PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

-OBLIGACIONES Y DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES ANTE LA

DIAN-
Conferencista:
Cesar Anzola
Origen de la obligación tributaria

Artículo 95

Son deberes de la persona y del ciudadano:

(…)
9. Contribuir al financiamiento de los gastos e
inversiones del Estado dentro de conceptos de
justicia y equidad.
 ¿Que es el procedimiento tributario?

Es el conjunto de normas que regulan la relación del

sujeto activo con el sujeto pasivo, las cuales suscitan
las etapas para llevar a cabo las acciones fiscales

1 Estado: Obtener el recaudo

Finalidad del procedimiento

tributario

Contribuyente: tributar en justicia,

2 equidad y legalidad
 ¿Cuáles son las
La obligación obligaciones La obligación
formal fiscales de los sustancial
contribuyentes?

vehículo
Origen de la obligación tributaria
ARTÍCULO 1. ORIGEN DE LA OBLIGACIÓN
SUSTANCIAL. La obligación tributaria
sustancial se origina al realizarse el
presupuesto o los presupuestos previstos en
la ley como generadores del impuesto y ella
tiene por objeto el pago del tributo.

ARTÍCULO 2. CONTRIBUYENTES. Son

contribuyentes o responsables directos
del pago del tributo los sujetos respecto
de quienes se realiza el hecho generador
de la obligación sustancial.
 Diferencia entre obligación sustancial y formal

Para pagar el impuesto se debió surtir una serie de procedimientos y trámites, que no son
otra cosa que las obligaciones formales; entre ellas una de las más importantes, la
obtención del RUT.

La obligación formal hace referencia

a los procedimientos que el obligado
a cumplir con la obligación
sustancial, debe realizar para dar
cabal cumplimiento a su obligación
sustancial. Ejemplo. Presentar la
declaración de renta, del impuesto al
patrimonio, del Iva, etc.
La obligación sustancial hace
referencia a la obligación de tributar,
de pagar un impuesto.
Es una obligación sustancial pagar el
impuesto de renta, el de patrimonio.
EL RUT
 ¿Qué es el RUT?

``El Registro Único Tributario -RUT- constituye el mecanismo único para

identificar, ubicar y clasificar a las personas y entidades que tengan la
calidad de contribuyentes declarantes del impuesto de renta y no
contribuyentes declarantes de ingresos y patrimonio, los responsables
del régimen común, los pertenecientes al régimen simplificado, los
agentes retenedores, los importadores, exportadores y demás usuarios
aduaneros; y los demás sujetos de obligaciones administradas por la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN.``

http://www.dian.gov.co/descargas/ayuda/guia_rut/content/Generalidades1.htm#1
identificar
Ubicar
Clasificar
 CONTENIDO GENERAL DE LAS DECLARACIONES
TRIBUTARIAS

1. El formulario que para el efecto señale la DIAN

2. La información necesaria para la identificación y ubicación del
contribuyente.
3. La discriminación de los factores necesarios para determinar
las bases gravables.
4. La liquidación privada.
5. La firma de quien cumpla el deber formal de declarar.
6. La firma del revisor fiscal y/o contador

ARTÍCULO 596.
¿Cuándo una declaración se da
por no presentada?
 Art. 580 E.T.

a) Cuando la declaración no se presente en los lugares señalados para tal

efecto.

b) Cuando no se suministre la identificación del declarante, o se haga en forma

equivocada.

c) Cuando no contenga los factores necesarios para identificar las bases

gravables.

d) Cuando no se presente firmada por quien deba cumplir el deber formal de

declarar, o cuando se omita la firma del contador público o revisor fiscal
existiendo la obligación legal.
 ¿Quiénes están obligados a llevar contabilidad?
La obligación de llevar contabilidad está regulada por la ley comercial y no por la tributaria,
de manera que una persona que la ley comercial no obliga a llevar contabilidad, no se verá
obligada por el hecho que la ley tributaria lo haya hecho responsable del impuesto en el
Iva. (ver art. 509 E.T.)

¿Cuando se requiere que una declaración de impuestos este firmada

por contador público?

Las declaraciones de Renta, Ingresos y patrimonio, Retefuente, e IVA, de los

contribuyentes, agentes de retención o responsables obligados a llevar
contabilidad, deben estar firmadas por contador publico, cuando el patrimonio
bruto o ingresos brutos sean superiores a 100.000 UVT ($3.427.000.000) al 31 de
diciembre año anterior. (artículos 596, 599, 602 y 606 E.T.)

Las declaraciones de IVA, los responsables obligados a llevar contabilidad se

requieren firmadas por contador público, cuando sus declaraciones arrojen saldo a
favor, independientemente si su patrimonio bruto o ingresos brutos a diciembre 31
del año anterior fueron o no superiores a 100.000 UVT ($2.827.900.000). (art. 602
E.T. Concepto 41677 del 8 de julio de 2004)
TRAMITES ESPECIALES - FICCIONES LEGALES
TRAMITES ESPECIALESFICCIONES LEGALES

a), b) y d) del artículo

580 Auto declarativo Procedimiento

Todas las declaraciones Debido Proceso Voluntario 588 E.T

Corrección Provocado 642 y ss

TRAMITES ESPECIALES - FICCIONES LEGALES

Plazo para pago Procedimiento

Art. 580-1 E:T:
2 meses cuando esta
Retención en la Fuente Voluntario pago 2
presentada en
meses/compensar
termino/Compensar con
doble saldo a favor
Provocado 642 y ss
 TRAMITES ESPECIALES - FICCIONES LEGALES

Art. 1.6.1.6.3 DUR 1625/2016

 Declaraciones
que se dan por
no presentadas

Las que se dan por Sin efecto legal Otras que se dan
Ineficaces
no presentadas alguno por no presentadas

Declaraciones de
Declaraciones
Retención en la Iva con periodicidad
Renta, Patrimonio litográficas versus
fuente art. 580-1 equivocada art.
art. 580 E.T. electrónicas. Art.
E.T. 1.6.1.6.3. DUR
579-2 E.T.
1625/2016
 Corrección de las
declaraciones
tributarias

Voluntariamente Por emplazamiento

Tres años siguientes al

Dentro del año siguiente Dentro del término de la
vencimiento del plazo
al vencimiento del plazo firmeza de la declaración.
para declarar. Art. 588
para declarar Art. 589 E.T. Art. 714 E.T.
E.T.

Concepto DIAN 2616 del 07 de febrero de 2020

 CORRECCIÓN DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS
ART. 588 E.T.
Aumentando el impuesto o disminuyendo el saldo a favor

Tres años desde el plazo máximo para

Término declarar y antes de la notificación del
requerimiento especial o pliegos de cargos

Sanción
Art. 644 E.T.

Voluntaria. 10% del valor Con emplazamiento.

mayor valor a pagar o 20% del mayor valor a
Cuando la corrección no pagar o menor saldo a
menor saldo a favor
modifique la liquidación
favor.
privada, no procede
sanción alguna.

Concepto DIAN 2616 del 07 de febrero de 2020

 Corrección de una declaración de Iva con saldo a favor, el cual
fue imputado en declaraciones siguientes

DECLARACIONES DE IVA
Concepto Bim. 06-2016 Bim. 01-2017 Bim. 02-2017
Ingresos brutos 3.251.000.000 4.290.000.000 4.516.000.000
Devoluciones 105.000.000 85.000.000 0
Ingresos netos 3.146.000.000 4.205.000.000 4.516.000.000
Total Iva generado 448.000.000 552.000.000 576.000.000
Total Iva descontables 490.700.000 610.709.000 445.880.000
Saldo a pagar del periodo fiscal 0 130.120.000
Saldo a favor del periodo fiscal 42.700.000 58.709.000 0
Saldo a favor periodo anterior 0 58.049.000 137.858.000
Retenciones de Iva 15.349.000 21.100.000 125.240.000
Saldo a pagar por impuesto 0 0
Sanciones 0 0
Total saldo a pagar por este periodo 0 0 0
Total saldo a favor por este periodo 58.049.000 137.858.000 132.978.000

D.U.R. Artículo 1.6.1.21.24.

 En una visita de la DIAN, el auditor rechazo la devolución de los $105.000.000 porque no
encontró que la mercancía devuelta hubiese ingresado nuevamente al inventario. De igual
forma rechazo un costo de $162.433.000, porque el mismo fue reconocido con una
remisión. El menor Iva descontable es de (16.800.000+25.990.000 = 42.790.000)

Concepto Bim. 06-2016 Ajuste Bim. 06-2016

Ingresos brutos 3.251.000.000 3.251.000.000
Devoluciones 105.000.000 -105.000.000 0
Ingresos netos 3.146.000.000 3.251.000.000
Total Iva generado 448.000.000 448.000.000
Total Iva descontables 490.700.000 -42.790.000 447.910.000
Saldo a pagar del periodo fiscal 0 90.000
Saldo a favor del periodo fiscal 42.700.000 0
Saldo a favor periodo anterior 0 0
Retenciones de Iva 15.349.000 15.349.000
Saldo a pagar por impuesto 0 0
Sanciones 0 8.558.000
Total saldo a pagar por este periodo 0 0
Total saldo a favor por este periodo 58.049.000 6.701.000

PARÁGRAFO 3 art. 644 E.T.

Corrección de una declaración de renta por firma de contador o
revisor fiscal
Art. 588 E.T.

Impuesto de Renta - 2017

F.V. y Presentación Abr 20-2018
F.Corrección Mayo 6 de 2019
ingresos netos 350.765.000
Costos y deducciones 270.043.000
Renta liquida ordinaria 80.722.000
Renta presuntiva 60.000.000
Renta liquida gravable 80.722.000
Impuesto de renta 27.445.000

Liquidación extemporaneidad plena (art. 641 E.T.)

Meses 13
Sanción 17.839.000
Limitada al 2% (parag. 2 art. 588 E.T) 357.000
Sanción final (mínima) 357.000
 IVA - 01-2018
F.V. y Presentación Mar 20-2018
F. Corrección Mayo 6 de 2019
ingresos brutos 3.251.000.000
Iva generado al 16% 448.000.000
Total impuestos descontables 510.000.000
Saldo a pagar del periodo fiscal 0
Saldo a favor del periodo fiscal 62.000.000
Saldo a favor del periodo fiscal anterior 12.500.000
Retenciones de iva que le practicaron 4.000.000
Saldo a pagar por impuesto 0
Sanciones
Saldo a pagar por ese periodo
Total saldo a favor por este periodo 78.500.000
Liquidación extemporaneidad plena (art. 641 E.T.)
Meses 14
Sanción inicial (0.5% de los ingresos) 227.570.000
5% de los ingresos 162.550.000
Doble del saldo a favor 157.000.000
Liquidación sanción final reducida
Sanción inicial 157.000.000
Sanción reducida (157.000.000x2%) 3.140.000
 ¿Y cómo se liquida la sanción por corrección?
El proceso es sencillo por cuanto no
hay sino dos elementos a considerar:
Por ejemplo:
Concepto
Vencimiento para declarar
Presentación de la declaración
Mes o fracción de mes de
extemporaneidad
Impuesto a pagar declaración inicial
Impuesto a pagar declaración
corrección
Mayor impuesto a pagar
Sanción por corrección
Ajuste de la sanción por
extemporaneidad
Valor total sanción por corrección
Muy sencillo, ¿verdad? El asunto se complica
Base
cuando la declaración corregida se presentó
extemporáneamente, pues en ese caso dice el
Tarifa parágrafo 1 del artículo 644 del estatuto tributario:
Valor
abr-15
jun-20 «Cuando la declaración inicial se haya presentado
en forma extemporánea, el monto obtenido en
3 cualquiera de los casos previstos en los numerales
20.000.000 anteriores, se aumentará en una suma igual al
cinco por ciento (5%) del mayor valor a pagar o
30.000.000 del menor saldo a su favor, según el caso, por cada
10.000.000
mes o fracción de mes calendario transcurrido
(10.000.000 x 10%) = 1.000.000
entre la fecha de presentación de la declaración
(10.000.000 x 5% x 3) = 1.500.000 inicial y la fecha del vencimiento del plazo para
(1.000.000 + 1.500.00) = 2.500.000 declarar por el respectivo período, sin que la
sanción total exceda del ciento por ciento (100%)
del mayor valor a pagar o del menor saldo a
favor.»
¿ Corrección de una declaración tributaria antes del
vencimiento del plazo genera sanción e intereses?
CORRECCIÓN DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS
ART. 589 E.T.
Disminuyendo el impuesto o aumentando el saldo a favor

Un año desde el
plazo máximo para
declarar
Término

Un año después
de la corrección
EL PROCEDIMIENTO SE DIVIDE EN TRES PARTES A SABER:

Procedimiento
tributario.

Procedimiento
administrativo Régimen
de cobro sancionatorio.
coactivo.
¿Sabe la diferencia
entre un día hábil y
uno calendario?
Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado

30 31 1 2 3 4 5

6 7 8 9 10 11 12

13 14 15 16 17 18 19

20 21 22 23 24 25 26

27 28 29 30 31 1 2
¿Cómo se cuentan los
términos en materia
tributaria?
ARTÍCULO 62
Ley 4 de 1913
En los plazos de días que se señalen en las leyes
y actos oficiales, se entienden suprimidos los
feriados y de vacantes, a menos de expresarse lo
contrario. Los de meses y años se computan
según el calendario; pero si el último día fuere
feriado o de vacante, se extenderá el plazo hasta
el primer día hábil.
Cómo contar los plazos fijados en días.

Cuando la norma establece un plazo en días,

estos se empiezan a contar desde el día
siguiente al que se notifica el acto
administrativo.

Por ejemplo, si el plazo es de 10 días y se

notifica el 6 de abril, los 10 días se empiezan a
contar desde el 7 de abril. Es decir que el
primer día de plazo es el día siguiente a la
notificación.

Por regla general, los pazos fijados en días no

consideran los días inhábiles o no laborables
como los domingos y festivos, es decir que se
descuentan esos días, a no ser que de forma
expresa los plazos en días se fijen como
calendario.
Fijados como calendario

---------- Mensaje reenviado ---------

De: fiscalizaciongdib <fiscalizaciongdib@shd.gov.co>
Fecha: El lun, abr. 06, 2020 a la(s) 7:39 p. m.
Asunto: Incumplimiento Tributario - Impuestos Bogotá
Para: axxxx@xxxxxxxxxxxxx.com <axxxxx@xxxxxxxxx.com>

Bogotá D.C., febrero de 2020

“La respuesta deberá enviarla al correo

electrónico nperilla@shd.gov.co, dirigida a Nancy Perilla
Amaya de la Oficina General de Fiscalización o radicarla
en la ventanilla de correspondencia de la Secretaría de
Hacienda CAD ubicada en la KR 30 24 90 PISO 1,
adicionando las correcciones y/o pruebas pertinentes
dentro de los (15) días calendario siguientes contados a
partir de la fecha de recibo de la presente comunicación.”
 Cómo contar los plazos fijados en meses.

---------- Mensaje reenviado ---------

De: fiscalizaciongdib <fiscalizaciongdib@shd.gov.co>
Fecha: El lun, abr. 06, 2020 a la(s) 7:39 p. m.
Asunto: Incumplimiento Tributario - Impuestos Bogotá
Para: axxxx@xxxxxxxxxxxxx.com <axxxxx@xxxxxxxxx.co
m>

Bogotá D.C., febrero de 2020

6. RESPUESTA AL REQUERIMIENTO

A partir de la notificación de este requerimiento, usted

cuenta con tres (3) meses dentro de los cuales podrá:

Los plazos fijados en meses se cuentan desde el día en

que se recibe la notificación del acto administrativo,
pues se toman según el calendario, y deben coincidir
con el mismo día calendario, es decir, se cuenta de
corrido.
Igual procedimiento cuando el plazo es en años Artículo 5 del Código Civil
 Cuando los plazos fijados en meses terminan en un día inhábil

Puede suceder que los plazos en meses o en años terminen en un día que no es laborable, como
un domingo o festivo donde la autoridad administrativa no está laborando, y por lo tanto no
puede actuar ni puede atender las actuaciones del administrado, lo que genera duda sobre el
efecto de ese día inhábil en los plazos fijados.

Sentencia 20976 del 12/11/2015 Ponencia magistrada Martha Teresa Briseño -

sección cuarta del Consejo de estado
«Ahora bien, en relación con el conteo del término de un año previsto en el artículo 732
E.T., la Sala ha precisado lo siguiente :

«El artículo 62 de la Ley 4ª de 1913 establece:

“ARTICULO 62. En los plazos de días que se señalen en las leyes y actos oficiales, se
entienden suprimidos los feriados y de vacantes, a menos de expresarse lo contrario. Los de
meses y años se computan según el calendario; pero si el último día fuere feriado o de
vacante, se extenderá el plazo hasta el primer día hábil”.
 ETAPAS EN VIA ADMINISTRATIVA

Investiga Determinación Discusión Cobro coactivo

Fiscalización Liquidadora Jurídica Cobranzas

 ADMINISTRACIÓN DE IMPUESTOS
DIVISIÓN DE GESTIÓN
DE FISCALIZACIÓN

INVESTIGA DIVISIÓN DE GESTIÓN

DE LIQUIDACIÓN

Cumplimiento de
DIVISIÓN DE GESTIÓN
obligaciones DETERMINA DE JURÍDICA
Exactitud de
declaraciones Liquidaciones
tributaria oficiales
DISCUTE ACTOS
Requerimiento De aforo ADMINISTRATIVOS
ordinario
Revisión
Inspección Resolución fallo
tributaria Corrección recursos de
aritmética
Inspección
contable Ampliación Reconsideración
requerimiento
Emplazamiento Reposición
para declarar Resolución sanción
Emplazamiento Apelación
para corregir
Autos declarativos Revocatoria directa
Pliego de cargos

Requerimiento
especial
Procedimiento
tributario.
Las obligaciones formales se dividen en 2
para ingresar al procedimiento tributario

Las obligaciones
La obligación diferentes de la
formal de declarar obligación de
declarar:

Inscribirse en el
Informar Facturar Actualizar el RUT
RUT
 La obligación
formal de declarar
se divide en 2

Los omisos Los inexactos

 La obligación formal en el
procedimiento tributario

1
No se presentan
(omiso)

Se pueden presentar 2
Se presentan
tres situaciones con
extemporáneamente
la declaración formal:

Se presentan con
errores
(inexactos)3
 No se presentan
(omiso)
1

Emplazamiento Sanción por no Liquidación de

por no declarar declarar aforo
Art. 715 E.T. Art. 716 E.T. Art. 717 E.T.
Emplazamiento
por no declarar Una vez la Dian verifica que el contribuyente no presentó su declaración estando
obligado a hacerlo, entonces profiere el emplazamiento para declarar.
Art. 715 E.T.
En algunos casos la Dian se limita a invitar al contribuyente para que presente su
declaración tributaria, pero en algunos casos, la Dian profiere un emplazamiento
para declarar o para corregir.

Son diferentes los efectos que produce un emplazamiento de la Dian, que los que
produce una simple invitación.

❑ La invitación no tiene ningún efecto legal. (usted tiene suerte …)

❑ El emplazamiento si, pues una vez proferido las sanciones se incrementan.

Plazo que tiene la DIAN para proferir el emplazamiento por no declarar.

De acuerdo al artículo 717 del estatuto tributario el término para proferir el

emplazamiento por no declarar, debe realizarse dentro del mismo término que tiene
la Administración para proferir la liquidación de aforo, es decir dentro de los 5 años
contados desde el vencimiento del plazo para declarar.
Emplazamiento
por no declarar Plazo que tiene el contribuyente para responder al emplazamiento
Art. 715 E.T.
para declarar

ARTÍCULO 715. EMPLAZAMIENTO PREVIO POR NO DECLARAR. Quienes

incumplan con la obligación de presentar las declaraciones tributarias, estando
obligados a ello, serán emplazados por la Administración de Impuestos, previa
comprobación de su obligación, para que lo hagan en el término perentorio de
un (1) mes …//…

¿Que paso si no doy respuesta al emplazamiento por no declarar?

Sanción por no
declarar
Art. 716 E.T.
Art. 643 E.T. Cuando un contribuyente no ha cumplido con su obligación de declarar, la
Dian podrá imponerle la sanción por no declarar, pero antes debe enviarle
al contribuyente omiso un emplazamiento en el cual se le da un mes de
plazo para que presente su declaración y junto con la respectiva sanción por
extemporaneidad.

En esta situación los más probable es que el

contribuyente esta frente a dos posibles sanciones:

• Primero. La sanción por extemporaneidad si el

contribuyente por su propia cuenta presenta la
declaración o si lo hace con ocasión al
emplazamiento.

• Segundo. La sanción por no declarar si el

contribuyente a pesar de ser emplazado, se rehúsa a
declarar.
Sanción por no
declarar
Reducción de la sanción por no declarar.
Art. 716 E.T.
Art. 643 E.T.
Artículo 643 E.T.

Parágrafo 2 Si dentro del término para interponer el recurso contra la

resolución que impone la sanción por no declarar, el contribuyente,
responsable o agente retenedor presenta la declaración, la sanción por no
declarar se reducirá al cincuenta por ciento (50%) del valor de la sanción
inicialmente impuesta por la Administración Tributaria, en cuyo caso, el
contribuyente, responsable o agente retenedor deberá liquidarla y pagarla al
presentar la declaración tributaria. En todo caso, esta sanción no podrá
ser inferior al valor de la sanción por extemporaneidad que se debe
liquidar con posterioridad al emplazamiento previo por no declarar.

Entonces, para lograr esa reducción se debe presentar la declaración correspondiente liquidando la
sanción reducida. De igual manera, la norma dispone que la sanción por no declarar reducida no
puede ser inferior a la sanción por extemporaneidad.
Sanción por no
declarar
Art. 716 E.T.
Art. 643 E.T. Procedimiento para imponer la sanción por no declarar

Como se observa claramente que la sanción por no declarar contemplada por el

artículo 643 del estatuto tributario, se impone sólo si el contribuyente ha
rehusado declarar con motivo al emplazamiento proferido en los términos del
artículo 715 del E.T.

Sentencia 20463 del 16 de noviembre de 2016 sección cuarta del Consejo

de Estado
Sanción por no
declarar Plazo que tiene la DIAN para imponer la sanción por no
Art. 716 E.T. declarar.
Art. 643 E.T. La facultad que tiene la Dian para imponer la sanción por no declarar puede prescribir si
no se impone dentro del término o plazo que le confiere la ley.

No hay una norma que de forma expresa señale el tiempo de prescripción de la sanción
por no declarar, así que tendremos que recurrir a la prescripción del procedimiento
posterior a la sanción por no declarar, que no es otro que la liquidación de aforo
indicada en el Art. 717 E.T.

¿Cuál es el presupuesto legal para imponer la sanción por no declarar?

Que el contribuyente no presente la
declaración estando obligado a ello.
Sección cuarta del Consejo de estado sentencia 20849 del 25 de octubre de 2017
con ponencia del magistrado Julio Roberto Piza.
Sanción por no
declarar
Art. 716 E.T.
Art. 643 E.T. ¿ Que pasa si presento la declaración después de vencido
el plazo establecido por el emplazamiento para declarar?

Algunos contribuyentes al serles notificado el emplazamiento para declarar,

presentan su declaración dentro del mes siguiente, pero algunos no lo hacen, sino
que la presentan vencido el plazo otorgado en el emplazamiento.

El artículo 716 E.T. dice que si vencido el plazo otorgado en el emplazamiento para
declarar el contribuyente no declara, la administración de impuestos procederá a
imponerle la sanción por no declarar, lo que hace suponer que en caso de presentar
la declaración después de vencido el plazo fijado en el emplazamiento, se debe
aplicar la sanción por no declarar.
 A pesar de que explícitamente el art. 716 E.T señala
que vencido el plazo para presentar la declaración
con ocasión al emplazamiento para declarar el
contribuyente no lo hiciese, la administración
procederá a la emisión de la resolución sanción, el
Consejo de Estado a señalado lo contrario,
indicando que la sanción aplicable es la de
extemporaneidad.

Es importante precisar que la sanción por no declarar no se

aplicará siempre y cuando el contribuyente presente la
declaración antes de que le sea notificada la resolución en
la que se le impone la sanción por no declarar, puesto que una
vez notificada la sanción el hecho sancionable [no declarar] ya
se ha consumado, ya se ha configurado plenamente.
Sanción por no
declarar Recursos contra la sanción por no declarar.
Art. 716 E.T. Como la sanción por no declarar se impone mediante resolución
Art. 643 E.T. independiente, en ese sentido procede lo indicado en el artículo 720
E.T., es decir, se puede interponer el recurso de reconsideración.

«Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales de este Estatuto, contra las

liquidaciones oficiales, resoluciones que impongan sanciones u ordenen el reintegro
de sumas devueltas y demás actos producidos, en relación con los impuestos
administrados por la Unidad Administrativa Especial Dirección General de Impuestos
Nacionales, procede el Recurso de Reconsideración.

El recurso de reconsideración, salvo norma expresa en contrario, deberá interponerse

ante la oficina competente, para conocer los recursos tributarios, de la Administración de
Impuestos que hubiere practicado el acto respectivo, dentro de los dos meses
siguientes a la notificación del mismo.»
Liquidación de
aforo
Art. 717 E.T.

La liquidación de aforo es el último recurso que el estado utiliza para determinar

oficialmente la obligación sustancial del contribuyente, de manera que previo a ese
último paso deben agotar otras medidas que señala la norma a fin de conseguir que el
contribuyente sea quien declare y determine su obligación tributaria.

En otras palabras la liquidación de aforo sustituye la liquidación privada no presentada

por el contribuyente.
Procedimiento para formular la liquidación de foro
La liquidación oficial de aforo está regulada por el artículo
717 del E.T. que señala el procedimiento a seguir:
«Liquidación de aforo. Agotado el procedimiento previsto en los artículos 643, 715 y 716, la
Administración podrá, dentro de los cinco (5) años siguientes al vencimiento del plazo
señalado para declarar, determinar mediante una liquidación de aforo, la obligación
tributaria al contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, que no haya
declarado.»

Artículo Artículo Artículo

643 715 716

Método para
Sanción por no
calcular la Emplazamiento
declarar
sanción
 ¿ Que pasa si la
Autoridad Tributaria Si la autoridad tributaria no cumple con esas etapas la
consecuencia es la nulidad de la liquidación de aforo
no sigue el como fue la decisión del Consejo de estado en la
procedimiento sentencia referida.
prescrito en el Art.
717 E.T.?

Al respecto señaló la sección cuarta del Consejo de

estado en sentencia 21766 del 189 de octubre de 2018
con ponencia del magistrado Jorge Octavio Ramírez:

«Con base en las normas del Estatuto Tributario Nacional, ésta

Sección indicó que el procedimiento de aforo consta de tres
etapas: el emplazamiento por no declarar, la sanción por no
declarar y la liquidación oficial de aforo.»
 Término que tiene la Dian para
proferir la liquidación de aforo

La Dian tiene 5 años para proferir y notificar la liquidación oficial de

aforo contados desde la fecha en que vence el plazo para
presentar la declaración tributaria.

Es importante precisar que la norma no contempla interrupciones ni

suspensiones de este término, por lo que en todo caso será de 5
años.
 Sanciones en la liquidación de aforo
En efecto, para que proceda la liquidación de aforo es requisito que previamente se haya impuesto la sanción
por no declarar. En ese sentido, precisa el fallo que si bien la sanción por no declarar y la liquidación de aforo
están relacionadas entre sí, son actos definitivos e independientes, por lo que es improcedente proferir
liquidación de aforo y sanción por no declarar en un mismo acto administrativo.

(CE Sección Cuarta, Sentencia 08001233300020120048601 (20979), 04/02/16, C. P. Martha Teresa Briceño)

Contenido de la
liquidación de aforo
Recursos contra la liquidación de aforo
Todo acto administrativo que afecta al contribuyente puede ser
recurrido en ejercicio del derecho a la defensa que le asiste a toda
persona natural o jurídica.

Para el caso de la liquidación de aforo procede el recurso de

reconsideración.
 2
Se presentan
extemporáneamente

La presentación Sanción por

extemporánea de una extemporaneidad Art. 641 E.T.
declaración tributaria
ocurre cuando es
presentada después de
Se somete a dos sanciones:
haber vencido el plazo
máximo para su
presentación fijado por
el gobierno anualmente Sanción por intereses Art.
mediante decreto. 634 E.T.
Se presentan con
errores
(inexactos)3
Inclusión de costos o gastos falsos o inexistentes.

Inclusión de costos y deducciones sin soportes.

Omisión de ingresos.

Incluir beneficios tributarios a que no se tiene

derecho o sin el cumplimiento de requisitos.
 FACULTADES DE FISCALIZACIÓN E INVESTIGACIÓN

El requerimiento ordinario

Artículo 261 de la ley 223 de 1995

“Cuando se hagan requerimientos ordinarios o solicitudes de información por parte de la Dirección de

Impuestos y Aduanas Nacionales o de las administraciones, el plazo mínimo para responder será de
quince días calendario.”

Art. 684 E.T.

 Emplazamiento para corregir

El emplazamiento para corregir es un acto administrativo

preparatorio facultativo de la Dian en la que solicita al
contribuyente corregir una declaración tributaria.

«Artículo 685 Emplazamiento para corregir. Cuando la Administración de Impuestos

tenga indicios sobre la inexactitud de la declaración del contribuyente, responsable o
agente retenedor, podrá enviarle un emplazamiento para corregir, con el fin de que
dentro del mes siguiente a su notificación, la persona o entidad emplazada, si lo
considera procedente, corrija la declaración liquidando la sanción de corrección
respectiva de conformidad con el artículo 644. La no respuesta a este emplazamiento no
ocasiona sanción alguna.
El artículo 685 del E. T., no establece expresamente un término para proferir el
emplazamiento para corregir, la interpretación armónica de los artículos 588,
705, 706 y 714 lleva a concluir que el término es de tres (3) años contados a
partir del vencimiento del plazo para declarar.
El emplazamiento para corregir es optativo.

Como el emplazamiento para corregir es optativo tanto

para la Dian como para el contribuyente, de modo que la
Dian no está obligada a proferirlo ni el contribuyente está
obligado a responderlos en caso que se le notifique, no
hay lugar a sanción por no dar respuesta a dicho
emplazamiento.

Al respecto señaló la sección cuarta del Consejo de

estado en sentencia 21029 del 14 de junio de 2018:
 Efectos de un emplazamiento para corregir

El emplazamiento para corregir a pesar de ser un acto preparatorio o de trámite

optativo, tiene 2 efectos importantes para el contribuyente que deben ser
considerados.

Sanción por corrección

• 10% corrección voluntaria

sanción por • 20% cuando hay de por medio un emplazamiento
corrección Art.
644 E.T.
Firmeza de las declaraciones tributarias.
El emplazamiento para corregir tiene otro afecto adverso para el contribuyente, y es la
suspensión del término de firmeza de la declaración tributaria emplazada.

Así lo señala el inciso 4 del artículo 706 del estatuto tributario:

En consecuencia, el término de firmeza ya no será de 36 meses sino de 37 meses, lo

que le da un mayor margen a la Dian para hacer mejor su trabajo de fiscalización.

Es importante señalar que el emplazamiento para corregir que suspende términos es

aquel que se notifica antes de la inspección tributaria y no durante o después a ella, tal
como lo señala la sección cuarta del Consejo de estado en sentencia 19382 del 5 de
marzo de 2015.
Plazo para responder el emplazamiento para corregir

En todo caso mientras la

Si desea hacerlo tiene un Dian no haya notificado el
mes contado desde la requerimiento especial, el
fecha en que se le notifica contribuyente puede
el emplazamiento para atender el emplazamiento
corregir o contestar. para corregir incluso luego
de vencido el mes de plazo.

El contribuyente
no está obligado
a responder el
emplazamiento
para corregir.
Qué se debe hacer cuando se recibe un emplazamiento
para corregir

Lo primero. Evaluar la realidad, Lo segundo. Si la DIAN tiene la

es decir, revisar su propia razón corregir, si no, dar la
declaración para determinar si en respuesta acertada en cuando a
efecto debe o no corregir. desvirtuar tales hechos

Recordemos que la finalidad del el emplazamiento para corregir es que el

contribuyente corrija su propia declaración y pague la sanción menos gravosa, y evitar
a la Dian un desgaste administrativo en la medida en que el contribuyente es
persuadido para que cumpla voluntariamente sus obligaciones tributarias de acuerdo
a lo que la ley exige.

Para el contribuyente resulta más sencillo cuando la DIAN en el emplazamiento indica

las posibles omisiones o errores, los cuales si no proceden, el contribuyente tendrá
mejores argumentos que le permitan desvirtuar lo allí planteado.

Pero cuando la Dian de forma indeterminada emplaza a corregir, el contribuyente no

sabe qué es lo que sabe la Dian ni lo que esta espera que corrija, esto es el común
denominador de un emplazamiento para corregir.
 Auto de archivo
(no es definitivo no hay situaciones
jurídicas definitivas)
¿ Que pasa si el contribuyente no da
respuesta a la DIAN o si la da, la
misma no satisface lo planteado en
el emplazamiento?

Requerimiento especial

Copia del expediente

 El Requerimiento Especial
Art. 703 E.T.

El requerimiento especial es un acto administrativo que

profiere la Dian con el cual se da inicio formal el proceso
de fiscalización a las declaraciones tributarias privadas
presentadas por el contribuyente, el cual tiene como
finalidad modificar la declaración privada presentada
inicialmente por el contribuyente.

Oportunidad legal para que la Dian notifique el requerimiento

especial
 Suspensión del término para
proferir el requerimiento especial
El término que tiene la Dian para notificar el requerimiento especial es, por
regla general, de 3 años, pero ese término se puede suspender en los casos
que señala el artículo 706 del estatuto tributario:

Cuando se practique inspección tributaria de oficio, por el término de

tres meses contados a partir de la notificación del auto que la
decrete.

Cuando se practique inspección tributaria a solicitud del

contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, mientras
dure la inspección.

También se suspenderá el término para la notificación del

requerimiento especial, durante el mes siguientes a la notificación
del emplazamiento para corregir.
 Suspensión del término para proferir el
requerimiento especial
Para ilustrar un poco el término temporal que tiene la Dian para notificar el
requerimiento especial incluyendo los diferentes casos en que se suspende dicho
término, planteamos los siguientes supuestos:
Emplazamiento para
Auto de inspección trib.
corregir suspende por 1
Suspende por 3 meses
mes

Fecha para Fecha para Fecha para

Renta 2017
notificar el notificar el notificar el
F.V. 15-09-
R.E. 15-09- R.E. 15-10- R.E. 15-01-
2018
2021 2021 2022

Como se puede observar, si la Dian hace uso de los recursos que la ley le ofrece para ampliar el
tiempo a su favor, puede notificar el requerimiento especial dentro de los 40 meses (3 años 4 meses)
siguientes a la fecha en que se vence el plazo para declarar, o la fecha en que se presenta la
declaración si esta ha sido presentada extemporáneamente.
Las suspensión por los 4 meses, siempre que los dos actos administrativos no se profieran
simultáneamente, pues en tal caso los tiempos de suspensión al ser coincidentes no se acumulan.
 Contenido del R.E.
Para que un requerimiento especial tenga validez deben cumplir con los requisitos
establecidos en los artículos 703 y 704 del E.T.

Art. 703 E.T. Art. 704 E.T.

«El requerimiento especial como requisito
previo a la liquidación. Antes de efectuar la
liquidación de revisión, la Administración «Contenido del requerimiento. El
enviará al contribuyente, responsable, agente requerimiento deberá contener la
retenedor o declarante, por una sola vez, un cuantificación de los impuestos, anticipos,
requerimiento especial que contenga todos retenciones y sanciones, que se pretende
los puntos que se proponga modificar, con adicionar a la liquidación privada.»
explicación de las razones en que se sustenta.»

Esto quiere decir que el requerimiento especial además de contener los impuestos y sanciones
que se pretenden adicionar e imponer al contribuyente, debe contener los hechos y las
explicaciones de cada uno.

El contribuyente debe conocer
con exactitud los hechos que se
le imputan.
El contribuyente requerido
debe poder identificar en el
requerimiento especial de que
se le está acusando, por lo que
es preciso que el requerimiento
contenga tanto los hechos
como las razones que
motivaron a la Dian a actuar.

Esto en desarrollo del principio constitucional del debido proceso y el derecho a la defensa, puesto que si no se
le informa con claridad al contribuyente sobre las razones de los hechos que se le imputan, éste difícilmente
podrá defenderse de las acusaciones de la Dian.

La sección cuarta del Consejo de estado en sentencia 17763 del 6 de diciembre de 2012 dijo que:

Art. 730 E.T. causales de

nulidad

4. Cuando se omitan las bases gravables,

el monto de los tributos o la explicación de
las modificaciones efectuadas respecto de
la declaración, o de los fundamentos del
aforo.
 Término o plazo que tiene el contribuyente para
responder el requerimiento especial

El contribuyente • Corrige parcial o

cuenta con 3 totalmente lo planteado
meses de plazo por la DIAN.
para dar respuesta
al requerimiento • No corrige, pero le da
especial según lo respuesta a la DIAN
dispone el artículo argumentado la
707 del E. T. improcedencia del R.E.

Los tres meses son calendario, y se cuentan desde el día en que se notifica el
requerimiento, que es una fecha posterior a la que se profiere el acto
administrativo, puesto que primero debe ser proferirlo y luego notificado.
 La Dian procede
proferir la
liquidación oficial
de revisión, donde
A tener en cuenta
determinará el
impuesto o las
retenciones a cargo
del contribuyente.

Si da respuesta al R.E.
Auto de archivo o Liquidación
Ampliación al R.E.
oficial de revisión

Liquidación oficial de revisión

¿Qué pasa si el
contribuyente
no responde el
requerimiento
especial?
Se pierde la Si no responde al
oportunidad para requerimiento
reducir la sanción especial pierde esa
por inexactitud valiosa
planteada por la oportunidad para
Dian en el ejercer su derecho
requerimiento. a la defensa.
 Ampliación del requerimiento especial
Art. 708 E.T.
• Decretar pruebas que
Una vez el contribuyente ha dado respuesta al requerimiento antes no había requerido.
especial, la Dian puede ampliarlo para profundizar en el asunto en • Incluir hechos y conceptos
función de lo respondido por el contribuyente o de las nuevas nuevos, es decir, hechos y
pruebas que haya recaudado. conceptos no planteados
en el requerimiento inicial.
• También lo autoriza para
proponer una nueva
«Ampliación al requerimiento especial. El funcionario que determinación oficial de los
conozca de la respuesta al requerimiento especial podrá, dentro impuestos, anticipos,
de los tres (3) meses siguientes a la fecha del vencimiento del retenciones y sanciones
plazo para responderlo, ordenar su ampliación, por una sola vez,
y decretar las pruebas que estime necesarias.

En la ampliación al requerimiento especial se da un plazo para

responder a la ampliación del requerimiento, que va de 3 a 6
meses según criterio de la Dian.
¿Objetivo de la ampliación
del requerimiento
especial?
«Ampliación al requerimiento especial. El funcionario que conozca de la
respuesta al requerimiento especial podrá, dentro de los tres (3) meses siguientes
a la fecha del vencimiento del plazo para responderlo, ordenar su ampliación, por
una sola vez, y decretar las pruebas que estime necesarias.

De la redacción de la norma se podría interpreta que la ampliación del requerimiento

sólo es posible en la medida en que el contribuyente haya dado respuesta, pues la
norma habla «El funcionario que conozca de la respuesta al requerimiento especial
podrá…», de suerte que si no hay respuesta no puede conocerse y no puede darse la
ampliación.

Como el art. 691 E.T. es el que determina la competencia funcional en el Jefe de la

Unidad de Liquidación para ampliar el R.E., NO SE REQUIERE DE LA RESPUESTA
AL R.E. COMO REQUISITO PARA AMPLIARLO. En este sentido se ha pronunciado
el Consejo de Estado.
 La utilización indebida de la ampliación al R.E.

Utilizar indebidamente la ampliación al R.E. constituye una transgresión del art.

708 E.T. y una preterminación del derecho de defensa.

“La ampliación al requerimiento especial se expidió para motivar la sanción por inexactitud
cuya imposición se propuso en el requerimiento especial, lo cual se opone a los fines del
artículo 708 del Estatuto Tributario, pues la ampliación es para incluir hechos y conceptos no
contemplados en el requerimiento especial y no para subsanar los vicios del requerimiento
especial.” Consejo de Estado, Sección Cuarta, Sentencia del 24 de mayo de 2012, Exp. 18766,
C.P. Martha Teresa Briceño.
¿ Qué beneficio puede aprovechar el contribuyente que corrija
parcial o totalmente la declaración con ocasiona al
requerimiento especial o su ampliación?

Disminución de la sanción por inexactitud a una cuarta parte de su

valor. Art. 709 y 713 E.T.

Se disminuirá el tipo de interés aplicable. No será el de la tasa de

usura, sino el de interés bancario corriente para las modalidades de
crédito de consumo más dos puntos. Art. 590 E.T.
“Si esas pruebas conciernen a los hechos que se debatieron
en el requerimiento especial inicial, la oportunidad para
aportar esas pruebas era la prevista para responder el
requerimiento inicial, pero no la prevista para responder la
ampliación de ese requerimiento”
CE Sección Cuarta, Sentencia 76001233100020040258301 (18058), 03/08/16
 ¿Que se puede corregir en una corrección provocada?

La sección cuarta del Consejo de estado históricamente ha manifestado que el

contribuyente sólo puede corregir los aspectos considerados en el requerimiento
especial, por cuanto ya ha perdido la oportunidad de corregir voluntariamente cuando
tiene libertad para corregir todo lo incluido en la declaración tributaria.

Consejo de Estado, Sección cuarta. sentencia de octubre 30 de 2008, expediente 16254

señaló:

Art. 590 E.T.

 ¿Reconocimiento de costos cuando se adicionan
ingresos en el requerimiento especial?

A pesar de lo ya dicho, que el contribuyente sólo puede corregir las glosas

incluidas en el requerimiento especial, la jurisprudencia resiente del Consejo
de estado ha dispuesto que cuando se adicionen ingresos le es permitido al
contribuyente declarar los costos y deducciones asociados a los ingresos
adicionados, en la medida en que sean procedentes y resulten probados.

Al respecto señaló la sección cuarta del Consejo de

estado en sentencia 21366 del 21 de febrero de 2019
con ponencia del magistrado Julio Roberto Piza:
 ¿Cuándo un auto de archivo decretado
por la Dian transita a cosa juzgada?

La Dian inicia un proceso de

¿ es viable abrir
fiscalización y profiere un una nueva
emplazamiento, requerimiento investigación por
ordinario o un auto de inspección los mismos
tributaria, y termina archivando ese hechos juzgados
proceso de investigación, es decir y archivados ?
emite un auto de archivo.

Porque los emplazamientos, requerimientos ordinarios e

inspecciones contables o tributarios no son más que actos de
trámite que no crean situaciones jurídicas concretas.
 ¿Cuándo un auto de archivo decretado por la Dian
transita a cosa juzgada?

DIAN emite Contribuyent NON BIS IN IDEM

Fiscalización
R.E. e responde ¿ Puede la
DIAN abrir una En término generales, el
nueva principio non bis in iden,
investigación
consiste, en la prohibición de que
por los mismos
No L.O.R. un mismo hecho resulte sancionado
hechos
juzgados y más de una vez, es decir, supone
archivados u que no se imponga duplicidad de
otro hechos ? sanciones
Si auto de
archivo

La Dian no puede proferir un segundo requerimiento especial sobre el

mismo impuesto y mismo periodo tratado en el requerimiento que terminó
archivado.

ARTÍCULO 703. EL REQUERIMIENTO ESPECIAL COMO REQUISITO PREVIO A LA LIQUIDACIÓN.

La liquidación oficial de revisión
 La liquidación oficial de revisión
Art. 710 E.T.

La liquidación oficial de revisión es el mecanismo con que la Dian

determina el impuesto o retenciones a cargo del contribuyente cuando
este se ha negado a corregir voluntariamente lo que la Dian ha
propuesto en el requerimiento especial.

Pasos previos a la liquidación oficial de revisión

 Término legal que tiene la Dian para
proferir la liquidación oficial de revisión.

Recordemos que la liquidación de revisión se profiere una

vez haya surtido trámite el requerimiento especial, esto
es, una vez el contribuyente haya dado o no respuesta al
requerimiento especial.

«Art. 710 E.T. Termino para notificar la liquidación de

revisión. Dentro de los seis meses siguientes a la fecha de
vencimiento del término para dar respuesta al
Requerimiento Especial o a su ampliación, según el caso, la
Administración deberá notificar la liquidación de revisión, si
hay mérito para ello.
 Suspensión del término para notificar la
liquidación oficial de revisión

El término de 6 meses que tiene la Art. 779 E.T.

Dian para notificar la liquidación «La Administración podrá ordenar la
oficial de revisión se puede
suspender en los siguientes casos: práctica de inspección tributaria, para
verificar la exactitud de las
declaraciones, para establecer la
existencia de hechos gravables
declarados o no, y para verificar el
Cuando se practique inspección cumplimiento de las obligaciones
Por la práctica de una
contable a solicitud del formales.»
inspección tributaria.
contribuyente.

El auto de inspección tributaria se

Se suspende por 3 meses,
contados desde la fecha en que
se notifique el auto de
inspección tributaria.
debe notificar personalmente o por
correo, teniendo al Dian libertar para
Por el tiempo que dure la elegir cualquiera de los dos medios.
diligencia.

Es importante señalar que la inspección tributaria que suspende los términos para notificar
la liquidación oficial de revisión, es la que se decreta antes del R.E. Art. 706 E.T.
 ¿Qué pasa si la Dian no notifica la liquidación oficial de
revisión dentro del término legal?

Si la Dian no notifica la L.O.R. dentro del término de los 6 meses, la liquidación privada
presentada inicialmente por el contribuyente, o la declaración de corrección provocada
que pudo presentar en respuesta al requerimiento especial, quedará en firme.

Art. 714 E.T. …//…

«También quedará en firme la declaración tributaria,

si vencido el término para practicar la liquidación de
revisión, ésta no se notificó.»
 Requisitos de la liquidación oficial de revisión.
Para que la liquidación oficial de revisión tenga validez debe cumplir algunos requisitos que el
contribuyente debe verificar al momento de recibir una.

Correspondencia entre el requerimiento especial y la liquidación oficial

de revisión.
El contenido de la liquidación oficial de revisión debe tener relación con el contenido del requerimiento
especial, debe haber correspondencia de los hechos y glosas, pues a medio camino no se pueden
imputar hechos nuevos ni cambiar las reglas de juego.

Señala el artículo 711 E.T.:

«La liquidación de revisión deberá contraerse exclusivamente a la declaración del contribuyente y a los hechos
que hubieren sido contemplados en el requerimiento especial o en su ampliación si la hubiere.»

Si la L.O.R. no guarda relación con el R.E. o su ampliación, se puede demandar la nulidad de liquidación
oficial de revisión.

La liquidación oficial de revisión debe estar motivada. La falta de motivación es una causal de nulidad del
acto administrativo. Sección cuarta del Consejo de estado en sentencia 17763 del 6 de diciembre de 2012
 Contenido de la liquidación oficial de revisión

4 5
Número de Bases de
3 identificación
tributaria.
cuantificación del
tributo. 6
Monto de los
Nombre o razón
tributos y sanciones
social del
a cargo del
contribuyente.
contribuyente.

2 7
Explicación sumaria
de las
Período gravable a modificaciones
que corresponda. efectuadas, en lo
concerniente a la
declaración.

1 El artículo 712 del

estatuto tributario
8
Fecha: en caso de señala que la Firma o sello del
no indicarse, se
tendrá como tal la
liquidación de control manual o
revisión debe automatizado.
de su notificación.
contener lo
siguiente:
 Recursos contra la liquidación oficial de revisión.
El recurso de reconsideración es el escrito que el contribuyente presenta para solicitar a
la Dian que reconsidere un acto administrativo liquidatario o sancionatorio, para que lo
revoque o lo modifique.

Casos en que se puede interponer el recurso de

reconsideración.
El inciso 720 E.T. señala que el recurso de reconsideración se puede interponer contra
los actos administrativos definitivos proferidos por la DIAN, como por ejemplo una
liquidación oficial de revisión, una liquidación de aforo, una liquidación de corrección
aritmética o una resolución que impone alguna sanción como por ejemplo sanciones por
facturación por el envío de información, etc.

El recurso de
reconsideración es un
mecanismo mediante el
cual el contribuyente ejerce
el derecho a la
contradicción y defensa.
Plazo que tiene el contribuyente para interponer el
recurso de reconsideración.
El artículo 720 del estatuto tributario señala un plazo de 2 meses para
interponer el recurso de reconsideración, meses calendario que se
cuentan desde el día en que se notifica el acto administrativo a recurrir.

¿Qué pasa si no se presenta el recurso de

reconsideración?
Si el contribuyente no presenta el recurso de reconsideración el acto
administrativo queda en firme, pues se interpreta como una aceptación
del contribuyente.

Adicionalmente la vía gubernativa no se agota lo que impide al

contribuyente interponer una demanda de nulidad y restablecimiento
del derecho ante la jurisdicción contencioso administrativa contra ese
acto administrativo.

Consecuencias de
interponer
extemporáneamente el
recurso de reconsideración.
Si el contribuyente presente el recurso
de reconsideración por fuera del plazo
que tiene para hacerlo, este será
inadmitido y el acto administrativo
respectivo adquiere firmeza.
Por ejemplo, en el caso de la liquidación
oficial de revisión, esta queda en firme y
se convierte en título ejecutivo con el
que la Dian puede iniciar un proceso de
cobro coercitivo.
Consejo de estado en sentencia 22461 del 10 de octubre de 2018
con ponencia de la magistrada Stella Jeannette Carvajal Basto:
«Al respecto, una de las causales para que la administración inadmita
el recurso de reconsideración, tiene que ver con su interposición de
forma extemporánea, esto es, transcurridos más de dos meses contados
a partir del día en el cual se surtió la notificación de la liquidación
oficial. Este requisito es considerado como insaneable, por lo que su
incumplimiento trae como consecuencia la falta de agotamiento de la
vía gubernativa.»
Luego decide la sala:
«En los anteriores términos, como la presentación extemporánea del
recurso de reconsideración -que no es saneable - tiene el mismo efecto
de no haberse interpuesto, no se cumple el presupuesto procesal del
agotamiento de la vía administrativa, lo que impide a la Sala
pronunciarse de fondo frente a las pretensiones de la demanda en
relación con el acto definitivo , como lo declaró el a quo.»

Los actos administrativos
definitivos pueden ser
objeto de control por parte
de un juez administrativo,
solo si el afectado:
Lo anterior no aplica cuando el contribuyente utiliza la
figura del Per Saltum.
Previamente el contribuyente
haya surtido toda la etapa
procesal administrativa.
Que haya agotado todos los
mecanismos de defensa que
son posibles frente a la
entidad administrativa,
objetivo que no se cumple si
no se presenta el recurso de
reconsideración.
 Principio Per Saltum en materia tributaria y su requisito
En el procedimiento tributario el Per saltum está señalado en el parágrafo único del artículo 720
del estatuto tributario que señala las siguientes condiciones:

«Cuando se hubiere atendido en debida forma el requerimiento especial y no obstante se practique

liquidación oficial, el contribuyente podrá prescindir del recurso de reconsideración y acudir directamente
ante la jurisdicción contencioso administrativa dentro de los cuatro (4) meses siguientes a la notificación
de la liquidación oficial.»

1. El contribuyente debe haber dado respuesta en debida forma al requerimiento

especial.
De lo anterior se
extraen dos 2. El contribuyente no debe presentar el recurso de reconsideración.
requisitos a
saber:

Sección cuarta del Consejo de estado en sentencia 21162 del 26 de julio de 2018:
Si el contribuyente presenta el recurso de reconsideración tendrá que esperar
a que la Dian lo resuelva para luego si demandar el acto administrativo
definitivo producto del pronunciamiento de la Dian frente al recurso
presentado por el contribuyente.

Si el contribuyente presenta el recurso de reconsideración y la Dian lo

inadmite por alguna razón, el contribuyente podrá demandar la nulidad del
acto administrativo pero primero debe demandar el auto inadmisorio del
recurso de reconsideración.
 ¿Por qué hacer uso del Per Saltum?
Porque la DIAN ni pierde en su terreno, es decir, casi nunca le da la razón al contribuyente, de
manera que por más pruebas y recursos que presente el contribuyente la DIAN no suele cambiar
su decisión, así que tarde o temprano el único camino que tiene el contribuyente es demandar a
la Dian ante la justicia administrativa.

Cuando se llega a la liquidación oficial de revisión no tiene sentido presentar el recurso de

reconsideración, pues la Dian por lo general decidirá el recurso negativamente, así que para
evitar esa pérdida de tiempo el contribuyente suele presentar la demanda Per Saltum
ahorrándose por lo menos un año de tiempo de discusiones estériles con los funcionarios de la
Dian o de la UGPP a la que también le aplican las mismas reglas.

Término u oportunidad para presentar la demanda Per saltum.

La demanda per saltum de nulidad se presenta contra la liquidación oficial de revisión, de modo
que el término para interponer la demanda se cuenta desde la fecha en que se notifica dicha
liquidación.

Recordemos que según el artículo 164 de la ley 1437 de 2011, el administrado tiene un plazo de
4 meses para presentar la demanda, mismo plazo que aplica para la demanda per saltum.
 RECURSO EXTRAORDINARIO DE
REVOCATORIA DIRECTA

El afectado no hace uso del recurso

de reconsideración, o lo presentó
pero fue inadmitido.
entonces
Dentro de los dos años siguientes a la
ejecutoria del acto administrativo
(liquidaciones oficiales o resolución
sanción), el contribuyente podrá presentar
el recurso extraordinario de revocatoria
directa.

La DIAN dispone de un año para fallar

¿Que pasa si la DIAN falla negativamente?

Queda en firme el acto administrativo (liquidaciones oficiales o resolución sanción)
y el contribuyente no puede acudir a la vía contencioso administrativa
 Liquidación Oficial de Corrección
Aritmética Art. 697 E.T.
Se presenta error aritmético en las declaraciones tributarias, cuando:

1. A pesar de haberse declarado correctamente los valores correspondientes a

hechos imponibles o bases gravables, se anota como valor resultante un dato
equivocado.

2. Al aplicar las tarifas respectivas, se anota un valor diferente al que ha debido

resultar.

3. Al efectuar cualquier operación aritmética, resulte un valor equivocado que

implique un menor valor a pagar por concepto de impuestos, anticipos o
retenciones a cargo del declarante, o un mayor saldo a su favor para
compensar o devolver.
 Contenido de la liquidación oficial de corrección aritmética

La liquidación de
corrección
aritmética deberá
contener:

Fecha, en caso de
Nombre o razón Número de
no indicarla, se Período gravable a Error aritmético
social del identificación
tendrá como tal la que corresponda; cometido.
contribuyente; tributaria;
de su notificación;

Art. 700 E.T

 La liquidación prevista en el artículo 699 E.T.
Término en el que debe deberá proferirse dentro de los dos años
siguientes a la fecha de presentación de la
practicarse la corrección. respectiva declaración.

El art. 646 E.T. indica que la sanción se calcula

aplicando el 30% del mayor valor a pagar o
menor saldo a favor determinado, según el
caso, sin perjuicio de los intereses moratorios a
que haya lugar.
¿Como se calcula la
sanción por corrección La sanción de que trata el presente artículo, se
aritmética? reducirá a la mitad de su valor, si el
contribuyente, responsable, agente retenedor
o declarante, dentro del término establecido
para interponer el recurso respectivo, acepta
los hechos de la liquidación de corrección,
renuncia al mismo y cancela el mayor valor de
la liquidación de corrección, junto con la
sanción reducida.
 ¿Para imponer la sanción por corrección aritmética
primero se debe requerir al contribuyente?

La legislación tributaria no previó de forma expresa un acto previo en

caso de la aplicación de la sanción en ocasión a un error aritmético.
El consejo de estado en sentencia de agosto 2 de 2006, expediente
14922 ha dicho: “Cuando el declarante conoce la actuación adelantada en su
contra y puede ejercer su derecho de defensa, el fisco estará
legitimado para imponer una sanción. Si ello no ocurre, la decisión
es arbitraria. En el presente caso, el fisco expidió la Liquidación
Oficial de Corrección aritmética, sin que previamente el declarante
conociera del proceso que se adelantaba en su contra, o se le
informara sobre la intención de sancionarla, con lo cual, se le
impidió que antes de ser impuesta la multa, pudiera invocar las
razones de su conducta o como el mismo alega, subsanar el error
voluntariamente reduciendo la actividad administrativa.”
 Liquidación oficial de corrección aritmética
no puede tratar asuntos de fondo
En una liquidación oficial de corrección aritmética la administración de impuestos
no puede tratar aspectos de fondo, sino que se debe limitar a la corrección del
error aritmético.

No puede cuestionar ingresos, costos o deducciones.

 Cálculo de la sanción en la liquidación oficial de
Corrección Aritmética Art. 646 E.T.

Una compañía que se constituyo en el 2016 presento su declaración de renta del año 2017
liquidando el anticipo por la renta del 2018 a la tarifa del 25% debiéndola liquidar al 50%
Declaración Inicial Renta 2015 Declaración Después de la sanción
Ingresos 185.653.000 Ingresos 185.653.000
costos y deducciones 140.876.000 costos y deducciones 140.876.000
Renta liquida ordinaria 44.777.000 Renta liquida ordinaria 44.777.000
Compensaciones 0 Compensaciones 0
Renta liquida 44.777.000 Renta liquida 44.777.000
Renta presuntiva 12.000.000 Renta presuntiva 12.000.000
Renta liquida gravable 44.777.000 Renta liquida gravable 44.777.000
Impuesto de renta 11.194.000 Impuesto de renta 11.194.000
Anticipo renta año anterior 0 Anticipo renta año anterior 0
Saldo a favor año anterior 0 Saldo a favor año anterior 0
Retenciones fuente 2.200.000 Retenciones fuente 2.200.000
Anticipo renta año siguiente 599.000 Anticipo renta año siguiente 3.397.000
Valor a pagar 9.593.000 Valor a pagar 12.391.000
Saldo a favor 0 Saldo a favor 0

Anticipo 2 (-) anticipo 1 Diferencia Sanción

3.397.000 599.000 2.798.000 839.400
 Liquidaciones sanciones mediante
resolución independiente
Sanción por no enviar información

¿Qué debe enviársele previamente al sancionado?

Por regla general, la Dian primero enviará un pliego de
cargos al contribuyente que haya incurrido en los hechos
sancionables relativos al envío de información

La sanción planteada conforme las reglas

establecidas por el artículo 651 del E.T.
si la omisión se subsana antes que se notifique
la imposición de la sanción. se reducirá al 50%.
La sanción será del si el contribuyente
subsana las omisiones dentro de los 2 meses siguientes a
la notificación de la sanción respectiva.
Artículo 651 E.T.
 Prescripción de la facultad de la Dian para
imponer sanción por no enviar información
De acuerdo al artículo 631 del estatuto tributario, los contribuyentes están obligados a
entregar la información que la Dian le solicite, como es el caso de los reportes de
información exógena o en medios magnéticos, u otro tipo de información que la Dian
solicite a un contribuyente en particular, y de no hacerlo será sancionado de acuerdo al
artículo 651 del mismo estatuto.

Término o plazo para imponer la sanción por no

enviar información.
«Art. 638 E.T. Cuando las sanciones se impongan en resolución independiente, deberá
formularse el pliego de cargos correspondiente, dentro de los dos años siguientes a la
fecha en que se presentó la declaración de renta y complementarios o de ingresos y
patrimonio, del período durante el cual ocurrió la irregularidad sancionable o cesó la
irregularidad, para el caso de las infracciones continuadas.»

• Exógena 2018 vence 15-05-2019

• Renta año 2019 vence 14-04-2020
• Prescripción de la facultad sancionatoria 14-04-2022
Firmeza de las
declaraciones tributarias

3 Años

16 abril 2020 16 abril 2023

Vencimiento FIRMEZA
 ANTES DEL VENCIMIENTO
Firmeza de las
declaraciones tributarias

3 Años

1 abril 2020 16 abril 2020 16 abril 2023

Presentó
Antes Del Vencimiento FIRMEZ
Vencimiento A
 EXTEMPORÁNEA
Firmeza de las
declaraciones tributarias

3 Años

16 abril 2020 1 junio 2020 1 junio 2023

Vencimiento Presentó FIRMEZ

A
 Solicitud de devolución
Firmeza de las 2 años contados a partir del vencimiento: Art. 854

declaraciones tributarias

3 Años

16 ABRIL 2020 16 ABRIL 2022 16 ABRIL 2025

Vencimiento Presentó FIRMEZ

A
Firmeza de las
tributarias con
PÉRDIDA FISCAL
Art. 117 Ley 2010 de 2019
Determinen, compensen pérdidas
fiscales o sujetas al régimen de precios
de transferencias

5 Años

16 abril 2020 15 junio 2025

Vencimiento FIRMEZA
 FIRMEZA DE LAS DECLARACIONES
TRIBUTARIAS
IVA y Retención, Art.705-1)
AÑO GRAVABLE 2019
3 Años

15 diciembre 2019
16 abril 2020 16 abril 2023
(Periodo 11) FIRMEZA
Vencimiento
Renta RENTA
2019
¿Cuál es la firmeza
de una declaración de IVA que
presenta saldo a favor?
En este caso se aplica
la norma general de los tres años.
 FIRMEZA DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS
(Principio de Seguridad Jurídica)
La firmeza de una declaración tributaria impide que el contribuyente como la
administración puedan modificarla o corregirla, INDIFERENTEMENTE de lo que pueda versar
o se este discutiendo sobre esta. El tributo se vuelve INDISCUTIBLE, ya no es fiscalizable

DECLARACION FIRMEZA DE DECLARACION ART. E.T.

Presentada 3 AÑOS a la fecha del vencimiento del plazo para 714
oportunamente declarar
Extemporánea 3 AÑOS a partir de la fecha en que se presento 714
Corregida a favor del Comienza el conteo a partir de la fecha de corrección ( 589
contribuyente según corresponda la declaración)
Corregida a favor de 3 AÑOS a la fecha del vencimiento del plazo para 588 y 714
la DIAN declarar
Con saldo a favor 3 AÑOS a la fecha del vencimiento del plazo para 714
declarar o 3 AÑOS después de la fecha de
presentación de la devolución /compensación
Donde se Impute 3 AÑOS a la fecha del vencimiento para declarar o 714
Saldo a Favor fecha en que se presento si fue extemporánea
 FIRMEZA DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS
(Principio de Seguridad Jurídica)
La firmeza de una declaración tributaria impide que el contribuyente como la
administración puedan modificarla o corregirla, INDIFERENTEMENTE de lo que pueda versar
o se este discutiendo sobre esta. El tributo se vuelve INDISCUTIBLE, ya no es fiscalizable

DECLARACION FIRMEZA DE DECLARACION ART. E.T.

Donde se liquide perdida 12periodos
5 periodosgravables
gravablessiguientes
siguientesdel
delaño
añoen
enque
quesese 714
Art.y117
147
fiscal genero la perdida Ley 2010
Donde se compense la 65 AÑOS a partir de la fecha en que se presento 147
Art. 117
perdida
pérdida fiscal Ley 2010
Que esta
está sujeta a precios 65 Años a la fecha del
años siguientes vencimiento
contados a partirdel
delplazo para 714
Art. 117
de Transferencia
transferencia declarar
vencimiento para declarar Ley 2010

De renta con incremento 6 meses de la fecha del vencimiento del pazo para 689-2
del impuesto en un 30% declarar. (aplica para los años 2019, 2020 y 2021)
respecto al año anterior
 FIRMEZA DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS
(Principio de Seguridad Jurídica)
La firmeza de una declaración tributaria impide que el contribuyente como la
administración puedan modificarla o corregirla, INDIFERENTEMENTE de lo que pueda
versar o se este discutiendo sobre esta. El tributo se vuelve INDISCUTIBLE, ya no es
fiscalizable
DECLARACION FIRMEZA DE DECLARACION ART. E.T.
De renta con 12 meses de la fecha del vencimiento del pazo 689-2
incremento del para declarar. (aplica para los años 2019 y
impuesto en un 20% 2020)
respecto al año anterior
De retención en la Quedan en firme una vez quede en firme la 705-1
fuente e IVA declaración de renta del mismo año
De IVA con saldo a favor 3 AÑOS después de la fecha de presentación 705
de solicitud/devolución. No esta sujeta a la
firmeza de renta
De Impuestos Depende cada distrito/municipio. Si remite el N/A
Distritales E.T municipal/distrital al E.T aplican las aquí
expuestas
Considera como no Nunca alcanza termino de firmeza pues se 580
presentada (580 E.T) entiende que no existe jurídicamente
 Las sanciones no generan intereses se deben actualizar
La ley no consideró el pago de intereses moratorios sobre las sanciones que se
liquidan y no se pagan oportunamente, lo que no implica que el estado deba soportar
la pérdida del poder adquisitivo del dinero por efecto de la inflación

La actualización de las sanciones se hace cuando la misma lleva más de un año de

vencida y se hace tomando la inflación causada del año inmediatamente anterior.

Supongamos que la sanción se liquidó en

enero 25 de 2017 y se pagó en junio 15 de
2019.

Monto de la sanción inicial 10.000.000

Actualización por el 2018 (4.09%) 409.000
Valor actualizado a 2018 10.409.000
Actualización por el 2019 (3.18%) 331.000
Valor actualizado a 2019 10.740.000

Artículo 867-1 E.T.

 Notificación de los actos administrativos
Los actos administrativos dependiendo de su carácter tienen su forma de ser notificados; la notificación de un
acto reviste mucha importancia, ya que por medio de esta se da a conocer la decisión tomada para que la
persona o personas interesadas interpongan los recursos a que haya lugar y así controvertir la decisión, ahora
bien la notificación personal solo se predica de los actos administrativos de carácter particular, ya que los actos
de carácter general deben ser publicados.
Por tratarse el acto administrativo de carácter particular de
un derecho que le incumbe a una persona determinada y
el CPACA (ley 1437 de 2011) impone que la notificación
del mismo debe ser personal, entonces la decisión
tomada debe ser notificada al interesado, pero además,
puede ser notificada a su representante, apoderado o a la
persona que este autorizada de forma debida por el
interesado para notificarse.
Para que la notificación sea válida es necesario que
se entregue al interesado o la persona facultada para
notificarse copia íntegra, autentica y gratuita del acto
administrativo, el cual debe contener la anotación de la
fecha y hora, además debe señalar los recursos que
proceden contra dicha decisión, el termino para
interponerlos y las autoridades ante las cuales se
deben presentar si se interponen.
Formas de Notificación de los actos
administrativos
 Dirección procesal en el procedimiento
tributario Art. 564 E.T.

El contribuyente para efectos relacionados con un proceso administrativo

determinado, puede fijar una dirección procesal diferente a la informada en el
Rut, y la Dian queda obligada a enviar las notificaciones relativas al proceso en
cuestión a dicha dirección.

Por ejemplo, puede ser que el contribuyente haya informado una dirección en su
Rut pero luego, cuando la Dian le abre un proceso como un requerimiento
especial, puede fijar una dirección diferente únicamente para que la Dian
notifique los aspectos relacionados con el requerimiento especial o la liquidación
oficial de revisión, de manera que las demás notificaciones que no tengan
relación con el proceso específico para el cual fue fijada la dirección procesal,
se deben enviar a la dirección informada en el Rut.
Formas de notificación
Dian implementó la notificación
electrónica para los actos
administrativos
Actos susceptibles
de notificación

Requerimientos Resoluciones en que

se impongan
sanciones
Autos que ordenen
inspecciones o
verificaciones Liquidaciones
tributaries. oficiales
Notificaciones

Emplazamientos Demás actuaciones

administrativas

Citaciones
Término de prescripción de la
acción de cobro de los impuestos

La Dian o cualquier administración de

impuestos territorial tiene un término de 5 años
para cobrar los impuestos que les adeuden los
contribuyentes.

Este término está contenido en el artículo 817 del

estatuto tributario, y es un término perentorio que de
no ser cumplido impide a la autoridad tributaria
cobrar dicha deuda.
¿Desde cuando se cuenta el término de
prescripción de los tributos? Los 5 años para que prescriba una deuda tributaria se cuenta desde
que se presentan los siguientes eventos:

01
La fecha de vencimiento del término para declarar, fijado por el
Gobierno Nacional, para las declaraciones presentadas oportunamente.

02
La fecha de presentación de la declaración, en el caso de las
presentadas en forma extemporánea.

03
La fecha de presentación de la declaración de corrección, en relación
con los mayores valores.

04
La fecha de ejecutoria del respectivo acto administrativo de
determinación o discusión (liquidación oficial de revisión, liquidación
aforo, etc) .
Interrupción del término de
prescripción de los impuestos

02 03
Por el otorgamiento de facilitadas de Por la admisión de la solicitud de
pago (acuerdos de pago). concordato.

01 04
Por la notificación del Por la declaratoria oficial de
mandamiento de pago. la liquidación forzosa
administrativa.

El término de prescripción de la acción

de cobro de las deudas por impuestos se
interrumpe en los casos señalados en el
artículo 818 del estatuto tributario:
La interrupción del término de prescripción significa que este vuelve a iniciar de cero,
esto es, se vuelven a contar los 5 años desde las siguientes fechas:

1 2 3 4

01 02 03 04
Desde el día siguiente Desde el día Desde la fecha en Desde la
a la notificación de siguiente al que se termine el terminación de la
mandamiento de pago. otorgamiento de concordato. liquidación
las facilidades de administrativa.
pago.
«Conforme al artículo 715 del Estatuto Tributario la Administración debe proferir un emplazamiento previo por no
declarar, que tiene por objeto emplazar al contribuyente que no ha declarado, para que lo haga en el plazo de un mes.
Y, si éste presenta la declaración después del emplazamiento, debe liquidar y pagar la sanción por extemporaneidad del
artículo 642 del Estatuto Tributario.

Lo anterior significa que no procede la sanción por no declarar si el contribuyente atiende el emplazamiento y declara,
pues, precisamente con ocasión del emplazamiento cumplió el deber formal de declarar, así lo hubiera hecho
tardíamente, motivo por el cual debe liquidar y pagar la sanción del artículo 642 del Estatuto Tributario .
De acuerdo con el artículo 716 del Estatuto Tributario, si vencido el término otorgado en el emplazamiento el
contribuyente no declara, la Administración debe imponer la sanción por no declarar. Esta previsión tiene sentido
porque si el contribuyente no atiende el emplazamiento, y, por tanto, no declara, a pesar de estar obligado a hacerlo,
debe ser sancionado por no declarar.

Sin embargo, si el contribuyente declara aun después de vencido el plazo concedido en el emplazamiento, no debe
imponérsele la sanción por no declarar, pues, lo que se censura con dicha sanción, es la omisión del deber de declarar,
omisión que no se presenta cuando el contribuyente declara, aunque tardíamente.

En relación con las declaraciones presentadas después del mes otorgado por la Administración en el emplazamiento
para declarar, la Sala precisó que no dan lugar a la imposición de la sanción por no declarar, dado que el hecho
sancionable no se presentó, toda vez que las declaraciones se presentaron, aunque de manera extemporánea.»
[Sección cuarta, sentencia 15975 de julio 20 de 2008]
 Sentencia 17081 del 12 de mayo de 2010 con ponencia de la magistrada Martha Teresa Briceño

En el presente caso, en la investigación inicial que culminó con el auto de archivo no hubo requerimiento
especial. Aunque se profirió un auto de verificación o cruce, en desarrollo del cual la DIAN visitó las
instalaciones del actor, revisó los documentos contables que soportan las compras y gastos, así como los
ingresos, de los cuales estableció que había una diferencia con la declaración, lo cierto es que el auto de
archivo que se profirió con posterioridad a que el Instituto corrigiera su declaración, no puede considerarse
como definitivo. Así, una vez abierta una investigación por parte de fiscalización a un contribuyente por un
impuesto y periodo gravable, si no se ha notificado el requerimiento especial y no ha precluído el término
legal de revisión, la oficina fiscalizadora está facultada para cerrar y abrir nuevamente el número de
investigaciones que requiera por la misma vigencia y tributo. Si se ha notificado el requerimiento especial y
con la respuesta al mismo, o por otro medio, se desvirtúan la totalidad de glosas propuestas en ese acto, en
lugar de proferir una liquidación de revisión, la DIAN expide el auto de archivo, este sí, con carácter
definitivo, que impide iniciar una nueva investigación al mismo contribuyente por el mismo período e
impuesto y cuya notificación al administrado es obligatoria.
«La Sección ha precisado que el requerimiento especial se entiende atendido en debida forma de
acuerdo con el artículo 707 ibídem , cuando se reúnen los siguientes presupuestos:

i) Que se responda dentro de los 3 meses siguientes, contados a partir de la fecha de notificación
del requerimiento especial,

ii) Que se haga por escrito de acuerdo con las prescripciones del artículo 559 del E.T.;

iii) Que lo suscriba el contribuyente o quien tenga la capacidad legal para hacerlo y,

iv) Que contenga las objeciones al requerimiento.

La solicitud de pruebas o el subsanar las omisiones que permite la ley, son actuaciones que no
resultan obligatorias, a diferencia de lo que ocurre con los demás requisitos citados.
En el caso concreto, no era obligatorio que la sociedad aportara o solicitara pruebas con la
respuesta al requerimiento especial para considerar atendido en debida forma el requerimiento y
poder acudir en demanda per saltum.

Además, el hecho de que en la actuación administrativa no se aportaran pruebas no impide que en

el proceso contencioso administrativo sí se alleguen y se tengan en cuenta, toda vez que según lo
previsto en el artículo 212 del CPACA, con la demanda y su contestación las partes pueden
presentar las pruebas necesarias para demostrar el derecho pretendido.»