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UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DEL PERÙ

TEMA: “RÉGIMEN DE TERCERA CATEGORIA”

CURSO: LEGISLACION TIRBUTARIA

DOCENTE: MG. ERICKA ESPINOZA GAMBOA

INTEGRANTES:

Erick Castillo Sotomayor.

Alejandra Morán Montalban.

Jhon Edgardo Chinga Farfan.

Diana Natalia Condori Riojas.

Rocio Dávila Chavez.

2022

LEGISLACIÒN TRIBUTARIA UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DEL PERÙ

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INDICE

a. Resumen ejecutivo
b. Contenido
I. Generalidades:
- Descripción de las generalidades del IGV y del
IMPUESTO A LA RENTA SEGÚN EL REGIMEN
DE TERCERA CATEGORIA
II. Nivel de estudio de las personas:
- Análisis y descripción de la renta de tercera
categoría y su base legal
III. Nivel de estudio de los grupos:
- Análisis de relación ¿Cómo es la relación entre
la renta de tercera categoría y los regímenes
tributarios? ¿cómo se calcula el impuesto de la
renta de tercera categoría?
IV. Nivel de estudio de la organización:
- Análisis: ¿Cuáles son los factores que engloban
la mejora del tema de la recaudación tributaria a
nivel nacional?
V. Propuesta de mejora
- Explicar las problemáticas identificadas y proponer
mejoras para mejorar la recaudación tributaria en
la mayoría de los regímenes con un ejemplo tipo
caso.
c. Conclusiones
d. Bibliografía

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a. RESUMEN EJECUTIVO
 En la presente monografía desarrollaremos el Régimen de Tercera
Categoría. Esta renta de tercera categoría es un tributo anual
relacionado a las actividades empresariales, tanto de las personas
naturales como jurídicas. Según la SUNAT, estas rentas se realizan
por la participación conjunta de la inversión y el capital de trabajo.
Por lo tanto, se brindará la información necesaria como las
generalidades del IGV, la base legal respectiva a esta renta, la
relación que existe con los regímenes tributarios, el cómo se calcula
dicho impuesto, los factores que engloban la mejora del tema de la
recaudación tributaria a nivel nacional y un ejemplo para poder
entender de mejor manera el tema respectivo.
.
b. CONTENIDO
I. Generalidades:
Como se sabe el Impuesto General a las Ventas (IGV) es un
impuesto que pagamos todos los ciudadanos al realizar una compra
ya sea de un bien o servicio. La tasa es del 18%, la cual se aplica el
16% al IGV y un 2% al Impuesto de Promoción Municipal. Asimismo,
el IGV lo podemos determinar restando el IGV de las ventas menos
el IGV de las compras. Sin embargo, no se les aplica a todas las
actividades, ya que algunas se encuentran exoneradas o infectas a
esta. Algunas de estas son:
- La venta en el país de bienes muebles
- La prestación o utilización de servicios en el país;
- Los contratos de construcción;
- La primera venta de inmuebles que realicen los constructores
de los mismos.
- La importación de bienes.

Sin embargo, El Ministerio de Economía y Finanzas (MEF) aprobó el

13 de octubre el Reglamento de la Ley N° 31556, que promueve
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medidas de reactivación económica de las micro y pequeñas

empresas (mypes) de los rubros de restaurantes, hoteles y
alojamientos turísticos. Lo que propone esta ley es regular una tasa
especial y temporal del impuesto denominado “8% del IGV para
rescatar el empleo”, para las mypes que tengan dichas actividades.

Por otro lado, el Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la

renta obtenida por la realización de actividades empresariales que
desarrollan las personas naturales y jurídicas. Generalmente estas
rentas se producen por la participación conjunta de la inversión del
capital y del trabajo.

Además, si los contribuyentes que en el transcurso del ejercicio 2021

hubiesen ingresado al Régimen MYPE Tributario – RMT o al
Régimen General, deberán presentar la declaración jurada anual por
todos los períodos comprendidos entre el primer día del mes en que
ingresaron al Régimen General o RMT y el 31 de diciembre de 2021.

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II. Nivel de estudio de las personas:

ANALISIS Y DESCRIPCIÓN:

Esta renta afecta a todas las personas naturales con negocio y jurídicas que
tengan presencia en Perú o subsidiarias, esas empresas así no sean peruanas
pero que estén en Perú, entran en la afectación dentro de la tercera categoría; a
su vez tiene 4 regímenes dependiendo el tipo o tamaño del negocio o empresa
(nuevo RUS, RMT, RER, RG)

- REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO (RUS): Es toda persona natural o

jurídica que tiene un límite de 8,000 soles mensuales de ventas y no
pueden emitir facturas ni declaraciones anuales o llevar libros contables.
- REGIMEN ESPECIAL A LA RENTA (RER): los requisitos son generar
ingresos netos anuales no mayor a 525,000 soles, los valores de sus
activos fijos afectados a la actividad no deben superar los 126,000 soles,
están no realizan declaraciones anuales y debe de llevar registro de
compras y ventas (libros)
- REGIMEN MYPE TRIBUTARIO (RMT): Está creado para pequeñas y micro
empresas que no superen las 1700 UIT en el año, así mismo se presenta
una declaración anual.
- REGIMEN GENERAL (RG): Esta dirigido para medianas y grandes
empresas o asociaciones de cualquier profesión, arte u oficio, y cualquier
otra ganancia obtenida por las personas jurídicas.

Existen dentro de los tributos periodicidad anual, si bien las empresas pagan renta
mensual, esa renta es compensada pues la declaración se hace anual entre
marzo y abril del siguiente año y con esa presentación se indica el impuesto a
pagar, las empresas de tercera categoría no pueden tener otras fuentes de
ingreso que sean de primera o segunda categoría.

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BASE LEGAL

Para entender es importante tener en cuenta que esta, está contenida en el texto
único ordenado de la ley del impuesto a la renta, decreto supremo nro. 179-2004-
EF, así mismo esta ley tiene su propio reglamento que esta denominado como
reglamento al impuesto a la renta aprobado por decreto supremo nro. 122-94-EF,
publicado el 21 de septiembre de 1994.

De acuerdo con el artículo 28 de la ley del impuesto a la renta, son consideradas

rentas de tercera categoría las actividades como la derivadas del comercio, la
industria o minería, de la explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales , de prestación de servicios comerciales o de índole similar
como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles depósitos, garajes,
finanzas y capitalización y en general de cualquier otra actividad que constituya
negocio habitual de compra o producción de venta o disposición de bienes.

Las ganancias de capital y de los ingresos por operaciones habituales a que se

refieren los artículos 2 y 4 de esta ley respectivamente.

III. Nivel de estudio de los grupos:

Relación entre la renta de tercera categoría y los regímenes tributarios

Art. 57° inciso a) del TUO de la L.I.R.

“Las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen.”
La LIR recoge el principio contable del devengado para el reconocimiento de las
transacciones realizadas por empresas. Este principio establece que los
resultados económicos de las operaciones empresariales, así como los ingresos,
gastos y costos que involucran dichas operaciones se reconocen en los Estados
Financieros cuando ocurren, independientemente de si se pagan o si se cobran.
Luego de constituir tu empresa, para pagar tus impuestos y calcular el pago de tu
Impuesto de Renta anual, debes saber que todas las empresas entran a la renta
de tercera categoría y las tasas varían de acuerdo al régimen donde se está

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inscrito el negocio y/o empresa. Es decir, tus impuestos van de acuerdo al tipo de
empresa que tienes y de tus ingresos mensuales y anuales.

El impuesto a la renta de tercera categoría es un tributo:

• Directo, en la medida que la carga económica es soportada directamente por el
contribuyente;
• De carácter real, dado que considera aisladamente la riqueza gravada,
prescindiendo del sujeto que recibe el beneficio
• De realización periódica, en el sentido que el hecho imponible se configura al
final de cada ejercicio. Es un tributo de periodicidad anual.

Los sujetos generadores de rentas de la tercera categoría determinan y pagan

sus obligaciones tributarias de acuerdo con alguno de los siguientes regímenes
tributarios, en este caso, comprende únicamente al RG y al RMT, por ello algunas
características son:

- El reconocimiento de ingresos y gastos en las rentas empresariales se

realiza conforme al criterio del devengado.
- La renta neta de la tercera categoría de los contribuyentes domiciliados se
determina deduciendo de la renta bruta, los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, siempre que dicha deducción no se
encuentre expresamente prohibida por la ley; ello en aplicación del
principio de causalidad de los gastos.

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- Los dividendos percibidos por las empresas no se gravan. Sólo se grava la

distribución de utilidades hacia personas naturales o a no domiciliados.

Cálculo del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría

Hasta diciembre de 2014, para determinar el impuesto anual en el Régimen

General se aplicó sobre las rentas empresariales una tasa única de 30%, la
misma que se redujo a 28% para los ejercicios 2015 y 2016, de acuerdo con lo
establecido en la Ley N° 302967. A partir del 2017, la tasa se fijó en 29,5% en
aplicación del Decreto Legislativo N° 12618.

Los sujetos del RMT determinan su impuesto anual aplicando sobre su renta neta
anual, una escala progresiva acumulativa con tasas de 10% por las primeras 15
UIT de renta neta y 29,5% si supera esa cantidad.

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Todos aquellos que generen una renta empresarial, como parte de este impuesto,
deberán presentar una Declaración Jurada. Esta se puede realizar de forma
virtual, por medio de la web de la SUNAT con el formulario virtual 710.

IV. Nivel de estudio de la organización:

La recaudación tributaria consiste en el ejercicio de las funciones administrativas

conducentes al cobro de las deudas y sanciones tributarias y demás recursos de
naturaleza pública que deben satisfacer los obligados al pago.
La considerable cantidad de variables en función de las cuales se conforma la
recaudación tributaria puede ordenarse según si son observables o no en el
proceso de liquidación e ingreso de los impuestos.
A aquellos factores que son observables en dicho proceso los denominaremos
determinantes directos, mientras que a las variables que, a su vez, afectan a
éstos las llamaremos de segundo grado. Aunque los efectos de estos últimos no
pueden, en general, ser cuantificados, su consideración aporta valiosos
elementos cuando se tratan de establecer las causas de las variaciones o de los
niveles que presentan los recursos tributarios.

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LOS DETERMINANTES DIRECTOS

Los factores que, en forma directa, participan en la determinación de la
recaudación tributaria son los siguientes:
A - La legislación tributaria.
B - El valor de la materia gravada.
C - Las normas de liquidación e ingreso de los tributos.
D - El incumplimiento en el pago de las obligaciones fiscales.
E - Los factores diversos.

A - La legislación tributaria.
La estructura de los impuestos es fijada por leyes, que especifican el objeto del
gravamen, el nacimiento del hecho imponible, la base imponible y las demás
características de sistema de determinación del tributo, así como también
establecen las alícuotas a aplicar y las exenciones que se otorgan.

B - El valor de la materia gravada.

Es la magnitud, medida en valores monetarios, de los conceptos económicos
gravados por la legislación tributaria. Conceptos tales como las ventas minoristas,
las importaciones, los ingresos y bienes personales y las ganancias y activos
societarios son habitualmente una buena aproximación del objeto de los
impuestos. Se hace referencia aquí a la totalidad de la materia gravada; por ello se
trata de valores brutos de las pérdidas ocasionadas por el incumplimiento de las
obligaciones tributarias, que se tratan en el punto IV.

C - Las normas de liquidación e ingreso de los tributos.

Son las normas dictadas, en general, por el organismo recaudador, que
establecen los mecanismos o sistemas a través de los cuales se ingresan los
impuestos y los plazos para su pago.
Son las que fijan, entre otros, los regímenes de anticipos, retenciones y
percepciones, y sus métodos de cálculo, alícuotas y fechas de ingreso.

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Especifican, también, los restantes créditos computables en la declaración jurada

de un concepto tributario.
Estas normas establecen los medios de pago de los tributos, que pueden
agruparse en bancarios y no bancarios. La importancia de esta apertura radica en
que el organismo recaudador considera como recaudación sólo a algunos medios
de pago.
El pago bancario es aquél efectuado en efectivo o con cheque, mientras que entre
los no bancarios se destacan los créditos (saldos) disponibles en el mismo o en
otros impuestos y los pagos con bonos de crédito fiscal de diverso origen.
En general, puede decirse que los pagos no bancarios no están incluidos en la
recaudación, aunque los pagos con ciertos bonos de crédito fiscal de reciente
creación (los certificados de crédito fiscal y de opción impositiva) han sido
incorporados a ella.
La no inclusión de los pagos no bancarios en el monto de recaudación introduce
una distorsión en la relación entre la legislación tributaria y el valor de la materia
gravada, por un lado, y los datos de recaudación, por otro, ya que aquéllos
explican el total de los ingresos tributarios y no sólo los ingresados a través de
ciertos medios de pago. Cambios en la proporción de los impuestos pagados en
forma no bancaria o a través de los medios de pago incluidos en la recaudación
provocarán, entonces, modificaciones en la recaudación efectiva.

D - El incumplimiento en el pago de las obligaciones fiscales.

Está definido como el no ingreso en el período corriente de las obligaciones
tributarias con vencimiento en el mismo. El incumplimiento puede tomar dos
formas:

- La mora, que involucra a aquellas obligaciones tributarias que son reconocidas

por los contribuyentes a través, por ejemplo, de la presentación ante el organismo
recaudador de las declaraciones juradas pertinentes, pero no son abonadas en los
plazos establecidos por la legislación. El concepto que, en términos prácticos,
participa en la determinación de la recaudación es el de mora neta, que es la

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diferencia entre la mora en la que se incurre por obligaciones que vencen en el 5

período (altas) y la mora de períodos anteriores que es cancelada en el presente
(bajas).
- La evasión. A diferencia de la mora, el rasgo distintivo de la evasión es el
ocultamiento total o parcial del valor de los conceptos económicos gravados. El
contribuyente evasor puede estar inscripto en el organismo recaudador, presentar
su declaración formal y abonar el impuesto que engañosamente ha sido
determinado en ella o puede ni siquiera estar registrado en ese ente. Al igual que
en la mora, el concepto relevante para la determinación de la recaudación es el de
la evasión neta, o sea la diferencia entre la evasión en la que se incurre por
obligaciones que vencen en el período y los montos evadidos en períodos
anteriores que son pagados en el presente.

E - Los Factores Diversos

Finalmente, para disponer de la totalidad de los elementos que participan en la
formación de los valores de recaudación tributaria debe agregarse un conjunto de
variables, en general de índole administrativa, entre los que se destacan las
transferencias que el organismo recaudador efectúa entre las cuentas bancarias
de los impuestos - relativas a cuestiones como compensaciones de pagos,
transferencias a terceros, correcciones en la imputación en las cuentas bancarias,
etc. – los ingresos por planes de facilidades de pago y las demoras en la
acreditación de pagos, que pueden provocar que su registro se efectúe en el mes
o año posterior al de su efectivo pago.

LOS DETERMINANTES DE SEGUNDO GRADO:

Los factores que hasta ahora hemos comentado, a los que denominamos
directos, están, a su vez, determinados por otros, a los que llamamos de segundo
grado.
Entre estos determinantes se destacan los siguientes:
Las necesidades de la política fiscal, Las preferencias de los realizadores de la
política tributaria, Las variables de índole económica, Las variables del mercado

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de crédito y la situación financiera de los contribuyentes, y La evaluación de los

costos y beneficios de las prácticas de evasión tributaria.

COMENTARIO:
El conjunto de factores presentado reúne los más importantes elementos que
participan en la determinación de la recaudación tributaria. Cada uno de ellos
debe ser específicamente contemplado en los modelos de proyecciones de
recursos tributarios y en los análisis que se efectúen sobre la evolución de los
ingresos fiscales. Esta consideración debe ser realizada aún en los casos en que
no se disponga de la información cuantitativa necesaria para una evaluación
concreta de sus efectos.

V. Propuesta de mejora:

INFORMALIDAD LABORAL: en los últimos años está aumentando debido a la

pandemia que atravesamos a nivel mundial, la solución que presentamos es
eliminar la cantidad de burocracia que se necesita para poder formalizar nuestras
empresas y operar al margen legal.

EVASIÓN TRIBUTARIA: este hecho es muy concurrente puesto que muchos

negocios o empresas no emiten sus comprobantes de pago como deberían, la
solución que encontramos es la concientización misma de la población para que
de esta manera exijan los comprobantes que corresponden y tanto ellos como las
empresas hagan lo correcto.

ELUSIÓN TRIBUTARIA: acá normalmente las empresas buscan reducción de sus

tributos o evitarlos mediante alternativas, para esto se crean medidas anti elusivas
mediante la SUNAT e intervención de otros depende de los casos que se
presenten y también otra medida es establecer la facturación electrónica.

MOROSIDAD TRIBUTARIA: es el incumplimiento de pagos dentro de un plazo

establecido mediante SUNAT de esta manera los impuestos no se recaudan
completos como se debería, ante esto la solución que adoptamos es fomentar el

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cumplimiento de pago a las empresas además de proceder con la multa en caso

se omita el pago.

El monto de incumplimiento estimado equivale al 33,1% de la recaudación

potencial teórica estimada para el 2021. Sobre el particular, considerando que la
tasa de incumplimiento estimada para el año 2020 fue de 54,7%, se observa que
el porcentaje de incumplimiento se ha reducido para el 2021 en aproximadamente

Finalmente, en informe de la Gerencia de Estudios Económicos señala que se

estima que la reducción de la tasa de incumplimiento en el Impuesto a la Renta de
la Tercera Categoría en 1, resultaría en un potencial de recaudación de este
impuesto para el año 2021 de S/ 754,5 millones aproximadamente. Cabe
mencionar que, para que consideren dicho importe como una referencia para los
años siguientes, requerirán que se cumplan los supuestos formulados por la
Dirección General de Política Macroeconómica y Descentralización Fiscal
(DGPMACDF), que las capacidades de la Administración Tributaria no sean
mermadas y que posteriores medidas de política tributaria no modifiquen la base
potencial.

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Por su parte, el Ministerio de Economía y Finanzas estima que, eliminando el

incumplimiento tributario en el Perú, se podría recaudar anualmente alrededor del
8% del PBI adicional, esto es 3 veces el presupuesto de Salud y 2 veces el
presupuesto de Educación.

CASO:

La empresa FERREMAX S.A.C realiza el pago al impuesto a la renta e ITF

correspondiente al ejercicio 2021 el 20 de febrero del 2022 puesto que este pago
vence el 25/03/22; la modalidad de pago que usa esta empresa es el electrónico,
al momento de enviar la declaración jurada anual, se consigna el monto de
5,920.000.00, puesto que no supera a las 1700 UIT no se está obligado a realizar
un balance de comprobación como información adicional; si es que los pagos con
derecho a devolución del impuesto a la renta de la empresa serían mayores al
impuesto resultante de la renta del ejercicio 2021, se solicita la devolución del
saldo a favor.

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c. CONCLUSIONES
 En conclusión, el impuesto a la renta de tercera categoría grava la renta
obtenía por la realización de actividades empresariales que desarrollan las
personas naturales y jurídicas
 El Impuesto a la Renta de 3ra Categoría para el RMT es del 10% hasta los
15 UIT y 29.5% si es superior a ese monto. Además, para el RG la tasa es
del 29.5%, según el Decreto Legislativo N° 12618.

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d. BIBLIOGRAFIA

Regímenes Tributarios | Emprender. (s. f.-b).

https://emprender.sunat.gob.pe/emprendiendo/decido-emprender/regimenes-

tributarios

Impuesto General a las Ventas | Emprender. (s. f.).

https://emprender.sunat.gob.pe/tributando/declaro-pago/impuesto-general-las-ventas

Rentas de Tercera Categoría. Sunat (2021)

https://renta.sunat.gob.pe/sites/default/files/inline-files/cartilla%20Instrucciones
%20Empresa_2_2.pdf

Rentas de Tercera Categoría. Sunat (2019)

https://renta.sunat.gob.pe/2019/sites/default/files/inline-files/cartilla
%20Instrucciones%20Empresa_2.pdf

Recaudación de los Tributos en el Perú

https://www.ciat.org/Biblioteca/Revista/Revista_7/
recaudacion_de_tributos_mallqui_peru.pdf

Ec, R. (2022, 13 octubre). MEF publica reglamento que reduce IGV a 8% para

restaurantes y hoteles. El Comercio Perú.

https://elcomercio.pe/economia/mef-publica-reglamento-que-reduce-igv-a-8-para-

restaurantes-y-hoteles-rmmn-noticia/?ref=ecr

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