NIA 265-COMUNICACIÓN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL

CONTROL INTERNO A LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO Y A

LA DIRECCIÓN DE LA ENTIDAD
Alcance de la norma
En esta norma podemos evidenciar la responsabilidad que se le da al auditor de comunicar
adecuadamente, tanto a los responsables del gobierno de la entidad como a la dirección, las
deficiencias en el control interno que haya identificado durante la realización de la auditoría de los
estados financieros, después de esto el auditor debe obtener conocimiento del control interno
relevante para la auditoría. Al verificar las valoraciones del riesgo, el auditor debe tener en cuenta el
control interno con el fin de diseñar procedimientos de auditoría adecuados a las circunstancias, y
no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno
Fecha en la que entra en vigor
15 de diciembre del 2009
Objetivo
En esta NIA el objetivo es que el auditor comunique adecuadamente, a los responsables del
gobierno de la entidad y a la dirección, las deficiencias en el control interno identificadas durante la
realización de la auditoría y que, según el juicio profesional del auditor, tengan la importancia
suficiente para merecer la atención de ambos
Definiciones

 Deficiencia en el control interno: Existe deficiencia cuando el control interno no

está diseñado ni es necesario para detectar y corregir incorreciones en los estados
financieros
 Deficiencia significativa del control interno: Son las deficiencias que existen en el
control interno que, según el juicio profesional del auditor, tiene la importancia suficiente
para merecer la atención de los responsables del gobierno de la entidad

Implicaciones de las nuevas decisiones

La IAASB no pretende que se lleve a cabo trabajo adicional, si no que busca que se
comuniquen de manera adecuada las deficiencias
Las deficiencias significativas son igual de importantes que las deficiencias materiales
Comunicación de las deficiencias significativas
Estas deben comunicarse por escrito a el gobierno de la entidad, para que estos tomen las
decisiones correspondientes al problema.
El contenido de la comunicación debe ser de la siguiente manera:
o Propósito de la auditoria
o No incluye opinión sobre la eficacia del control interno
o Deficiencias comunicadas se limitan a las detectadas en el transcurso de la auditoria
Requerimientos
1. El auditor es el que define si con el trabajo de auditoria realizado se han identificado
incoherencias o errores, y si es así él debe hablar esto con la persona responsable de
la dirección. Al este discutir los temas encontrados en la auditoria con la dirección
podrá obtener información como:
 El conocimiento de la dirección sobre las causas de las deficiencias
 Las excepciones a las deficiencias que pudieron haber reparado por parte de
la dirección
 Indicación preliminar de la dirección con respecto a lo ocurrido.

2. Si el auditor encuentra una o más incongruencia en el control interno, determinara

sobre el control de calidad si pueden ser incongruencias significativas
El auditor para saber si una deficiencia es significativa debe tener en cuenta los
siguientes aspectos:
 La probabilidad de que la deficiencia a futuro presente incorreciones en los
materiales de los estados financieros
 Exposición del activo o pasivo correspondiente a perdida o fraude
 Subjetividad o complejidad a la hora de determinar cantidades estimadas
 Las cantidades en los estados financieros que podrían ser afectadas por las
deficiencias
 El movimiento producido o a producirse en el saldo de las cuentas podría
estar afectado por deficiencias
 Interacción de deficiencias con otras deficiencias en el control interno

3. El auditor comunicara a los responsables del gobierno de la entidad, las deficiencias

significativas encontradas durante la auditoria
El auditor comunicara por escrito las deficiencias significativas que fueron
encontradas en el proceso de las auditorías a el gobierno de la entidad para el
cumplimiento de las responsabilidades de supervisión.
El auditor en el momento de emitir la comunicación escrita este debe tener en
cuenta si este comunicado será un factor importante para el gobierno de la empresa
para que estos cumplan el proceso de supervisión
Puede que los responsables o el gobierno de la empresa sepan antes o después de la
práctica de la auditoría, y no se haya corregido es por esto que el auditor debe
preguntar porque no se ha corregido y ser insistente, nombrándola en los informes.

4. El auditor también comunicara oportunamente por escrito las deficiencias

significativas en el control interno que el auditor haya comunicado o tenga intención de
comunicar a los responsables del gobierno de la entidad y otras deficiencias en el control
interno identificadas durante la realización de la auditoría que no hayan sido comunicadas a
 la dirección por otras partes y que, según el juicio profesional del auditor, tengan la
importancia suficiente para merecer la atención de la dirección
La empresa siempre va a tener a los responsables para corregir las inconsistencias, es por
esto por lo que el auditor tiene que comunicarse con el área correcta digamos para una
deficiencia significativa en la mayoría de los casos se habal con el presidente o director
financiero o si es alguna otra deficiencia de control interno ya el responsable podría ser la
dirección operativa.
En la NIA 500 se establecen las orientaciones sobre el modo de informar con respecto a los
incumplimientos de las disposiciones legales y en tal caso que las mismas personas del
gobierno estén incurriendo en estas.
5. El auditor incluirá en la comunicación escrita sobre las deficiencias significativas en el
control interno una descripción de las deficiencias y una explicación de sus posibles efectos
e información suficiente para permitir a los responsables del gobierno de la entidad y a la
dirección comprender el contexto de la comunicación
El auditor dentro del escrito de las deficiencias significativas puede sugerir ciertas medidas
correctoras a estas, las respuestas decididas o las propuestas por parte de la dirección.
El auditor además puede generar más información adicional como que si se hubiera
aplicado un procedimiento más extenso él hubiera podido identificar más deficiencias o que
no era necesario informar sobre algunas de ellas, y además de que dicha comunicación se
proporciona para los responsables del gobierno de la entidad y que puede no ser adecuada
para otros fines}

DEFICIENCIAS SIGNIFICATIVAS DE CONTROL INTERNO SEGÚN LA NIA 265

 Según la NIA 265.6, una deficiencia de control interno ocurre cuando “no existe un control
necesario para prevenir, o detectar y corregir, oportunamente incorrecciones en los estados
financieros”.
 La probabilidad de que las deficiencias den lugar a futuras incorrecciones materiales en los
estados financieros.
 Las cantidades en los estados financieros que podrían estar afectadas por las deficiencias
 La causa y la frecuencia de las excepciones detectadas como consecuencia de las
deficiencias.
 La interacción de la deficiencia con otras deficiencias
IMPORTANCIA DE LOS CONTROLES
al evaluar las deficiencias en el control interno, también podemos considerar la importancia de
controles para la emisión de informes financieros

 Controles generales de seguimiento (como la supervisión de la dirección).

 Controles sobre la prevención y detección del fraude.
 Controles sobre la selección y aplicación de políticas contables significativas.
 Controles sobre las transacciones significativas con partes vinculadas.
 Controles sobre las transacciones significativas ajenas al curso normal del negocio
de la entidad.
 Controles sobre el proceso de información financiera al cierre del periodo (tales
como controles sobre asientos no recurrentes en el libro diario)
CONCLUSIONES

 Al final el auditor da a conocer que el propósito de la auditoria fue expresar su

opinión de los estados financieros
 La auditoría además tubo en cuanta el control interno para la preparación de los
estados financieros con el din de diseñar los mejores procesos de auditoria
diseñados para la empresa
 Durante la realización de la auditoria, el informe se hace con respecto a las
deficiencias que encuentra el auditor y las conclusiones que este tiene con respecto
a la auditoria tiene la importancia suficiente y estas deben ser comunicadas con el
gobierno de la entidad