CONTABILIDAD DE EMPRESAS

MINERAS
MODULO II : ASPECTOS CONTABLES
DOCENTE: MG. CPC. MARCO ANTONIO FALCON VERA
 LIBROS CONTABLES

Los libros y registros contables son muy importantes para toda empresa, pues sirven de fuente para la
elaboración de la información financiera (Estados Financieros), necesaria para la razonable toma de
decisiones de los interesados.

Para efectos tributarios, el llevar libros contables y registros constituye una obligación complementaria
a las obligaciones materiales, pues coadyuvan a su cumplimiento; además, son de suma importancia, ya
que ayudan a la Administraciones Tributarias a cumplir con sus labores de fiscalización y determinación
de la obligación tributaria.
CLASIFICACIÓN DE LOS LIBROS CONTABLES

Libro Diario

Libros Principales Libro Mayor

Libro de Inventario y Balances

LIBROS
CONTABLES Registros de compras
Registros de Ventas
Libros Auxiliares Libro Caja y bancos
Registro de Activos Fijos
Registro Kardex
 OBLIGATORIDAD DE LOS LIBROS CONTABLES
SEGÚN SUNAT
Mediante la Resolución de Superintendencia 234-2006/SUNAT, y su modificatoria en la Resolución de
Superintendencia 045-2017/SUNAT se reglamenta la obligación de llevar los libros y registros
contables de la siguiente manera:
 OBLIGATORIDAD DE REGISTROS DE COMPRAS Y
VENTAS ELÉCTRONICOS
Mediante la Resolución de Superintendencia 361-2015/SUNAT, en donde se establece los
contribuyentes obligados a utilizar libros electrónicos en cada año:

2.4 Adicionalmente a los sujetos a que se refieren los numerales anteriores, estarán obligados a llevar los
registros de manera electrónica, por las actividades u operaciones realizadas a partir del 1 de enero de cada
año, del 2017 en adelante, los sujetos que al 1 de enero de cada año, cumplan con las siguientes condiciones:

g) Hayan obtenido ingresos iguales o mayores a 75 UIT, en el periodo comprendido entre el mes de mayo del
año precedente al anterior y abril del año anterior.
g.1) Se utiliza como referencia la UIT vigente para el año precedente al anterior al del inicio de la obligación.
EJERCICIO MES INICIO MES FIN DE 75 UIT LIMITE
EVALUACIÓN EVALUACIÓN

2021 MAYO 2019 ABRIL 2020 2019 S/ 315,000

2022 MAYO 2020 ABRIL 2021 2020 S/ 322,500
 OBLIGATORIDAD DE INVENTARIO Y BALANCES Y
CONTABILIDAD DE COSTOS - SUNAT
Según el artículo 35° del Reglamento de la Ley del impuesto a la renta establece que los deudores tributarios deben
llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a lo siguiente:

- Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a quinientas (500) Unidades Impositivas
Tributarias del ejercicio en curso, sólo deberán realizar inventarios físicos de sus existencias al final del ejercicio.

- Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores o iguales a quinientas (500) Unidades
Impositivas Tributarias y menores o iguales a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, sólo
deberán llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.

- Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a mil quinientas (1,500) Unidades
Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, deberán llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya información deberá ser
registrada en los siguientes registros: Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas y Registro de
Inventario Permanente Valorizado.
 NIC 2 INVENTARIOS – ASPECTOS CONTABLES

OBJETIVO: Prescribir el tratamiento contable de los inventarios

ASPECTO FUNDAMENTAL:
- Cantidad de Costo que debe reconocerse como ACTIVO
- Diferimiento del costo hasta que sean reconocidos como ingresos
- Reconocimiento como GASTOS
- Fórmulas de COSTOS
 NIC 2 INVENTARIOS – DEFINICIÓN

Son ACTIVOS:
a) Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación
b) En proceso de producción con vistas a esa venta; o
c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la
prestación de servicios

MEDICIÓN:
Los inventario se medirán al COSTO o al VALOR NETO REALIZABLE, según cual sea menor

Costo de adquisición
COSTO Costo de transformación
Otros costos en los que se haya incurrido para darles ubicación actual
NIC 2 INVENTARIOS – ASPECTOS CONTABLES
 NIC 2 INVENTARIOS – CASO EMPRESAS MINERAS

Valorización de inventario en una empresa industrial

- La Empresa de Minera Benavente S.A.C, adquiere materias primas para productos de extracción, en
las siguientes condiciones:

Precio Unitario S/ 6,000.00

Descuento comercial en factura S/ 2,000.00
Descuento en Factura por volumen de pedido 5%
Descuento por pronto pago en factura S/ 1,100.00
Seguro S/ 500.00
Forma de pago: Al contado
IGV: 18%
 NIC 2 INVENTARIOS – CASO EMPRESAS MINERAS

Solución:

Precio Unitario S/ 60,000.00

(-) Descuento comercial en factura (S/ 2,000.00)
(-) Descuento en Factura por volumen de pedido 5% (S/ 2,900.00)
(-) Descuento por pronto pago en factura (S/ 1,100.00) Costo de
(+) Seguro S/ 500.00 Adquisición
Total S/ 54,500.00
(+) IGV 18% S/ 9,810.00
Total Factura S/ 64,310.00
NIC 2 INVENTARIOS – CASO EMPRESAS MINERAS

Registro:

---------X-------------
60 COMPRAS 54,500.00
40 TRIBUTOS (IGV) 9,810.00
42 CUENTAS POR PAGAR 64,310.00

Ingreso al almacén (INVENTARIO)

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS DIVERSOS 54,500.00
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS 54,500.00
NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO - TRATAMIENTO
CONTABLE
OBJETIVO: Prescribir el tratamiento de los bienes del activo fijo a fin de reconocer la inversión
efectuada

ASPECTO FUNDAMENTAL:
- Determinar el importe en libros
- Métodos de depreciación
- Valorización adicional (revaluaciones) o desvalorizaciones (pérdida por deterioro del valor)
NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO - DEFINICIÓN

Son ACTIVOS FIJOS: Activos tangibles que posee una empresa para
a) Ser utilizados en la producción o suministro de bienes y servicios
b) Alquilados a terceros, o
c) Para propósitos administrativos y, que se espera sean usados durante más de un período.

MEDICIÓN:
Todo elemento de PPE que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo debe ser
medido inicialmente por su costo.

RECONOCIMIENTO:
Un elemento de PPE se reconocerá como activo si, y sólo si:
a) Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo, y
b) El costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
 NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO – CASO
EMPRESAS MINERAS
- La Empresa de Minera Benavente S.A.C, adquiere una Maquina para extraer minerales a un costo de S/
180,000 más IGV, asimismo para poner en condiciones actuales dicha maquina, se contrata a un ingeniero
para poder hacer la revisión de la máquina y esta quede en perfectas condiciones. Honorario del Ingeniero:
S/ 35,000.00 + IGV
1) Reconocimiento si es ACTIVO FIJO:
a) Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo (SI)
b) El costo del elemento puede medirse con fiabilidad. (SI)

II) Hallando el costo de adquisición

Costo de la máquina S/ 180,000.00 Costo de

Servicio Mecánica S/ 35,000.00 Adquisición
Total S/ 215,000.00
IGV 18% S/ 38,700.00
Total Factura S/ 253,000.00
 NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO – CASO
EMPRESAS MINERAS
Registro:
---------X-------------
33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 215,000.00
40 TRIBUTOS (IGV) 38,700.00
46 OTRAS CUENTAS POR PAGAR 253,000.00

Depreciación:
---------X-------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES. 21,500.00
A donde va
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOT. ACUMUL. 21,500.00
la
depreciación
Destino
---------X-------------
90 COSTO MINADO 21,500.00
79 CARGAS IMPUTABLES A LA CTA DE COSTO Y GASTO 21,500.00
 NIIF 15 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS PROCEDENTE
DE CONTRATOS CON CLIENTES – TRATAMIENTO CONTABLE

¿QUÉ ES UN INGRESO?
Según el Marco Conceptual de las NIIF define que:

Entradas o Distinto de las

incremento en aportaciones de los
el valor de los propietarios de la
activos entidad

Incremento Aumento del

Dan
en los patrimonio
Ingreso como
beneficios
resultado
económicos

Se reflejan en los
Disminuciones resultados
de los pasivos acumulados (mayores
utilidades)
 MARCO CONCEPTUAL NIIF – INGRESO CASO

Caso práctico de INGRESO

El recargo al consumo ¿es un ingreso?

En aplicación de la Quinta disposición complementaria del Decreto Ley N° 25988, el restaurante Tres
tenedores está cobrando a sus comensales el 5% sobre el valor de los servicios prestados por recargo
al consumo. ¿Califica como ingreso el dinero recibido durante Setiembre 2018?

Valor del Servicio S/ 100, 000.00

Recargo al consumo S/ 5,000.00
IGV S/ 18,000.00
Total facturado S/ 123,000.00
 MARCO CONCEPTUAL NIIF – INGRESO CASO

Solución:

Si bien el monto recargado al consumo genera un incremento en el activo (efectivo), también genera
una obligación (pasivo), en la medida que dicho dinero debe ser entregado a los trabajadores. Entonces
se puede concluir que el monto recibido por este concepto no califica como ingreso, no debiéndose
reconocer como tal.

--------X-------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS S/ 123,000.00
40 TRIBUTOS POR PAGAR S/ 18,000.00
46 CUENTA SPOR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS S/ 5,000.00
70 VENTAS S/ 100,000.00
 NIIF 15 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS PROCEDENTE
DE CONTRATOS CON CLIENTES – TRATAMIENTO CONTABLE

OBJETIVO: el principio básico de esta Norma es que una entidad reconocerá los
ingresos de actividades ordinarias para representar la transferencia de los bienes o servicios
comprometidos con los clientes por un importe que refleje la contraprestación a que la entidad espera
tener derecho, a cambio de dichos bienes o servicios.

ASPECTO FUNDAMENTAL:
- Paso 1: Identificar el contrato del cliente
- Paso 2: Identificar las obligaciones separadas del contrato
- Paso 3: Determinar el precio de la transacción
- Paso 4: Distribuir el precio de la transacción entre las obligaciones del contrato
- Paso 5: Contabilizar los ingresos cuando (o a medida que) la entidad satisface las obligaciones
 NIIF 15 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS PROCEDENTE
DE CONTRATOS CON CLIENTES – TRATAMIENTO CONTABLE

CASO 1: En el periodo La Empresa de Minera Benavente S.A.C, , vende sus minerales procesados a la empresa
PETROPERU S.A.C, por un precio de S/ 60,000.00, siendo el costo de Producto Terminado S/ 35,000.00

1) Identificar el contrato con el cliente: El acuerdo que hay entre las partes bien este sea verbal o escrito, en
nuestro caso es un acuerdo verbal, especificando todas las partes.
2) Identificar las obligaciones separadas del contrato: En este punto se identifica los bienes y servicios que se
otorgarán, en nuestro caso se establece la obligación de otorgar los minerales a la empresa PETROPERU SAC.
3) Determinar el precio de la transacción: Aquí se identifica el valor monetario de la transacción del bien o servicio,
en nuestro caso se acuerda el precio de los minerales de S/ 60,000.00.
4) Distribuir el precio de la transacción entre las obligaciones del contrato: En este punto se tiene que hacer la
distribución de precio entre lo que coordinaron en el contrato, en nuestro caso lo que acordaron es la transacción de
los minerales.
5) Contabilizar los ingresos cuando (o a medida que) la entidad satisface las obligaciones: Luego de haber
identificado las partes los 4 puntos anteriores, se contabiliza la operación en medida que se vaya satisfaciendo la
obligación en los plazos acordados.
 NIIF 15 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS PROCEDENTE
DE CONTRATOS CON CLIENTES – TRATAMIENTO CONTABLE

CONTABILIZACIÓN

--------X-------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS S/ 60,000.00
Aquí va el 40 TRIBUTOS POR PAGAR S/ 9,152.54
servicio al
cual sale se va 70 VENTAS S/ 50,847.46
a determinar
el margen de
ganancia --------X-------------
69 COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS S/ 35,000.00
21 PRODUCTOS TERMINADOS S/ 35,000.00
 NIIF 6 EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN DE RECURSOS MINERALES

OBJETIVO: Especificar la información financiera relativa a la exploración y la evaluación de recursos

minerales

ALCANCE :
- Una entidad aplicará esta NIIF a los desembolsos por exploración y evaluación en los que incurra.
- La NIIF no aborda otros aspectos relativos a la contabilización de las entidades dedicadas a la
exploración y evaluación de recursos minerales.
- Una entidad no aplicará la NIIF a los desembolsos en que haya incurrido:
(a) antes de la exploración y evaluación de los recursos minerales, tales como desembolsos
incurridos antes de obtener el derecho legal de explorar un área determinada;
(b) después de que sean demostrables la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción
de un recurso mineral.
 NIIF 6 EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN DE RECURSOS MINERALES–
TRATAMIENTO CONTABLE

Se adquiere una concesión minera por un valor de S/ 50,000

Solución: El párrafo 9 de la NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales señala que las empresas deben
establecer una política contable coherente para los desembolso que se reconocerán como activos para la exploración y
evaluación, para lo cual considerarán el grado en que los desembolsos puedan estar asociados con el descubrimiento de
recursos minerales específicos.

Conforme a este párrafo, la adquisición del derecho de exploración (concesión) es un desembolso que puede capitalizarse o
considerarse como un gasto del ejercicio. Depende de la política adoptada. De adoptarse por la primera alternativa, se
reconocerá como un activo intangible, debiéndose medir inicialmente por su costo. Posteriormente, se medirán
aplicando el modelo del costo o el modelo de la revaluación.
Tratamiento
de la
concesión CONTABILIZACIÓN
como
ACTIVO
--------X-------------
34 INTANGIBLES (CONCESIONES) S/ 50,000.00
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS S/ 50, 0000