INTRODUCCIÓN

Los activos son los derechos de la empresa; los activos fijos son aquellos
que no varían durante el ciclo de explotación de la empresa (o el año fiscal). Por
ejemplo, el edificio donde una fábrica monta sus productos es un activo fijo porque
permanece en la empresa durante todo el proceso de fabricación y venta de los
productos. Un contraejemplo sería una inmobiliaria: los edificios que la inmobiliaria
compra para vender varían durante el ciclo de explotación y por tanto forma parte
del activo circulante. Al mismo tiempo, las oficinas de la inmobiliaria son parte de
su activo fijo.

Los activos fijos son poco líquidos, dado que se tardaría mucho en
venderlos para conseguir dinero. Lo normal es que perduren durante mucho
tiempo en la empresa. Cuando una empresa, sin embargo, tiene bienes que son
con idea de venderlos o de transformarlos en otros para su venta, o bien derechos
de corta duración (créditos), entonces se trata de activo circulante.

Los activos fijos, si bien son duraderos, no siempre son eternos. Por ello, la
contabilidad obliga a depreciar los bienes a medida que transcurre su vida normal,
debido a que éstos lo hacen de forma natural por el paso del tiempo, por su uso,
por el desgaste propio del tiempo que se use ése activo y por obsolescencia, de
forma que se refleje su valor más ajustado posible, o a amortizar los gastos a largo
plazo (activo diferido). Para ello existen tablas y métodos de depreciación y de
amortización.

Mediante la depreciación y la amortización, se reduce el valor del bien y se

refleja como un gasto (menor valor del bien) y se aplica el gasto pagado
adelantado en el periodo que le corresponde.
 CLASIFICACIÓN DEL ACTIVO FIJO

1.- Activos Fijos Tangibles: el término tangible denota sustancia física como es
el caso de un terreno, un edificio o una máquina. Esta categoría se puede
subdividir en tres clasificaciones claramente diferenciales:

a.- El Equipo y Maquinaria. Que son las maquinarias, edificios, muebles y

enseres, vehículos, activos sujetos a depreciación porque son activos con vida
limitada.

b.- Los Recursos naturales: Un lugar adquirido con el fin de extraer o

remover parte de un recurso valioso, y no como terreno, tal como el petróleo,
minerales o madera se clasifica como un recurso natural, los cuales son los que
están sujetos a extinción del recurso o que se encuentran en agotamiento.. Este
tipo de activo se convierte gradualmente en inventario a medida que el recurso
natural se extrae del lugar

c.- Los Terrenos: Son los bienes que no están sujetos a depreciación ni a
agotamiento.

2.- Activos fijos Intangibles: El termino activos intangibles se usa para describir
activos que se utilizan en la operación del negocio pero que no tiene sustancia
física y no son corrientes. Como ejemplo están las patentes, los derechos del
autor, las marcas registradas, las franquicias y el goodwill. Los activos corrientes
tales como las cuentas por cobrar o el arrendamiento prepagado, no están
incluidos en la clasificación de intangibles, aunque carezcan de sustancia física.

DEPRECIACIÓN CONTABLE
Con excepción de los terrenos, la mayoría de los activos fijos tienen una
vida útil limitada ya sea por el desgaste resultante del uso, el deterioro físico
causado por terremotos, incendios y otros siniestros, la pérdida de utilidad
comparativa respecto de nuevos equipos y procesos o el agotamiento de su
contenido. La disminución de su valor, causada por los factores antes
mencionados, se carga a un gasto llamado depreciación.
La depreciación indica el monto del costo o gasto, que corresponde a cada
periodo fiscal. Se distribuye el costo total del activo a lo largo de su vida útil al
asignar una parte del costo del activo a cada periodo fiscal.
El cómputo de la depreciación de un período debe ser coherente con el
criterio utilizado para el bien depreciado, es decir, si este se incorpora al costo y
nunca es revaluado, la depreciación se calcula sobre el costo original de
adquisición, mientras que si existieron revalúos, debe computarse sobre los
valores revaluados. Este cálculo deberá realizarse cada vez que se incorpore un
bien ó mejora con el fin de establecer el nuevo importe a depreciar.
Por otro lado, debe considerarse el valor residual final o valor recuperable
que será el que tendrá el bien cuando se discontinúe su empleo y se calcula
deduciendo del precio de venta los gastos necesarios para su venta, incluyendo
los costos de desinstalación y desmantelamiento, si estos fueran necesarios.
 Importe Revalúos Valor Importe a
+ - =
original efectuados recuperable depreciar

Para calcular la depreciación imputable a cada período, debe conocerse:

• Costo del bien, incluyendo los costos necesarios para su adquisición.
• Vida útil del activo que deberá ser estimada técnicamente en función de las
características del bien, el uso que le dará, la política de mantenimiento del
ente, la existencia de mercados tecnológicos que provoquen su obsolencia, etc.
• Valor residual final.
• Método de depreciación a utilizar para distribuir su costo a través de los
períodos contables.

MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN

METODO CARGO DE DEPRECIACION

Línea recta Igual todos los años de vida útil

Unidades producidas De acuerdo a la producción

Suma de los dígitos de los años Mayor los primeros años

Doble saldo decreciente Mayor los primeros años

1. Método de Línea Recta: En el método de depreciación en línea

recta se supone que el activo se desgasta por igual durante cada periodo
contable. Este método se usa con frecuencia por ser sencillo y fácil de calcular. EL
método de la línea recta se basa en el número de años de vida útil del activo, de
acuerdo con la fórmula:

Costo – valor de desecho monto de la depreciación para cada

= año de vida del activo o gasto de
Años de vida útil depreciación anual

Ejemplo: La depreciación anual para un camión al costo de $33 000 000

con una vida útil estimada de cinco años y un valor de recuperación de $3 000
000, usando el método de la línea recta es:

$33 000 000 - $3 000 000

= Gasto de depreciación anual de $6 000 000
5 años

2. Método de las Unidades Producidas: El método de las unidades

producidas para depreciar un activo se basa en el número total de unidades que
se usarán, o las unidades que puede producir el activo, o el número de horas que
trabajará el activo, o el número de kilómetros que recorrerá de acuerdo con la
fórmula:

Número de Gasto por

Costo – valor
Costo de unidades depreciación del
de desecho
depreciación horas o periodo
= de una x kilómetros =
Unidades de unidad hora usados
uso, horas o o kilómetro durante el
kilómetros periodo
Ejemplo, suponga que el camión utilizado en el ejemplo anterior recorrerá 75 000
kilómetros aproximadamente. El costo por kilómetro es:

$33 000 000 - $3 000 000

$400 de costo de depreciación por
=
kilómetro
75 000 kilómetros

Para determinar el gasto anual de depreciación, se multiplica el costo por

kilómetro ($400) por el número de kilómetros que recorrerá en ese periodo. La
depreciación anual del camión durante cinco años se calcula según se muestra en
la tabla siguiente:

Año Costo por kilómetro X Kilómetros Depreciación anual

1 $400 20 000 $8 000 000

2 400 25 000 10 000 000

3 400 10 000 4 000 000

4 400 15 000 6 000 000

5 400 5 000 2 000 000

Los métodos de depreciación en línea recta y de unidades producidas

distribuyen el gasto por depreciación de una manera equitativa. Con el método de
línea recta el importe de la depreciación es el mismo para cada periodo fiscal. Con
el método de unidades producidas el costo de depreciación es el mismo para cada
unidad producida, de cuántas horas se emplean o de los kilómetros recorridos,
durante el periodo fiscal.
3. Método De La Suma De Los Dígitos De Los Años: En el método
de depreciación de la suma de los dígitos de los años se rebaja el valor de
desecho del costo del activo. El resultado se multiplica por una fracción, con cuyo
numerador representa el número de los años de vida útil que aún tiene el activo y
el denominador que es el total de los dígitos para el número de años de vida del
activo. Utilizando el camión como ejemplo el cálculo de la depreciación, mediante
el método de la suma de los dígitos de los años, se realiza en la forma siguiente:
Año 1 + año 2 + año 3 + año 4 + año 5 = 15 (denominador)
Puede usarse una fórmula sencilla para obtener el denominador.

Año + (año x año)

= denominador
2

5 + (5 x 5) 30
= = 15 (denominador)
2 2

La depreciación para el año 1 puede ser calculada mediante las siguientes cifras:

Costo - Valor de desecho = Suma a depreciar

$33 000 000 - $3 000 000 = $30 000 000

Años de vida pendientes Depreciación del

Suma a depreciar x =
Suma de los años año 1

$30 000 000 x 5/15 = $10 000 000

En el siguiente cuadro se muestra el cálculo del gasto anual por

depreciación, de acuerdo con el método de la suma de los dígitos de los años,
para los cinco años de vida útil del camión de los ejemplos anteriores.

MÈTODO: SUMA DE LOS DÍGITOS DE LOS AÑOS

Año Fracción X Suma a depreciar Depreciación anual

1 5/15 $30 000 000 $10 000 000

2 4/15 30 000 000 8 000 000

3 3/15 30 000 000 6 000 000

4 2/15 30 000 000 4 000 000

5 1/15 30 000 000 2 000 000

 El método de la suma de los dígitos de los años da como resultado un
importe de depreciación mayor en el primer año y una cantidad cada vez menor en
los demás años de vida útil que le quedan al activo. Este método se basa en la
teoría de que los activos se deprecian más en sus primeros años de vida.
4. Método Del Doble Saldo Decreciente: Un nombre más largo y más
descriptivo para el método del doble del saldo decreciente sería el doble saldo
decreciente, o dos veces la tasa de la línea recta. En este método no se deduce el
valor de desecho o de recuperación, del costo del activo para obtener la cantidad
a depreciar. En el primer año, el costo total de activo se multiplica por un
porcentaje equivalente al doble porcentaje de la depreciación anual por el método
de la línea recta. En el segundo año, lo mismo que en los subsiguientes, el
porcentaje se aplica al valor en libros del activo. El valor en libros significa el costo
del activo menos la depreciación acumulada.
La depreciación del camión, de acuerdo con el método del doble saldo
decreciente se calcula como sigue:

100%
= 20% x 2 = 40% anual
Vida útil de 5 años

40% x valor en libros (costo – depreciación acumulada) = depreciación anual

El siguiente cuadro muestra el gasto anual por depreciación durante los
cinco años de vida útil del camión, mediante el método del doble saldo
decreciente:

MÉTODO: DOBLES SALDOS DECRECIENTES

Valor en libros Gastos por

Depreciación
Año Tasa X = depreciación
(importe a depreciar) acumulada
anual

1 40% X $ 33 000 000 = $13 200 000 $13 200 000

– 13 200 000

2 40% X $ 19 800 000 = 7 920 000 21 120 000

– 7 920 000

3 40% X $ 11 880 000 = 4 752 000 25 872 000

 – 4 752 000

4 40% X $ 7 128 000 = 2 851 000 28 723 000

– 4 752 000

5 40% X $ 4 277 000 = 1 277 000 30 000 000

– 1 277 000

Observe que en el último año el 40% de $4 277 000 sería igual a $1 710
800 en lugar de los $1 277 000 que se presentan en el cuadro. Es necesario
mantener el valor de desecho de $3 000 000, debido a que no puede depreciarse
el activo por debajo de su valor de recuperación. Por tanto, se tiene que ajustar la
depreciación del último año de la vida útil del activo, en forma tal que el importe
total de la depreciación acumulada llegará a $30 000 000, es decir, la parte del
costo que debe ser depreciada a lo largo del periodo de cinco años.

MÉTODOS DE AMORTIZACIÓN
Son los distintos sistemas que permiten determinar la reducción del valor
que se produce en los elementos de activo fijo y que debe aplicarse
sistemáticamente en función de la vida útil de los bienes, atendiendo a la
depreciación que normalmente sufren por su funcionamiento, uso y disfrute, sin
perjuicio de considerar también la obsolescencia que pudiera afectarlos. Los
métodos aplicables en función de la naturaleza del bien y de la actividad de la
empresa son:
1. Sistema de Amortización Lineal: (En inglés: straight-line method):
supone que el bien se deprecia de modo homogéneo y consiste en distribuir el
coste de adquisición del activo entre sus años de vida útil estimada.
2. Sistema de Amortización Decreciente: (En inglés: declining-balance
method): estima que la mayor depreciación se produce en los primeros ejercicios,
disminuyendo a lo largo de su vida. Su aplicación se puede realizar mediante dos
métodos:
2.1 Método de Porcentaje Constante: (En inglés: constant-
percentage method): Consiste en aplicar un porcentaje constante a los
valores que quedan pendientes de amortizar cada ejercicio económico, por
lo que la cantidad que cada año se destina a amortizaciones irá
disminuyendo progresivamente.
 2.2 Método de Suma De Dígitos Decreciente: (En inglés: sum-of-
the-years'-digits method): para aplicar este método es necesario determinar
el período de amortización del bien y asignar, al primer ejercicio de
amortización, el valor numérico correspondiente al número de años que
forman este período. A los ejercicios siguientes se les asignarán valores
numéricos sucesivamente decrecientes en una unidad, hasta llegar al último
que tendrá un valor igual a uno. Posteriormente se calculará la suma de los
dígitos mediante la adición de los valores numéricos asignados a cada año,
y se dividirá el valor amortizable del bien entre la suma de los dígitos para
obtener la «cuota por dígito». Finalmente en cada ejercicio se dotará la
amortización que resulte de multiplicar la «cuota por dígito» por el valor
numérico previamente asignado a dicho ejercicio.
3. Sistema de Amortización Creciente: (En inglés: increasing-balance
method): supone que a medida que transcurren los años la depreciación va
aumentando. Su aplicación suele realizarse a través del método de suma de
dígitos creciente, que se distingue del decreciente en que al primer ejercicio de
amortización se le asigna el número uno, y a los ejercicios siguientes se le asignan
valores numéricos sucesivamente crecientes en una unidad.
4. Amortización Por Unidad A Producir: (En inglés: units-of-production
method): consiste en distribuir el coste de adquisición entre el número de unidades
a producir. Así se reconoce la depreciación natural del bien por el transcurso del
tiempo durante los períodos de inactividad.

INCORPORACIÓN DE ACTIVO FIJO:

Se entiende por incorporación a las diversas modalidades o formas en que
puede llegar un bien de activo fijo a la empresa. Entre ellas:
1. Compra o Adquisición: Lo importante en esta materia es la
determinación del Costo de Adquisición, ya que al valor de adquisición se pueden
agregar otros costos como: Costo de transporte y seguros, Costo de instalación,
Costo de prueba (marcha blanca), Intereses (reales) devengados y/o pagados
correspondientes al financiamiento para adquirir el activo fijo, hasta que éste
empiece a funcionar o a prestar servicio.

2. Donación: son transacciones no monetarias y corresponden a

transferencias no recíprocas entre una entidad y terceros que no persiguen fines
de lucro. Establece que cuando una empresa recibe un activo fijo en donación,
éste debe incorporarse a Valor Económico.
Al registrar un activo fijo recibido en donación, se debe tener en cuenta si
existen condiciones que la empresa deba cumplir con relación a dicho activo, ya
que si hay dudas de poder cumplirlas, no sería prudente registrar el bien como
propio.
3. Permuta: La permuta es, en el fondo, una doble compra – venta y es
la versión moderna del “trueque”. Ejemplo: Entrega de inventarios a cambio de
activo fijo u otros inventarios, como una forma de vender los productos; Entrega
de inventarios a cambio de otros inventarios, como una forma de suplir cierta falta
momentánea de un determinado producto para la venta; Intercambio de bienes de
activo fijo.

4. Fabricación Propia: Surge cuando una empresa con sus propios

recursos produce una máquina, un mueble o construye un edificio, para su uso.

Lo más razonable es proceder en la misma forma que si hubiese sido el

pedido de un cliente, tomando como base el costo de producción. No obstante,
subsiste la duda a qué costo debiera incorporarse el bien al activo fijo, dado que el
costo de producción puede resultar significativamente diferente a un bien similar
en el mercado.

5. Aporte: El aporte de capital en bienes o en especie, debe ser a valor

económico.
6. Leasing: Es un contrato mediante el cual una persona (Lessor o
arrendador) natural o jurídica, traspasa a otra (Lessee o arrendataria) el derecho a
usar un bien físico a cambio de alguna compensación, generalmente un pago
periódico y por un tiempo determinado, al término del cual el arrendatario tiene la
opción de comprar el bien, renovar el contrato o devolver el bien
.

DESINCORPORACIÓN O TÉRMINO DEL ACTIVO FIJO:

El término de servicio de un bien del activo fijo puede ser por:

• Venta

• Donación

• Permuta

• Castigo
• Baja

• Devolución de capital

Los antecedentes del activo fijo deben estar a la fecha en que se venda,
permute, done o castigue, esto es, corregidos y calculada la depreciación que
corresponda a la fecha.

CONCLUSIÓN

En el reconocimiento de los activos a la generación de ingresos, se recurre

a las figuras de la depreciación y de la amortización; veamos cuales son las
diferencias entre estos dos conceptos.
Tanto la depreciación como la amortización, hacen referencia al desgaste o
agotamiento que sufre un activo en la medida que con su utilización contribuye a
la generación de los ingresos de la empresa.
Bien, queda claro que tanto la depreciación y la amortización tienen como
objetivo reconocer el desgaste y/o agotamiento que sufre todo activo al ser
utilizado por la empresa para el desarrollo de su objeto social, y por consiguiente
en la generación del ingreso.
La depreciación de un año varía de acuerdo con el método seleccionado
pero la depreciación total a lo largo de la vida útil del activo no puede ir más allá
del valor de recuperación. Algunos métodos de depreciación dan como resultado
un gasto mayor en los primeros años de vida del activo, lo cual repercute en las
utilidades netas del periodo. Por tanto, el contador debe evaluar con cuidado todos
los factores, antes de seleccionar un método para depreciar los activos fijos.
Para la depreciación, la ley ha fijado de forma expresa la vida útil de cada
uno de ellos, mientras que los intangibles y los activos diferidos, se amortizan
según la naturaleza y condiciones de cada uno de ellos, y en por lo general el nivel
de amortización se fija según el criterio del comerciante o empresa.
Naturalmente, tanto la depreciación como la amortización se contabilizan
como un gasto, pues tienen la misma naturaleza y finalidad.