA XYZ, SA DE CV ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE 2009 (Expresado en US$)

ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Efectivo en Caja y Banco Cuentas por Cobrar Partes Relacionadas IVA Crdito Fiscal Inventarios Anticipos a Corto Plazo Depsitos en Garanta TOTAL ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE Activos Biolgicos Propiedades, Planta y Equipo-Neto Propiedades de Inversin Activos Intangibles TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL ACTIVO PASIVO PASIVO CORRIENTE Prstamos Bancarios a CP Cuentas por Pagar Provisiones y Retenciones Beneficios a Empleados por Pagar Dividendos por Pagar Impuesto por Pagar Cobros Anticipados de Clientes Obligaciones Bajo Arrendamiento Financiero CP Partes Relacionadas TOTAL PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE

285,109.78 1,989,398.84 320,532.12 711,394.80 1,249,318.52 27,888.86 2,388.71 4,586,031.63

3,062,555.79 2,776,900.15 556,791.58 9,197.76 6,405,445.28

10,991,476.91

759,790.46 1,473,550.64 56,029.74 228,739.72 1,274,131.12 24,825.14 52,011.54 11,418.05 11,816.61 3,892,313.02

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Obligaciones Bajo Arrendamiento Financiero LP TOTAL PASIVO NO CORRIENTE TOTAL PASIVO PATRIMONIO NETO Capital Social Utilidades Restringidas Utilidades No Distribuidas Supervit por Revaluacin de Activos Total Patrimonio Neto TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

21,776.31 21,776.31 3,914,089.33

5,800,000.00 580,266.69 688,008.35 9,112.54 7,077,387.58

10,991,476.91

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COMPANIA XYZ, S.A. DE C.V. ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2009 (Expresado en Dlares USA) INGRESOS INGRESOS Venta de Huevo Ventas de Aves de 1 Da Venta de Pollo Vivo Productos Sin Transformacin Ingresos Por Servicios INGRESOS NO OPERACIONALES No Operacionales Ingresos Extraordinarios DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES Ventas de Aves de 1 Da TOTAL INGRESOS NETOS......... COSTO DE VENTAS COSTO DE VENTAS Costo de Venta Huevo Costo de Ventas Aves de 1 Da Costo de Venta Pollo Vivo Costo de Venta Productos Sin Transformacin Costo de Ingresos Por Servicios UTILIDAD BRUTA.................. GASTOS DE OPERACIN Gastos de Venta Gastos de Administracin UTILIDAD DE OPERACIN GASTOS NO OPERACIONALES Gastos Financieros Gastos No Deducibles Diferencial Cambiario UTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTO Y RESERVA Menos: Reserva Legal Impuesto Sobre la Renta 25% UTILIDAD POR APLICAR............ 72,026.62 268,916.78 688,008.35 -1,152,695.56 -1,348,814.95 1,151,776.85 -122,825.10 -87,964.82 -18,215.25 -16,645.03 1,028,951.75 -12,501,537.36 -934,651.32 -10,151,352.20 -736,260.39 -595,839.35 -83,434.10 3,653,287.36 -2,501,510.51 -163,976.84 16,154,824.72 181,588.41 14,433,361.78 667,302.71 648,002.69 149,184.53 239,361.44 238,002.08 1,359.36 -163,976.84 16,079,440.12

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Gracias por su Participacin

Contacto: Sergio Aldemaro Sagastume Consultor y Asesor Empresarial, MAF, CPA y Capacitador Sagastume Barahona y Asociados Telfono Oficina 2533-0357 Mvil 7871-7000 Cuenta Skype: sagastume.s

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