DEPRECIACIÓN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS

L
a depreciación puede entenderse como la pérdida del potencial de servicio útil de un activo, como
consecuencia de la acción de varios factores individuales o combinados tales como su utilización, uso y
desgaste, obsolescencia tecnológica y funcional o envejecimiento. El deterioro físico de un activo puede ser
atribuido al desgaste natural producido por la utilización del activo o también por un inadecuado programa de
mantenimiento; mientras que el envejecimiento o antigüedad pueden dar origen a la necesidad de reemplazar el activo
por otro que sea más eficiente y por consiguiente, se disminuyan los costos de producción.
La depreciación no incluye el daño o pérdidas de los activos por accidentes y su contabilización consiste en
efectuar asientos contables que muestren, con razonable certeza y en cifras, los costos de depreciación que
corresponden a cada período contable; es decir, la depreciación consiste en la distribución sistemática del importe
depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. Existen diferentes métodos para determinar la depreciación, siendo
los más utilizados internacionalmente: el método lineal, el método de la depreciación decreciente y el método de las
unidades de producción.
El método de la depreciación lineal dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre
que su valor residual no cambie. El método de las unidades de producción dará lugar a un cargo basado en la utilización
o producción esperada. El método de la depreciación decreciente en función del saldo del elemento dará lugar a un
cargo que irá disminuyendo a lo largo de la vida útil. Desde el punto de vista contable, debe elegirse el método que más
fielmente refleje el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo. Luego de
seleccionado el método éste debe ser aplicado uniformemente en todos los períodos, a menos que se haya producido
un cambio en el patrón de consumo de los beneficios económicos futuros.

El método de la depreciación lineal

Este método supone que en cada período se obtiene el mismo beneficio del activo y, por tanto, debe recibir el
mismo cargo por concepto de depreciación, asumiendo que el valor residual del activo se mantendrá igual durante su
vida útil, tal como se muestra en el ejemplo A.

Ejemplo A:
Se adquiere un tractor por un precio de 200.000 Bs (incluye impuestos, aranceles y otros costos). El mismo tiene
una vida útil probable de 10 años y se estima un valor residual del 10%. Se requiere calcular los costos de depreciación
anual y la depreciación acumulada a los 5 años de uso del tractor y su importe en el libro respectivo.
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Para dar respuesta al ejemplo A, se debe utilizar la siguiente fórmula:

Donde:

Da = depreciación anual

VC = Valor de compra del activo el cual incluye el precio de adquisición o construcción así como los otros
componentes del costos tales como aranceles de importación, impuestos indirectos no recuperables, los costos
directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar, costos de montaje, instalación, desmantelamiento, entre
otros.

Vr (valor residual) = es el importe estimado que la empresa o el propietario pudiera obtener actualmente por la
disposición del activo, después de deducir los costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la
antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.

Vup (vida útil probable) = período durante el cual se espera utilizar el activo o el número de unidades de
producción o similares que se espera obtener del mismo. Este valor puede obtenerse en las tablas propuestas en este
capítulo u otras similares, o bien en función de las características estructurales del activo.

Aplicando la fórmula:
Dado que se estimó que el valor residual (Vr) era del 10%, al final de su vida útil probable el tractor tendrá un
valor o importe en libro de 20.000 Bs.

Da = 18.000 Bs / año

Para determinar el importe en libro del tractor a los 5 años de uso, se debe aplicar las siguientes fórmulas:

Donde:
VA (valor actual): es el valor que el activo tiene para un año determinado en función de su depreciación
acumulada.

DAcum (depreciación acumulada): es la depreciación que ha acumulado el activo durante su utilización o años de
servicio.
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Aplicando las fórmulas:

VA = 110.000 Bs

Como puede observarse en este método de depreciación los costos por concepto de depreciación anual
permanecen constantes durante la vida útil del activo y, por consiguiente, la depreciación acumulada se irá
incrementando en la misma proporción anualmente. Desde el punto de vista del tratamiento contable, la depreciación
anual representa un costo de producción mientras que la depreciación acumulada constituye un activo, ya que ésta
última debe ser depositada en cuenta para su posterior utilización a la hora de reemplazar el activo depreciado.
En el caso de maquinarias agrícolas así como otros tipos de maquinarias y equipos, puede utilizarse como criterio
de vida útil probable, la cantidad total de horas que teóricamente puede trabajar o alcanzar bajo las condiciones de
mantenimiento y operación recomendadas por el fabricante. En este caso, la edad debe ser calculada en horas
trabajadas (HT) y la vida útil probable (Vup) en horas teóricas totales (HTT).

El método de las unidades de producción

Este método dará lugar a un cargo basado en la utilización o producción esperada obtenida a través de la
utilización del activo. Al igual que el método de la depreciación lineal, el costo por concepto de depreciación se
distribuye uniformemente en los periodos considerados, tomando en cuenta el número de unidades que teóricamente,
bajo ciertas condiciones de manejo y mantenimiento, pueden ser obtenidas por el activo, tal como se muestra en el
ejemplo B.

Ejemplo B:
Se adquiere un equipo por un precio de 150.000 Bs (incluye impuestos, aranceles y otros costos). El mismo tiene
una producción total esperada de 10.000 de unidades. Se requiere calcular los costos de depreciación anual y la
depreciación acumulada durante tres períodos, tomando en cuenta que para el primer período se produjeron 2.500
unidades, para el segundo 600 y para el tercero 1.000. Se estima que el valor residual es del 10%.

Para dar respuesta al ejemplo B, se debe utilizar la siguiente fórmula:

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Donde:

Du (depreciación unitaria) = consiste en la depreciación que experimenta el activo por la obtención de una unidad
de producto.

Ute (unidades totales esperadas) = se refiere al número total de unidades que se esperan obtener del activo bajo
las condiciones de manejo y operación recomendadas por el fabricante.

Aplicando la fórmula:
Dado que se estimó que el valor residual (Vr) era del 10%, al final de su vida útil probable el equipo tendrá un valor o
importe en libro de 15.000 Bs.

Partiendo de la depreciación unitaria, el cálculo de la depreciación anual para un período determinado, se calcula
de la siguiente manera:
Da = Du * Upp
Donde:
Da = depreciación anual
Du = depreciación unitaria
Upp = unidades producidas en el período

Para calcular los costos de depreciación para cada período así como para determinar la depreciación acumulada,
se elabora la siguiente tabla:

Unidades
Período Du (Bs) Da (Bs/año) DAcum (Bs)
producidas
1 13,50 2.500 33.750 33.750
2 13,50 600 8.100 41.850
3 13,50 1.000 13.500 55.350
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Si se desea saber el valor del equipo al final del tercer período, entonces se aplica la fórmula siguiente:

VA = 94.650 Bs

El método de la depreciación decreciente

Este método también es conocido como depreciación acelerada, ya que los costos por conceptos de depreciación
anual son mayores en los primeros años de la vida útil del activo. Para algunos la depreciación decreciente brinda la
oportunidad de cubrir erogaciones mayores cuando las exigencias del activo para su operatividad son menores, ya que
los activos depreciables proporcionan más de la mitad de sus servicios totales durante la primera mitad de su vida útil.
Dentro del método de la depreciación decreciente existen dos criterios para el cálculo de los conceptos anuales
de depreciación. El primero, y más utilizado, es la suma de los dígitos de los años, y el otro es el cálculo del saldo
decreciente. La suma de los dígitos considera el número factorial de los años de vida útil del activo. El saldo decreciente
consiste en determinar una tasa de depreciación para descontar los saldos por período o valor en libros de los activos.
El ejemplo C muestra ambos criterios para el cálculo de la depreciación de activos.

Ejemplo C
Se adquiere un tractor por un precio de 200.000 Bs (incluye impuestos, aranceles y otros costos). El mismo tiene
una vida útil probable de 5 años y se estima un valor residual del 10%. Se requiere calcular los costos de depreciación
anual y la depreciación acumulada a los 3 años de uso del tractor y su importe en el libro respectivo según los dos
criterios del método de la depreciación decreciente.

Suma de los dígitos:

Para calcular la depreciación anual se determina a través de las siguientes fórmulas:

Donde:
FDa = Factor de deprecación anual
Vr = Valor residual
Vup = Factor de la vida útil probable (suma de los dígitos de la vida útil probable)
Vupr = Vida útil probable restante del activo para un año específico.
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En este caso, la Vup, sería: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15. Primero se calcula el factor de depreciación anual (FDa),
aplicando la fórmula:

FDa = 12.000 Bs/año

Posteriormente, se elabora una tabla de depreciación anual para todos los años de la vida útil del activo aplicando
la fórmula (Da = FDa * Vupr):

Año VC (Bs) Da (Bs/año) DA (Bs) Valor en libro (Bs)

1 200.000 60.000 60.000 140.000
2 200.000 48.000 108.000 92.000
3 200.000 36.000 144.000 56.000
4 200.000 24.000 168.000 32.000
5 200.000 12.000 180.000 20.000

Para el año 3, la depreciación acumulada (DAcum) sería 144.000 Bs, y el valor en libro del activo sería de 56.000 Bs.

Saldo decreciente
En este caso la tasa de depreciación del activo (TDa) es el doble de la depreciación lineal, pero esta doble tasa
se aplica cada año a la cifra remanente en la cuenta del activo y no se toma el valor residual en el resultado final de su
vida útil. En el ejemplo C, el doble de la tasa lineal de depreciación sería:

TDa (%) = 40

Luego, se construye la tabla de depreciación anual:

Año Saldo inicial (Bs) TDa (%) Da (Bs/año) DAcum (Bs) Saldo final (Bs)
1 200.000 40 80.000 80.000 120.000
2 120.000 40 48.000 128.000 72.000
3 72.000 40 28.800 156.800 43.200
4 43.200 40 17.280 174.080 25.920
5 25.920 40 10.368 184.448 15.552
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Para el año 3, la depreciación acumulada (DAcum) sería 156.800 Bs, y el importe en libro del activo sería de
43.200 Bs.

La tasa de depreciación anual del activo (TDa) también será determinada de una manera más exacta, aplicando
la siguiente expresión:

Donde:
TDa = Tasa de depreciación anual del activo
n = Vida útil probable del activo expresada en años
Vr = Valor residual del activo al finalizar su vida útil probable
VC = Valor de reposición del activo

En el ejemplo anterior la tasa de depreciación anual sería:

TDa = 0,369

Consideraciones finales
El valor de compra o reposición de los activos (VC) debe ser el valor histórico de adquisición, el cual incluye su
precio en el mercado o construcción así como los otros componentes del costo, tales como aranceles de importación,
impuestos indirectos no recuperables, los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar, costos de
montaje, instalación, desmantelamiento, entre otros. Sin embargo, este VC puede ser ajustado siguiendo dos criterios
aceptados desde el punto de vista contable. El primero, consiste en el ajuste por inflación de acuerdo a la Ley del
Impuesto sobre la Renta (ISLR), de acuerdo con el Título IX de la mencionada ley publicada en la Gaceta Oficial N°
38.628 de fecha 16 de febrero de 2007; y la revalorización de los activos como producto de la inversión en éstos para
aumentar su vida útil como por ejemplo la repotenciación de maquinarias y equipos y la adecuación de construcciones e
instalaciones.
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La aplicación del segundo criterio supone que la inversión realizada al activo debe garantizar que el mismo se
mantenga operativo y sea capaz de contribuir a la producción de la empresa, de tal manera que pueda estimarse una
nueva vida útil probable. En este caso, nuevo valor del activo será el resultante de sumar el monto de la inversión más
el valor residual del activo en caso de haber cumplido su vida útil o del importe en libro sino ha alcanzado su vida útil, tal
como se muestra en el ejemplo D.

Ejemplo D
Un tractor cumplió su vida útil y recibió una repotenciación (en este sentido es necesario la repotenciación del
motor y de la caja de transmisión), a través de una inversión de 150.000 Bs. Su valor residual de acuerdo al libro
respectivo, es de 25.000 Bs. Luego de su repotenciación, se estima una nueva vida útil probable de 5 años. Determinar
el nuevo costo anual por concepto de depreciación.
Lo primero que se debe hacer es calcular el nuevo valor de compra (VC), el cual se determina al sumar el monto
de la inversión más el valor residual:

VA = 150.000 Bs (repotenciación) + 25.000 Bs (valor residual)

VA = 175.000 Bs

Luego, se calcula la nueva depreciación anual a través de cualquiera de los métodos antes descritos y se hace
los asientos necesarios en los libros pertinentes. Supóngase que se selecciona la depreciación lineal:

Da = 31.500 Bs/año
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TABLA 4.1
VIDA ÚTIL PROBABLE Y TASAS DE DEPRECIACIÓN DE
ALGUNAS INSTALACIONES Y CONSTRUCCIONES

AÑOS DE VIDA ÚTIL PORCENTAJE ANUAL DE

DESCRIPCIÓN PROBABLE DEPRECIACIÓN
BRETE 10 - 15 10.0 - 6.6
ELECTRIFICACIÓN 20 - 25 5.0 - 4.0
EMBARCADERO 12 - 20 8.3 - 5.0
PORTONES DE Fe 15 - 20 6.6 - 5.0
PUESTO VAQUERA (TIPO CLAY) 20 - 25 5.0 - 4.0
QUIEBRA PATAS 10 - 15 10.0 - 6.6
ROMANA 15 - 20 6.6 - 5.0
SILOS (TIPO SILOVENCA) 25 - 40 4.0 - 2.5
SILOS BUNKER 15 - 20 6.6 - 5.0
SILOS DE TRINCHERAS 10 - 15 10.0 - 6.6
SILOS METÁLICOS 20 - 33 5.0 - 3.0
FUENTE: ENCUESTA PERMANENTE DE PRECIOS DE LA UCPC.

TABLA 4.2
VIDA ÚTIL PROBABLE Y TASAS DE DEPRECIACIÓN DE BEBEDEROS, COMEDEROS, ALAMBRADAS, CAMINOS
Y AGUADAS

AÑO DE VIDA ÚTIL PORCENTAJE ANUAL DE

DESCRIPCIÓN PROBABLE DEPRECIACIÓN
BEBEDEROS Y TANQUES:
BEBEDEROS Y TANQUES DE PLÁSTICO 12 - 15 8.3 - 6.6
BEBEDEROS/TANQUE DE CONCRETO 20 - 25 5.0 - 4.0
BEBEDEROS/TANQUE DE BLOQUE FRISADO 10 - 20 10.0 - 5.0
BEBEDEROS/TANQUE DE Fe 12 - 15 8.3 - 6.6
TANQUE AUSTRALIANO 12 - 20 8.3 - 5.0
COMEDEROS:
DE CONCRETO 25 - 33 4.0 - 3.0
DE BLOQUE FRISADO 20 - 30 5.0 - 3.3
DE Fe 15 - 20 6.6 - 5.0
DE MADERA 8 - 10 12.5 - 10.0
ALAMBRADAS Y LIENZOS:
CERCADO DE ALAMBRE DE PÚAS 10 - 15 10.0 - 6.6
CERCADOS DE ALAMBRE DE CICLÓN 10 - 20 10.0 - 5.0
CERCA ELÉCTRICA 10 - 15 10.0 - 6.6
CAMINOS Y CARRETERAS:
CAMINO ASFALTADO 10 - 15 10.0 - 6.6
ENGRANZONADO 10 - 12 10.0 - 8.3
CON TERRAPLÉN DE TIERRA 5 - 10 20.0 - 10.0
AGUADAS Y JAGÜEYES:
LAGUNAS EXCAVADAS O JAGÜEYES 10 - 15 10.0 - 6.6
FUENTE: ENCUESTA PERMANENTE DE PRECIOS DE LA UCPC.
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TABLA 4.3
VIDA ÚTIL PROBABLE Y TASAS DE DEPRECIACIÓN DE LAGUNAS, POZOS, SISTEMA DE RIEGO Y OTROS

AÑO DE VIDA ÚTIL PORCENTAJE ANUAL DE

DESCRIPCIÓN PROBABLE DEPRECIACIÓN
LAGUNAS CON EXCAVACIÓN Y MURO:
CONTENCIÓN 12 - 15 8.3 - 6.6
REPRESAS 10 - 15 10.0 - 6.6
SISTEMA DE RIEGO Y DRENAJES:
CANALES DE CONCRETO 20 - 33 5.0 - 3.0
CANALES DE TIERRA 10 - 15 10.0 - 6.6
CAJONES DE RIEGO 5 - 10 20.0 - 10.0
TUBERÍA DE RIEGO INCORPORADO 15 - 20 6.6 - 5.0
TOMAS DE CONCRETO 20 - 33 5.0 - 3.0
POZOS:
PROFUNDOS 15 - 20 6.6 - 5.0
ARTESANOS DESNUDOS 5 - 10 20.0 - 10.0
ARTESANOS ANILLADOS 10 - 15 10.0 - 6.6
OTRAS INSTALACIONES:
BAÑO DE ASPERSIÓN TIPO MAC 10 - 20 10.0 - 5.0
BAÑO DE INMERSIÓN 20 - 33 5.0 - 3.0
VIVIENDA:
CASA DE PLATABANDA 20 - 40 5.0 - 2.5
CASAS DE Zn-Fe-BLOQUE-CEMENTO 25 - 35 4.0 - 2.9
CASA DE Zn-MADERA-BLOQUE-CEMENTO 20 - 30 5.0 - 3.3
RANCHO DE Zn 10 - 15 10.0 - 6.6
GALPONES Y VAQUERAS:
ASBESTO - Fe - CEMENTO 25 - 35 4.0 A 2.9
Zn - Fe Y CEMENTO 25 - 35 4.0 A 2.9
Zn - MADERA Y CEMENTO 20 - 30 5.0 A 3.3
SIN PISO 15 - 20 6.6 A 5.0
CUARTO DE LECHE:
PLATABANDA 30 - 40 3.3 A 2.5
Zn O ASBESTO 20 - 33 5.0 A 3.0
CORRALES Y ANEXOS:
DE Fe 15 - 20 6.6 A 5.0
DE MADERA ASERRADA 12 - 15 8.3 A 6.6
DE MADERA (RÚSTICOS) 5 - 10 20.0 - 10.0
DE PALO A PIQUE 10 - 15 10.0 - 6.6
PISOS DE CEMENTO 20 - 30 5.0 - 3.3
FUENTE: ENCUESTA PERMANENTE DE PRECIOS DE LA UCPC.
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TABLA 4.4
VIDA ÚTIL PROBABLE Y TASAS DE DEPRECIACIÓN DE MAQUINARIAS, IMPLEMENTOS Y EQUIPOS
AGRÍCOLAS

AÑOS DE PORCENTAJE ANUAL DE

DESCRIPCIÓN VIDA ÚTIL PROBABLE DEPRECIACIÓN
ARADO ASPERJADORA 10 10.00
ASPERJADORAS DE MOTOR 10 10.00
BAÑO COOPER 5 20.00
BIG ROME 15 6.67
BOMBA 10 10.00
CARGADOR DE HENO 5 20.00
CARRETA 10 10.00
COMPRESOR 10 10.00
CULTIVADORA 10 10.00
DESGRANADORA DE MAÍZ 10 10.00
DESMALEZADORAS 10 10.00
ELEVADORES 5 20.00
FERTILIZADORA 15 6.67
GUADAÑADORA 10 10.00
MOTORES DE GASOLINA 10 10.00
MOTORES DIESEL 5 20.00
MOTOSIERRAS 10 10.00
ORDEÑO MECÁNICO 5 20.00
PLANTA ELÉCTRICA 10 10.00
RASTRA 10 10.00
RASTRILLO DE DESCARGA LATERAL 10 10.00
REMOLQUE LIVIANO 10 10.00
ROLO ARGENTINO 10 10.00
ROTATIVAS 10 10.00
SEMBRADORA DE GRANO 10 10.00
SEMBRADORA DE HILERA TIPO ARRASTRE 15 6.67
TANQUE DE ENFRIAMIENTO 15 6.67
TRACTORES DE ORUGA 15 6.67
TRACTORES DE RUEDA 10 10.00
VAGONES TIPO PESADO 10 10.00
VEHÍCULOS 10 10.00
5 20.00
FUENTE: ENCUESTA PERMANENTE DE PRECIOS DE LA UCPC.