11. ACTOS ILEGALES COMETIDOS POR LOS CLIENTES Ladeclaracion: sobre Normas de Auditorfa SAS-54, emitida por el Instituto ‘Americano de Contadores Publicos (AICPA) establece: id ACTOS ILEGALES Esta declaracién describe la naturaleza y alcance de la consideracion que unauditor independiente, debe dar a la posibilidad de actos ilegales del cliente en uma auditoria de estados financieros, de acuerdo con Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas. La declaracién también proporciona consejos acerca delaresponsabilidad del auditor, cuando se detecte un posible acto ilegal. 112. DEFINICION DE UNACTOILEGAL En Guatemala un acto ilegal, se refiere a la violacion de leyes 0 disposiciones gubernamentales, conforme Jo establece la Norma de Auditoria No. 13 emitida por el Instituto Guatemalteco de Contadores Publicos y Auditores. 113 NORMA APLICABLE SOBRE ACTOS ILEGALES Esta norma describe la naturaleza y alcance que el auditor independiente debe considerar ante la posibilidad de actos ilegales por parte de! cliente en una auditoria de estados financieros, de conformidad con las normas de auditoria eeralmente aceptadas. Asimismo, describe la responsabilidad del auditor cuando Sedetecta un acto ilegal.Cuando el auditor informa acerca de la situacién de ¢ financieros, se presenta como un experto en contabilidad y auditory El entrenamiento, experiencia y comprensién del auditor, puede Propotcions, una base para reconocer que algunos de los actos que encuentra, Peden ser ilegales. % Stados Generalmente, entre mds lejos se encuentre un acto ilegal de los eventos, sucesos y operaciones reflejados en los estados financieros, menos probabilidad tendré el auditor para detectar el acto. El auditor toma en consideracién las leyes y reglamentos aplicables por su efecto directo y material sobre las cifras de los estados financieros, Por ejemplo, las leyes fiscales afectan los pasivos y el monto que se reconoce como gasto en el ejercicio; las leyes y reglamentos desde la perspectiva de su relacién con los objetivos contables y no desde una Perspectiva legal. Las entidades pueden afectarse por muchas leyes o reglamentos, incluyendo las relacionadas con el cambio de valores, seguridad industrial y la administracién de salud, alimentos y drogas, proteccién ambiental, igualdad de empleo y fijacién de precios. Generalmente, estas leyes y reglamentos tienen mis relacién con los aspectos de operacién de una entidad, que con sus aspectos financieros y contables y el efecto sobre los estados financieros es indirecto. UD auditor generalmente no tiene bases suficientes para reconocer posiblementt ¢! resultado de las necesidades de revelar un pasivo contingente, debido a un# acusaci6n o determinacién de ilegalidad. Ain cuando violaciones de tales leyeSY reglamentos pueden tener consecuencias importantes en los estados financier0S, el auditor puede no darse cuenta de la existencia del acto ilegal, si no es informado por el cliente, 0 si hay evidencia de una investigacién por una institucién del gobier"0 oun procedimiento de revisién de aplicacién deleyes, en los i documentos otra informacién normalmente revisada durante la auditoria de los estados financieros.— oo — ors pesPONSABILIDAD DEL AUDITOR PARA DETECTAR 4 ‘ACTOS ILEGALES La responsabilidad del auditor para detectar y reportar declaraciones que resultan de actos ilegales que tiene un efecto directo y material sobre eno naciOD de la cifra del estado financiero, es igual a la responsabilidad ts detectare informar errores ¢ irregularidades, descrito en la Norma No. 12, Pela esponsabilidad del auditor consiste en planear su examen para detectar actosilegales. Ciertos actos ilegales tienen un efecto directo ¢ importante sobre las cifras delosestados financieros. Otros actos ilegales descritos en parrafos anteriores, pueden en circunstancias especificas, tener efectos importantes, pero indirectos sobre los estados financieros. La responsabilidad del auditor para detectarlos, la evaluacién de los efectos sobre los estados financieros y la revelacién de estos otros actos ilegales, se describen en esta norma. El auditor debe considerar la posibilidad de que tales actos hayan ocurrido. Si el auditor recibe informacién especifica con evidencia relacionada de la existencia de posibles actos ilegales que podrian tener un efecto indirecto ¢ importante sobre los estados financieros, elauditor debe aplicar los procedimientos de auditoria especificos, para indagar sihaocurrido un acto ilegal. No obstante, debido a las caracteristicas de actos ilegales, una auditoria que se realiza de acuerdo con las normas de auditoria seneralmente aceptadas, no dari ninguna garantfa de poder detectar actos ilegales de revelar alguna responsabilidad contingente resultant. ILS, PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA A. Cuando no existe evidencia de actos ilegales: Normalmente una auditoria de acuerdo con normas de auditorfa iegales, Par Ptad2s, no incluye procedimientos espectficos para detectar actos Por ejemplo, tales procedimientos incluyen la lectura de las actas; preguntasee S558 SSS ala administracién del cliente y a su asesor legal acerca de litigios, y evaluaciones; pruebas sustantivas de los detalles de operaciones 0 saldos, 5} auditor debe preguntar a la administracién acerca del cumplimiento del cliente ‘ las leyes y reglamentos. Donde sea aplicable, el auditor debe Preguntar a la administracién acerca de lo siguiente: - La politica del cliente relacionada con laprevencién de actos ilegales, - El uso de directrices emitidas por el cliente y las declaraciones Periddicas obtenidas de la administracién en los niveles apropiados deautoridad, enrelacién al cumplimiento alas leyes y reglamentos, % Elauditor generalmente obtiene declaraciones escritas dela administraci6n, Telacionadas con la ausencia de violaciones 0 posibles violaciones de las leyeso Teglamentos, cuyos efectos deben: considerarse para revelaciones en los estados financieros o como base para registrar pérdidas contingentes. El auditorno necesita fectuar més procedimientos en esta érea, si no hay informacién especifica acerca de posibles actos ilegales. B. Cuando existen posibilidades de actos ilegales: Cuando existe informacién relacionada con un posible acto ilegal, el auditor debe comprender la naturaleza del acto, las circunstancias del mismo y otra informacién suficiente para evaluar el efecto sobre los estados financieros. El auditor debe de investigar con los ejecutivos del més alto nivel de los invotucrados, siesposible. Si Jaadministracién no proporciona informacién satisfactoria de que no ha ocurrido un acto ilegal, el auditor debe: Consultar con el asesor legal del cliente 0 con otro especialista acerca de la aplicacién de leyes y reglamentos relacionados con las circunstancias ylos posibles efectos sobre los estados financieros. El cliente debe efectuar los arreglos para tales consultas con su asesor legal. _ | }re Aplicar los procedimientos adicionales, si eg Necesari comprension de la naturaleza de los actos, Para obtener més Los procedimientos adicionales de auditoria considerados ; igscircunstancias, si las hay, pueden incluir procedimi oe a) b) 9 ‘como los siguientes: Examinar los documentos de apoyo, como facturas, cancelados y acuerdos y Compararlos con los regi. jad Tegistros de Confirmar la informacién importante acerca del asunto, con la otra parte de la operacién o con intermediarios, como bancoso abogados. Determinar si la operacién ha sido adecuadamente autorizada. Considerar si otras operaciones semejantes o eventos han ocurrido yaplicar procedimientos para identificarlas. 11.6 EVALUACION DE LOS RESULTADOS Alaplicar los procedimientos de auditoria y evaluar los resultados de los Procedimientos, el auditor puede encontrar informacién que origine preguntas acerca de posibles actos ilegales, como las siguientes: Operaciones no autorizadas, inadecuadamente registrada u Operaciones no registradas de una manera completa y oportuna, para el registro contable de los activos. Investigacién efectuada por unainsttucion del gobiemes nts de un procedimiento de coaccién de una ley, 0¢! pat © sanciones inusitadas.Se Se ee ea " Violaciones de leyes o regulaciones mencionadas en informes entidades fiscalizadoras 0 reguladoras, que han sido proporeig, nados al auditor. - Pagos importantes por servicios no especificados hechos a asesores, afiliadas o empleados. - Comisiones de ventas u honorarios que parecen excesivos en relacion alos normalmente pagados por el cliente oa los servicios realmente recibidos. - Pagos en efectivo de cantidades insdlitas pagadas al «portador», transferencias de cuentas bancarias numeradas o de operaciones similares. Pagos aempleados del gobierno no explicados. Omisi6n de pagos de impuestos 0 cuotas gubernamentales, similares a honorarios, que son comunes ala industria o naturale del negocio, 1.7 EFECTOSDE LOS ACTOS ILEGALES A. Enlos Estados Financieros ; Alevaluar laimportancia Telativa de un acto ilegal que ha llegado aS cultaivadet age i importanciarelativa cuantative, co hay posibilidad raonab nt 84! de una cantidad no important, poxppc y= os ww accu presentadas en los estados financieros, ; ilegal sobre las cifras contingentes, como deunac ees) as, Ejemplos de pérdidas pueden surgir de un acto i "amenaza de expr eA : = pends de ecticidadony posibles litigios, de activos, suspension delaentidad. Silos ingresos o ganancias importantes son 7 Pai iriene cmnacios tienes, 0 silos actosileyales crean riesosinusiadony a snd enrelacidna ingresos o ganancias i tal informacién debe consi para sudivulgacién. B. _ Elinforme del Auditor Sielauditor concluye que un acto ilegal tiene un efecto importante sobre ‘sesadosfinancieos el actono ha sido adecuadamentedivulga oexplicade éste, debe expresar una opinién con salvedades 0 una opinién adversa de los Si el Auditor est4 imposibilitado para obtener evidencia suficiente y adecuada, para evaluar si un acto que puede ser trascendente a los estados ietos, generalmente debe de expresar una abstencién de opinién. Siel cliente rechaza aceptar el informe del auditor, debe renunciar al iso de auditoria e indicar las razones de su renuncia en formaescritaala al consejo de administraci6n o propietarios. ae aitor no puede determina que tn acto sles prs imitans _ *Si88 Por las circunstancias y no por limitaciones ee a ; cables ‘ebido a ta incertidumbre asociada con la interpretacion de leyes ap!o hechos relacionados. En esas circunstancias, el audito, dey jaciones . sobre su informe. considerar los efectos 118 COMUNICACION DEACTOS ILEGALES El auditor debe asegurarse que las personas con la autoridad 9 responsabilidad sean informados adecuadamente con respecto a los actos ilegaes, que llegan al conocimiento del auditor. El auditor no tiene que comunicar asunos sintrascendencia y él puede llegar a un acuerdo de antemano con la administracén, sobre la naturaleza de los asuntos que se tiene que comunicar. La comunicacién debe describir el acto, las circunstancias de ejecucién, y el efecto sobre los estos financieros. La gerencia ejecutiva puedé pedir que se le comuniquen ls recomendaciones de solucién que incluyan la accién disciplinaria contrac! pasa involucrado, bitsqueda de restitucién del dafio, adopcién de politicas preveativs conreetvas oficiales y modificaciones de procedimientos de control especti S lagetencia ejecutiva est involucrada en un acto ilegal, el auditor debe com> directamente con el Consejo.