Infracciones Cecilia Alayo Pinillos

INFRACCIONES Y SANCIONES
TRIBUTARIAS 2021
Mg. Abog. Cecilia Alayo Pinillos

 Normas legales e información complementaria:
 Decreto Supremo Nº 133-2013-EF. – TUO del Código Tributario.

 Ley Nº 27444 Ley de Procedimiento Administrativo General - Artículo IV.- Principios del
Procedimiento Administrativo.
 Decreto Supremo Nº 004-2019-JUS - TUO de la Ley Nº 27444 Ley de Procedimientos
Administrativo General.
 Resolución Ministerial Nº 010-93-JUS - Texto Único Ordenado del Código Procesal Civil
 Constitución Política del Perú.
 Decreto Supremo Nº 055-99-EF. – TUO del IGV e ISC.

 Decreto Supremo Nº 029-94-EF. – Reglamento de la Ley del IGV.
 Decreto Supremo Nº 179-2004-EF. – TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
 Decreto Supremo Nº 122-94-EF. – Reglamento de la Ley del IGV.
 Ley Nº 28194 - Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía.
 Decreto Supremo N° 150-2007-EF – TUO de la Ley para la Lucha contra la Evasión y para la
Formalización de la Economía.
 Ley Nº 25632 - Ley de Comprobantes de Pago.
 Reglamento de Comprobantes de Pago – R.S. Nº 007-99/SUNAT.
 RSNATI Nº 008-2020/SUNAT - Modifican la facultad discrecional en la administración de sanciones por

infracciones tributarias en que se incurra durante el estado de emergencia nacional declarado como
consecuencia del covid-19 (Publicación: 18.03.2020).
 RSNATI Nº 011-2020/SUNAT – Modifica la Facultad Discrecional en la Administración de Sanciones
por Infracciones Tributarias en que se incurra durante el Estado de Emergencia Nacional declarado como
consecuencia del COVID-19. (Publicación: 01.07.2020).
 RSNATI Nº 016-2020/SUNAT – Aplican la Facultad Discrecional en la Administración de Sanciones por
infracciones relacionadas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios llevados de manera
electrónica (Publicación: 31.08.2020).
 Decreto Legislativo Nº 1420 – Decreto Legislativo que modifica el Código Tributario (Publicación:
13.09.2018).
 Artículo 175º, numeral 10 del TUO del Código Tributario.
 R.S. Nº 063-2007/SUNAT – Reglamento del Régimen de Gradualidad aplicable a Infracciones del
Código Tributario.
 R.S. Nº 226-2019/SUNAT – Resolución de Superintendencia que modifica el reglamento del régimen
de Gradualidad aplicable a infracciones del Código Tributario respecto de las infracciones tipificadas en los
numerales 1, 2 y 3 del Artículo 174 e incorpora a dicho régimen el numeral 10 del Artículo 175 del
Código Tributario.
RSNATI: Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos

 Normas referidas al Estado de Emergencia Nacional (Cuarentena focalizada)
 Decreto Supremo Nº 044-2020-PCM. (Publicado: 15.03.2020)

Fuente: https://twitter.com/MindefPeru/status/1278844552070279169/photo/1
 PRINCIPIOS EN EL PROCESO DE FISCALIZACIÓN
 Principios sobre los cuales debe desarrollarse todo proceso de fiscalización
1. Principio de legalidad
2. Principio del debido procedimiento
3. Principio de impulso de oficio
4. Principio de razonabilidad
5. Principio de imparcialidad
6. Principio de informalismo
7. Principio de presunción de veracidad
Ley Nº 27444 – Ley de Procedimiento
8. Principio de buena fe procedimental
Administrativo General
Artículo IV.- Principios del 9. Principio de celeridad
Procedimiento Administrativo (1) 10.Principio de eficacia
11.Principio de verdad material
 Finalidad: La presente Ley tiene por 12.Principio de participación
finalidad establecer el régimen 13.Principio de simplicidad
jurídico aplicable para que la 14.Principio de uniformidad
actuación de la Administración
15.Principio de predictibilidad o de confianza
Pública sirva a la protección del legítima
interés general, garantizando los 16.Principio de privilegio y controles posteriores
derechos e intereses de los
17.Principio del ejercicio legítimo de poder
administrados y con sujeción al
ordenamiento constitucional y 18.Principio de responsabilidad
jurídico en general. 19.Principio de acceso permanente
(1) TUO de la Ley Nº 27444 Ley de Procedimiento Administrativo General (D.S. Nº 004-2019-JUS)
1. PRINCIPIO DE 11. PRINCIPIO DE VERDAD
LEGALIDAD MATERIAL
2. PRINCIPIO DEL DEBIDO 12. PRINCIPIO DE

PROCEDIMIENTO PARTICIPACIÓN
3. PRINCIPIO DE IMPULSO 13. PRINCIPIO DE

DE OFICIO SIMPLICIDAD
14. PRINCIPIO DE
4. PRINCIPIO DE
UNIFORMIDAD
RAZONABILIDAD
15. PRINCIPIO DE
5. PRINCIPIO DE PREDICTIBILIDAD O DE
IMPARCIALIDAD CONFIANZA LEGITIMA
16. PRINCIPIO DE
6. PRINCIPIO DE PRIVILEGIO Y CONTROLES
INFORMALISMO POSTERIORES
17. PRINCIPIO DEL

7. PRINCIPIO DE EJERCICIO LEGÍTIMO DE
PRESUNCIÓN DE PODER
VERACIDAD
18. PRINCIPIO DE
8. PRINCIPIO DE BUENA RESPONSABILIDAD
FE PROCEDIMIENTAL
19. PRINCIPIO DE ACCESO

9. PRINCIPIO DE PRMANENTE
CELERIDAD
10. PRINCIPIO DE
Fuente:
EFICACIA http://www.sunat.gob.pe/institucional/contactenos/CartaDerechos.pdf
 Legalidad – Reserva de
la Ley: Norma IV del
Título La facultad de fiscalización se ejerce
Preliminar del Código en forma discrecional, lo que
Tributario supone conducir el procedimiento
bajo cierto grado de libertad, pero
optando dentro del marco legal
(Generalmente aplicando el Código
Tributario, el Reglamento del
Procedimiento de Fiscalización y
la Ley de Procedimientos
Administrativos Generales) y
El ejercicio de siempre a favor del interés público.
la función
fiscalizadora
se ejerce a
través de: incluso de aquellos
sujetos que gocen de
2 inafectación, exoneración
Y el control o beneficios tributarios
del
cumplimiento
3 de las En el procedimiento de
obligaciones fiscalización se verifica la
tributarias “omisión” o la
“inexactitud” o
“inconsistencia” en la
determinación de la
La obligación de la deuda
La inspección
investigación tributaria efectuada por
el deudor tributario y
dependiendo del
resultado se emite la
respectiva resolución de
(1) Artículo 62º del TUO del Código Tributario (D.S. Nº 133-2013-EF). determinación y/o multa.
La Administración Tributaria
verifica el cumplimiento de
las obligaciones tributarias a
través de la investigación e
inspección
SI
¡¿Es
conforme la Cierre del requerimiento
atención a lo
requerido?
NO
Emisión del acto administrativo:

Órdenes de pago, resolución de multa
y/o resolución de determinación, las
mismas que, pueden ser impugnadas vía
(reclamación o apelación)
1. Exigir a los deudores tributarios
la presentación y exhibición de:
a) Sus Libros, registros y/o

b. La documentación
documentos que sustenten
relacionada con hechos
la contabilidad y/o que se
susceptibles de generar
encuentren relacionados c) Sus documentos y
obligaciones tributarias en
con hechos susceptibles de correspondencia comercial
el caso de deudores
generar obligaciones relacionada con hechos
tributarios que no se
tributarias. susceptibles de generar
encuentran obligados a
Ejemplo: Libros y registros obligaciones tributarias.
llevar contabilidad.
contables, incluye los libros Ejemplo: Liquidación de
Ejemplo: Tratándose de
de índole societario en cobranzas, conciliación
sujetos del Nuevo RUS, la
virtud a la R.S. Nº 234- bancaria, contratos, actas
revisión y verificación de la
2006/SUNAT. de directorio, entre otros.
emisión y contenido de sus
Libros societarios: Libro
boletas de venta versus la
de actas, transferencia de
categoría declarada.
acciones, acta de directorio.
L
I
Libro de Actas de la
B E.I.R.L.
R - Decreto Ley Nº 21621 (Ley
O de las EIRL)
V
I
N
C Libro de Actas de la
U Libro de Actas del
Junta General de
L Directorio
Accionistas
A (Ley Nº 26887 – LGS.)
(Ley Nº 26887)
D
O
S
A
Libro de Planillas (D.S.
ASUNTOS Libro de Actas de Libro de Matrícula de Nº 001-98-TR)
TRIBUTARIOS Directorio Acciones Declaración de la
(Ley Nº 26887) (Ley Nº 26887) Planilla Electrónica
PDT-PLAME
BASE LEGAL: Artículo 1 y 6 de la R.S. Nº 234-2006-SUNAT Normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios
 OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
(Artículo 87° del Código Tributario)
Inscribirse en el RUC y Acreditar la Emitir y/o otorgar Llevar los libros y/o Permitir el Control de la
obtener la clave sol inscripción en el los comprobantes registros de Administración
RUC de pago contabilidad como Tributaria
corresponde
Almacenar, archivar y
Proporcionar a la Mantener en Concurrir a las oficinas de la
conservar los libros y Entregar guía de
Autoridad Tributaria la condiciones de Administración Tributaria
registros de contabilidad remisión para que el
información que esta operación los cuando su presencia sea
(manual, mecanizado o traslado de los bienes
requiera sistemas informáticos requerida
electrónico) se realice
Guardar absoluta reserva de

la información a la que
Comunicar a la SUNAT si tiene en
Sustentar la posesión de los haya tenido acceso, su poder bienes, valores y
bienes mediante los relacionada a terceros Permitir la fondos, depósitos, custodia y Permitir que la SUNAT
comprobantes de pago que independientes utilizados instalación de los otros, cuyos titulares sean realice las acciones que
permitan sustentar costo o como comparable por la sistemas sujetos que estén en cobranza corresponda
gasto Administración Tributaria informáticos coactiva que la SUNAT les indique
 DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
(Artículo 92° del Código Tributario)
Interponer
reclamo, Conocer el estado de
Sustituir o apelación, Solicitar la ampliación
Ser tratado con respeto y Exigir devoluciones tramitación de los
rectificar sus demanda de lo resuelto por el
consideración por el personal por pagos procedimientos
declaraciones contencioso Tribunal Fiscal
de la SUNAT indebidos o en administrativos
exceso juradas administrativo
No proporcionar
Solicitar copia de las
los documentos ya
Interponer queja La Confidencialidad declaraciones o
Solicitar la no aplicación Obtener orientación presentados y que
por omisión o de información comunicaciones por él
de intereses en los casos respecto de sus se encuentran en
demora en resolver proporcionada a la presentadas a la
de duda razonable o obligaciones poder de la
los procedimientos Administración Administración
dualidad de criterios tributarias Administración
tributarios Tributaria Tributaria
Solicitar a la
Administración
Tributaria la
prescripción de las Servicio eficiente de Designar hasta
Contar con el acciones de la la SUNAT y dos (02) representantes
asesoramiento particular, Solicitar aplazamiento Administración facilidades durante el procedimiento
cuando se le requiera su y/o fraccionamiento Tributaria necesarias de fiscalización
comparecencia
DEFINICIÓN: INFRACIÓN TRIBUTARIA
Código Tributario Es toda acción u omisión que importe la violación

de normas tributarias, siempre que se encuentre
D.S. N° 133-2013-EF
Artículo 164º CT. tipificada como tal en la ley o norma pertinente.
* Son infracciones tributarias las acciones u omisiones de los

contribuyentes que deriven del incumplimiento de deberes contenidos
en la propia normatividad tributaria.
54/34
DETERMINACION DE LA INFRACCION,
TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES
FISCALIZADORES
----------------------------------------------
La infracción será determinada en forma
objetiva y sancionada administrativamente
con penas pecuniarias, comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes y suspensión
de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes otorgadas por
entidades del Estado para el desempeño de
actividades o servicios públicos.
Multas
Son sanciones económicas fijadas principalmente en función a
la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) o en función a tus ingresos.
Están sujetas a reglas de gradualidad (rebaja).
Comiso de bienes
Infracciones y sanciones
En este tipo de sanciones, tus bienes pueden ser retirados de tu
--------------------------------
poder y pasar a ser custodiados por la SUNAT hasta que acredites
En el desarrollo de las
la posesión o propiedad sobre los mismos.
actividades empresariales, sea
como Persona Natural con
negocio o como Persona Cierre temporal de establecimientos
Jurídica (empresa), debido a Tipos de Este tipo de sanción impide el desarrollo de actividades
una acción u omisión, no sanciones comerciales en el establecimiento sancionado hasta por un máximo
cumplas con alguna de tus de diez (10) días calendario.
obligaciones tributarias, de
ser así podrías encontrarte
ante una infracción tributaria Internamiento temporal de vehículos
sancionable por la SUNAT. Este tipo de sanción afecta tu propiedad o posesión sobre un
vehículo, el mismo que queda consignado en los almacenes que la
SUNAT designe, hasta que acredites su propiedad o posesión.
Se aplicará por un máximo de treinta (30) días calendario.
Pegado de carteles, sellos y/o letreros

Son sanciones complementarias a las anteriores, a través de ellas
la SUNAT informa el incumplimiento de obligaciones tributarias.
Base legal: Artículo 180º del C.T.

Facultad Sancionatoria
Administración Tributaria
Facultad discrecional
Determinar y sancionar
administrativamente las Graduar las sanciones
infracciones
La gradualidad de las sanciones sólo procederá hasta antes

que se interponga recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal
contra las resoluciones que resuelvan la reclamación de
resoluciones que establezcan sanciones, de órdenes de Pago
o Resoluciones de Determinación, en los casos en que estas
últimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa
aplicadas.
OBLIGACIONES SE EXIME DE
TRIBUTARIAS SANCIÓN
Administración
Tributaria REBAJA DE
INFRACCIONES
Discrecionalidad / SANCIÓN
Incentivos
SANCIÓN SIN
SANCIONES
REBAJA
EXTINCIÓN DE SANCIONES
Pago, compensación, condonación, consolidación, Resolución de Administración

Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa
UIT: Unidad Impositiva Tributaria
Será la vigente a la fecha en que se cometió la infracción y cuando no sea posible
establecerla, la que se encuentre vigente cuando se detectó la infracción.
IN: Ingreso Neto

Definido como Total de Ventas Netas y o ingresos en un ejercicio anual. En caso no
se verifique información o sea cero, se aplicará el cuarenta por ciento (40%) de la
UIT. Si existe omisión a las declaraciones se aplicará el ochenta por ciento (80%) de
la UIT.
Criterios para
aplicar las
sanciones de I: Ingreso
Cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de los ingresos brutos
multa: mensuales del Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS).
Por ejemplo: Si te encuentras en la categoría 1 del Nuevo RUS, donde el límite es S/
5,000, el “I” a tomar como referencia sería de S/ 20,000 (S/ 5,000 x 4).
El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado

indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia.
El monto no entregado
Base legal: Artículo 180º incisos a), b), c), d) y e)

1. Principio de legalidad
2. Principio de tipicidad
Principios de la potestad 3. Principio de Non bis in idem

sancionadora.
El artículo 171° del C.T. 4. Principio de proporcionalidad.
dispone que la Administración
Tributaria ejercerá su facultad
de imponer sanciones de 5. Principio de no concurrencia de
acuerdo con los principios que infracciones
a continuación se exponen:
6. Principio del debido procedimiento
7. Principio de seguridad jurídica
8. Principio de irretroactividad

INFRACCIONES TRIBUTARIAS:
Infracción sustancial:
No pago de Tributos dentro
de los términos de ley.
Clases de Infracciones
(Doctrinariamente)
Infracción formal:
Incumplimiento de
Obligaciones Formales.
62/3 INFRACCIONES TRIBUTARIAS:
4 Clases
INFRACCIÓN FORMAL
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 Referida al incumplimiento de las obligaciones formales (hacer,
no hacer, y/o consentir) impuestas al contribuyente, responsable o
terceros. (Artículos 87º al 91º del CT.).
 Es de carácter eminentemente objetiva.
 En el Perú, la infracción Formal comporta RESPONSABILIDAD
ADMINISTRATIVA: Sanciones administrativas. (Artículo 166º del
CT referida a que la SUNAT tiene facultad sancionatoria.)
LA INFRACCIÓN SUSTANCIAL comporta responsabilidad solamente

ECONÓMICA por los intereses moratorios que genera el no pago de la
DEUDA exigible. Actualmente la TIM equivale al 1% mensual.
PRESTACIÓN
Obligación Sustancial Obligación Formal

“De dar” “De hacer”
Pago de tributo, retención o Entregar comprobantes de
percepción, pago de multas e pago, presentar D.J., Llevar
intereses Libros y Registros
Obligación Formal Obligación Formal

“De no hacer” No “De tolerar”
anotar ingresos,
Permitir las fiscalizaciones
patrimonio, remuneraciones
o actos que impliquen e inspecciones, acceder a
tributación las oficinas de la SUNAT
Las sanciones que corresponden a cada tipo de infracción, se desarrollan en Tablas lo cual va a depender del
Régimen Tributario
Régimen tributario Tablas

Régimen General - RG Tabla I del Código Tributario
Régimen MYPE Tributario - RMT
Régimen Especial de Renta - RER Tabla II del Código Tributario
Nuevo Régimen Único Simplificado – Tabla III del Código Tributario
NRUS
https://emprender.sunat.gob.pe/tributando/interactuando-con-
sunat/infracciones-tributarias
INAPLICACIÓN DE SANCIÓN POR NO PRESENTAR DECLARACIÓN JURADA DENTRO DEL PLAZO ESTABLECIDO
POR CAUSAS IMPUTABLES A LA SUNAT (PROBLEMAS EN EL SISTEMA DE SUNAT).
 Resolución del Tribunal Fiscal Nº 00010-9-2021

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No se encuentra acreditado que la recurrente haya incurrido en la infracción tipificada por el numeral 1 del artículo 176º
del Código Tributario, por no presentar la declaración dentro del plazo establecido, cuando el contribuyente acredita que
dicha omisión se debe a causas imputables a la SUNAT.
Caso en el cual No
corresponde sancionar por
la comisión de la infracción
tipificada en el numeral 1
del artículo 176º del Código
Tributario
 EN QUE SITUACIONES APLICA EL ACTA DE RECONCIMIENTO
Si el contribuyente ha incurrido en la infracción tipificada en el numeral 2 del Artículo 174 del Código Tributario
podrá presentar el Acta de Reconocimiento.
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE Artículo 174° Cierre (3) (3-A)
EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS, ASÍ COMO DE FACILITAR, A TRAVÉS DE CUALQUIER MEDIO,
QUE SEÑALE LA SUNAT, LA INFORMACIÓN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO.
 Emitir y/u otorgar documentos cuya impresión y/o importación se hubiera realizado Numeral 2 50% de la UIT o cierre
cumpliendo lo dispuesto en las normas legales o cumpliendo las condiciones de (3) (4)
emisión, pero que no reúnen los requisitos y características para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos complementarios a éstos, distintos
a la guía de remisión.
(3) La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183 no podrá ser menor a 2 UIT.
(4) La multa se aplicará en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infracción, salvo que éste la reconozca mediante Acta de
Reconocimiento. Para este efecto, debe presentar la referida acta dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la comisión de la infracción o
dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la fecha en que surte efecto la notificación de la comunicación en la que se señale que ha
incurrido en dicha infracción, según sea el caso. La sanción de cierre se aplicará a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra
en la misma infracción. A tal efecto, se entenderá que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sanción de multa respectiva hubiera
quedado firme y consentida en la vía administrativa o se hubiera reconocido la primera infracción mediante Acta de Reconocimiento.
Si el contribuyente ha incurrido en la infracción tipificada en el numeral 3 del Artículo 174 del Código Tributario
podrá presentar el Acta de Reconocimiento.
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE Artículo 174° Cierre (3) (3-A)
EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS, ASÍ COMO DE FACILITAR, A TRAVÉS DE CUALQUIER MEDIO,
QUE SEÑALE LA SUNAT, LA INFORMACIÓN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO.
 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, Numeral 3 50% de la UIT o cierre
distintos a la guía de remisión, que no correspondan al régimen del deudor tributario, (3) (4)
al tipo de operación realizada o sin respetar límites establecidos, de conformidad con
las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
(4) La multa se aplicará en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infracción, salvo que éste la reconozca mediante Acta de
Reconocimiento. Para este efecto, debe presentar la referida acta dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la comisión de la infracción o
dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la fecha en que surte efecto la notificación de la comunicación en la que se señale que ha
incurrido en dicha infracción, según sea el caso. La sanción de cierre se aplicará a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra
en la misma infracción. A tal efecto, se entenderá que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sanción de multa respectiva hubiera
quedado firme y consentida en la vía administrativa o se hubiera reconocido la primera infracción mediante Acta de Reconocimiento.
b. Formulario Nº 0880 - Acta de Reconocimiento
Es el formulario mediante el cual el contribuyente que ha incurrido en las infracciones tipificadas en los numerales 2 y 3
del artículo 174 del Código Tributario, reconoce que ha incurrido en una primera infracción.
A tal fin, se considera como primera infracción, a la primera que se haya cometido o detectado a partir del 3 de enero de
2020.
Fuente: https://cpe.sunat.gob.pe/noticias/beneficios-
para-el-microempresario-de-la-factura-electronica
MODIFICAN LA FACULTAD DISCRECIONAL EN LA ADMINISTRACIÓN DE SANCIONES POR
INFRACCIONES TRIBUTARIAS COMETIDAS DURANTE EL ESTADO DE EMERGENCIA
I. INTRODUCCIÓN
NACIONAL
Como se recordará, a través de la RSNATI Nº 008-2020-SUNAT/700000 se dispuso la
aplicación de la facultad discrecional de la SUNAT de no sancionar las infracciones
tributarias que pudiesen cometer o incurrir los deudores tributarios durante el Estado de
Emergencia Nacional declarado un domingo 15 de marzo de 2020 a través del Decreto
Supremo Nº 044-2020-PCM.
Posteriormente la SUNAT publicó al respecto en su pagina web, según la imagen que se
alcanza apreciar.
Así también, mediante la RSNATI Nº 011-2020-SUNAT/700000, publicada un día miércoles
01 de julio de 2020 a través de la cual la SUNAT dispone que la facultad discrecional de
no sancionar las infracciones tributarias establecidas originalmente en la RSNATI Nº 008-
2020-SUNAT/7000, es aplicable únicamente a las infracciones cometidas o detectadas,
entre el 16 de marzo 2020 y el 30 de junio de 2020.
Cabe precisar que, la resolución citada, ha dispuesto que se mantendrá vigente la
facultad discrecional de no sancionar administrativamente las infracciones tributarias en
que incurran los deudores tributarios cuyo domicilio fiscal al 26 de junio de 2020 se
encuentra ubicado en los departamentos de Arequipa, Ica, Junín, Huánuco, San Martín,
Madre de Dios y Ancash en los que se aplica la medida de aislamiento social obligatorio
(cuarentena focalizada) establecida por el Decreto Supremo Nº 116-2020-PCM
(Publicado: 26.06.2020), desde el 01 de julio hasta que concluya la referida medida.
Fuente: https://cdn.www.gob.pe/uploads/document/file/1278045/Medidas%20Tributarias%20en%20el%20Estado%20de%20Emergencia%20por%20COVID%2019%20-%2002.09.pdf
RSNATI Nº 008-2020/700000
Publicado: 18.03.2020
Aplica la facultad discrecional en la
LA SUNAT TIENE AMPLIA Administración de Sanciones por
FACULTAD DISCRECIONAL DE Infracciones Tributarias en que se incurra
DETERMINAR Y SANCIONAR durante el Estado de Emergencia
ADMINISTRATIVAMENTE LAS Nacional
INFRACCIONES TRIBUTARIAS, Aplicación Temporal: 16/3/2020 al
LA CUAL DEBE SER EJERCIDA 30/06/2020
OPTANDO POR LA DECICIÓN
ADMINISTRATIVA QUE
CONSIDERE MÁS
CONVENIENTE PARA EL
INTERÉS PÚBLICO, PUDIENDO
INCLUSIVE DEJAR DE APLICAR FACULTAD DISCRECIONAL:
LA SANCIÓN. MECANISCO USADO POR LA SUNAT
PARA NO SANCIONAR
RSNATI Nº 011-2020-SUNAT/700000
RSNATI Nº 016-2020-SUNAT/700000
Modifican la facultad discrecional en la
administración de sanciones por infracciones Aplican la facultad discrecional en la
tributarias en que se incurra durante el estado administración de sanciones por infracciones
de Emergencia Nacional declarado como relacionadas a libros y registros vinculados a
consecuencia del COVID-19. asuntos tributarios llevados de manera
Aplicación Temporal: Desde el 01/07/2020 electrónica.
mientras tenga vigencia la cuarentena No sancionar aplicando criterios.
focalizada.
APLICA LA FACULTAD DISCRECIONAL EN LA ADMINISTRACIÓN DE SANCIONES POR INFRACCIONES
RELACIONADAS A LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS LLEVADOS DE MANERA
ELECTRÓNICA
Base Legal: Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos Nº 000016-2020-
SUNAT/700000 - Publicado: Lunes 31.08.2020
1. Ámbito de Aplicación
Comprende el aplicar la facultad discrecional de no sancionar administrativamente la infracción tipificada en
el numeral 10 del artículo 175 del Código Tributario, de acuerdo con los criterios establecidos en el Anexo de la
presente resolución.
Dicha infracción obedece a lo siguiente:
“No registrar o anotar dentro de los plazos máximos de atraso, ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos o anotarlos por montos inferiores en el libro y/o registro
electrónico que se encuentra obligado a llevar de dicha manera de conformidad con las leyes, reglamentos o
Resolución de Superintendencia de la SUNAT.” Cabe precisar que, lo establecido es de aplicación, inclusive, a
las sanciones por las infracciones tipificadas en el numeral 10 del artículo 175 del Código Tributario incurridas
con anterioridad a la fecha de emisión de la presente resolución (28.08.2020), siempre que se cumpla con los
criterios establecidos en el Anexo de la presente resolución y la multa no hubiera sido cancelada. Con la
introducción del Decreto Legislativo Nº 1420 (norma que modifico el Código Tributario) se incorporó la sanción
en referencia la cual fue publicada el 13.09.2018 y entró en vigencia el 14.09.2018.
ITEM BASE LEGAL DE LA
CONCEPTO DE LA
INFRACCIÓN APLICACIÓN DE LA FACULTAD DISCRECIONAL
INFRACCIÓN
ARTÍCULO NUMERAL
1 175 10 No registrar o anotar dentro de los a) Antes de que surta efecto la notificación del
plazos máximos de atraso, ingresos, documento de la SUNAT con el que se comunica al
rentas, patrimonio, bienes, venta, infractor que ha incurrido en infracción:
remuneraciones o actos gravados, Si el infractor ha incurrido en más de una infracción en
o registrarlos o anotarlos por el mismo mes, se le sancionará con una multa. Dicha
montos inferiores en el libro y/o multa no se aplicará si el infractor subsana todas las
registro electrónico que se infracciones del mes.
encuentra obligado a llevar de Lo antes señalado se aplicará por cada mes, si el
dicha manera de conformidad infractor ha incurrido en una o más infracciones en
con las leyes, reglamentos o diversos meses.
Resolución de Superintendencia de
la SUNAT. b)Después de que surta efecto la notificación del
documento de la SUNAT con el que se comunica al
infractor que ha incurrido en infracción:
Si el infractor ha incurrido en más de una infracción en
el mismo mes, se le sancionará con una sola multa.
Si el infractor ha incurrido en varias infracciones en
diversos meses comprendidas en el documento, se le
aplicará una sola multa por mes. Si subsana todas las
infracciones detalladas en el documento, solo se le
aplicará la multa más antigua.
Año 2020:
Límite menor:
S/430.00
Límite mayor:
S/107,500
ANEXO II
INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA
(Resolución de Superintendencia N° 226-2019/SUNAT)
Artículo 106°.- EFECTOS DE LAS

NOTIFICACIONES
Las notificaciones surtirán efectos desde
el día hábil siguiente al de su
recepción, entrega o depósito, según
sea el caso.
 TUO Código Tributario D.S. 133-2013-
EF.
Que el numeral 10 del artículo 175 del Código Tributario tipifica
como infracción relacionada con la obligación de llevar libros
y/o registros al no registrar o anotar dentro de los plazos máximos
de atraso, ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos o anotarlos por
montos inferiores en el libro y/o registro electrónico que se
encuentra obligado a llevar de dicha manera de conformidad
con las leyes, reglamentos o resoluciones de superintendencia
de la SUNAT, siendo que de acuerdo con las Tablas I y II de
Infracciones y Sanciones del citado Código, la referida infracción
tiene como sanción el 0.6% de los ingresos netos y no puede ser
menor al 10% de la UIT ni mayor las 25 UIT.
CONSIDERANDO DE LA
RSNATI Nº 000016-2020-SUNAT/700000
Que la infracción regulada en el numeral 10 del Que un contribuyente podría incurrir, en uno o más
artículo 175 antes mencionado implica la aplicación meses, en más de una infracción mencionada en el
de una multa por cada libro y/o registro electrónico en considerando anterior, siendo que de aplicarse a cada
que no se hubiera efectuado el registro o anotación de una de ellas la sanción establecida, equivalente al 0.6%
las operaciones del período dentro de los plazos de los ingresos netos, el pago de la suma total del
máximos de atraso, o en que dicho registro o importe de las multas correspondientes resultaría muy
anotación se hubiera efectuado por montos inferiores. oneroso para los contribuyentes.
CASUÍSTICA APLICADA N° 01
 NO ANOTAR UNA FACTURA EMITIDA EN EL REGISTRO DE VENTAS
FACULTAD DISCRECIONAL SEGÚN R.S.N.A.T.I. N° 008-2020-SUNAT/700000
Datos generales:
 Razón social: “GIRASOLES” S.A.C.
 RUC N°: 20147852789.
 Actividad económica: Comercialización de artefactos eléctricos.
 Ingresos netos del ejercicio 2019: S/ 10,000,000.00 (superior a 2300 UIT).
 Libros y registros: Electrónicos.
 Período tributario: Febrero 2020.
 Fecha de vencimiento: 19/03/2020 (Anexo II de la R.S. N° 269-2020/SUNAT).
 Fecha de subsanación voluntaria: 20/04/2020.
Ocurrencia:
• Se presentó el Registro de Ventas Electrónico dentro del plazo establecido.
• Se omitió anotar una factura en el Registro de Ventas Electrónico.
• La factura asciende a S/ 40,000.00
Pregunta:
• ¿Se incurrió en infracción tributaria?
• ¿Se puede aplicar la facultad discrecional?
 ANÁLISIS:
 La NO anotación (omisión) de una factura en el Registro de Ventas Electrónico presentado en su

oportunidad, constituye una omisión parcial de las ventas o ingresos.
 Este tipo de omisión constituye infracción y se encuentra estipulado en el numeral 10 del artículo 175° del
Código Tributario.
 El vencimiento del plazo para la presentación del Registro de Ventas Electrónico del período febrero
venció el 19/03/2020, por lo tanto, la fecha en que se generó la infracción es 20/03/2020.
 La R.S.N.A.T.I. N° 008-2020-SUNAT/700000 dispone aplicar la facultad discrecional de no sancionar

administrativamente las infracciones tributarias en que incurran los deudores tributarios durante el Estado
de Emergencia Nacional declarado por el Decreto Supremo N° 044-2020-PCM, es decir, desde el
16/03/2020 hasta el 30/06/2020.
 FORMA DE SUBSANACIÓN O CORRECCIÓN DEL REGISTRO DE VENTAS ELECTRÓNICO:
 Para poder subsanar o corregir el error del periodo tributario Febrero 2020, la empresa anotó la factura del
período tributario en referencia en el periodo tributario siguiente Marzo 2020 utilizando el estado “8”.
 El estado “8” se usa para subsanar o corregir operaciones erradas, cuando la operación (venta gravada,
exonerada, inafecta y/o exportación) corresponde a un periodo anterior y NO ha sido anotada en dicho
periodo.
 Luego de la anotación, el “Reporte de Información Consistente” del período tributario Marzo 2020
(información previa a la Constancia de Recepción del Registro de Ventas Electrónico) muestra la siguiente
información:
 Cantidad de filas con estado 1 50
 Cantidad de filas validadas 51
 Anexo 3 de la R.S. N° 247-2014/SUNAT

 RESPUESTA:
 Al omitir parcialmente las ventas o ingresos en el Registro de Ventas Electrónico, se incurre en infracción
tributaria, en virtud al numeral 10 del artículo 175° del Código Tributario.
 La infracción se generó el 20/03/2020, por lo tanto, se puede aplicar la facultad discrecional y no se

aplicará la sanción, en virtud a la R.S.N.A.T.I. N° 008-2020-SUNAT/700000.
ANOTAR UNA FACTURA EN EL REGISTRO DE VENTAS, POR UN MONTO INFERIOR AL DE SU EMISIÓN
Datos generales:
 Razón social: “MATURANA” S.A.C.
 RUC N°: 20478222474.
 Actividad económica: Comercialización de productos de primera necesidad.
 Ingresos netos del ejercicio 2019: S/ 12,000,000.00 (superior a 2300 UIT).
 Período tributario: Marzo 2020.
 Fecha de vencimiento: 14/07/2020. (Ver R.S. N° 099-2020-SUNAT)
Ocurrencia:
• Se presentó el Registro de Ventas Electrónico dentro del plazo establecido.
• Se anotó una factura con monto inferior en el Registro de Ventas Electrónico.
• La factura anotada dice S/ 1,000.00, debe decir S/ 10,000.00.
Pregunta:
 ANÁLISIS:
 La anotación de una factura con un monto inferior en el Registro de Ventas Electrónico presentado en
su oportunidad, constituye una omisión parcial de las ventas o ingresos.
 Este tipo de omisión constituye infracción y se encuentra estipulado en el numeral 10 del artículo 175°
del Código Tributario.
 El vencimiento del plazo para la presentación del Registro de Ventas Electrónico del período marzo
venció el 14/07/2020, por lo tanto, la fecha en que se generó la infracción es el 15/07/2020.

administrativamente las infracciones tributarias en que incurran los deudores tributarios durante el Estado
de Emergencia Nacional declarado por el Decreto Supremo N° 044-2020-PCM, es decir, desde el
16/03/2020 hasta el 30/06/2020.

administrativamente las infracciones tipificadas en el numeral 10 del artículo 175° del Código Tributario
incurridas con anterioridad a la fecha de emisión de la presente resolución (28/08/2020), siempre que se
cumpla con los criterios establecidos en el Anexo de la presente resolución y la multa no hubiera sido
cancelada.
 FORMA DE SUBSANACIÓN O CORRECCIÓN DEL REGISTRO DE VENTAS ELECTRÓNICO:
 Para poder subsanar o corregir el error del periodo tributario Marzo 2020, la empresa anotó la factura por
el saldo pendiente de registro, en el periodo tributario posterior Julio 2020 utilizando el estado “9”.
 El estado “9” se usa para subsanar o corregir operaciones erradas, cuando la operación (venta gravada,
exonerada, inafecta y/o exportación) corresponde a un periodo anterior y SI ha sido anotada en dicho
periodo.
 Luego de la anotación, el “Reporte de Información Consistente” del período tributario Julio 2020
(información previa a la Constancia de Recepción del Registro de Ventas Electrónico) muestra la
siguiente información:
Cantidad de filas con estado 1 85
Cantidad de filas validadas 86

 Anexo 3 de la R.S. N° 247-
2014/SUNAT
 RESPUESTA:
 Al anotar una factura con monto inferior en el Registro de Ventas Electrónico, se incurre en infracción
tributaria, en virtud al numeral 10 del artículo 175° del Código Tributario.
 La infracción se generó el 15/07/2020 y se subsanó voluntariamente el 10/08/2020 antes que surta efecto
alguna notificación de la Administración Tributaria, por lo tanto, se puede aplicar la facultad discrecional
y no se aplicará la sanción, en virtud a la R.S.N.A.T.I. N° 016-2020-SUNAT/700000.
ENVÍO DE LIBROS ELECTRÓNICOS FUERA DE LOS PLAZOS MÁXIMOS DE ATRASO
Datos generales:
 Razón social: “FERNANDEZ” S.R.L.
 RUC N°: 20847152017.
 Actividad económica: Comercialización de tanques de oxígeno.
 Ingresos netos del ejercicio 2019: S/ 15,000,000.00 (no supera las 5000 UIT).
 Principal contribuyente al 31.05.2020: No.
 Domicilio fiscal al 26/06/2020: Lima.
 Período tributario: Marzo 2020.
 Fecha de vencimiento: 15/07/2020. (R.S. N° 099-2020-SUNAT)
Ocurrencia:
• Se presentó el Libro Diario y Libro Mayor Electrónicos el 26/07/2020
(fuera de los plazos establecidos).
Pregunta:
 ANÁLISIS:
 El Anexo 2 de la R.S. N° 234-2006/SUNAT dispone que el plazo máximo de atraso de los libros y registros
electrónicos del período marzo 2020 es de tres (3) meses computados desde el primer día hábil del mes
siguiente de realizadas las operaciones, es decir, se inicia el 01 de abril y termina el 01 de julio 2020.
 Este tipo de envío extemporáneo (fuera del plazo previsto en las normas) constituye infracción y se
encuentra estipulado en el numeral 10 del artículo 175° del Código Tributario.
 El vencimiento del plazo para la presentación del Registro de Ventas Electrónico del período marzo
venció el 15/07/2020, por lo tanto, la fecha en que se generó la infracción es 16/07/2020. Sin embargo,
la empresa subsanó de forma voluntaria el 08/08/2020.
 La R.S.N.A.T.I. N° 016-2020-SUNAT/700000 dispone que, si el infractor ha incurrido en más de una

infracción en el mismo mes, se le sancionará con una sola multa. Dicha multa no se aplicará si el
infractor subsana todas las infracciones del mes, antes de que surta efecto la notificación del
documento de la SUNAT con el que se comunica al infractor que ha incurrido en infracción.
 RESPUESTA:
 Al presentar el Libro Diario y Mayor Electrónico fuera de los plazos establecidos en la norma, se incurre en
infracción tributaria, en virtud al numeral 10 del artículo 175° del Código Tributario.
 La empresa subsanó el envío de sus libros electrónicos en forma voluntaria el 08/08/2020, antes que surta
efecto alguna notificación de la Administración Tributaria, por lo tanto, se puede aplicar la facultad
discrecional y no se aplicará la sanción, en virtud a la R.S.N.A.T.I. N° 016-2020-SUNAT/700000.
INFRACCIÓN POR PRESENTAR FUERA DEL PLAZO LOS LIBROS ELECTRÓNICOS
Datos generales:
 Razón social: “FONTANA” S.R.L.
 RUC N°: 20741874202.
 Actividad económica: Comercialización de equipos de protección personal.
 Ingresos netos del ejercicio 2019: S/ 25,200,000 (6000 UIT).
 Prórroga R.S. N° 099-2020/SUNAT: No le corresponde prórroga para la
presentación de libros al haber superado sus Ingresos Netos Ejercicio 2019 las 5,000 UIT
 Detección de la infracción: Al 22 de setiembre de 2020 la Administración Tributaria
no ha notificado la detección de la infracción.
 Base Legal de la infracción: Artículo 175° numeral 10 del Código Tributario.
Ocurrencia:
• Se presentó el PLE Registro de Compras y Registro de Ventas Electrónico de los períodos desde Enero hasta
Junio 2020, fuera de los plazos establecidos en el Cronograma de Obligaciones Tributarias previsto en la R.S.
Nº 269-2019/SUNAT.
Pregunta:
• ¿Cuál es el ahorro fiscal, en virtud a las facultades discrecionales vigentes?
 Determinación de la Sanción:
 Base Legal: Art. 175° numeral 10 del Código Tributario (Tabla I)
Determinación de la Multa por cada Libro por cada mes
Sanción Ingresos Multa Monto Monto Importe a

Netos mínimo máximo pagar
0.6% IN S/ 25,200,000 S/ 151,200 10% UIT 25 UIT

(4,300) (4,300)
S/ 430 S/ 107,500 S/ 107,500

 Determinación del Beneficio Tributario (Ahorro Fiscal) en aplicación a las Facultades Discrecionales:
Libros Período Fecha de Fecha de Presentación Infracción Sanción (*) Aplica Aplica Multa Aplicación de
Electrónicos Tributario vencimiento presentación Fuera de RSNATI Nº RSNATI Nº Discrecio la Facultad
Según de los PLE plazo Artículo 008-2020 016-2020 nalidad Discrecional
Cronograma Programa de 175 (S/) RSNTIs. 008-2020
Vencimientos Libros numeral 016-2020
(R.S. 269- Electrónicos 10 del CT.
2019-SUNAT)
 PLE Compras Ene-2020 17/02/2020 18/02/2020 SI SI 107,500 NO SI 0 107,500
 PLE Ventas Ene-2020 17/02/2020 18/02/2020 SI SI 107,500 NO SI 0 107,500
 PLE Compras Feb-2020 16/03/2020 20/03/2020 SI SI 107,500 NO SI 0 107,500
 PLE Ventas Feb-2020 16/03/2020 20/03/2020 SI SI 107,500 NO SI 0 107,500
 PLE Compras Mar-2020 17/04/2020 21/04/2020 SI SI 107,500 SI NO 0 107,500
 PLE Ventas Mar-2020 17/04/2020 21/04/2020 SI SI 107,500 SI NO 0 107,500

 PLE Compras Abr-2020 18/05/2020 19/05/2020 SI SI 107,500 SI NO 0 107,500
 PLE Ventas Abr-2020 18/05/2020 19/05/2020 SI SI 107,500 SI NO 0 107,500

 PLE Compras May-2020 15/06/2020 16/06/2020 SI SI 107,500 SI NO 0 107,500
 PLE Ventas May-2020 15/06/2020 16/06/2020 SI SI 107,500 SI NO 0 107,500

 PLE Compras Jun-2020 15/07/2020 17/07/2020 SI SI 107,500 NO SI 0 107,500
(*) La sanción ha si do determinada y se encuentra refleja da en la diapositiva anterior.

 PLE Ventas Jun-2020 15/07/2020 17/07/2020 SI SI 107,500 NO SI 0 107,500
PCC. CARMELA MACURI MENDOZA 1,290,000 Ahorro Fiscal 1,290,000

ANOTAR UNA FACTURA EN EL REGISTRO DE VENTAS, POR UN MONTO INFERIOR AL DE SU EMISIÓN
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD SEGÚN R.S. N° 226-2019/SUNAT
Datos generales:
 Razón social: “EL DESCUIDO” S.A.C.
 RUC N°: 20984172830.
 Actividad económica: Fabricación de productos farmacéuticos.
 Ingresos netos del ejercicio 2017: S/ 5,000,000.
 Libros y registros: Electrónicos (obligado a partir del año 2018).
 Período tributario: Enero 2018.
 Fecha de vencimiento: 12/04/2018 (Anexo III Cronograma Tipo “B” R.S. N° 341-2017-SUNAT).
 Fecha de presentación: 12/04/2018
 Fecha de subsanación voluntaria: 10/09/2020 (se corrigió dato de una factura en el Reg. De Vtas. Elect.).
Ocurrencia:
• El 31/08/2020 la empresa revisó su Registro de Ventas Electrónico del período tributario Enero 2018 y detectó
un error en la anotación de una factura: dice: S/ 5,000; debe decir: S/ 15,000.
• La empresa regularizó el error detectado efectuando una subsanación voluntaria el 10/09/2020 con la
presentación del Reg. De Vtas. Elect. del período tributario agosto 2020.
• La Administración Tributaria no ha notificado al respecto.
Preguntas:
• ¿Cuál es el tipo de infracción y sanción relacionada a los Libros y/o Registros?
• ¿Cuál es la multa y/o el importe a pagar?
• ¿Se puede aplicar el régimen de gradualidad?
 Tipo de Infracción y Sanción:
Art. 175° Infracciones relacionadas con los Libros y/o Sanción

numeral Registros (Tabla I)
3 Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, 0.6% de los
bienes, ventas, remuneraciones o actos IN
gravados, o registrarlos por montos inferiores
 Determinación de la Multa:
Sanción Ingresos Multa Monto Monto Multa
Netos mínimo máximo
0.6% IN S/ 5,000,000 S/ 30,000 10% UIT 25 UIT

(4,150) (4,150)
S/ 415 S/ 103,750 S/ 30,000

 Escenario 1: La empresa efectuará la subsanación voluntaria SIN PAGO
Aplicación del Régimen de Gradualidad e Importe a pagar
Multa Gradualidad Multa (-) Intereses Importe a

SIN PAGO (80%) Gradualidad (*) pagar
S/ 30,000 S/ 24,000 S/ 6,000 S/ 2,047 S/ 8,047
(*) La infracción se genera al día siguiente del vencimiento del plazo para la presentación de
los libros electrónicos: 13/04/2018. Por lo tanto, la determinación de los intereses a la fecha de
subsanación (10/09/2020) se expresa a continuación:
Tasa Efectiva Mensual (TEM): 1.20% (13.04.2018 al 31.03.2020) / 1% (01.04.2020 al 10.09.2020)

Tasa Efectiva Diaria (TED): 0.04% y 0.0333%
Intereses (13.04.2018 al 31.03.2020): S/ 1,721 (6,000 x 0.04% x 717 días)
Intereses (01.04.2020 al 10.09.2020): S/ 326 (6,000 x 0.0333% x 163 días)
Total Intereses: S/2,047
 Escenario 2: La empresa efectuará la subsanación voluntaria CON PAGO

CON PAGO Gradualidad (*) pagar
(90%)
S/ 30,000 S/ 27,000 S/ 3,000 S/ 1,023 S/ 4,023
(*) La infracción se genera al día siguiente del vencimiento del plazo para la presentación
de los libros electrónicos: 13/04/2018. Por lo tanto, la determinación de los intereses a la
fecha de subsanación (10/09/2020) se expresa a continuación:

ENVIO DE LOS LIBROS ELECTRONICOS FUERA DE LOS PLAZOS DE ATRASO
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD SEGÚN R.S. N° 226-2019/SUNAT
Datos generales:
 Razón social: “TARDANZA” S.A.C.
 RUC N°: 20746852178.
 Actividad económica: Fabricación de calzado.
 Ingresos netos del ejercicio 2017: S/ 8,000,000.
 Libros y registros: Electrónicos (obligado a partir del año 2018).
 Período tributario: Febrero 2018.
 Fecha de vencimiento: 21/05/2018 (Anexo III Cronograma Tipo “B” R.S. N° 341-2017-SUNAT).
Ocurrencia:
• No se presentó el Registro de Compras y Ventas Electrónico dentro del plazo establecido.
• La Administración Tributaria no ha notificado al respecto.
Preguntas:
• ¿Cuál es el tipo de infracción y sanción?
• ¿Cuál es la multa y/o el importe a pagar?
• ¿Se puede aplicar el régimen de gradualidad?
 Tipo de Infracción y Sanción:
Art. 175° Infracciones relacionadas con los Libros y/o Registros Sanción
numeral (Tabla I)
5 Llevar con atraso mayor al permitido por las normas 0.3% de los
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o IN
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributación.
 Determinación de la Multa:
Sanción Ingresos Multa Monto Monto Multa
Netos mínimo máximo
0.3% IN S/ 8,000,000 S/ 24,000 10% UIT 25 UIT

(4,150) (4,150)
S/ 415 S/ 103,750 S/ 24,000

 Escenario 1: La empresa efectuará la subsanación voluntaria SIN PAGO

SIN PAGO Gradualidad (*) pagar
(80%)
S/ 24,000 S/ 19,200 S/ 4,800 S/ 1,549 S/ 6,349

Intereses (22.05.2018 al 31.03.2020): S/ 1,304 (4,800 x 0.04% x 679 días)
 Escenario 2: La empresa efectuará la subsanación voluntaria CON PAGO

CON PAGO Gradualidad (*) pagar
(90%)
S/ 24,000 S/ 21,600 S/ 2,400 S/ 774 S/ 3,174

Total Intereses: S/774
APLICA LA FACULTAD DISCRECIONAL EN LA ADMINISTRACIÓN DE SANCIONES RESPECTO DE LAS
INFRACCIONES TIPIFICADAS EN EL NUMERAL 1 DEL ARTÍCULO 174 Y EN LOS NUMERALES 1, 5 Y 7
DEL ARTÍCULO 177 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
a) Aplicar la facultad discrecional de no sancionar administrativamente

las infracciones tipificadas en el numeral 1 del artículo 174 y los
numerales 1 y 7 del artículo 177 del Código Tributario, incurridas hasta
el 15 de marzo de 2020, es decir, cometidas o detectadas antes del
inicio del estado de emergencia nacional.
 Se dispone:
b) Aplicar la facultad discrecional de no sancionar administrativamente la

infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 177 del Código
Tributario, en las que hubieren incurrido los contribuyentes
pertenecientes al Nuevo Régimen Único Simplificado hasta el 15 de
marzo de 2020, es decir, cometidas o detectadas antes del inicio del
estado de emergencia nacional.
 No procede efectuar la devolución ni compensación de los pagos vinculados a las infracciones que son materia de discrecionalidad en la
presente resolución
 RSNATI Nº 000001-2021-SUNAT/700000 (Publicado: 07.01.2021)

 Infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 177 del
Código Tributario respecto de contribuyentes
pertenecientes al Nuevo Régimen Único Simplificado.
La sanción aplicable a dicha infracción es la del cierre temporal de

establecimiento.
Al respecto, amerita ENFATIZAR que, la ejecución de las sanciones
de cierre DEFINITIVAMENTE constituye una medida que puede
perjudicar el proceso de recuperación económica de contribuyentes
SUNAT tiene la facultad que, en su mayoría, han tenido que mantener durante determinados
discrecional de determinar y periodos cerrados sus establecimientos y/o que han tenido que
sancionar administrativamente las reducir significativamente sus actividades económicas, no siendo
infracciones tributarias, la cual razonable que se apliquen las sanciones correspondientes.
debe ser ejercida optando por la
decisión administrativa que
considere más conveniente para  Infracciones tipificadas en los numerales 1 y 7 del artículo
el interés público, dentro del 177 del Código Tributario.
marco que establece la ley.
Para la aplicación del Régimen de Gradualidad de Sanciones (R.S. N°
063-2007/SUNAT) aplicable a las referidas infracciones, es vital que
el sujeto infractor cumpla con la exhibición de los libros, registros,
informes u otros documentos requeridos por la SUNAT o que se
acerque al lugar fijado para la comparecencia, lo que implica el
desplazamiento de los contribuyentes hacia las oficinas de la
Administración, tal situación ha generado que la SUNAT opte por la
decisión administrativa mas conveniente para el interés público.
FACULTAD DISCRECIONAL DE NO SANCIONAR SEGÚN LA RSNATI Nº 001-2021-
SUNAT/700000
SUJETOS BENEFICIADOS INFRACCIÓN TRIBUTARIA CONDICIÓN

Régimen General, REMYPE, Numeral 1 del Artículo 174º
Régimen especial y Nuevo Numeral 1 del Artículo 177º Incurridas hasta el 15 de
RUS Numeral 7 del Artículo 177º marzo de 2020
Nuevo RUS Numeral 5 del Artículo 177º
Art. 174° CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Sanción
numeral OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES (Tabla I)
DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, ASÍ COMO DE FACILITAR,
A TRAVÉS DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEÑALE LA SUNAT, LA
INFORMACIÓN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS
QUE SUSTENTAN EL TRASLADO.
1 No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos Cierre (3) (3-
complementarios a estos, distintos a la guía de remisión, o emitir y/u A)
otorgar documentos no previstos como comprobantes de pago por la
legislación vigente, o emitir y/u otorgar documentos cuya impresión
y/o importación se hubiera realizado sin cumplir con lo dispuesto en
las normas vigentes, o emitir y/u otorgar documentos que no cumplen
con las condiciones de emisión para ser considerados documentos
electrónicos que soportan los comprobantes de pago electrónicos y
documentos complementarios a estos.
(3-A) En aquellos casos en que la no emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a
la guía de remisión, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicará una
multa de 1 UIT.
Emitir y/o otorgar los comprobantes de pago

Art. 177° 5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Sanción
numeral OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA (Tabla I)
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER
ANTE LA MISMA
1 - No exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta solicite. 0.6% de los IN
(10)
(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor al 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT, salvo en el caso
de las infracciones vinculadas al beneficiario final a que se refiere el numeral 15.3 del artículo 87 del presente Código Tributario, en la que la
multa no podrá ser menor a 5 UIT ni mayor a 50 UIT.
numeral OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA (Tabla I)
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER
ANTE LA MISMA
7 - No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer fuera 50% de la UIT
del plazo establecido para ello.
numeral OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA (Tabla III)
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER NUEVO RUS
ANTE LA MISMA
5 - No proporcionar la información o documentos que sean requeridos 0.3% de los I
por la Administración sobre sus actividades o las de terceros con los o cierre
que guarde relación o proporcionarla sin observar la forma, plazos y (2)(3)
condiciones que establezca la Administración Tributaria, (…).
(2) La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183 no podrá ser menor a 50% de la UIT.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo 174, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el
contribuyente efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la resolución de cierre.
APLICA LA FACULTAD DISCRECIONAL EN LA ADMINISTRACIÓN DE SANCIONES POR INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Base Legal: Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa Nº 006-2006/SUNAT/600000
I. Facultad Discrecional en la Administración de Sanciones por infracciones relacionadas con la obligación

de presentar declaraciones y comunicaciones
La SUNAT con fecha 28 de enero del 2016 emitió la Resolución de Superintendencia Nacional Operativa N° 006-2016-
SUNAT/600000 referida a la aplicación de la facultad discrecional que le otorga el Código Tributario para no sancionar,
en determinadas situaciones, las infracciones previstas en los numerales 1) y 2) del artículo 176° del Código
Tributario las mismas que se muestran a continuación:
Artículo 176°
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE
PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
 No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda Numeral 1
tributaria, dentro de los plazos establecidos.
 No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos Numeral 2

establecidos.
Cabe precisar que, de conformidad con los artículos 82° y 166° del TUO del Código Tributario, la SUNAT tiene la
facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente la acción u omisión de los deudores tributarios
que importe la violación de las normas tributarias, por lo que puede dejar de sancionar los casos que estime
conveniente para el cumplimiento de sus objetivos.
Para efectos de que la SUNAT pueda aplicar su facultad discrecional que le concede el Código Tributario para no
sancionar, en determinadas situaciones, las infracciones previstas en los numerales 1) y 2) del artículo 176° del
Código Tributario, se deberá cumplir lo siguiente:
REQUISITOS PARA LA
APLICACIÓN DE LA RSNAO
Nº 006-
2016/SUNAT/600000
Contribuyentes cuyo importe de Debe subsanar la infracción

sus ventas, así como de sus dentro del plazo otorgado por
compras, por cada uno de ellos, la SUNAT, como conseuencia de
no supere la 1/2 UIT la notificación de una esquela
de omisos
ASPECTOS A CONSIDERAR
SOBRE LA APLICACIÓN DE
LA RSNAO Nº 006-
2016/SUNAT/600000
No procede efectuar la
La resolución entro en vigencia a devolución ni compensación de
partir de la fecha de su emisión los pagos vinculados a las
(28.01.2016) y se aplicará la infracciones que son materia de
discrecionalidad, inclusive a las discrecionalidad en la RSNAO
infracciones cometidas o Nº 016-2006/SUNAT/600000,
detectadas con anterioridad al realizado hasta antes del
28.01.2016. 28.01.2016
GRACIAS
Mg. Abog. Cecilia Alayo Pinillos
Especialista en Derecho Tributario
Cel. 989700329.

Infracciones Cecilia Alayo Pinillos

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INFRACCIONES Y SANCIONES

Mg. Abog. Cecilia Alayo Pinillos

 Decreto Supremo Nº 133-2013-EF. – TUO del Código Tributario.

 Decreto Supremo Nº 055-99-EF. – TUO del IGV e ISC.

 RSNATI Nº 008-2020/SUNAT - Modifican la facultad discrecional en la administración de sanciones por

RSNATI: Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos

 Decreto Supremo Nº 044-2020-PCM. (Publicado: 15.03.2020)

2. PRINCIPIO DEL DEBIDO 12. PRINCIPIO DE

3. PRINCIPIO DE IMPULSO 13. PRINCIPIO DE

17. PRINCIPIO DEL

19. PRINCIPIO DE ACCESO

Emisión del acto administrativo:

a) Sus Libros, registros y/o

Guardar absoluta reserva de

Código Tributario Es toda acción u omisión que importe la violación

* Son infracciones tributarias las acciones u omisiones de los

Pegado de carteles, sellos y/o letreros

Base legal: Artículo 180º del C.T.

La gradualidad de las sanciones sólo procederá hasta antes

Pago, compensación, condonación, consolidación, Resolución de Administración

IN: Ingreso Neto

El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado

Base legal: Artículo 180º incisos a), b), c), d) y e)

Principios de la potestad 3. Principio de Non bis in idem

6. Principio del debido procedimiento

7. Principio de seguridad jurídica

Base legal: Artículo 171º del C.T.

LA INFRACCIÓN SUSTANCIAL comporta responsabilidad solamente

Obligación Sustancial Obligación Formal

Obligación Formal Obligación Formal

Régimen tributario Tablas

 Resolución del Tribunal Fiscal Nº 00010-9-2021

Artículo 106°.- EFECTOS DE LAS

 La NO anotación (omisión) de una factura en el Registro de Ventas Electrónico presentado en su

 La R.S.N.A.T.I. N° 008-2020-SUNAT/700000 dispone aplicar la facultad discrecional de no sancionar

 Cantidad de filas con estado 1 50

 Cantidad de filas con estado 2 0

 Cantidad de filas con estado 8 1

 Cantidad de filas con estado 9 0

 Cantidad de filas con estado 0 0

 Cantidad de filas validadas 51

 Anexo 3 de la R.S. N° 247-2014/SUNAT

 La infracción se generó el 20/03/2020, por lo tanto, se puede aplicar la facultad discrecional y no se

 La R.S.N.A.T.I. N° 008-2020-SUNAT/700000 dispone aplicar la facultad discrecional de no sancionar

 La R.S.N.A.T.I. N° 016-2020-SUNAT/700000 dispone aplicar la facultad discrecional de no sancionar

Cantidad de filas con estado 1 85

Cantidad de filas con estado 2 0

Cantidad de filas con estado 8 0

Cantidad de filas con estado 9 1

Cantidad de filas con estado 0 0

Cantidad de filas validadas 86

 La R.S.N.A.T.I. N° 016-2020-SUNAT/700000 dispone que, si el infractor ha incurrido en más de una

 Base Legal: Art. 175° numeral 10 del Código Tributario (Tabla I)

Determinación de la Multa por cada Libro por cada mes

Sanción Ingresos Multa Monto Monto Importe a

0.6% IN S/ 25,200,000 S/ 151,200 10% UIT 25 UIT

S/ 430 S/ 107,500 S/ 107,500

 PLE Ventas Ene-2020 17/02/2020 18/02/2020 SI SI 107,500 NO SI 0 107,500

 PLE Compras Feb-2020 16/03/2020 20/03/2020 SI SI 107,500 NO SI 0 107,500

 PLE Ventas Feb-2020 16/03/2020 20/03/2020 SI SI 107,500 NO SI 0 107,500

 PLE Compras Mar-2020 17/04/2020 21/04/2020 SI SI 107,500 SI NO 0 107,500

 PLE Ventas Mar-2020 17/04/2020 21/04/2020 SI SI 107,500 SI NO 0 107,500

 PLE Ventas Abr-2020 18/05/2020 19/05/2020 SI SI 107,500 SI NO 0 107,500