Unidad 3 Modelos de depreciación.

3.1 Terminología de la depreciación y
la amortización 
Depreciación
La depreciación es la disminución en el valor de mercado de un bien, la
disminución en el valor de un activo para su propietario, o la asignación del
costo de uso o demerito de un activo a lo largo de su vida útil (duración).

Existen varias razones por las cuales un activo puede disminuir su valor original.
De esta manera una maquina puede estar en perfecto estado mecánico, puede
valer considerablemente menos que cuando era nueva debido a los adelantos
técnicos en el campo de la maquinaria. Sin tomar en cuenta la razón de la
disminución del valor de un activo, la depreciación debe ser considerada en los
estudios de ingeniería económica.

Los impuestos sobre la renta se pagan sobre la entrada neta menos la

depreciación; por lo tanto, esta disminuye los impuestos pagados y permite que la
compañía retenga algo de sus ingresos para el reemplazo de equipos y para
realizar inversiones adicionales.

La terminología es aplicable a corporaciones lo mismo que a individuos que

poseen activos depreciables.

         Costo inicial: También llamado base no ajustada, es el costo instalado del activo
que incluye el precio de compra, las comisiones de entrega e instalación y otros
costos directos depreciables en los cuales se incurre a fin de preparar el activo
para su uso. El término base no ajustada, o simplemente base, y el símbolo B, se
utilizan cuando el activo es nuevo.

         Periodo de recuperación: Es la vida depreciable, n, del activo en años para fines

de depreciación (y del ISR).

         Valor de mercado: Es la cantidad estimada posible si un activo fuera vendido en

el mercado abierto.

         Tasa de depreciación: También llamada tasa de recuperación, es la fracción del

costo inicial que se elimina por depreciación cada año.
         Valor de salvamento: Es el valor estimado de intercambio o de mercado al final
de la vida útil del activo.

         Propiedad personal: Está constituida por las posesiones tangibles de una

corporación, productoras de ingresos, utilizadas para hacer negocios. Se incluye la
mayor parte de la propiedad industrial manufacturera y de servicio.

         Propiedad real: Incluye la finca raíz y las mejoras a ésta y tipos similares de
propiedad, por ejemplo: edificios de oficinas, estructuras de manufactura,
bodegas, apartamentos. La tierra en sí se considera como propiedad real, pero no
es depreciable.

         Convención de medio año: Supone que se empieza a hacer uso de los activos o
se dispone de ellos a mitad de año, sin importar cuándo ocurren realmente tales
eventos durante el año.

El valor en libros de un activo se refiere a la diferencia entre su costo original y la

cantidad total de depreciación cargada hasta la fecha. Es decir, el valor en libros
representa el valor actual de un activo tal como aparece en los libros de
contabilidad.
Ya que la depreciación se carga una vez al año, el valor en libros se calcula al final
del año y de Sta.

Manera se mantiene paralelo a la convención de fin de año utilizada

anteriormente. El valor en libros nunca se tiene en cuenta en los estudios de
ingeniería económica sobre tributación.

El valor comercial de un activo se refiere a la cantidad de dinero que se puede

obtener por el activo si fuese vendido en el mercado libre. En algunos casos el
valor comercial tiene muy poca relación con el valor en libros. Por ejemplo, los
edificios comerciales tienden a aumentar su valor comercial, mientras que el valor
en libros disminuye debido a los gastos de depreciación. Al efectuar
comparaciones de ingeniería económica el valor que se debe tener en cuenta es
el comercial.

Amortización

La amortización es la reducción parcial de los montos de una deuda en un

plazo determinado de tiempo.

La amortización toma curso cuando un prestatario le paga a su prestamista un

monto del dinero prestado en un cierto lapso de tiempo, incluyendo las
correspondientes tasas de interés. La deuda puede extinguirse de una sola vez, o
bien, hacerlo en forma gradual por medio de pagos parciales por una determinada
cantidad de tiempo, la que ha sido previamente establecida.
No sólo es posible comprender la amortización desde el punto de vista anterior.
Existen otras definiciones, como por ejemplo, la recuperación de aquellos fondos
que se han invertido en el activo de cierta empresa.

Por otra parte, es posible definir la amortización como aquella compensación en

dinero, equivalente al valor de los medios fundamentales de trabajo, los que
podrían tratarse de maquinarias, o todo tipo de instalaciones. El valor mencionado
pasa, gradualmente, a aquel producto obtenido, a partir del proceso productivo o a
la tarea realizada.

Tomando en cuenta esta última definición, es necesario mencionar que los medios
fundamentales de trabajo sufren un constante desgaste, que no es sólo material,
ya que su propio valor se va transfiriendo al producto en el que se involucra su
trabajo.

Por otra parte, como consecuencia de la baja en el precio de la producción de

medios de producción análoga, sufren un desgaste moral. Por último, es posible
considerar el desgaste de éstos, producto de su envejecimiento a través de los
avances científicos y técnicos.

Para poder sobreponerse a estos grandes desgastes de los medios

fundamentales de trabajo, cada empresa debe realizar deducciones de
amortización, a fin de crear un fondo de amortización; estas deducciones se
incluyen en los costes del producto, el que se ve reflejado a la hora de determinar
el precio para su venta.

3.2 Depreciación por el método de la línea recta.

En el método de depreciación en línea recta se supone que el activo se desgasta

por igual durante cada periodo contable. Este método se usa con frecuencia por
ser sencillo y fácil de calcular

DEPRECIACIÓN EN LÍNEA RECTA.

El modelo en línea recta es un método de depreciación utilizado como el estándar

de comparación para la mayoría de los demás métodos. Obtiene su nombre del
hecho de que el valor en libros se reduce linealmente en el tiempo puesto que la
tasa de depreciación es la misma cada año, es 1 sobre el periodo de
recuperación.

La depreciación anual se determina multiplicando el costo inicial menos el valor de

salvamento estimado por la tasa de depreciación d, que equivale a dividir por el
periodo de recuperación n, en forma de ecuación,

D = (B - VS) d= B – VSn

Donde:

t = año (t=1, 2,….n)

D = cargo anual de depreciación
B = costo inicial o base no ajustada
VS = valor de salvamento estimado
d = tasa de depreciación (igual para todos los años)
n = periodo de recuperación o vida depreciable estimada

3.3 Depreciación por el método de la suma de los

dígitos de los años.

Es una técnica clásica de depreciación mediante la cual, gran parte del valor del
activo se amortiza en el primer tercio de su vida útil.

Esta técnica no incorpora disposiciones legales para bienes inmuebles, pero es a

menudo utilizada en los análisis económicos, para depreciación acelerada de
inversiones de capital y en la depreciación de cuentas en activos múltiples.

La mecánica del método consiste en calcular inicialmente la suma de los dígitos

de los años, desde (1 hasta n), el número obtenido representa la suma de los
dígitos de los años. Por medio de la siguiente expresión.

                                                             S = n(n+1)/(2)   (6.3)

Donde:
                               S = suma de los dígitos de los años 1 hasta n.
                               n = número de años depreciables restantes.
El costo de la depreciación para cualquier año dado se obtiene multiplicando el
costo inicial del activo menos su valor de salvamento (P – VS), por el factor (t/S)
que resulta de dividir el número de años depreciables que restan de vida útil del
activo, entre la suma de los dígitos de los años.

Dt = (Años depreciables restantes / suma de los dígitos de los años)(P – VS)

El costo de la depreciación se determina por medio de la expresión siguiente:

                                              Dt = [(n - t + 1)/(s)][(P - VS)]   (6.4)

Donde:
                               S = suma de los dígitos de los años 1 hasta n.
                               t = número de año de depreciación.
                               n = número de años depreciables restantes.
                               P = costo inicial del activo.
                     VS = valor de salvamento.

El cálculo del factor, se determina por medio de la siguiente expresión que

representa también, (los años depreciables restantes entre la suma de los dígitos
de los años) de la expresión.

                                              n / S =(n - t +1)/(S)   (6.5)

Observando que los años depreciables restantes deben incluir el año para el cual
se desea el costo de depreciación.

Es ésta la razón por la cual el (1), se ha incluido en el numerador de la expresión

(6.3). La tasa de depreciación disminuye cada año e iguala al multiplicador en al
expresión (6.5).

Ahora bien el valor en libros para cualquier año dado puede calcularse sin
necesidad de hacer cálculos para determinar la depreciación año tras año, esto se
logra con la siguiente expresión:

                                              VLt = P - [t (n-t/2+0.5)/(s)][(P - VS)]   (6.6)

Si aplicamos el mismo ejemplo utilizado en el método de depreciación de línea

recta, podemos hacer la demostración como se aplica éste método de suma de
dígitos.

 
EJEMPLO.

Se supone que se adquiere un automóvil en $150,000 y estimamos que su valor

de salvamente dentro de cinco años será de $30,000, se quiere saber cómo se
deprecia a través de los años y cuál es su depreciación anual y acumulada
correspondiente, por método de suma de dígitos.

Solución. Aplicando la expresión (6.3), para determinar el factor de la suma de

dígitos de los años tenemos:

               S = 5(5 + 1) / 2 = 5(6) / 2

               S = 30 / 2 = 15                                   
               S = 15

También se puede determinar este factor, por medio de la suma de todos los
dígitos de los años de la vida la vida útil, de la siguiente manera:

                                              S = 1+2+3+4+5 = 15
                                              S = 15

Para determinar el valor del factor (n / S) de los años que restan de la vida útil del
activo se determina por la expresión (6.5)

Para (t = 1) y (n = 5) se tiene:
                                              n/S = (5 – 1 + 1) / 15 = 5 / 15 = 0.3333
Para (t = 2) y (n = 5) se tiene:
                                              n/S = (5 – 2 + 1) / 15 = 4 / 15 = 0.2666
Para (t = 3) y (n = 5) se tiene:
                                              n/S = (5 – 3 + 1) / 15 = 3 / 15 = 0.2000
Para (t = 4) y (n = 5) se tiene:
                                              n/S = (5 – 4 + 1) / 15 = 2 / 15 = 0.1333
Para (t =5) y (n = 5) se tiene:
                                              n/S = (5 – 5 + 1) / 15 = 1 / 15 = 0.0666
Para calcular la depreciación de cada año tenemos.
Para calcular la depreciación del año (1) aplicando la expresión (6.4) tenemos:

D1 = ($150,000 – $30,000) (5 – 1 +1) / (15)

D1 = ($120,000) (0.3333)
D1 = $40,000

Para calcular la depreciación del año (2) tenemos:

D2 = ($150,000 – $30,000) (5 – 2 +1) / (15) D2 = ($120,000) (0.2666)

D2 = $32,000

Para calcular la depreciación del año (3) tenemos:

D3 = ($150,000 – $30,000) (5 – 3 +1) / (15)

D3 = ($120,000) (0.2000)
D3 = $24,000

Para calcular la depreciación del año (4) tenemos:

D4 = ($150,000 – $30,000) (5 – 4 +1) / (15)

D4 = ($120,000) (0.1333)
D4 = $16,000

Para calcular la depreciación del año (5) tenemos:

D5 = ($150,000 – $30,000) (5 – 5 +1) / (15)

D5 = ($120,000) (0.0666)
D5 = $8, 000

Para determinar el valor en libros, se determina por la expresión (6.6)

VL1 = $150,000 – {1(5 – 1/2 + 0.5 / 15)} ($150,000 - $30,000)

VL1 = $150,000 – (0.3333) ($120,000)
VL1 = $150,000 – $40,000
VL1 = $110,000
VL2 = $150,000 – {2(5 – 2/2 + 0.5 / 15)} ($150,000 - $30,000)
VL2 = $150,000 – (0.6000) ($120,000)
VL2 = $150,000 – ($72,000)
VL2 = $78,000

VL3 = $150,000 – {3(5 – 3/2 + 0.5 / 15)} ($150,000 - $30,000)

VL3 = $150,000 – (0.8000) ($120,000)
VL3 = $150,000 – ($96,000)
VL3 = $54,000

VL4 = $150,000 – {4(5 – 4/2 + 0.5 / 15)} ($150,000 - $30,000)

VL4 = $150,000 – (0.9334) ($120,000)
VL4 = $150,000 – ($112,000)
VL4 = $38,000

VL5 = $150,000 – {5(5 – 5/2 + 0.5 / 15)} ($150,000 - $30,000)

VL5 = $150,000 – (1) ($120,000)
VL5 = $150,000 – ($120,000)
VL5 = $30,000

La siguiente tabla demuestra el concentrado de los cálculos determinados

anteriormente.

Añ Valor en libros. Años Factor. t/s Dt. Depreciación. Depreciación Acumulada.

o

0 $150,000 - Nada. Nada

1 $110,000 5/15 = $40,000 $40,000

0.3333

2 $78,000 4/15 = $32,000 $72,000

0.2666

3 $54,000 3/15 = $24,000 $96,000

0.2000

4 $38,000 2/15 = $16,000 $112,000

0.1333

5 $30,000 1/15 = $8,000 $120,000

 0.0666

3.4 Depreciación por el método del saldo. Decreciente

y saldo doblemente decreciente.

Conforme a éste método de depreciación, se aplicará un porcentaje constante

sobre el valor en libros o valor por depreciar del activo. Dado que el valor en libros
disminuye cada año, los cargos por depreciación son elevados al principio y luego
se hacen cada vez menores.

Los nuevos activos que tengan una vida de cuando menos 3 años podrán
depreciarse conforme a éste método al doble de la tasa de depreciación en línea
recta suponiendo cero de valor de desecho.

Si se prevé que un activo específico haya de tener un valor de desecho

significativo, la depreciación deberá de ser suspendida cuando el costo menos
este valor de desecho ya se haya recuperado, aun cuando esto ocurra antes de
concluir su vida útil.

Bajo éste método la depreciación anual será dada por las siguientes fórmulas:

S = C (1-d)n

Ejemplo: Una compañía compra una camioneta para el reparto de su mercancía

en $75,000.00. Se calcula que su vida útil será de 5 años y que al final de ella su
valor de desecho será de $10,000.00.

Determínese la tasa de depreciación que debe aplicarse.

10,000 = 75,000(1-d)n 10,000 / 75,000 = (1-d)5 0.13333333 = (1-d)5

(0.1333333)1/5 = 1-d 0.66832506 = 1-d d =1- 0.66832506 d = 33.1675%