Entregable 2 Fiscalidad Internacional

ANÁLISIS AL CONVENIO ENTRE MÉXICO Y ESPAÑA PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN
MÉXICO
ESPAÑA:
Un análisis del convenio para evitar

la doble imposición e impedir la
evasión en materia del Impuesto
Sobre la Renta
ALUMNA: ROSARIO CASTRO ARMENTA
CTA. 15127035
PROFESORA: MIRIAM YUNUEN ARELLANO ZAINOS
ASIGNATURA: FISCALIDAD INTERNACIONAL
MAESTRÍA EN DERECHO (DERECHO TRIBUTARIO)
CICLO: 23-1
ENTREGABLE 1
1
1. RESUMEN
En materia fiscal, México a lo largo de la historia ha suscritos múltiples tratados,

ello en respuesta a la inminente globalización, de la cual el sistema tributario no
puede verse ajeno por lo que se hace necesario prever normas que dicten actos
de evasión fiscal e instrumentos que logren impedir la doble imposición para
alcanzar una cultura tributaria global, justa que regule las actividades comerciales
a nivel nacional e internacional.
A través del presente ensayo daremos análisis general a la estructura del

Convenio México España para impedir la doble imposición explicando los
impuestos que intervienen, así como los conceptos de dichos impuestos. También
ahondaremos en los beneficios fiscales que el tratado otorga a las partes
contratantes respecto de la tributación nacional y para concluir, haremos énfasis
en el artículo del convenio que tiene por fin evitar dicha doble tributación.
2
2. INTRODUCCIÓN
Antes de entrar de lleno al análisis del Convenio México España para impedir la
doble imposición comenzaremos explicando ¿Qué es y en qué consiste la doble
imposición fiscal?, pues bien a nivel internacional, en las actividades comerciales
existen dos ámbitos: el nacional y el internacional dentro de los cuales cada país
grava los ingresos adquiridos, es decir, directamente la fuente de riqueza, pero al
hacer esto los Estados en ejercicio pleno de su soberanía lo hacen sobre el mismo
concepto de ingresos llevado a cabo por la misma persona dentro de un mismo
ejercicio y es donde se genera esta doble tributación.
Así también puede ser que una misma renta se encuentre sujeta a igual
imposición dentro de un lapso de tiempo que puede recaer en contribuyentes
distintos o impuestos diferentes, pero al final reincide sobre la misma materia
imponible.
Sin embargo, para comprobar la existencia de una doble imposición internacional

es necesario que los impuestos sean comparables y que el gravamen sea igual, lo
cual dificulta al contribuyente lograr su acreditación, de allí la importancia de los
acuerdos bilaterales entre los países a fin de reducir esta imposición fiscal
aplicable a ciertas rentas.
Estos acuerdos se denominan Convenios para Evitar la Doble Tributación Fiscal

(CEDT) y consisten en determinar las rentas que el Estado Contratante tenga
derecho a gravar de modo preferente sobre otro Estado, de modo que se
contemplan beneficios fiscales para el Estado con el cual se está contratando.
Al llevar a efecto estos convenios, se hace uso de tres métodos para evitar la
doble tributación:
-DEDUCCIÓN, contempla gravar a los residentes por lo ingresos generados en el

extranjero, permitiéndoles una deducción por los ingresos pagados en otro país.
-EXENCIÓN, al gravar el Estado los ingresos originados de manera local, exenta

los ingresos generados en otro país.
3
-CRÉDITO, persigue eliminar la doble imposición por conflictos de residencia, de

modo que los impuestos que el contribuyente pagó en el extranjero se reduzcan
del impuesto federal local.
También es importante familiarizarnos con los conceptos:
BASE FIJA: Son los lugares o instalaciones donde se presten servicios personales
independientes por parte de la persona o sociedad residente en el extranjero.
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE: Es cualquier lugar de negocios en el que se

desarrollen, parcial o totalmente, actividades empresariales.
ESTADO DE ORIGEN: Es el principal lugar de residencia de la persona o principal

lugar de residencia del negocio.
Ahora sí, abordemos el análisis del Convenio México España para evitar la doble
imposición, elaborado de conformidad al Modelo de Convenio de la OCDE cuyo
objetivo radica en el reparto justo de la soberanía tributaria entre ambos países.
A lo largo del ensayo, podremos advertir que sobre algunos tipos de rentas solo
uno de los dos Estados posee la capacidad de gravamen y en otros ambos
comparten dicha capacidad.
De allí, que se requiera el establecimiento de métodos para evitar la doble

imposición, mismos que también son abordados dentro del propio Convenio en su
artículo 23.
4
ÍNDICE
1. RESUMEN................................................................................................................................2
2. INTRODUCCIÓN.....................................................................................................................3
3. DESARROLLO........................................................................................................................6
3.1. ACERCA DEL CONVENIO MÉXICO ESPAÑA PARA EVITAR LA DOBLE
IMPOSICIÓN EN CUANTO AL ISR......................................................................................6
3.2. SU ESTRUCTURA GENERAL...................................................................................6
3.3. IMPUESTOS Y CONCEPTO DE LOS MISMOS.....................................................14
3.4. BENEFICIOS DEL TRATADO A NIVEL NACIONAL............................................16
3.5. MANERA EN QUE EL CONVENIO PREVE EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN
A PARTIR DEL ARTÍCULO QUE LA REGULA................................................................16
3.6. PROTOCOLO QUE MODIFICA EL CONVENIO ENTRE MÉXICO Y EL REINO
DE ESPAÑA PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN EN MATERIA DE ISR Y EL
PATRIMONIO Y PREVENIR EL FRAUDE Y LA EVASIÓN FISCAL............................18
CONCLUSIÓN...............................................................................................................................20
4. BIBLIOGRAFÍA......................................................................................................................21
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PRESIONAR CONTROL PARA SELECCIONAR EL TEMA AL QUE DESEA QUE
LO LLEVE EL ÍNDICE.
5
3. DESARROLLO
1.
2.
3.
3.1. ACERCA DEL CONVENIO MÉXICO ESPAÑA PARA EVITAR LA DOBLE

IMPOSICIÓN EN CUANTO AL ISR
Conocer que es la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios propiciados por la

existencia de lagunas o mecanismos no deseados entre los distintos Sistemas impositivos
nacionales de los que pueden servirse las empresas multinacionales.
Una empresa dedicada a la elaboración de aplicaciones tecnológicas denominada “La Aplicación S.

de R.L. de C.V.” contrata con una de las empresas más importantes de desarrolladores
informáticos Oracle America, Inc un sistema de gestión empresarial ('ERP', por sus siglas en inglés,
enterprise resource planning), para planificar de manera eficiente la información de sus procesos
operativos y productivos.
Por lo anterior, solicitó a Oracle los servicios del sistema de gestión empresarial comercialmente
denominado NetSuite. La Aplicación S. de R.L. de C.V., los consulta para que le resuelvan las
siguientes dudas:
1. Se causa Impuesto sobre la Renta respecto de los ingresos obtenidos por la empresa residente
en el extranjero Oracle America, Inc., con motivo de la prestación de los servicios informáticos
consistentes en:
i) acceso a 10 de los desarrolladores de La Aplicación S. de R.L. de C.V.” al escenario de prueba del

sistema NetSuite y
ii) uso de un escenario de prueba (sandbox) del sistema NetSuite.
Un sandbox en informática o un entorno de pruebas, es una máquina virtual aislada en la que se

puede ejecutar código de software potencialmente inseguro sin afectar a los recursos de red o a
las aplicaciones locales
2. Existe obligación de La Aplicación S. de R.L. de C.V. de retener y enterar el Impuesto sobre la

Renta que establezcan las disposiciones legales.
6
El análisis de caso deberá contener la siguiente estructura:
1. Portada con los datos del alumno.
2. Fecha de elaboración.
3. Antecedentes.
4. Objeto de la consulta.
5. Opinión profesional.
6. Régimen fiscal sugerido
7. Fundamentos legales de la opinión profesional.
8. Consideraciones adicionales (si las hubiera).
9. Firma.
10. Bibliografía consultada en formato APA
Diversos son los convenios que en materia de doble tributación ha celebrado

nuestro país a fin de prevenir el fraude y la evasión fiscal, sin embargo, hoy
daremos análisis al convenio celebrado por México con el Reino de España el 24
de julio de 1992.
Al igual que todos los convenios en la materia que nos ocupa, el presente
Convenio tiene por finalidad evitar el doble gravamen de la renta en diferentes
jurisdicciones, de modo que los contribuyentes vean atenuada su carga impositiva.
Porque como vamos ver, puede que una renta tribute en los dos Estados
contratantes y son los Convenios los encargados de subsanar esa doble
imposición, además de prevenir e identificar la evasión y el fraude fiscal.
3.2. SU ESTRUCTURA GENERAL
El convenio se integra por 29 artículos y un Protocolo de 13 puntos que hacen

referencia a los artículos del texto del Convenio. No esta demás, advertir que el
Convenio sigue a cabalidad la estructura del modelo elaborado por el Comité
Fiscal de la OCDE en 1977.
7
Con el propósito de conocer a groso modo el contenido del Convenio,

abordaremos cada uno de sus artículos:
ARTÍCULO 1.- Señala que el Convenio tiene aplicación a las personas residentes
de uno o ambos estados.
ARTÍCULO 2.- El Convenio contempla gravar con el ISR y el impuesto sobre el

Patrimonio la totalidad o una fracción de la renta o del patrimonio, incluidos los
impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenación de los bienes muebles
o inmuebles, así como los impuestos sobre las plusvalías en el ámbito de
aplicación objetivo.
Por último, encontramos señalados los impuestos que el Convenio regula tanto del
Estado Mexicano como el Reino de España.
ARTÍCULO 3.- Tiene por objetivo dar a conocer las definiciones de los términos
para la aplicación del Convenio (“México”, “España”, “un Estado Contratante”, “el
otro Estado Contratante”, “persona”, “sociedad”, “Empresa de un Estado
Contratante”, “Empresa del otro Estado Contratante”, “nacional”, “tráfico
Internacional” y “autoridad competente”).
De estas definiciones, me permito compartir el concepto de los siguientes

términos, a fin de comprender la información que se describe en cada artículo del
Convenio:
Un Estado Contratante = Los Estados Unidos Mexicanos.
El otro Estado Contratante = El Reino de España.
Empresa de un Estado Contratante = La Empresa explotada por un residente de

un Estado Contratante (México).
Empresa del otro Estado Contratante = La Empresa explotada por un residente del
otro Estado Contratante (España).
Autoridad competente = México (SHCP), España (Ministerio de Economía y

Hacienda).
Nacional = Nacionalidad mexicana.
8
ARTÍCULO 4.- Establece los criterios sobre los cuales se resolverán los casos que
causen confusión respecto de la residencia de las personas físicas o jurídicas
cuando pueda atribuirse la residencia a ambos países, contemplándose también el
caso de las entidades que pudiesen caer en esta dualidad, pero sin tratarse de
personas físicas.
ARTÍCULO 5.- Describe lo que debe entenderse por “establecimiento permanente”

a fin de poder estar en situación de defender el principio de tributación en el
Estado de origen de las rentas.
ARTÍCULO 6.- Conceptualiza lo que debe entenderse por “bienes inmuebles” y

señala que las rentas que el residente del Estado Contratante obtenga por este
concepto por bienes situados en el otro Estado podrán someterse a imposición por
ese Estado.
Respeto del concepto para “BIENES INMUEBLES”, el Convenio señala que

“tendrá el significado que le atribuya el derecho del Estado Contratante en que los
bienes en cuestión estén situados. Dicha expresión comprende en todo caso los
accesorios, el ganado y equipo utilizado en las explotaciones agrícolas y silvícolas,
los derechos a los que se apliquen las disposiciones de Derecho privado relativas
a los bienes raíces, el usufructo de bienes inmuebles y los derechos a percibir
pagos variables o fijos por la explotación o la concesión de la explotación de
yacimientos minerales, fuentes y otros recursos naturales; los buques,
embarcaciones y aeronaves no se consideran bienes inmuebles”. 1
ARTÍCULO 7.- Acerca de los beneficios empresariales, puntualiza que aquellos

que no hayan sido obtenidos mediante establecimiento permanente en el otro
Estado quedan sometidos a la tributación exclusiva en el Estado de residencia.
ARTÍCULO 8.- Establece que los beneficios procedentes de la explotación de

buques o aeronaves en tráfico internacional únicamente y de manera exclusiva
podrán someterse a imposición en el Estado contratante donde se encuentre la
dirección de la empresa.
1
DE LAS RENTAS INMOBILIARIAS. ARTÍCULO 6, NÚMERO 2 DEL CONVENIO ENTRE LOS ESTADOS UNIDOS
MEXICANOS Y EL REINO DE ESPAÑA PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION EN MATERIA DE IMPUESTOS
SOBRE LA RENTA Y EL PATRIMONIO Y PREVENIR EL FRAUDE Y LA EVASION FISCAL.
9
ARTÍCULO 9.- Toca el impuesto sobre sociedades, las cuales califican como
residentes cuando se constituyen conforme las leyes españolas, tienen su
domicilio social en territorio español o su sede de dirección efectiva se localiza en
territorio español.
ARTÍCULO 10.- Señala que la potestad de gravar los dividendos quedará

repartida entre el Estado de origen y el Estado de residencia del receptor de los
mismos y brinda el concepto para “dividendos”.
DIVIDENDOS “los rendimientos de las acciones o bonos de disfrute, de las partes

de minas, de las partes de fundador u otros derechos, excepto los de crédito, que
permitan participar en los beneficios, así como las rentas de otras participaciones
sociales sujetas al mismo régimen fiscal que los rendimientos de las acciones por
2
la legislación del Estado en que resida la sociedad que las distribuya.”
También aclara que, si el receptor de los dividendos es residente del otro Estado
contratante y beneficiario de los mismos, el gravamen se limitará al Estado de
residencia de la sociedad pagadora.
Y si el beneficiario fuese una sociedad, excluyéndose las sociedades de personas,

que posee por lo menos el 25% del capital que paga, la tributación deberá quedar
limitada al 5% del importe bruto de los dividendos; en todos los demás casos se
limitará al 15%.
ARTÍCULO 11.- Al igual que en el artículo anterior, se prevé un sistema de

imposición compartida en cuanto a los intereses respecto del Estado de
procedencia de los mismos y el Estado de residencia del receptor.
Aunque también contempla un derecho limitado en el Estado de procedencia, de

manera que, si el perceptor de los intereses es también el beneficiario, el impuesto
exigido en el Estado de la fuente no podrá exceder del 10% del importe bruto de
los intereses; en todos los demás casos se limitará al 15%.
2
DE LOS DIVIDENDOS. ARTÍCULO 10, NÚMERO 4 DEL CONVENIO ENTRE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS Y
EL REINO DE ESPAÑA PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION EN MATERIA DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA Y
EL PATRIMONIO Y PREVENIR EL FRAUDE Y LA EVASION FISCAL.
10
De la misma manera que en el artículo anterior, se brinda el significado que se

debe adoptar para este concepto, a saber:
INTERESES “los rendimientos de créditos de cualquier naturaleza, con o sin

garantías hipotecarias o cláusula de participación en los beneficios del deudor, y
especialmente las rentas de fondos públicos y bonos u obligaciones, incluidas las
primas y premios unidos a estos títulos, así como cualquier otra renta que la
legislación fiscal del Estado de donde procedan los intereses asimile a los
rendimientos de las cantidades dadas en préstamo.” 3
ARTÍCULO 12.- Define el término para “cánones o regalías” y añade que para los
cánones queda determinado un sistema de imposición compartida, aunque
tratándose del Estado de residencia del receptor, se prevén casos específicos de
imposición exclusiva.
La potestad en el Estado contratante de originen de los cánones o regalías queda

determinada de modo que, si el perceptor es el beneficiario efectivo, el impuesto
no podrá rebasar el 10% del importe bruto por este concepto.
CÁNONES O REGALÍAS “las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso o

la concesión de uso de un derecho de autor sobre una obra literaria, artística o
científica, incluidas las películas cinematográficas, de una patente, marca de
fábrica o de comercio, dibujo o modelo, plano, fórmula o procedimiento secreto,
así como por el uso o la concesión de uso de un equipo industrial, comercial o
científico, y por las informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales
o científicas. El término "cánones" o "regalías" también incluye las ganancias
derivadas de la enajenación de los bienes y derechos a que se refiere este
párrafo, en la medida en que el monto obtenido por dicha enajenación se
determine en función de la productividad o del uso de tales bienes o derechos.” 4
3
DE LOS INTERESES. ARTÍCULO 11, NÚMERO 5 DEL CONVENIO ENTRE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS Y
EL REINO DE ESPAÑA PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION EN MATERIA DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA Y
EL PATRIMONIO Y PREVENIR EL FRAUDE Y LA EVASION FISCAL.
4
DE LOS CÁNONES O REGALÍAS. ARTÍCULO 12, NÚMERO 4 DEL CONVENIO ENTRE LOS ESTADOS UNIDOS
MEXICANOS Y EL REINO DE ESPAÑA PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION EN MATERIA DE IMPUESTOS
SOBRE LA RENTA Y EL PATRIMONIO Y PREVENIR EL FRAUDE Y LA EVASION FISCAL.
11
ARTÍCULO 13.- Señala que la potestad tributaria sobre las ganancias de capital
podrá corresponder de modo exclusivo al Estado de Residencia del propietario del
bien, o puede quedar compartida entre el Estado de situación del bien y el Estado
de residencia del titular de dicho bien.
También se consideran ciertos supuestos sobre los cuales la ganancia de capital

podrá someterse a gravamen en el Estado de origen de las mismas.
ARTÍCULO 14.- Sobre las rentas de trabajos independientes (servicios

profesionales como los prestados por médicos, abogados, ingenieros, arquitectos,
odontólogos, contadores y demás actividades de carácter independiente) se
prevén los supuestos bajo los cuales el Estado de origen de la renta sea quién
someta a gravamen las rentas por dichos conceptos.
Salvo las siguientes excepciones:
-Que la persona lleve a cabo sus actividades sobre una base fija de la que
disponga con regularidad.
-Que la estancia de la persona en el otro Estado contratante sume o exceda 183

días en un solo período o en períodos distintos dentro del lapso continuo de 12
meses, en tal caso, el Estado podrá someter a gravamen la parte correspondiente
por las actividades desempeñadas en el Estado de permanencia.
También contempla el supuesto de que los profesionistas actúan en el otro Estado

contratante mediante base fija, las rentas podrán gravarse por ambos Estados,
pero el Estado donde se encuentra la base fija sólo podrá someter a imposición la
parte atribuible a dicha base fija.
SERVICIOS PROFESIONALES “comprende especialmente las actividades

independientes de carácter científico, literario, artístico, educativo o pedagógico,
así como las actividades independientes…”5
ARTÍCULO 15.- Se refiere a las rentas por trabajos dependientes (sueldos,

salarios y remuneraciones similares) que obtenga un residente en el Estado
5
DE LOS TRABAJOS INDEPENDIENTES. ARTÍCULO 14, NÚMERO 2 DEL CONVENIO ENTRE LOS ESTADOS
UNIDOS MEXICANOS Y EL REINO DE ESPAÑA PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION EN MATERIA DE
IMPUESTOS SOBRE LA RENTA Y EL PATRIMONIO Y PREVENIR EL FRAUDE Y LA EVASION FISCAL.
12
Contratante, las cuales se gravaran de modo exclusivo por dicho Estado siempre
que el empleo no se ejerza en el otro Estado contratante, pero si el empleo se
ejerce en el otro Estado contratante, el derecho de gravamen será compartido por
ambos Estados.
Sobre este último punto, se considera una excepción al derecho de gravamen

compartido cuando se generen los siguientes 3 supuestos:
-Que la permanencia del perceptor en el otro Estado no sea total o más de 183
días en uno o varios períodos dentro de un período continuo de 12 meses.
-Que las remuneraciones se paguen a nombre de o por una persona que no es

residente de ese otro Estado.
-Que dichas remuneraciones no puedan soportarse por un establecimiento

permanente o base fija que la persona tiene en el otro Estado.
Y corresponderá al Estado de residencia del trabajador el derecho de gravar los

salarios de los empleados.
Si el empleo se ejerce en buques o aeronaves en tráfico internacional, será el

Estado contratante donde se sitúe la sede de Dirección de la empresa, quien
someterá a gravamen dichos conceptos.
ARTÍCULO 16.- Nos señala que, respecto de las participaciones, dietas de

asistencia y otras retribuciones similares que el residente del Estado contratante
obtenga por ser miembro del Consejo de Administración o Vigilancia de una
sociedad residente del otro Estado contratante, dichas percepciones se someterán
a gravamen en ese otro Estado.
ARTÍCULO 17.- Determina que las rentas obtenidas por artistas del espectáculo,
actores de teatro, cine, radio y televisión, músicos o deportistas podrán gravarse
en el Estado contratante en el que actúan.
Aunque señala la excepción de que cuando las rentas obtenidas por un residente
de un Estado Contratante como artista o deportista quedarán exentas en el otro
Estado Contratante siempre que la visita a este otro Estado sea financiada con
13
fondos públicos del Estado contratante o de una de sus subdivisiones políticas o

entidades locales.
ARTICULO 18.- Establece el derecho exclusivo que tiene el Estado contratante

sobre las pensiones pagadas al residente en un Estado contratante, en tal caso el
Estado de Origen de la pensión no tendrá derecho a gravar esa renta.
Entran dentro de este rubro las pensiones otorgadas por el Sistema de Seguridad
Social (por viudez, orfandad, invalidez, jubilación), las pensiones alimenticias
originadas por divorcio, los complementos de pensión (continuos y prolongados)
efectuados por las empresas a sus antiguos empleados e indemnizaciones por
daños bajo el formato de pensión.
ARTÍCULO 19.- Se enfoca al régimen especial de las remuneraciones y

prestaciones pagadas por un Estado contratante, sus subdivisiones políticas o
entidades locales a una persona física por servicios prestados a ese Estado y solo
podrán someterse a gravamen en el Estado que las abona.
ARTÍCULO 20.- Cita que las cantidades que percibe un estudiante o una persona
que realiza sus prácticas para cubrir sus gastos de manutención y estudios sólo
podrán ser gravadas en el Estado contratante de residencia.
ARTÍCULO 21.- Señala que corresponde al Estado contratante donde reside el

receptor de las “otras rentas” la potestad de gravamen, de manera que el Estado
de residencia del receptor de las mismas es el que cuenta con la autoridad
exclusiva.
ARTÍCULO 22.- En cuanto al patrimonio se prevé la facultad de gravamen

respecto del lugar donde se sitúan los bienes o se constituye el ejercicio de
derechos, de modo que el patrimonio que posee el residente del Estado
Contratante y se encuentre dentro del otro Estado contratante, será objeto de
imposición en ese otro Estado.
También se contempla la imposición compartida entre el Estado de residencia de

de los bienes inmuebles y el Estado de situación de ellos.
14
ARTÍCULO 23.- Toca el tema de la doble tributación y dispone de tres apartados

para señalar los métodos aplicables en ambos Estados (México, España),
conforme su propia legislación, para evitar la doble imposición, por la facultad de
gravamen que ambos Estados tienen sobre determinadas rentas y, por último, el
tratamiento que debe darse a las rentas obtenidas por un residente de un Estado
contratante que conforme el Convenio se encuentran exentas.
ARTÍCULO 24.- Plasma el principio de “no discriminación” por razón de

nacionalidad, aunque ello no impedirá la aplicación por cada Estado contratante
de su legislación en relación a los paraísos fiscales.
ARTÍCULO 25.- Contempla resolver las problemáticas que la aplicación del

Convenio traiga consigo a través de un procedimiento amistoso, de modo que si
una persona considera que las medidas adoptadas por los Estados contratantes le
implican una imposición que considere que se encuentra fuera de las
disposiciones contenidas en el Convenio, independiente a los recursos del
Derecho interno de estos Estados, podrá someter su caso a la autoridad
competente del Estado Contratante del que es residente o, si procede, a la del
Estado Contratante del que es nacional.
ARTÍCULO 26.- Esta enfocado a impedir la evasión fiscal mediante el compromiso

de ambos Estados de compartirse toda la información de trascendencia tributaria
aplicable en cuanto al Convenio y el Derecho interno de cada Estado contratante.
ARTÍCULO 27.- Hace hincapié en el respeto a los derechos diplomáticos y

consulares conforme los principios del derecho internacional y acuerdos
especiales.
ARTÍCULO 28.- Marca las fechas en que entra en vigor el Convenio para ambos
Estados contratantes.
ARTÍCULO 29.- Señala que el Convenio permanecerá vigente en tanto no se

denuncie por alguno de los Estados contratantes.
15
3.3. IMPUESTOS Y CONCEPTO DE LOS MISMOS
El convenio comprende los siguientes impuestos:6
En España:
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF); como su nombre lo

indica grava la renta que recibe una persona determinando su capacidad
contributiva en razón a su economía. El pago de realiza mes con mes a base de
retenciones que al cabo del año se efectúa un balance, si el resultado es positivo
el contribuyente deberá abonar el resto, pero si resulta negativo recuperará esa
parte de lo pagado.
Sin embargo, este impuesto no solo está sujeto al principio de progresividad, sino
que también prevé una serie de exenciones, deducciones y reducciones que al
final del año benefician al contribuyente al pagar menos impuestos.
El Impuesto sobre Sociedades (IS); este impuesto grava la renta de las

entidades jurídicas y fondos de inversión, se aplica en todo el territorio español,
exceptuando El País Vasco y Navarra por contar con su propia regulación.
La renta gravable está sujeta al resultado contable regulado por las leyes
mercantiles.
Las excepciones están reservadas para el Estado, comunidades autónomas, las

Reales Academias y el Banco de España, etc.; también se prevén entidades que
gozan de una exención parcial como las instituciones sin fines de lucro,
federaciones, etc. Las PYMES disfrutan de una tasa reducida del 25%.
El Impuesto sobre la Renta de no Residentes; grava la renta obtenida en

España por residentes en el extranjero (personas físicas y sociedades).
El Impuesto sobre el Patrimonio (IP); grava la posesión o propiedad del

patrimonio, recayendo la renta sobre su valor neto, de manera periódica.
6
ARTÍCULO II, Decreto Promulgatorio del Protocolo que Modifica el Convenio entre México y el
Reino de España para Evitar la Doble Imposición en Materia de ISR y el Patrimonio y Prevenir
el Fraude y la Evasión Fiscal y su Protocolo, hecho en Madrid el 24 de julio de 1992, hecho en
Madrid, España, el 17 de diciembre de 2015 (DOF del 18 de agosto de 2017).
16
Contempla como deducciones los gravámenes y cargas que aminoren su valor y

las obligaciones y deudas personales del titular.
En México:
El Impuesto Sobre la Renta (ISR); es un impuesto que grava los ingresos de

personas físicas y morales sobre la base de la ganancia obtenida. Es un impuesto
aplicable a cada ejercicio y del cual se deben efectuar pagos provisionales
mensualmente a cuenta del impuesto anual.
Denominados cada uno, según su jurisdicción, dentro del Convenio “Impuesto

Español” e “Impuesto Mexicano” respectivamente.
3.4. BENEFICIOS DEL TRATADO A NIVEL NACIONAL
Según el artículo 4 de la LISR, para que los residentes en el extranjero puedan

aplicar los beneficios contenidos en los tratados para evitar la doble imposición,
deberán:
-Ser residentes en el país del que se trate.
-Cumplir con las disposiciones del tratado.
-Cumplir con las disposiciones contenidas en la LISR.
Las opciones para reducir el impuesto a pagar son muy llamativas pues respecto
de las tasas menores a las señaladas en la LISR y contenidas en el Convenio para
evitar la doble tributación, el retenedor podrá aplicarlas directamente.
Y también el residente extranjero tiene derecho a solicitar la devolución por la

diferencia que resulte, en los casos en que el retenedor aplicase tasas mayores a
las contenidas en el Convenio para evitar la doble tributación.
En cuanto a las constancias de residencia expedidas por autoridades extranjeras,

es importante mencionar que no requerirán de legalización para surtir efectos y
solo deberán ir acompañadas de su traducción autorizada cuando la autoridad
fiscal así lo solicite.
17
3.5. MANERA EN QUE EL CONVENIO PREVE EVITAR LA DOBLE

TRIBUTACIÓN A PARTIR DEL ARTÍCULO QUE LA REGULA
El propio Convenio en su artículo 23 señala el método a seguir tocante a México,

para evitar la doble tributación conforme su propia legislación; para ello se vale
dos disposiciones:
“Los residentes en México podrán acreditar el impuesto sobre la renta pagado en

España hasta por un monto que no exceda del impuesto que se pagaría en
México por el mismo ingreso; las sociedades que sean residentes en México
podrán acreditar contra el impuesto sobre la renta a su cargo derivado de la
obtención de dividendos, el impuesto sobre la renta pagado en España por los
beneficios con cargo a los cuales la sociedad residente en España pagó los
dividendos.”7
En cuanto a España, las disposiciones para evitar la doble imposición, conforme

su legislación, se encuentran contenidas en el mismo artículo, a saber:
“a) i) cuando un residente de España obtenga rentas o posea elementos

patrimoniales que, con arreglo a las disposiciones de este Convenio, puedan
someterse a imposición en México, España permitirá la deducción del impuesto
sobre la renta o sobre el patrimonio de ese residente de un importe igual al
impuesto efectivamente pagado en México. ii) los dividendos pagados a una
sociedad residente de España, que sea la beneficiaria efectiva de los mismos, por
una sociedad residente en México que no controle directa o indirectamente a una
sociedad residente en un tercer Estado, ni sea controlada por una tal sociedad, se
considerará que han satisfecho en México un impuesto del 5 por 100 en el
supuesto del párrafo 2. a) del artículo 10. Sin embargo, las deducciones
practicadas con arreglo a los subincisos anteriores de este párrafo no podrán
exceder de la parte del impuesto sobre la renta o sobre el patrimonio, calculado
antes de la deducción, correspondiente a las rentas obtenidas en México. b)
7
DEL METODO DE LA ELIMINACIÓN DE LA DOBLE TRIBUTACIÓN. ARTÍCULO 23, NÚMERO 1, INCISO a) Y b)
DEL CONVENIO ENTRE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS Y EL REINO DE ESPAÑA PARA EVITAR LA DOBLE
IMPOSICION EN MATERIA DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA Y EL PATRIMONIO Y PREVENIR EL FRAUDE Y LA
EVASION FISCAL.
18
Cuando se trate de dividendos pagados por una sociedad residente de México a

una sociedad residente de España y que detente directamente al menos el 25 por
100 del capital de la sociedad que pague los dividendos, para la determinación del
crédito fiscal se tomará en consideración (además del importe deducible con
arreglo al inciso a) de este párrafo), el impuesto efectivamente pagado por la
sociedad mencionada en primer lugar respecto de los beneficios con cargo a los
cuales se pagan los dividendos, en la cuantía correspondiente a tales dividendos,
siempre que dicha cuantía se incluya, a estos efectos, en la base imponible de la
sociedad que percibe los mismos. Dicha deducción, juntamente con la deducción
aplicable respecto de los dividendos con arreglo al inciso a) de este párrafo no
podrá exceder de la parte del impuesto sobre la renta, calculado antes de la
deducción, imputable a las rentas sometidas a imposición en México. Para la
aplicación de lo dispuesto en este inciso será necesario que la participación en la
sociedad pagadora de los dividendos sea de al menos el 25 por 100 y se
mantenga de forma ininterrumpida durante los dos años anteriores a la fecha de
pago del dividendo.”8
3.6. PROTOCOLO QUE MODIFICA EL CONVENIO ENTRE MÉXICO Y

EL REINO DE ESPAÑA PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
EN MATERIA DE ISR Y EL PATRIMONIO Y PREVENIR EL
FRAUDE Y LA EVASIÓN FISCAL.
Por último, me resulta de interés cerrar con un análisis breve respecto de las
modificaciones en cuanto a inversiones efectuadas por personas físicas o morales
en ambos Estados y que se prevén en la renegociación del Convenio México
España para evitar la doble imposición:
-EMPRESAS DE AMBOS ESTADOS CONTRATANTES PODRÁN PAGAR

DIVIDENDOS SIN RETENCIÓN EN LA FUENTE.
8
DEL METODO DE LA ELIMINACIÓN DE LA DOBLE TRIBUTACIÓN. ARTÍCULO 23, NÚMERO 2, INCISO a) Y b)
DEL CONVENIO ENTRE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS Y EL REINO DE ESPAÑA PARA EVITAR LA DOBLE
IMPOSICION EN MATERIA DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA Y EL PATRIMONIO Y PREVENIR EL FRAUDE Y LA
EVASION FISCAL.
19
Cuando el beneficiario sea una sociedad residente en el otro Estado contratante y

posea por lo menos el 10% del capital de la entidad que paga los dividendos.
-REDUCCIÓN AL TIPO IMPOSITIVO EN EL PAGO DE INTERÉS.
4.9% cuando sean pagados a bancos y 10% en el resto de los casos.
-NUEVA CLÁUSULA DE RESTRUCTURACIÓN PARA LOS INTERCAMBIOS

ACCIÓN POR ACCIÓN.
Quedando sujeta a requisitos de tenencia y mantenimiento del costo fiscal original.
-CREACIÓN DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE CUANDO EL RESIDENTE

DEL OTRO ESTADO CONTRATANTE LLEVE A CABO ACTIVIDADES DE
EXPLORACIÓN, PRODUCCIÓN, REFINACIÓN, PROCESAMIENTO,
TRANSPORTE, DISTRIBUCIÓN, ALMACENAMIENTO O COMERCIALIZACIÓN
DE HIDROCARBUROS POR UN PERÍODO DE 30 DÍAS DENTRO DE UN
PERÍODO DE 12 MESES.9
Estas modificaciones tuvieron entrada en vigor el día 27 de septiembre del 2017 y

son una respuesta a la necesidad de implantar las medidas contenidas en el Plan
BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) y luchar así contra la planificación fiscal
agresiva.10
Y por ello, el Protocolo da entrada a la cláusula “Principal Purpose Test” por medio
de la cual el Convenio de ningún modo será aplicable cuando los objetivos de la
estructura fiscal o de la transacción sea obtener el beneficio favorable del
tratamiento fiscal que se contempla en el Convenio.
9
GARRIDES. COMENTARIO TRIBUTARIO. 1-2017. 26 JULIO 2017.
10
Consiste en aprovechar los aspectos técnicos de un sistema fiscal o las discordancias entre dos o más
sistemas fiscales con el fin de reducir la deuda fiscal.
20
CONCLUSIÓN
Dada la enorme afluencia que tienen hoy día las operaciones comerciales a nivel
internacional y que se valen de métodos de pago mediante transferencias
electrónicas principalmente para concretar sus operaciones haciendo uso de
medios de intercambio basados en las redes sociales, se hacen necesarios
acuerdos entre los países para lograr motivar la inversión extranjera en su
territorio y a la vez no castigar al contribuyente con rentas altas sobre una misma
materia, ni permitir la evasión y el fraude fiscal.
Y es que, en nuestro siglo, contar con un dispositivo móvil es suficiente

herramienta para concretar una operación de comercio exterior.
Consideremos a la doble imposición tributaria como la causa principal para la

injusticia en las inversiones y por la cual los inversionistas se ven desalentados en
cuanto a invertir en determinados países e incluso recurren prácticas evasivas.
Ante esta problemática, son los Convenios para evitar la doble imposición la
principal fuente encargada de dar equidad a la carga tributaria de los
contribuyentes que realizan sus operaciones en el ámbito internacional, buscando
en su práctica aquel medio eficiente que logre brindar neutralidad en las
inversiones, permitiendo la supresión del impuesto de modo justo y beneficioso
para ambos Estados a la vez que se brinda protección y trato justo a la inversión
extranjera.
21
4. BIBLIOGRAFÍA
Material de apoyo para el curso.
SRE. (s.f.). Convenio entre los Estados Unidos Mexicanos y el Reino De España
para evitar la doble imposición en materia de Impuestos Sobre la Renta Y el
Patrimonio y prevenir el fraude y la evasión fiscal. Ciudad de México, Méx.,
Recuperado de: https://aplicaciones.sre.gob.mx/tratados/ARCHIVOS/ESPANA-
DOBLE_IMPOSICION.pdf
IDC Online. (2017). Decreto Promulgatorio del Protocolo que Modifica el Convenio
entre México y el Reino de España para Evitar la Doble Imposición en Materia de
ISR y el Patrimonio y Prevenir el Fraude y la Evasión Fiscal y su Protocolo, hecho
en Madrid el 24 de julio de 1992, hecho en Madrid, España, el 17 de diciembre de
2015. Ciudad de México, Méx. Recuperado de:
https://idconline.mx/archivos/24/6d/5d69b68f471e8c82081b476a0f94/espana-docx
Tovillas, J.M. (1997). ARS IURIS: Comentarios al Convenio entre España y

México para evitar la doble imposición en materia de Impuestos Sobre la Renta y
el Patrimonio, y prevenir el fraude y la evasión fiscal. Ciudad de México, Méx.,
Recuperado de: https://revistas-colaboracion.juridicas.unam.mx/index.php/ars-
iuris/article/view/2240/2103
DELOITTE MÉXICO. (2017). Nuevo Protocolo modificatorio para actualizar el

Convenio entre México y España. Ciudad de México, Méx., Recuperado de:
https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/mx/Documents/tax/Flashes2017/
Convenio-Mexico-Espana-2017.pdf
22
23

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ANÁLISIS AL CONVENIO ENTRE MÉXICO Y ESPAÑA PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN

Un análisis del convenio para evitar

ALUMNA: ROSARIO CASTRO ARMENTA

PROFESORA: MIRIAM YUNUEN ARELLANO ZAINOS

ASIGNATURA: FISCALIDAD INTERNACIONAL

MAESTRÍA EN DERECHO (DERECHO TRIBUTARIO)

En materia fiscal, México a lo largo de la historia ha suscritos múltiples tratados,

A través del presente ensayo daremos análisis general a la estructura del

Sin embargo, para comprobar la existencia de una doble imposición internacional

Estos acuerdos se denominan Convenios para Evitar la Doble Tributación Fiscal

-DEDUCCIÓN, contempla gravar a los residentes por lo ingresos generados en el

-EXENCIÓN, al gravar el Estado los ingresos originados de manera local, exenta

-CRÉDITO, persigue eliminar la doble imposición por conflictos de residencia, de

También es importante familiarizarnos con los conceptos:

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE: Es cualquier lugar de negocios en el que se

ESTADO DE ORIGEN: Es el principal lugar de residencia de la persona o principal

De allí, que se requiera el establecimiento de métodos para evitar la doble

NOTA: DAR CLICK SOBRE EL CONTENIDO Y SIN DESPLAZAR EL MOUSE,

3.1. ACERCA DEL CONVENIO MÉXICO ESPAÑA PARA EVITAR LA DOBLE

Conocer que es la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios propiciados por la

Una empresa dedicada a la elaboración de aplicaciones tecnológicas denominada “La Aplicación S.

i) acceso a 10 de los desarrolladores de La Aplicación S. de R.L. de C.V.” al escenario de prueba del

ii) uso de un escenario de prueba (sandbox) del sistema NetSuite.

Un sandbox en informática o un entorno de pruebas, es una máquina virtual aislada en la que se

2. Existe obligación de La Aplicación S. de R.L. de C.V. de retener y enterar el Impuesto sobre la

El análisis de caso deberá contener la siguiente estructura:

1. Portada con los datos del alumno.

6. Régimen fiscal sugerido

7. Fundamentos legales de la opinión profesional.

8. Consideraciones adicionales (si las hubiera).

10. Bibliografía consultada en formato APA

Diversos son los convenios que en materia de doble tributación ha celebrado

3.2. SU ESTRUCTURA GENERAL

El convenio se integra por 29 artículos y un Protocolo de 13 puntos que hacen

Con el propósito de conocer a groso modo el contenido del Convenio,

ARTÍCULO 2.- El Convenio contempla gravar con el ISR y el impuesto sobre el

De estas definiciones, me permito compartir el concepto de los siguientes

Un Estado Contratante = Los Estados Unidos Mexicanos.

El otro Estado Contratante = El Reino de España.

Empresa de un Estado Contratante = La Empresa explotada por un residente de

Autoridad competente = México (SHCP), España (Ministerio de Economía y

Nacional = Nacionalidad mexicana.

ARTÍCULO 5.- Describe lo que debe entenderse por “establecimiento permanente”

ARTÍCULO 6.- Conceptualiza lo que debe entenderse por “bienes inmuebles” y

Respeto del concepto para “BIENES INMUEBLES”, el Convenio señala que

ARTÍCULO 7.- Acerca de los beneficios empresariales, puntualiza que aquellos

ARTÍCULO 8.- Establece que los beneficios procedentes de la explotación de

ARTÍCULO 10.- Señala que la potestad de gravar los dividendos quedará

DIVIDENDOS “los rendimientos de las acciones o bonos de disfrute, de las partes

Y si el beneficiario fuese una sociedad, excluyéndose las sociedades de personas,

ARTÍCULO 11.- Al igual que en el artículo anterior, se prevé un sistema de

Aunque también contempla un derecho limitado en el Estado de procedencia, de

De la misma manera que en el artículo anterior, se brinda el significado que se

INTERESES “los rendimientos de créditos de cualquier naturaleza, con o sin

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ARTÍCULO 14.- Sobre las rentas de trabajos independientes (servicios

Salvo las siguientes excepciones:

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