Capítulo 2

La equidad en la imposición
La equidad constituye un principio o criterio básico para el diseño de la
estructura fiscal. Este principio de equidad es una exigencia básica que debe
cumplir todo sistema impositivo.
Dentro de la Hacienda Pública, los dos criterios más utilizados para conseguir la
equidad impositiva son:

 Principio del beneficio

 Principio de capacidad de pago
 2.1. Principio del Beneficio:

Este principio se propone lograr una equivalencia entre los

impuestos pagados por el contribuyente y las prestaciones
recibidas del Estado. Según este principio, un sistema fiscal
equitativo es aquel en el que cada contribuyente ha de
contribuir a las cargas públicas en función del interés que para
él supongan los gastos públicos. Esto es, los impuestos deben
distribuirse entre los sujetos en proporción al beneficio que
cada uno recibe de los servicios públicos.
En la práctica se aplica en Tasas y Contribuciones Especiales
2.2. Principio de capacidad de pago:
Un sistema fiscal es justo o equitativo si la carga impositiva se reparte entre los contribuyentes en
función de su capacidad económica independientemente de los beneficios que obtenga de los bienes y
servicios públicos.

Índices de la capacidad de pago:

a) Criterio del Patrimonio: Primer índice utilizado como medida de la capacidad de pago de los
sujetos.

b) Criterio de producto: mediante un sistema real de imposición.

c) Criterio de la Renta: hay que gravar a los sujetos en función del flujo de riqueza que obtienen en un
periodo de tiempo determinado.

d) Criterio del Gasto personal: Hay que gravar a las personas no por su renta, es decir, no por lo que
aportan al proceso productivo, sino por lo que “retiran” de la sociedad (consumo)

Se suelen emplear conjuntamente tres de los criterios: patrimonio, renta y gastos.

 Teorías del Sacrificio Igual:
 Se debe a J. S. Mill. Surge un nuevo índice para medir la capacidad de pago: Los
impuestos deben diseñarse de tal modo que el sacrificio que se origina para todos los
ciudadanos debe ser igual, es decir, la pérdida de utilidad debe ser la misma tras el
establecimiento del impuesto.
Hay tres variantes:
 a) Principio del Sacrificio Igual Absoluto: Cada individuo tendrá una pérdida de utilidad
que será igual a la pérdida que experimenten los demás.
 b) Principio del Sacrificio Igual Relativo: Cada individuo tendrá una pérdida de utilidad
proporcional al volumen de utilidad que disfrutaba antes del pago del impuesto.
 c) Principio del Sacrificio Igual Marginal: cada contribuyente debe pagar aquel impuesto
que ocasione a la colectividad un sacrificio total mínimo.
 La progresividad impositiva:

El principio de capacidad de pago, en la práctica obliga a aplicar impuestos que

graven en mayor medida aquellos grupos de rentas más elevadas en relación a los
grupos de renta más baja (de este modo se iguala el sacrificio). Por tanto, es
necesario profundizar en otros conceptos tales como la progresividad, regresividad
y proporcionalidad de la imposición.
Índices de progresividad formal

1. Elasticidad de la recaudación respecto a la base:

 Progresivo: Aquel en el que la elasticidad de la recaudación respecto a la base es mayor que

1. Es decir, ante un aumento de la base imponible, la recaudación aumenta en una
proporción mayor.

 Proporcional: Aquel en el que la elasticidad de la recaudación respecto a la base es igual a

1. Es decir, ante un aumento de la base imponible, la recaudación aumenta en la misma
proporción.

 Regresivo: Aquel en el que la elasticidad de la recaudación respecto a la base es menor que

1. Es decir, ante un aumento de la base imponible, la recaudación aumenta en una
proporción menor.
Índices de progresividad formal

2. Progresividad del tipo medio de gravamen:

 Progresivo: Aquel en el que el tipo medio de gravamen crece conforme

aumenta la base gravada. T´> T*

 Proporcional: Aquel en el que el tipo medio de gravamen es constante. T´=

T*

 Regresivo: Aquel en el que el tipo medio de gravamen decrece conforme

aumenta la base gravada. T´< T*
 Índices de progresividad formal

3. Progresividad del tipo marginal:

 Progresivo: Aquel en el que al crecer la renta lo hace igualmente el tipo

marginal, es decir, si la recaudación crece en mayor proporción que la renta
gravada.
Falta de consistencia de este criterio ya que no distingue con claridad entre
impuesto proporcional y progresivo.

4. Progresividad de la base Residual

Base residual: diferencia entre la base inicial gravada y la recaudación obtenida
mediante el impuesto a ella aplicado (Br = B – T)
Impuesto progresivo: Aquel en el que la base residual crece en menor proporción
que la base inicial.
 Formas de progresividad
 Progresividad por clases y por escalones: Existe una tarifa o escala con tipos
impositivos crecientes. Dentro de la base imponible se distinguen diferentes tramos o
niveles a los que se asocian los tipos de la tarifa.
Por escalones:
Por Clases: No se grava toda la renta de una vez con
Cada tramo es un compartimento un solo tipo impositivo. Fraccionamos la
estanco, aplicándose el tipo renta y a cada fracción se le aplica un
correspondiente a la totalidad de la base
imponible = error de salto
tipo impositivo distinto

 Progresividad indirecta u oculta

Tipo impositivo constante con deducciones en la base en calidad de mínimo exentos
Impuesto progresivo
 Progresividad limitada, ilimitada y neutra
Dependiendo de la intensidad del crecimiento de los tipos a medida que la base gravable
aumenta.
 Progresividad en frío
Causada por la inflación