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CASO PRACTICO Nº 1

TRATAMIENTO DE ACTIVOS CON VALOR MENOR A 1/4 DE LA UIT

Con fecha 02-01-16, la empresa PC Import SAC dedicada a la compra venta de computadoras personales,
ha adquirido un equipo de comunicación para la oficina del gerente general, por el cual ha pagado la
suma de S/ 800 más IGV. Sobre el particular, el contador de la empresa consulta si el valor de dicho bien,
puede considerarse tributariamente como gasto del ejercicio y de ser así, cuál sería su tratamiento
contable. Tener en cuenta que la empresa considera que el bien tendrá una vida útil de dos (2) años.

SOLUCION
TRATAMIENTO CONTABLE

A efectos de determinar el tratamiento contable de la adquisición del equipo de comunicación realizado por la
empresa PC Import SAC es preciso considerar, en principio, que a efecto de registrar una operación económica, los
profesionales contables deben tener en cuenta la normatividad contable aplicable.
Así lo señala expresamente el artículo 223 de la Ley General de Sociedades, según el cual los Estados Financieros
se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de
contabilidad generalmente aceptados, normas que incluyen entre otras, las Normas Internacionales de
Contabilidad. Ello significa que independientemente de la legislación que le sea aplicable, la operación debe
registrarse contablemente tomando en consideración el tratamiento que disponga la normatividad contable, y en
especial las Normas Internacionales de Contabilidad. En ese sentido, y a propósito del caso expuesto por la
empresa PC Import SAC debemos tomar en cuenta que el párrafo 7 de la NIC 16, prescribe que un elemento del
activo fijo se reconocerá como tal cuando: • Sea probable que la entidad obtenga las utilidades económicas
futuras derivadas del mismo y • el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad. Como se
puede observar, la primera condición y quizás la más relevante para reconocer un activo fijo, tiene que ver con la
posibilidad que un bien le brinde utilidades económicas futuras a la empresa. De ser así, el bien calificará como
activo fijo y deberá ser reconocido como tal en libros contables. Sin embargo, si del bien que se adquirió, no se
obtendrán beneficios económicos futuros, se deberá reconocer un gasto. Tratándose del caso expuesto por la
empresa PC Import SAC debemos considerar que el equipo de comunicación adquirido será utilizado durante dos
(2) años como mí- nimo. Ello significaría que del mismo, se obtendrían beneficios económicos presentes y futuros,
ya que podrá utilizarse en el ejercicio 2016 como en el ejercicio 2017. Siendo ello así, dicho bien debería ser
reconocido como activo fijo, debiendo realizarse los siguientes registros contables:

DEBE HABER
1

33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 800.00


336 EQUIPOS DIVERSOS
3362 EQUIPOS DE COMUNICACIÓN
33621 COSTO
40 TRIBUTOS POR PAGAR 144.00
401 GOBIERNO CENTRAL
4011 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 944.00
465 PASIVOS POR COMPRA INMOVILIZADO
4654 INMUEBLE MAQUIANRIA Y EQUIPO
x/x por el reconocimiento de la adquisicion del equipo de comunicaicon
2

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 944.00 -


465 PASIVOS POR COMPRA INMOVILIZADO
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 944.00
104 CUENTAS CORRIENTES EN INST. FINAN.
x/x por el pago
3

En ese caso, la empresa PC Import SAC deberá reconocer los siguientes registros por depreciación, teniendo en consideración

DETALLE VALOR DE ADQUISION 2016 2017


activo fijo: equipo de comunicación 800
depreciacion anual : (s/ 800 / 2 años) 400 400

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS 400


681 DEPRECIACION
6814 depreciacion IME -costo
68145 equipos diversos
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 400
391 DEPRECIACION ACUMULADA
3913 IME-COSTO
39135 eequipos diversos
x/x por la depreciacion del ejercicio 2016

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 400


79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 400
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de la depreciación del ejercicio 2016

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS 400


681 DEPRECIACION
6814 depreciacion IME -costo
68145 equipos diversos
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 400
391 DEPRECIACION ACUMULADA
3913 IME-COSTO
39135 eequipos diversos
x/x por la depreciacion del ejercicio 2017

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 400


79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 400
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de la depreciación del ejercicio 2017
CASO PRACTICO SEGUN EL LIBRO "TODO SOBRE
ACTIVO FIJO PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO " 2017
DEL AUTOR CPC FERNANDO EFFIO PEREDA
adoras personales,
l ha pagado la
alor de dicho bien,
tratamiento
e dos (2) años.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO

ón realizado por la
ración económica, los En principio, el tratamiento tributario que le corresponde a los activos
fijos es similar al señalado para efectos contables, es decir cuando
Estados Financieros brinden beneficios económicos futuros y tengan costo definido, deben ser
principios de reconocidos como tales. No obstante, lo anterior debe tomarse en cuenta
cionales de que tratándose de bienes del activo fijo cuyos valores no superen ¼ de la
operación debe UIT (S/ 987.50 para el 2016), la normatividad del impuesto a la renta ha
tividad contable, y en establecido un tratamiento alternativo a lo señalado anteriormente.
xpuesto por la
ue un elemento del En efecto, el artículo 23 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
des económicas Renta señala que la inversión en bienes de uso cuyo costo por unidad
abilidad. Como se no sobrepase de un cuarto (1/4) de la UIT, a opción del contribuyente,
, tiene que ver con la podrá considerarse como gasto del ejercicio en que se efectúe. No
ien calificará como obstante, el citado artículo ha precisado que este tratamiento alternativo
se adquirió, no se no será de aplicación cuando los referidos bienes de uso formen parte de
o expuesto por la un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento.
utilizado durante dos
s presentes y futuros, Cabe precisar que de optar por el tratamiento alternativo señalado en el
ien debería ser párrafo anterior, no implica que contablemente la empresa deba
reconocer un gasto, sino que se originaría una diferencia temporal, por el
tratamiento diferente tanto para efectos contables como tributarios.

En ese sentido, podemos considerar que la empresa PC Import SAC


tendrá dos opciones para darle el tratamiento tributario al equipo de
comunicación adquirido. Así tenemos:
• Que sea considerado como activo de la empresa,
• que sea considerado como gasto del ejercicio.

De optar por la primera alternativa, la empresa depreciará el bien de


acuerdo a los porcentajes máximos de depreciación previstos en el
artículo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

No obstante, de optar por la segunda alternativa, la empresa deducirá


vía Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el valor del activo
en el ejercicio en que fue adquirido, en tanto que deberá agregar el
importe de la depreciación contable, en los ejercicios en que se efectúe
dicho reconocimiento. Así:
, teniendo en consideración una vida útil de dos (2) años:
ponde a los activos
s decir cuando
to definido, deben ser
be tomarse en cuenta
es no superen ¼ de la
mpuesto a la renta ha
o anteriormente.

del Impuesto a la
o costo por unidad
n del contribuyente,
e se efectúe. No
atamiento alternativo
e uso formen parte de
ento.

nativo señalado en el
mpresa deba
encia temporal, por el
como tributarios.

PC Import SAC
tario al equipo de

reciará el bien de
previstos en el
la Renta.

a empresa deducirá
ta, el valor del activo
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CASO PRACTICO Nº 2
TRATAMIENTO DE LAS PIEZAS DE REPUESTO Y EQUIPO AUXILIAR DE LOS ACTIVOS FIJOS -COMO PARTE DEL ACTIVO FIJO

"LA EMPRESA TEXTIL TOPI TOP S.A ADQUIRIO UNA MAQUIANRIA PARA EL CORTE Y TRITURADO DE POLIMEROS PARA
SU DEPARTAMENTO DE PRODUCCION, POR UN VALOR DE s/ 2'130,400.00 MAS IGV,COMO PARTE DE LOS
COMPONENTES DE ESTA MAQUIANRIA, INCLUYE UN MOTOR DE EXPLOSION VALORIZADO EN s/820, 000.00 CUYA
VIDA UTIL ESTIMADA ES MAYOR A UN AÑO Y DEBERA SER CAMBIADO EN REEMPLAZO DEL ORIGINAL,CUANDO SEA
NECESARIA

DESARROLLO

PARRAFO Nº 8 -NIC 16 Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como inventarios, y
se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sin NIC 16 embargo, las piezas de repuesto
importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que la entidad espere utilizar durante más de un
periodo, cumplen normalmente las condiciones para ser calificados como elementos de propiedades, planta y
equipo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar sólo pudieran ser utilizados con relación a
un elemento de propiedades, planta y equipo, se contabilizarán como propiedades, planta y equipo.

DEBE HABER
1

33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 2,130,400.00


333 MAQUINARIA Y EQUIPO DE EXPLOTACION
3331 MAQUINARIA Y EQIP. DE EXPLOTACION
33311 COSTO DE ADQUISION O PRODUCCION
40 TRIBUTOS POR PAGAR 383,472.00
401 GOBIERNO CENTRAL
4011 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 2,513,872.00
465 PASIVOS POR COMPRA INMOVILIZADO
x/x por la compra de maquinariapara el corte y triturado, que incluye el motor de repuesto
2

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 2,513,872.00 -


465 PASIVOS POR COMPRA INMOVILIZADO
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
104 CUENTAS CORRIENTES EN INST. FINAN.
x/x por el pago de la maquinaria
3

*EL VALOR DEPRECIABLE DE ESTE ACTIVO COMPRENDERA EL VALOR TOTAL DE s/


COMENTARIO : 2'130,400.00 QUE INCLUYE EL MONTO DE LOS s/820 000 DICHO MONTO SE
CONTABILIZO COMO PARTE DEL COSTO DE LA MAQUIANRIA, DEBIDO A QUE DE
ACUERDO A L ENUNCIADO DE LA VIDA UTIL DEL MOTOR DE EXPLTACION ES
MAYOR A UN AÑO
* ESTE CASO NO GENERA DIFERENCIA TEMPORARIA, DEBIFDO A QUE EL MONTO
DE LA COMPRA DEL ACTIVO FIJO QUE SIRVE DE BASE PARA LA DEPRECIACION, ES
LA MISMA QUE SE TOMARA EN CUENTA PARA LA DEPRECIACION TRIBUTARIA ,
POR TANTO NO SERA DE APLICACION LA NIC 12 .
MAYOR A UN AÑO
* ESTE CASO NO GENERA DIFERENCIA TEMPORARIA, DEBIFDO A QUE EL MONTO
DE LA COMPRA DEL ACTIVO FIJO QUE SIRVE DE BASE PARA LA DEPRECIACION, ES
LA MISMA QUE SE TOMARA EN CUENTA PARA LA DEPRECIACION TRIBUTARIA ,
POR TANTO NO SERA DE APLICACION LA NIC 12 .
CASO PRACTICO SEGUN EL LIBRO "NIIF
ARTE DEL ACTIVO FIJO -COMENTARIOS Y CASUIS TICA " DELA UTOR
DR. CPC PASCUAL AYALA ZABALA
DE POLIMEROS PARA
E DE LOS
820, 000.00 CUYA
INAL,CUANDO SEA

como inventarios, y
s de repuesto
te más de un
iedades, planta y
zados con relación a
equipo.

OTAL DE s/
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A QUE DE
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EL MONTO
IACION, ES
UTARIA ,
EL MONTO
IACION, ES
UTARIA ,
CASO PRACTICO SEGUN E
CASO PRACTICO Nº 3 ACTIVOS APLICACION DE
COSTO DE ADQUISION DE UN INMUEBLE

SE PROCEDIO A LA ADQUISICION DE UN INMUEBLE

CONCEPTO S/
EDIFICIO
TERRENO 190,000.00
GASTOS NOTARIALES* 30,000.00
IMPUESTOS 2,000.00
ALCABALA
-EDIFICIO 7'000
- TERRENO 1'400 8,400.00
IGV 18 % POR GASTOS NOTARIALES 360.00
230,760.00
*Relacionados con titulacion de edificio

DESARROLLO

DEBE
1

33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 230,400.00


3311 terrenos 31,400.00
3322 alamacenes 199,000.00
40 TRIBUTOS POR PAGAR 360.00
401 GOBIERNO CENTRAL
4011 IGV
406 gobiernos locales
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS
465 PASIVOS POR COMPRA INMOVILIZADO
x/x por la compra del inmueble 230,760.00

*EL COSTO DE ADQUISION INCLUIRA EL IMPUESTO DE ALCABALA EN AZON DE NO SER


COMENTARIO : RECUPERABLE, TRATAMIENTO QUE ES EN CONCORDANCIA CON LO SEÑALADO POR LA NIC 16 ,
RESPECTO A LA INCLUSION EL COSTO DE IMPUESTO DE COMPRAS RECUPERABLESLE

* EN EL CASO DE QUE LA ADQUISISON DE INMUEBLE DEMANDE UN TIEMPO PROLONGADO PARA


SU RECEPCION O EN LA DETERMINACION DEL COSTO DEFINITIVO, TRANSITORIAMNETE, SE
RECOMIENDA EL USO DE LA CUENTA 338 -UNIDADES POR RECICBIR
RECOMIENDA EL USO DE LA CUENTA 338 -UNIDADES POR RECICBIR
CASO PRACTICO SEGUN EL LIBRO TODO SOBRE
ACTIVOS APLICACION DE LAS NIIF Y EL PCGE

HABER

8,400.00
222,360.00

230,760.00

ZON DE NO SER
ÑALADO POR LA NIC 16 ,
UPERABLESLE

EMPO PROLONGADO PARA


NSITORIAMNETE, SE
CASO PRACTICO SEGUN E
CASO PRACTICO Nº 4 ACTIVOS APLICACION DE
EQUIPO AUXILIAR UTILIZADO CON RELACION A UN ELEMENTO DE PPyE

Una entidad que fabrica productos químicos, mantiene su planta de producción


mediante el uso de un equipo auxiliar especializado que es exclusivo para los
requerimientos de mantenimiento y reparación de su planta. El periodo de uso
de este equipo será mayor a un ejercicio económico.

En este caso, el equipo auxiliar se clasifica como inmuebles maquinaria y equipo, pues cumple
SOLUCION con la definición de inmueble, maquinaria y equipo.
CASO PRACTICO SEGUN EL LIBRO TODO SOBRE
ACTIVOS APLICACION DE LAS NIIF Y EL PCGE

a y equipo, pues cumple

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