TEMA: DEPRECIACIÓN Y AGOTAMIENTO El valor de los activos –

llámense: edificios, transportes, maquinaria, equipos, etc.- disminuye con el tiempo ya

sea por el deterioro propio causado por el uso que se les da, o por los avances técnicos
que pueden determinar su obsolescencia o operación o uso antieconómico -salvo los
terrenos-, la cuantificación de dicha pérdida de valor se determina por procesos de
depreciación. Toda empresa dedicada la fabricación de bienes y servicios debe
considerar seriamente la formulación de provisiones por concepto de depreciación tanto
para establecer sus costos operativos y de servicios, como para poder afrontar los
problemas financieros y de descapitalización que pudieran presentarse al término de la
vida útil de sus activos. Definición. La depreciación es la pérdida de valor – no recuperada
con el mantenimiento - que sufre un activo fijo y tangible como consecuencia de su uso,
deterioro y obsolescencia. Factores que participan en el proceso de depreciación de un
activo: Vida Útil (V.U.), o llamada también duración probable de un activo, es el tiempo
supuesto que se le asigna al activo como referencia para ser depreciado, este puede ser
estimado en base al criterio de expertos, por asignación propia de los fabricantes de las
maquinarias y equipos y para ello se le puede medir por un número puntual de años, o
un número de horas de operación o de servicio o un número específico de unidades de
producción. En particular este factor, es determinante para las diferentes clases o
métodos para depreciar. Costo Original (C.O), es el valor o precio que se ha pagado para
adquirir el activo, este viene refrendado en la factura de compra, si es un activo
autofabricado como edificios, instalaciones de fábrica será el valor declarado en su
declaratoria de fábrica y si es un activo de segunda mano será valorizado a su precio de
adquisición o por tasadores especializados que le asignarán un valor. Valor Residual o
Valor de Rescate (V.R.) o Valor de Deshecho (V.D.) o Valor de Salvamento (V.S.), es el
valor que tiene un activo al término de su vida útil y este puede ser positivo, negativo o
nulo. Es positivo si al momento de darle de baja dicho activo tiene un valor reventa en el
mercado ya sea como activo útil –operativo- o como chatarra -al peso-. Ej. Un automóvil
con 10 años de uso, y que está totalmente depreciado encuentra en el mercado un precio
de reventa entre US$1,000 y US$2,000, dependiendo de la condición en la que se
encuentre. Claro, que si está totalmente deteriorado también lo podrán vender pero al
peso, en ese caso su valor baja apreciablemente, dependiendo
de la oferta del comprador que seguro la canibalizará –es decir tratará de sacar las partes
utilizables para comercializarlos como autopartes de segunda mano.
Es negativo si es que ese activo para darle de baja hay que efectuar algún gasto adicional
por tal motivo.
Ejemplo: Una vieja casona no la quieren comprar más que a precio de terreno limpio
razón por la que el propietario para poder venderlo como tal, debe disponer la demolición
de la misma que tiene un costo de aproximado Gs. 10.000
Es nulo, si el activo al término de su vida útil es un total y absoluto desperdicio, es decir
en la práctica no vale nada, sólo para botar a la basura. Ejemplo Una computadora
afectada por un incendio.
Depreciación Total (D.T.), es el valor total en el que se deprecia un activo, en la práctica
resulta de la diferencia entre el Costo Original y el Valor de Salvamento o Residual es
decir C.O. – V.S.
Cargo por Concepto de Depreciación (C.D.) o Provisiones por Depreciación (P.D.),
es la cantidad en la que se deprecia o disminuye el valor contable de un activo en un
ejercicio determinado. Es decir es aquella suma que deducimos de utilidades y que
corresponden a la disminución que afecta al valor contable del activo. La determinación
de los C.D. responde a los métodos para depreciar que se utilizan. En la empresa
moderna los cargos por concepto de depreciación suelen invertirse en títulos, efectos
financieros u otras inversiones para constituir un fondo aplicable a la sustitución del
activo, aunque la práctica más común consiste en utilizar los fondos recobrados, en las
operaciones propias de la empresa, particularmente para adquirir bienes de capital de
necesidad para la actividad empresarial que desarrollan, es decir son una fuente de
fondos muy importante para cubrir objetivos específicos, la inversión de estos fondos en
nuevos activos, permiten obtener una más alta rentabilidad que si se hubieran invertido
como ya anotamos líneas arriba en títulos y efectos financieros.
Depreciación Acumulada (D.A.) o Fondo de Depreciación (F.D.). Este factor resulta
de la suma de los cargos por concepto de depreciación o provisiones de depreciación
que se efectúan año a año. La cantidad acumulada en este fondo al término de su vida
útil deberá ser igual a la Depreciación Total y la misma sumada al valor de salvamento
será igual al Costo Original.
Valor Contable (V.C.) o Valor en Libros (V.L.). Es el valor que se le asigna
particularmente al activo en los libros de contabilidad de la empresa, en la práctica es el
valor que tiene el activo al final de cualquier año luego de depreciarse. Al inicio llamado
año 0 o mejor dicho cuando el activo es registrado o ingresa como patrimonio de la
empresa, este valor es igual al costo original y en el último año de vida útil será igual al
valor de salvamento o valor residual.
Agotamiento.- Es la pérdida progresiva de un activo por reducción de la cantidad
aprovechable del mismo. Tal es el caso de minas y pozos petroleros que luego de
explotarse van disminuyendo por la operación extractiva a la que se le somete hasta
agotarse. Este tipo de activos llamados agotables no pueden reemplazarse.
Obsolescencia o Desuso. Esto ocurre cuando un activo por el desarrollo tecnológico,
nuevos inventos o por su alto costo operativo no resulta rentable o antieconómica su
utilización.
Métodos para determinar la depreciación:
Método Uniforme o de la Línea Recta o Lineal.
Este método se basa en el hecho de que los cargos por depreciación anual son del
mismo importe para todos los años de vida útil del activo. En la práctica comercial el
Cargo Anual por Concepto de Depreciación (C.D.) se determina dividiendo la diferencia
entre el Costo Original (C.O.) del activo y el Valor de Salvamento (V.S.) o el Valor Residual
(V.R.), diferencia que en la práctica es igual a la Depreciación Total (D.T.) entre los Años
de Vida Útil (V.U.) del activo. Es decir:

Ejercicio de aplicación.
La Compañía de Inversiones Palacio Real S.A. compró una mezcladora de concreto
valorizada según factura en GS. 17.500.000, la misma a la que se le ha estimado una
vida útil de 6 años y un valor de salvamento de Gs. 2.500.000. Utilizando el Método
Uniforme o de la Línea Recta, obtener el Cargo Anual por Concepto de Depreciación y
construir un cuadro demostrativo del proceso de depreciación de dicho activo.
Rpta.
Factores: C.O. GS. 17.500.000 V.S. GS. 2.500.000 V.U. 6 años C.D. = ?

Resultado se interpreta como que la mezcladora de concreto, disminuirá su valor en Gs.

2.500.000 cada uno de los 6 años que estará en servicio. Siendo el cuadro demostrativo
del proceso de depreciación de dicho activo el siguiente:

Método de las Unidades de Producción u Operación

Este método es una variación del método uniforme que se aplica a determinados activos
cuya vida útil es expresada en unidades de producción u operación tales como horas,
kilómetros o millas recorridas, etc. En estos casos primero tendremos que determinar el
Cargo Anual por Concepto de Depreciación por unidad de producción u operación y
luego en función del uso operación o producción que se le haya controlado al activo por
ejercicio se multiplicará el cargo antes estimado por las unidades de producción u
operación ocurridas, como se verá en el ejercicio de aplicación a continuación.
Un Sistema Integrado de Cómputo tiene un costo original de Gs. 265.000, un valor de
Salvamento de Gs. 25.000 y tiene una vida útil estimada por sus fabricantes de 40,000
horas de operación. Con esa información determine el Cargo por Hora de Operación y
luego estime los cargos anuales por concepto de depreciación si dicho activo operó en
el 1er. Año 8,500 horas; el 2do. Año 7,750 horas; el 3er. Año 8,250 horas; el 4to. Año
7,500 horas y el 5to. Año 8,000 horas y construya una tabla descriptiva del proceso de la
depreciación de dicho activo
Rpta.
Factores: C.O.= GS. 265.000 V.S. =25.000 D.T. = 240.000 V.U. = 40.000 horas

Método de la Suma de los Dígitos de los Años de Vida Útil del activo.
Es un método clasificado como acelerado de depreciación porque los Cargos Anuales
por concepto de Depreciación son considerados variables decrecientes ya que en los
primeros años son mayores que en los últimos. Para determinar los C.D. bastará con
multiplicar la Depreciación Total por una fracción a/b, en donde el denominador b, resulta
de la suma de sucesión de números que van desde la unidad hasta el número de años
de vida útil asignada al activo, respecto al numerador a, este representa el año en el
sentido inverso en el que se está aplicando la depreciación. Entonces para un activo con
8 años de vida útil el valor del denominador b será igual b = 1+2+3+4+5+6+7+8 = 36 y
para el numerador a, de la misma fracción se reordenará la sucesión de manera inversa
es decir, para la primera fracción será 8, para la segunda será 7 y así sucesivamente
hasta el octava fracción en donde al valor de a será igual a 1 o la unidad.
Ejercicio de aplicación de este método.
La Inversiones La Ponderosa S.A. adquirió una retroexcavadora a GS. 320.000,00,
máquina que tiene un valor residual o de salvamento estimado en el 15% de Costo
original y una vida útil de 9 años. Con esa información elabore una tabla demostrativa
del proceso de depreciación de dicho activo sabiendo que se le aplica el método en
estudio.
Rpta.
Factores: C.O. = GS. 320.000 V.S. =15% de Gs. 320.000 = GS. 48.000
D.T. = Gs. 320.000 – Gs. 48.000 = GS. 272.000 V.U. = 9 años
Valor del Denominador b de la fracción a/b = 1+2+3+4+5+6+7+8+9 = 45

Método de la Tasa o Porcentaje Fijo del Saldo Decreciente o Variación Geométrica

Es otro método acelerado de depreciación en el que el Cargo Anual por Concepto de
Depreciación es efectivamente una tasa o porcentaje fijo del Valor en Libros o Valor
Contable del activo del año precedente, en la práctica los C.D. son variables
decrecientes, es decir los C.D. de los primeros años son de mayor cantidad que los de
los últimos.
La Tasa o porcentaje fijo d se obtiene a partir de la siguiente expresión:

Ejercicio de Aplicación
Aplicando el método en estudio –tasa o porcentaje fijo del saldo decreciente- determinar
primero dicha tasa y con ella elaborar una tabla demostrativa del proceso de depreciación
de un equipo profesional de sonido y video adquirido a Gs. 320.000 al que se le estima
una duración probable de 6 años –según fabricantes- y un valor residual o de salvamento
de Gs. 400.000.
Rpta.
Factores: C.O. = Gs. 320.000 V.S. = Gs. 400.000 D.T. = 280.000 V.U. = 6 años
Determinación de la Tasa o Porcentaje fijo d = 1 – 6√4,000/32,000 = 0.2928932188
Método de Depreciación por Fondo de Amortización
A este método se le considera una variación también del método lineal o uniforme ya que
el Cargo Anual por Concepto de Depreciación es una cantidad igual para todos los años
de vida útil del activo, con la diferencia de que estos cargos son depositados en un fondo
que paga intereses, los mismos que son agregados al cargo anual fijo conforme el fondo
los va produciendo, generándose un nuevo o verdadero cargo neto por depreciación
variable creciente para cada año por los incrementos del fondo año a año.
Para determinar el cargo anual fijo por concepto de depreciación recurrimos a la fórmula
del pago periódico de una anualidad simple cierta ordinaria o vencida e inmediata,
cuando conocemos el monto o valor futuro de la anualidad, en la que adecuamos
terminología de la depreciación a ella.
Haciendo el Pago Periódico R, igual al Cargo Anual por Concepto de Depreciación C.D.,
el Costo Original menos el Valor de Salvamento que es igual a la Depreciación Total la
hacemos igual al Monto o Valor Futuro de una Anualidad, la tasa de interés que rinde el
fondo igual a la tasa de interés de la anualidad y la vida útil del activo igual al tiempo de
la anualidad de ahí nos queda la siguiente expresión

Ejercicio de Aplicación
Se compró una bomba de agua que costo US$7,500 la misma que tiene una vida útil
estimada por sus fabricantes de 7 años y al cabo de los cuales su valor de salvamento
es de 500.00, determine el cargo anual fijo por concepto de depreciación para dicho
activo, y elabore una tabla demostrativa del proceso de depreciación sabiendo que los
cargos por ese concepto son depositados en una cuenta de ahorros que paga el 9.6%
efectivo anual.

(5)*ajuste por exceso

$0.02 debido al redondeo del C.D.
La diferencia de 0,02 en exceso se origina en las aproximaciones de cálculo y se ajusta
en libros contables al efectuar el último cargo anual por concepto de depreciación.
Método de Depreciación con Intereses sobre la Inversión.
En términos financieros, los capitales invertidos en activos productivos deben generar un
interés o rédito, como cualquier inversión de dinero, a partir de este concepto muchos
empresarios determinan que los ingresos del negocio provean de fondos tanto para la
depreciación como para pagar los intereses sobre la inversión. El interés a cobrarse no
deberá necesariamente ser igual al interés producido por el fondo para depreciación.
En la práctica este método es una ampliación del Método de Depreciación por Fondo de
Amortización que consiste en que el capital invertido-o- prestado para la compra del
activo, es remunerado de manera aparte en favor del inversionista generando un mayor
gasto por parte de la empresa, es decir a partir de los Cargos Anuales por Concepto de
Depreciación resultantes de la suma del cargo fijo calculado por el método, más los
intereses del Fondo para Depreciación o Depreciación Acumulada y más el interés sobre
la inversión calculado a partir del valor en libros del año precedente, como se verá
descriptivamente en el ejercicio de aplicación a continuación. Ejercicio de aplicación
del Método en estudio.
Una máquina envasadora para una línea de producción de productos alimenticios
determinó la inversión de Gs.330.000, a la que se le ha estimado un vida útil de 8 años
y un valor de salvamento de Gs. 500.000, sabiendo que los cargos anuales por concepto
de depreciación son depositados en una cuenta a plazo que es remunerada a la tasa del
8,4% y que el inversionista cobre el 12,5% de intereses anuales sobre su inversión. Con
esta información elabore un cuadro demostrativo del proceso de depreciación para dicho
activo en el que se muestre los intereses del Fondo para depreciación o Depreciación
acumulada y los intereses sobre la inversión que cobra el inversionista.
Rpta.
Factores: C.O.=Gs. 330.000; V.S.=Gs. 500.000; D.T.=Gs. 280.000; V.U.=8 años
Intereses pagados al Fondo para Depreciación= 8,4%
Intereses abonados al inversionista Capitalista que prestó el dinero = 12,5%
Cálculo del Cargo Anual Fijo con aplicación de la fórmula

*ajuste por exceso $0,05

Como se puede apreciar en la tabla en la columna del fondo para depreciación o
depreciación acumulada en el último cargo hay exceso de $0.05 producido por
redondeos en los cálculos, el mismo que deberá ajustarse en dicho último cargo de dicha
columna.
Agotamiento y Recuperación de la Inversión en Bienes Agotables.
Por la definición entendemos por bienes agotables, aquellos activos que pierden su valor
luego de un determinado tiempo de explotación al reducirse la cantidad materia o bien
explotado aprovechable del mismo, como decíamos en las definiciones es el caso de las
minas y pozos petroleros.
En estos casos para recuperar la inversión es necesario efectuar reservas que se
acumulen en un fondo de amortización.

AGOTAMIENTO

Los recursos naturales, a menudo llamados bienes agotables, comprenden el petróleo,

los minerales y la madera. Presentan dos características principales:

• 1. Son susceptibles de una eliminación (consumo) total.

• 2. Solo se pueden reponer mediante un acto de la naturaleza.

A diferencia de la planta y el equipo, los recursos naturales se consumen materialmente

durante el período de utilización y no conservan sus características físicas. En su
mayoría, los problemas contables asociados con los recursos naturales son similares a
aquellos con que se tropieza en el área del activo fijo.

Cálculo del agotamiento

Para poder calcular al agotamiento hay que tener en cuenta:

• Establecimiento de la base del agotamiento

• Cancelación del costo del recurso Establecimiento de la base del agotamiento

Los costos de los recursos naturales se pueden dividir en tres categorías:

Costos de adquisición del depósito: Es el precio que se paga para obtener el derecho de
buscar y encontrar un recurso natural oculto, o el que se paga por una fuente ya
descubierta.

Costos de exploración: Costos asociados a la localización del recurso, una vez obtenido
el derecho de usar la propiedad.
Costos de desarrollo: Los cuales comprenden los costos del equipo tangible (Equipo
pesado y de transportación) y los costos intangibles (partidas tales como perforaciones,
túneles y pozos) que se requieres para la producción del recurso natural.

Cancelación del costo del recurso

El agotamiento se calcula normalmente por el método de las unidades de producción

(métodos basados en la actividad), lo que significa que el agotamiento es función del
número de unidades retiradas durante el período. Cuando se adopta este método, el
costo total del recurso natural se divide entre el número de unidades estimadas que
contiene el depósito, para obtener el costo por unidad de producto. El cual se multiplica
por el número de unidades extraídas a fin de calcular el agotamiento.

MÉTODOS DE AGOTAMIENTO
Hay 2 métodos de agotamiento: el agotamiento por costos y el agotamiento porcentual.

a) El agotamiento por costos: al cual se hace referencia algunas veces como agotamiento
de factor, se basa en el nivel de actividad o uso, no en el tiempo, como en la depreciación
. Este puede aplicarse a la mayoría de los recursos naturales. El factor agotamiento por
costos para el año t, p es la razón del costo inicial de la propiedad con respecto al número
estimado de unidades recuperables.

El costo por agotamiento anual es pt veces el uso del año o volumen de actividad. El
agotamiento basado en el costo acumulado no puede exceder el costo inicial total del
recurso. Si se estima nuevamente la capacidad de la propiedad en algún año futuro, se
calcula un nuevo factor de agotamiento de costos con base en la cantidad no agotada y
la nueva estimación de capacidad.
b) El agotamiento porcentual: el segundo método de agotamiento, es una consideración,
especial dada para recursos naturales. Cada año puede agotarse un porcentaje
constante dado del ingreso bruto del recurso siempre que este no exceda el 50% del
ingreso gravable del a compañía. Entonces, anualmente la cantidad agotada se calcula
como:

Porcentaje del a cantidad agotada: porcentaje * ingreso bruto del a propiedad

Usando el agotamiento porcentual, los cargos totales por agotamiento pueden exceder
el costo inicial sin límite. La cuantía del agotamiento cada año puede determinarse
usando el método de costo o el método de porcentaje, como lo permite la ley.

Agotamiento anual = % agotamiento si % agotamiento> %agotamiento % agotamiento si

% agotamiento> %agotamiento

Los agotamientos porcentuales anuales par aciertos depósitos naturales se enumeran a

continuación. Estos porcentajes se cambian de tiempo en tiempo cuando se reglamenta
una nueva legislación.

Agotamiento de los recursos naturales no renovables

Depreciación y Agotamiento - Agotamiento de los recursos naturales no renovables -

Así como las minas, pozos petroleros, bosque y fuentes de gas natural producen
ingresos por un determinado tiempo y luego se consumen. Precisamente a este consumo
gradual del recurso que no se remplazará o renovará se le denomina agotamiento. El
ingreso derivado de un activo de este tipo no solo deberá producir un rendimiento sobre
la inversión, sino además deberá recuperar el costo del activo menos cualquier valor de
reventa que pudieran tener los recursos naturales cuando estén agotados. Solamente de
esta forma podrá el negocio operar de conformidad con el principio fundamental de
mantenimiento del capital invertido. La fórmula general es:
Rendimiento Anual = (Costo x Tasa de Rendimiento) + (Deposito Anual al Fondo de
Amortización)
https://www.academia.edu/10741547/15TI_DEPRECIACION_Y_AGOTAMIENTO%20m
atematica

https://www.academia.edu/10741547/15TI_DEPRECIACION_Y_AGOTAMIENTO

http://www.unida.edu.py/calidad/wp-content/uploads/2015/08/MATEMATICA-
FINANCIERA_CICLO-III.pdf

https://www.monografias.com/trabajos109/depreciacion-agotamiento-
inversiones/depreciacion-agotamiento-inversiones