1

Planificación:
 Proceso por el cual se proyecta el futuro que
se desea alcanzar intentando identificar
recursos necesarios para lograrlos
TIPO DE ACTIV.
PERÍODO JERARCAS OBJETIVOS
PLANIFICACIÓN CONTROLA
ESTRATÉGICA M.P Y L.P. ALTA DIREC. ESTRATÉGICOS GLOBAL

PRESUPUESTAL 1 AÑO GERENTES C.P. DESVÍO PRESP.

ESTANDARES
OPERATIVA < A 1 AÑO JEFES RUTINARIOS
TÉCNICOS

2
Presupuesto:

 Concreción en el período de un año de la

planificación estratégica.

3
PRESUPUESTO PÚBLICO

Es el instrumento que coordina los gastos y

recursos del Estado y, en definitiva, refleja el
alcance y contenido de su gestión

 Refleja:
 Decisiones de los sectores gobernantes sobre qué
necesidades colectivas atenderá el Estado
 El papel del Estado en la Economía
 Programa de acción del gobierno

4
PRESUPUESTO PÚBLICO

 Concepto Tradicional:
Es una ley, en la cual se aprueba la proyección de gastos e
ingresos, para el período presupuestal.

 Concepto Moderno:
Es un plan de acción (se fijan objetivos, las acciones para
cumplirlos, valorizadas en $), que se aprueba por ley
(Quinquenal para el Presupuesto Nacional).
Involucra conceptos: Jurídico, Contable, Económico y
Político.

5
PRESUPUESTO PÚBLICO

 Distintos tipos de presupuestos:

Plazo
Organismos Vigencia Propuesta Aprueba
Presentación
Adm. Central y
Presupuesto Nacional 5 años P.E. y Org. 220 P.L.
Org. 220 Const. 1/3 - 31/8
Poder Legislativo Cada Cámara 5 años P.L. Cada Cámara 1er. Año
Gobiernos Dptales. Intendencia 5 años Intendencia Junta Dptal. 1/7 - 31/12
Empresas Públicas Org. 221 Constituc. 1 año Empresas P. E.

6
PRESUPUESTO PÚBLICO

 ORGANISMOS QUE INTERVIENEN:

◦ OPP – Asesora al P.E. en la formulación del Presupuesto

Nacional proponiendo los lineamientos para su
elaboración. (Art. 163 TOCAF). Preceptivamente
presupuesto de empresas públicas.

◦ C.G.N. – Órgano responsable del sist. Presupuestario, en

aspectos técnicos y operativos. (Art. 161 TOCAF)

◦ T.C.R. – Dictamina e informa a solicitud de la Asam. Gral.

o de cualquiera de las Cámaras en el Pto. Nac., y
preceptivamente sobre los presupuestos de los Gob.
Deptales. y empresas públicas. (Art. 111 TOCAF)

7
PRESUPUESTO PÚBLICO

 PROCESO ADMINISTRATIVO:
 FORMULACIÓN:
a) OPP-MEF, dictan instructivos, normas y procedimientos uniformes a
seguir, en la elaboración del Presupuesto.
b) Los organismos proyectan su presupuesto.
c) Los remiten a la Oficina Centralizada (MEF-OPP) – Se verifica coherencia
gral., con instructivos, con metas y objetivos y restricción financiera.

 DISCUSIÓN Y SANCIÓN: Se remite el presupuesto consolidado

para su discusión y aprobación.

 EJECUCIÓN: Se ejecutan las acciones de acuerdo con el

Programa Presupuestal (prioridades) y el P.A.C. (Art. 33 Ley
17.930).

 CONTROL Y EVALUACIÓN: Se compara los proyectado con la

realidad, en uds. físicas y monetarias, para detectar desvíos y
realizar correcciones si fuera necesario.

8
9
Presupuesto Tradicional

Base Cero

Por Programa

10
PRESUPUESTO PÚBLICO

Tradicional: Estado cumple con funciones básicas (juez y

gendarme). Lista de quién gasta, en qué y cuanto. Control de
legalidad y honestidad. Criterio incrementalista. No hay
programación presupuestal.

Moderno: Ampliación de actividad estatal. Requiere control de

eficacia y eficiencia. El enfoque de control va sobre los
productos o resultados en lugar de insumos o gastos.

 Base Cero: Plantea objetivos como si fuera el primer año.

Cada unidad de decisión, verifica 4 escenarios (mínimo,
constante, incremental o cero). (Ventaja y Desventajas).
 P.P.P. : Visión del Estado como productor de bienes y
servicios. Cada Programa produce bienes finales (sub-prog.
Intermedios). Utiliza la técnica de adm. por objetivos.

11
MODELO INTEGRADOR

PLAN

¿Qué vamos a hacer? Unidades de

Demanda Actividades

Cantidad de recursos
por unidad de actividad

¿Qué recursos se
necesitan? Unidades de
Equilibrio Recursos

Costo por unidad de

recursos

¿Cuánto cuestan esos Unides de

Limitación recursos? fondos ($)

PRESUPUESTO

12
Identifica las necesidades de los usuarios a
satisfacer y cómo se satisfacen esas necesidades

13
PROGRAMAS
Conjunto de actividades mediante las cuales se pretende conseguir los LINEAMIENTOS
objetivos propuestos en determinado plazo de tiempo. Es el instrumento en ESTRATÉGICOS
el cual se establecen objetivos y metas cuantificables, expresadas en
términos de producto final, a cumplir mediante el desarrollo de acciones y
proyectos.
OBJETIVO
PROCESO Es la expresión cualitativa de ciertos
PRODUCTIVO propósitos, claros y precisos, que se IMPACTO
pretenden obtener mediante el
desarrollo de acciones, por parte de las
organizaciones involucradas .Su
fundamento estará dado por una previa
determinación de las necesidades
públicas y de la población objetivo. RESULTADOS

PRODUCTOS Son los efectos

INDICADORES esperados del
METAS consumo de los
Bienes o servicios
productos por parte
prestados a agentes Son la expresión concreta del cumplimiento de de los usuarios. Los
externos a la los objetivos. Es el nivel de cumplimiento que resultados son, en
organización que surge se propone alcanzar en un período de tiempo este sentido, estados
de la combinación de específico (el año), cuantificándose los deseados a los que
insumos. resultados que se desean. Es el propósito de se espera que los
productos
pasar de un estado actual insatisfactorio o
contribuyan.
perfectible a un estado futuro deseado.

Planificación
POBLACIÓN OBJETIVO
Ejecución 14
 PRODUCTOS ESTRATÉGICOS
Son los productos a obtener para cumplir con la
misión. Se debe identificar a los usuarios a quién va
dirigido el producto.

 METAS
Expresión cuantificable de los logros que se desean
obtener en el C.P., en coherencia con el objetivo
estratégico.

15
16
 Indicadores de Eficacia:
◦ De Cobertura: Expresión numérica del grado en que
las actividades o servicios son capaces de cubrir o
satisfacer la demanda total.
◦ De focalización : Refiere al grado en que las
prestaciones y servicios llegan a la población
objetivo previamente definida.
◦ Que reflejan la capacidad para cubrir la dda. actual:
Refleja que parte de la dda. real satisface la U.E.
independientemente de la dda. potencial.
◦ De resultados: Señala el efecto final que las
acciones de una U.E. tiene sobre la realidad en la
que está interviniendo

17
EJERCICIO I. (Concepto de presupuesto)
 ¿Qué opina de la siguiente afirmación?: “El
presupuesto del Estado es una ley, en la
cual se aprueba la proyección de gastos e
ingresos para el período presupuestal”
 Fundamente la respuesta e indique cuál es
el período presupuestal en el Estado
uruguayo para diversos tipos de
Organismos.

18
EJERCICIO I

 Es el concepto tradicional de presupuesto.

 En un concepto moderno, el presupuesto es un plan de
acción (significa fijar objetivos y las acciones necesarias
para cumplirlos, valorizadas en pesos) que se aprueba a
través de una ley (salvo el caso de las empresas del
Estado en nuestro país, que, según el Art. 221 de la
Constitución, se aprueba por Decreto del Poder Ejecutivo)
 Período presupuestal:
 - para la Administración Central, Organismos del Art.
220 y Gobiernos Departamentales, el presupuesto es
quinquenal, para el período de Gobierno. (Arts. 214 y
215 Constitución)
 - para los Entes industriales y comerciales, es anual.
(Art. 221 de la Constitución)
19
EJERCICIO II (Proceso administrativo del presupuesto)
Formulación
El Ministro de Turismo y sus asesores, alrededor de un mes
antes de la fecha de elevación fijada para presentar la
Rendición de Cuentas anual del año X-1, solicita al Contador
del Ministerio que le indique qué procedimientos se deben
cumplir, a efectos de aprovechar el momento y solicitar
aumento de recursos, si es que existe esa posibilidad.
El Contador le señala que el procedimiento es:
que el Ministro y sus asesores le fijen a la Contaduría, ciertos
lineamientos en materia de porcentaje de aumentos y en qué
objetos se piensa gastar.
con base a éstos, la Contaduría elaborará un proyecto de
Rendición de Cuentas y uno de Modificación Presupuestal
Anual (MPA) y lo someterá a su consideración
una vez analizado por el Ministro y sus asesores y efectuadas las
modificaciones necesarias, si fuese necesario, se elevará como
proyecto del Ministerio al Poder Ejecutivo. 20
EJERCICIO II - Ejecución presupuestal, control y evaluación
Una vez aprobada la MPA por parte del Poder Legislativo,
mediante ley, el Ministerio inicia acciones para su ejecución.
El Contador informa al Ministro y asesores que la contabilidad
presupuestal, se registra mediante un software que permite
conocer en tiempo real y en todo momento, la disponibilidad
de los créditos o montos en pesos en que se divide el
presupuesto. Con esto basta para cumplir con una adecuada
información sobre la ejecución del presupuesto.
Pero un mes antes de fin de año, emite Estados de Ejecución
Presupuestal en los que se aprecia que hay sobrante de varios
créditos destinados a gastos de inversiones, los cuales dado el
exiguo tiempo que resta, no se podrán utilizar y se perderán
para ese año.

 SE PIDE: Opine sobre las recomendaciones formuladas por el

Contador
21
EJERCICIO II - Formulación
 El Ministerio debería contar con una Oficina de Presupuesto
 Un proceso administrativo de presupuesto, adecuado sería:
 contar con Instructivo de la Oficina Central de Presupuesto (MEF con OPP),
con lineamientos
 contar con lineamientos políticos de los niveles jerárquicos del Ministerio
 tener como referencia, lo previsto en el presupuesto quinquenal elaborado a
comienzos del período de Gobierno
 definir los objetivos estratégicos, las metas de gestión, recogiendo las
opiniones de todas las Direcciones del Ministerio, fijando luego prioridades y
seleccionando los que se incorporarán.
 definir los indicadores
 fijar los gastos en retribuciones, funcionamiento e inversiones
 la Oficina de Presupuesto analizará la coherencia entre sí de los objetivos,
metas y gastos relacionados, el cumplimiento de los lineamientos fijados, y
la restricción financiera.
 El proyecto puede volver a los Directores del Ministerio para rehacer sus
objetivos y metas, finalmente la Ofic. de Presupuesto proyecta la MPA,
somitiéndolo a consideración del Ministro. Hechas las modificaciones
deseadas por éste, se elevará el proyecto al Poder Ejecutivo.
22
EJERCICIO II - Ejecución presupuestal y control y evaluación

 El Cr. debe recomendar, luego de aprobada la MPA, confeccionar la

programación de la ejecución presupuestal y de la ejecución
financiera o de caja.
 En el caso de la Ad. Central, es obligatoria por Art. 33 de la ley
17.930, o sea, dividir el presupuesto aprobado anual en meses o
trimestres para ejecutar en forma ordenada, no por orden de llegada
de los pedidos de contrataciones y evitar esos sobrantes o faltantes
de créditos.
 La programación de la ejecución presupuestal la deberá efectuar la
Contaduría en conjunto con los Directores del Ministerio.

 No basta con una adecuada ejecución presupuestal y financiera

(comparar los créditos con lo gastado y programar la caja); se debe
efectuar un control físico de cumplimiento de metas e incorporación
efectiva de los bienes y servicios (ejecución física)
 El control y la evaluación tanto financiera como física, deben hacerse
en forma permanente y alertar sobre los posibles desvíos, tomando
las medidas necesarias a tiempo.
23
Ejercicio IV

 En nuestro país, la Constitución de 1967 establece que los gastos se deben

presentar abiertos “por programas” entre otras cosas. Incorpora como
técnica obligatoria el presupuesto por programas (PPP) (Arts. 214 y 215).
 No parece razonable que se haya incluido como normal constitucional.
 Pero dadas las similitudes con el Planeamiento Estratégico, se considera que
no es inconstitucional aplicarlo.

 Concepto de Presupuesto por Resultados: fijar los logros que se desea

alcanzar y en base a éstos, determinar los recursos humanos, materiales y
financieros que se necesitarán. (con base en coeficientes, experiencia, etc.)

 En la actualidad se aplican complementariamente las técnicas del ABC

(Activity Based Cost, costeo por actividades) de la institución y se analiza así
en dónde se deberán suprimir actividades o cuáles agregar o dónde efectuar
modificaciones. Las actividades requeridas se proyectarán y costearán
(técnica: ABB, Activity Based Budgeting) y se incorporarán al presupuesto.

 Tanto las técnicas del PPP como la de Planeamiento Estratégico llevan a

confeccionar un presupuesto por resultados mientras que la técnica
tradicional, NO, porque no fija objetivos, sino solamente los gastos en base
a datos financieros anteriores y no los liga a finalidades a lograr.
24
25
CICLO PRESUPUESTAL

NECESIDAD

CONSUMO AFECTACIÓN

PAGO PROCEDIMIENTO

OBLIGACIÓN COMPROMISO

26
PRINCIPIOS PRESUPUESTALES TRADICIONALES

• Se debe formular con la antelación adecuada al

comienzo del período de vigencia.
no se cumple
• El Gobierno inicia su gestión sin contar con su
Presupuesto Nacional aprobado (aprox. 10
meses de iniciado) y lo mismo los Gob.
Principio de Departamentales.
Precedencia • En Empresas Públicas no existe norma que
establezca un plazo para su aprobación, siendo
éste un factor que contribuyó a problemas de
excesivos atrasos.

27
PRINCIPIOS PRESUPUESTALES TRADICIONALES
Reglas que hacen del presupuesto una herramienta útil de política y de
gestión (en cualquiera de las técnicas

Referidos a las operaciones contenidas

Referidos a la exposición de la información

Principio de
integralidad: Al resultado
universalidad
y unidad
Al resultado

Principio de Principio de Principio de

Especificación equilibrio precedencia
Principio de
Exactitud

28
PRINCIPIOS PRESUPUESTALES TRADICIONALES

Principio de •todos los gastos (funcionamiento e inversión) e ingresos

integralidad: de todos los Organismos deben incluirse en el Pto.
universalidad y no se cumple
•Principio Derivado - Unidad de Caja: todos los recursos se
unidad
deben verter a una caja única y de allí hacer todos los pa

Principio de Exactitud • proyecciones honestas

29
PRINCIPIOS PRESUPUESTALES TRADICIONALES
Principio de Integralidad

• Constitución Prevé la
incorporación de los Ptos. de todos
no se cumple
los Orgs. en el Pto. Nacional. Se
deben incluir en el presupuesto,
A favor todos los ingresos y gastos.
Centralización de recaudación y
pagos en la TGN para Orgs. del
Pto. Nacional (art. 155

• Constitución - Art. 214 - permite

leyes separadas para sueldos, gastos,
inversiones y recursos
En contra
Excepciones: donaciones y legados,
fondos de terceros, etc.

30
PRINCIPIOS PRESUPUESTALES TRADICIONALES

•ni muy global (dificulta el control) ni muy detallado

(provoca rigidez)
•Uruguay – referencia en el Art. 215 Constitución “El
Principio de
noLeg.
Poder se pronunciará sobre montos globales por
se cumple
Especificación Inciso, programas, etc.”
•Art. 225 Constitución - en el caso de los Gob. Deptales.
- no se puede aprobar ningún presupuesto con déficit

•el monto de los gastos e ingresos proyectados deberá

igualarse.
Principio de •En Uruguay:
Equilibrio •Art. 86 de la Constitución prevé que todo gasto
aprobado fuera del Presupuesto, debe indicar los
recursos para financiarlo

31
 PRINCIPIO DE PRECEDENCIA
Plazos de formulación y presentación

Formulación •1ª. Cámara (45

del proyecto días) Asamblea
por el •2ª Cámara (45 10 General
Poder Poder Poder días) Poder 30 dias
dias Poder
Ejecutivo Discrepancia Legislativo •15 días si hay Ejecutivo Legislativo para
Asamblea para
discrepancia levantar
Veto vetos
entre Cámaras vetos
Asamblea

1/3 31/8

32
PRINCIPIOS PRESUPUESTALES MODERNOS

Principio de Programación
el presupuesto

Principio de flexibilidad
debe constituir
un verdadero
plan de acción
•En Uruguay:
•PPP en la
Constitución
(Sección XIV)
•Plan
lo principal es el
cumplimiento de
objetivos
Principio de
Uniformidad
Estratégico en
•los límites de las
la Reforma del partidas monetarias no
Estado de deben hacer olvidar
1995 esta finalidad;
•deben manejarse con su formulación debe ajustarse a
la menor rigidez
posible criterios similares en todo el Estado

33
ESTRUCTURA LEGAL DEL PRESUPUESTO

 Concepto de clasificaciones:
→ constituyen una forma de ordenar la presentación del
plan de acción del Estado
→ y de uniformizar criterios en todo su ámbito

 Existen:
→ Clasificaciones tradicionales y las modernas:

acordes a las características del Estado y del

presupuesto.
→ Clasificacionespresupuestales, de gastos y de fuentes
de financiamiento

34
 Contribuir a la
Permitir Formular Coordinar sistema
adecuada Fácil evaluación
Planes de acción contable
ejecución
• Objetivos • Recursos y •Coherente con los • Para conocer
desarrollos de la toda la
• Metas Responsables
Organización
• Acciones actividad
•Que evaluar
Económica y
•Para que evaluar
Financiera
•Permitir
comparaciones
•Analizar desvíos
•Facilitar análisis de
efectos económicos
Institucional

Por Objeto del Gasto

Económica

Programática

Funcional

Por Fuente de Financiamiento

Intervención del Estado en la Economía

Gastos Corrientes Gastos de Capital

Programa
• Plan de acción cuyos objetivos y metas son
productos terminales

Subprograma
• Produce productos terminales pero son parciales con
respecto a la producción del programa

Actividades
• Plan de acción que produce productos intermedios y su
producción condiciona uno o varios prod. Terminales

Proyectos de Inversión
• Produce bienes de Capital
Muestra los grandes propósitos de acción del
Gobierno

Servicios Servicios Servicios Gastos no

Generales Sociales Económicos clasificados
 Muestra Origen de los fondos que
financian el presupuesto

Según relación
Según el origen con el
contribuyente …

clasificación
Internas Externas
ingresos
 • Impuestos
Tributarios • Tasas
• Contribuciones

No • Corrientes
Tributarios • No corrientes
Entrecruzamiento de todas las clasificaciones

Sector financiero o No financiero

Orden Nacional o Dptal.
Incisos
Unidades Ejecutoras CLASIF. INSTITUCIONAL

Programas CLASIF. PROGRAMÁTICA

Gtos. funcionamiento Inversiones CLASIF. ECONÓMICA

Grupo 0 – Ret. Serv. Pers. CLASIF. POR OBJETO GTO.

Grupo 1 - Bienes de consumo
Grupo 2 – Serv. no Pers., etc.
..................................
CRÉDITO PRESUPUESTAL = MONTO A NIVEL DE CADA GRUPO U OBJETO

42
Autorización que otorga el Poder Legislativo al Ejecutivo ,
autorización para gastar hasta la concurrencia de una cierta
suma , con determinado objeto ,durante un cierto tiempo.

Limitaciones

Cuantitativa Cualitativa Temporal

 Cuantitativa
Excepción
• Art. 15 TOCAF
• Créditos estimativos

Flexibilización
• Ajuste de los créditos
• Refuerzo de rubros
Cuantitativa Cualitativa
Excepción Excepción
• Art. 15 TOCAF • No existe
• Créditos estimativos

Flexibilización Flexibilización
• Ajuste de los créditos • Trasposiciones
• Refuerzo de rubros
Cuantitativa Cualitativa Temporal
Excepción
Excepción Excepción
• Partidas por única vez
•Art. 15 TOCAF •No existe • Economía de
funcionamiento para
•Créditos estimativos
inversiones ejercicio
siguiente ( art. 34
L.17.930)

Flexibilización Flexibilización Flexibilización

•Ajuste de los •Trasposiciones •No existe
créditos
•Refuerzo de rubros