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Señora
M.Sc. Abg. Katia Mariana Rivera Gonzales
DIRECTORA EJECUTIVA REGIONAL
AUTORIDAD REGIONAL DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA CHUQUISACA
Sucre.-
Con el debido respeto me dirijo a su autoridad, a objeto de impetrar sea admitido el presente
recurso de alzada contra la Resolución Sancionatoria N° 1820500000XX de fecha 30 de julio
de 2020 emanado de la Gerencia Distrital Potosí del Servicio de Impuestos Nacionales
(documento firmado por el señor Autoridad de Impugnación Tributaria AIT, en su condición
de Gerente Distrital); asimismo, una vez sean cumplidos los trámites de rigor pido
respetuosamente se resuelva Anular con reposición hasta el vicio más antiguo, es decir hasta
el Auto Inicial de Sumario Contravencional N° 31199700028XX de 06 de mayo de 2020, en
virtud al análisis de la carga argumentativa de hecho y de derecho que expongo a
continuación, en acatamiento del art. 198° del Código Tributario Boliviano (CTB):
I. ANTECEDENTES
Mi persona Elmer Raúl Acho Lucas, con cédula de identidad N° 8510926 Pt., NIT 8510926019
domicilio ubicado en Av. Murillo N° 30, zona Ciudad Satélite de la ciudad de Potosí, he sido
notificada el día viernes 09 de agosto de 2020 con la Resolución Sancionatoria N°
182050000032 de 30 de julio de 2020, originado en el Auto Inicial de Sumario
Contravencional N° 3119970002832 de 06 de mayo de 2020, a consecuencia de la supuesta
omisión de envío de la información de los Libros de Compras y Ventas IVA por la gestión
anual 2018 conforme normativa específica; por consiguiente la Administración Tributaria
Nacional (en adelante SIN, Ente Fiscal, Hacienda Pública, Fisco, Órgano Recaudador, etc.)
estableció que he incumplido los artículos 70° numerales 4) y 11) y 162° parágrafo I del CTB y
artículos 72°, 81°, 82° y Disposición Adicional Primera de la Resolución Normativa de
Directorio (RND) N° 10-0021-16 de 01 de julio de 2016; en mérito de lo cual gestiona el
procedimiento sancionador previsto en el art. 168° del CTB, bajo el principio tempus regis
actum.
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En ese sentido, dentro del plazo previsto en el art. 143° del CTB instauro el presente recurso
a causa de la irregular imposición de la sanción administrativa establecida por el SIN
ejecutado con base al principio del tempus comissi delicti, por el siguiente concepto y monto:
1. VICIOS DE NULIDAD
Del mismo modo el AISC cita los artículos 81° y 82° de la antedicha RND N° 10-0021-
16, que a su vez disponen sobre la obligación de envío de la información de los Libros
de Compras y Ventas IVA elaborados a través del módulo “LCV-IVA Facilito” utilizando
optativamente el aplicativo “Facilito” o desde la “Oficina Virtual” del SIN dispuesta en
su página web www.impuestos.gob.bo; por lo que, una vez enviada la información
LCV – IVA a la Administración Tributaria, la Oficina Virtual permite la obtención de
una constancia de envío de tal información.
Asimismo, precisa el plazo para el envío del LCV – IVA para contribuyentes clasificados
como: a) NEWTON, quienes deben enviar la información de cada periodo fiscal hasta
la fecha de vencimiento de la declaración jurada del IVA, de acuerdo al último dígito
del NIT y b) NEWTON ESPECÍFICO, que deberán enviar la información de manera
anual, consolidando la información de los periodos enero a diciembre del año
anterior, independientemente de la fecha de cierre de la gestión fiscal y realizar el
envío conforme al siguiente cronograma, respectivamente:
0 25 de enero
1 26 de enero
2 27 de enero
3 28 de enero
4 29 de enero
5 30 de enero
6 31 de enero
7 01 de febrero
8 02 de febrero
9 03 de febrero
Ahora bien, tomando en cuenta mi NIT 1234567010 y terminar este en el dígito cero
“0”, debo suponer que lo que el SIN trató de transmitir en el AISC N° 31199700028XX,
es que me encontraba obligada al envío de la información de los Libros de Compras y
Ventas IVA elaborados a través del módulo “LCV-IVA Facilito” del periodo anual 2018
(enero a diciembre) hasta el día 25 de enero de 2019, es decir, debió remitirse estos
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datos al SIN, de manera consolidada en razón de mi condición de contribuyente
clasificada como NEWTON ESPECÍFICO.
Bajo esa tesitura, al haber sido notificada con el AISC N° 31199700028XX en fecha 06
de junio de 2020, disponía de veinte (20) días para remitir los mencionados datos
(LCV – IVA consolidado enero a diciembre 2018) hasta el 26 de junio de 2020 y
favorecerme con la reducción de multa.
En otras palabras la base legal del AISC no prevé sobre la obligatoriedad precisa de mi
persona al registro y envío de la información por sistema de los Libros de Compras y Ventas
IVA a través del módulo Facilito LCV – IVA; ya que en ninguna de estas disposiciones
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normativas se me informa acerca del momento a partir del cual resultaba obligada al envío
de estos datos, así como tampoco explica desde qué momento fui clasificada como
contribuyente NEWTON ESPECÍFICO para cumplir con dicho deber formal, situación que
después de revisar las disposiciones de carácter general emitidas por la Administración
Tributaria evidencié que la clasificación de NEWTON ESPECÍFICO fue dispuesta de forma
general para todos los contribuyentes categorizados como RESTO a partir de la Resolución
Normativa de Directorio (RND) N° 10-0003-13 de 06 de febrero de 2013, que en su artículo 2°
inciso a) establece que: “Se encuentran clasificados como Contribuyentes Newton-Específico:
a) Los sujetos pasivos o terceros responsables de la categoría Resto del Régimen General, que
no hubieran sido previamente clasificados como Contribuyentes Newton a la fecha de
emisión de la presente Resolución” (Sic.), así como los nuevos contribuyentes (tipo persona
natural) que se inscriban en el Padrón Biométrico Digital (PBD-11); en otras palabras, los
contribuyentes que no fueron categorizados como NEWTON, a partir de la mencionada RND
pasan a denominarse y clasificarse como NEWTON ESPECÍFICO, pero aún no se encontraban
obligados al envío de la información de los LCV – IVA como disponía el art. 5° de la RND N°
10-0003-13.
De ser evidente que mi persona fue clasificada como NEWTON ESPECÍFICO desde la vigencia
del 01 de marzo de 2013 situación establecida en el art. 8° de la RND N° 10-0003-13; este
dato debió estar debidamente consignado en el AISC N° 31199700028XX, para asumir
defensa oportuna sobre este punto; así como tampoco fue mencionada en la Resolución
Sancionatoria N° 1820500000XX (hoy recurrida).
Sin perjuicio de lo anterior, denuncio nulidad del Auto Inicial de Sumario Contravencional N°
31199700028XX, por los argumentos legales y técnicos que se exponen a continuación:
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El AISC N° 31199700028XX en el Resuelve Tercero orientó que a efecto de favorecerme con
la reducción de la multa en un cincuenta por ciento (50%), debía remitir la información de los
Libros de Compras y Ventas IVA del periodo anual 2018 (enero a diciembre), dentro de los
veinte (20) días siguientes de notificada con el Auto Inicial de Sumario Contravencional, como
autoriza el subnumeral 3.1 del numeral 3 del artículo 10° de la RND N° 10-0031-16 de 25 de
noviembre de 2016.
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OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Formulari
Impuesto Descripción Desde Hasta
o
608 RC-IVA Régimen Complementario del IVA – Agentes de Retención 23/07/2014 31/07/2018
200 IVA Impuesto al Valor Agregado 23/07/2014 31/07/2018
400 IT Impuesto a las Transacciones 23/07/2014 31/07/2018
500 IUE IUE – contribuyentes obligados a llevar registros 23/07/2014 31/07/2018
contables
400 IT Impuesto a las Transacciones 05/10/2018
608 RC-IVA Régimen Complementario del IVA – Agentes de Retención 05/10/2018
500 IUE IUE – contribuyentes obligados a llevar registros 05/10/2018
contables
200 IVA Impuesto al Valor Agregado 05/10/2018
MOVIMIENTOS
Fecha Movimiento Administración Lote Folio
05/10/2018 Alta Correo Electrónico Potosí 13562 5
05/10/2018 Rehabilitación de contribuyente Potosí 13562 5
05/10/2018 Alta documentos soporte Potosí 13562 5
24/09/2018 Inactivación Automática No Presentación DDJJ-IVA Potosí 13421 4
31/07/2018 Baja de Contribuyente Potosí 13421 3
23/07/2014 Actualización de datos PBD Potosí 2 3
23/07/2014 Alta característica tributaria Potosí 2 3
23/07/2014 Baja de contribuyente Potosí 2 3
23/07/2014 Alta Obligación Tributaria Potosí 2 3
23/07/2014 Rehabilitación de contribuyente Potosí 2 3
Con base a estos elementos debidamente descritos, se demuestra que mi NIT estaba ACTIVO
desde enero a julio de 2018, meses que de manera consolidada debía remitir los LCV – IVA de
forma anual como contribuyente NEWTON ESPECÍFICO hasta el 25 de enero de 2019, sin
embargo estos meses no fueron revelados en el AISC N° 3119970002872, produciendo
perjuicio en mi persona porque para beneficiarme con la reducción del cincuenta por ciento
(50%) de la multa de UFV’s 500, debía explicarse los meses objeto de la sanción y no dejarnos
conjeturar que se tratase desde enero a diciembre de 2018.
De este modo si bien se me clasifica actualmente como contribuyente NEWTON, este dato
tampoco ha sido plasmado en el AISC N° 31199700028XX, puesto que aparentemente el
sistema SIRAT II está considerando la rehabilitación del NIT como si se tratase de una nueva
inscripción y no una actualización de información y estaría mal empleando el art. 3°
parágrafo II de la Resolución Normativa de Directorio (RND) N° 10-0031-12 de 01 de
noviembre de 2012, que dice: “II. Las personas jurídicas y las empresas unipersonales que se
registren como nuevos contribuyentes en el Padrón Biométrico Digital (PBD-11), serán
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clasificados como contribuyentes NEWTON, debiendo cumplir con sus obligaciones tributarias
a través del Portal Tributario desde la obtención de su NIT” (Sic.).
La necesidad de que la AISC detalle los periodos mensuales que corresponden a la gestión
anual 2018 se debe a objeto de conocer la causa precisa y el motivo de la imposición de la
sanción administrativa, así como a tener certeza de los periodos fiscales para el envío de la
información LCV – IVA de manera anual siendo NEWTON ESPECÍFICO o de forma mensual
siendo NEWTON.
Lo mencionado evidencia que el AISC como acto administrativo carece de los requisitos
formales indispensables para alcanzar su fin y ha dado lugar a la indefensión e inseguridad de
mi persona como contribuyente – administrada; ya que en el plazo de los veinte (20) días
otorgados para presentar mis descargos, en fecha 26 de junio de 2020 razoné que mi
clasificación como contribuyente correspondía a la de NEWTON ESPECÍFICO dentro del
Régimen General con la gran actividad de Comercio Minorista como Empresa Unipersonal.
Por su parte, la amplia doctrina tributaria nacional establece que la falta de causa y
fundamentación en los actos administrativos como los Autos Iniciales de Sumario
Contravencional que sancionan la omisión de envío de los Libros de Compras y Ventas IVA
por el software habilitado, constituyen una violación a la garantía del Debido Proceso y el
Derecho a la Defensa, como explica la Resolución de Recurso de Alzada N° ARIT-CHQ/RA
0194/2017 de 04 de diciembre de 2017 (firme) de la Autoridad Regional de Impugnación
Tributaria de Chuquisaca, que pertenece a un caso dilucidado en la Gerencia Distrital Potosí
del SIN, por lo que en función a este razonamiento la Administración Tributaria podría
aceptar totalmente (allanarse) a nuestra posición a momento de responder el presente
recurso de alzada como autoriza el inciso c) del art. 218° del CTB, evitando así el uso
innecesario de tiempo y recursos a su digna autoridad y al Estado Boliviano.
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"En consecuencia, al ser un requisito mínimo de los actos administrativos citar las
normas específicas infringidas, por las cuales el recurrente estaba obligado a presentar
la información de sus LCV-IVA, la Administración Tributaria procesó el sumario
contravencional a partir de un Auto Inicial de Sumario Contravencional que derivó en
una Resolución Sancionatoria, carente de los elementos esenciales de causa y
fundamentación, señalados en los incisos b) y e) del art. 28 de la LPA, aplicable
supletoriamente por el art. 74 del CTB, lo que derivó en que se genere en el sujeto
pasivo incertidumbre expresada en su recurso, respecto a cuál la base normativa
correcta para sancionarlo”. (Sic.).
Ahora bien, bajo esa misma tesitura y de manera uniforme la Autoridad General de
Impugnación Tributaria a través de varias Resoluciones de Recurso Jerárquico como la N°
AGIT-RJ 0112/2016, N° AGIT-RJ 0408/2016, N° AGIT-RJ 0482/2016, N° AGIT-RJ 0652/2016, N°
AGIT-RJ 0626/2016, N° AGIT-RJ 0676/2016, N° AGIT-RJ 0765/2016, N° AGIT-RJ 0877/2016, N°
AGIT-RJ 1614/2016, N° AGIT-RJ 1619/2016, N° AGIT-RJ 0007/2017, N° AGIT-RJ 0011/2017, N°
AGIT-RJ 0242/2017, N° AGIT-RJ 0420/2017, N° AGIT-RJ 0477/2017 y N° AGIT-RJ 0963/2017,
ha establecido que resulta un requisito indispensable en los Autos Iniciales de Sumario
Contravencional establecer con precisión la normativa jurídica que obliga al contribuyente a
la remisión de información de sus Libros de Compras y Ventas IVA por la Oficina Virtual, caso
contrario se atenta contra el derecho a la defensa y el debido proceso; a manera de ejemplo
cito la Resolución de Recurso Jerárquico N° AGIT-RJ 0319/2016 de 01 de abril de 2016, que a
página 23 de 26 dispuso lo siguiente:
“Al respecto cabe recordar a esta instancia Administrativa que la Ley debe cumplirse
indefectiblemente, y que todos los funcionarios públicos estamos obligados a cumplir
con el Principio de sometimiento pleno a la ley: La Administración Pública regirá sus
actos con sometimiento pleno a la ley, asegurando a los administrados el debido
proceso; sino lo hiciéramos estaríamos yendo contra el Principio de legalidad y
presunción de legitimidad: Las actuaciones de la Administración Pública por estar
sometidas plenamente a la Ley, se presumen legítimas, salvo expresa declaración
judicial en contrario” (Sic.).
Estos extremos evidencian que este acto administrativo no posee los requisitos mínimos
exigidos en norma específica para alcanzar su fin, que para el caso presente se trataría del
inciso g) Norma específica infringida, previsto en el subnumeral 3.4 del art. 10° de la RND N°
10-0031-16, que dice del contenido preciso que debe poseer la Resolución Sancionatoria;
que como bien se dijo este acto administrativo tampoco contiene el acto u omisión que
origina la posible contravención y norma específica infringida, ya que no menciona la RND N°
10-0003-13 y otras, de la que también adolece el AISC.
Con la finalidad de que se practique la notificación con la admisión del recurso de alzada
conforme establece el art. 205° parágrafo I del CTB, establezco como domicilio procesal sito
en calle Quijarro N° XX, zona/barrio: Central de la ciudad de Potosí.
Asimismo, solicito encarecidamente que una vez que sea admitido mi recurso de alzada se
practique la notificación al Gerente Distrital Potosí del Servicio de Impuestos Nacionales en
su domicilio de calle Cobija S/N esq. Calle Lanza, zona central de esta ciudad.
Con este motivo, saludo a usted con las consideraciones más distinguidas.
Atentamente,
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