RUBEN MARCHEVSKY – CAPITULO 1

1. Imposición al consumo, bases de aplicación:

La base de medición de la cantidad a ser tributada puede medirse en función de diversos emergentes. Los
parámetros que miden la capacidad contributiva de los sujetos se fijan a través de 3 tipos de exteriorizaciones:

- PATRIMONIO
- RENTA
- CONSUMO O GASTO

El impuesto al consumo encuentra su sustento en teorías que sostienen que la satisfacción solo se obtiene del
consumo, no del ahorro, y que el bienestar económico de las personas se refleja en su consumo, y no en su renta.
Desde este punto de vista, el BIENESTAR ECONOMICO DE LOS INDIVIDUOS se halla emparentado con el gasto, ya que
si satisfacción la encuentra con el consumo de bienes y servicios. (SE CONTRAPONE A LA “TEORIA DE LA ECONOMIA
DE LA FELICIDAD” que dice que son más felices quienes tienen ingresos altos)

En el impuesto al consumo, se sostiene que QUIEN + RENTA TIENE NO NECESARIAMENTE LA GOZA, ya que esa renta
puede ser reinvertida en la fuente productora, de modo que no otorgaría bienestar a su titular.

A su vez, tanto la RENTA Y EL PATRIMONIO NO DEMUESTRAN EN FORMA DIRECTA LA RELACIÓN ENTRE SU

GENERACIÓN O TENENCIA CON EL BIENESTAR DE LAS PERSONAS, por lo que el gasto o consumo en bienes privados
parece ser un parámetro más adecuado de medición de su satisfacción.

THOMAS HOBBES es su LEVIATÁN, razonaba que los hombres deberían tributar sobre la riqueza que consumen y no
sobre aquello con lo que contribuyen a la formación de la riqueza. Su pensamiento partía de la afirmación con
respecto a que la igualdad en la aplicación de los impuestos no depende de la igualdad de las riquezas, sino de la
deuda que cada hombre tiene para con el Estado, en pago de la defensa que este le proporciona.

A partir de ello sostiene que la igualdad del impuesto consiste más en la igualdad de lo que se consume que en la
riqueza de las personas que consumen lo mismo.

- EN PAISES SUBDESARROLLADOS, los impuestos al consumo son una herramienta útil para recaudar y son los
más accesibles de control. Estos impuestos influyen en la decisión del consumidor, orientando su gasto, o
incluso, restringiendo el consumo de determinados bienes o servicios.

1.2 EFECTOS SOBRE EL CONSUMO

SI el consumo es LA DIFERENCIA ENTRE LA RENTA OBTENIDA POR EL SUJETO Y LO DESTINADO AL AHORRO:

C=Y −S
El establecimiento de impuestos sobre la riqueza consumida que provoquen un incremento del ahorro, en
aquellos sujetos cuyo nivel de rentas les permitan hacer uso de esta opción, iría en detrimento de aquellos que,
por su nivel de rentas, consumen todo su ingreso, es decir, donde: C=Y (O sea, las personas que no pueden
ahorrar y consumen todo)

Por lo tanto, los sectores más carenciados, se verían contribuyendo proporcionalmente en mayor medida que los
sujetos de altos ingresos que pueden ahorrar parte de su renta (protegiéndola del gravamen)

Por otro lado, quienes pueden ahorrar, pueden escoger entre consumir ahora o en el presente y con el rendimiento
de su ahorro, obtener un beneficio adicional que el resto.

CONSUMO PRESENTE C=Y −S

CONSUMO FUTURO: C=Y + S+i

[VER EJEMPLO CARPETA QUE COMPRUEBA ESTO DE QUE LOS POBRES PAGAN MAS Y ES UN IMPUESTO REGRESIVO]

1.3 EL GASTO PROMEDIO Y LA IMPOSICIÓN AL CONSUMO (Muchos gráficos e informes del INDEC)
 1.4 EFECTOS ECONOMICOS DE UN IMPUESTO AL CONSUMO:

 Efecto sobre la oferta de trabajo: cualquier impuesto que reduzca el salario en forma directa, provoca de
inmediato correlato de afectar el salario de bolsillo y así la oferta de trabajo. UN IMPUESTO AL CONSUMO
que puede tener la misma carga que los impuestos nombrados anteriormente (a la renta) NO ES
VISUALIZADO COMO UNA PERDIDA DE PODER ADQUISITIVO, YA QUE EL EFECTO SE MANIFIESTA AL GASTAR
EL SALARIO Y NO AL COBRARLO. Trabajar más y obtener más salario no significa que esa persona se verá más
afectada, todo depende del consumo del mismo.

 Efectos sobre el ahorro: Ya vimos que el impuesto al consumo incide proporcionalmente en mayor medida
en los sectores que no tienen capacidad de ahorro, pero también permite que aquellos que puedan ahorrar
no vean sometido parte de su ingreso a este impuesto, LO CUAL PODRÍA RESULTAR UN INCENTIVO.

 Efectos sobre el destino del ahorro: Si aparentemente el impuesto sobre el consumo parece alentar el
ahorro, solo queda analizar si ahorrar implica abonar algún impuesto en particular. Pero, en definitiva, el
ahorro, ya sea riesgoso o no, no debería ser condicionado por el impuesto al consumo, ya que el ingreso
destinado a esas inversiones solo se vería afectado cuando sea destinado, finalmente al consumo.

 Efectos sobre los factores de producción. “Difusión”: El impuesto no solo afecta al consumidor, sino a los
productores, produciendo una alteración de los precios que puede incidir en la cantidad o calidad de
consumo de las personas.

CLASIFICACIÓN:
Estamos antes un impuesto de tipo:

1. Indirecto
2. General
3. Plurifasico
4. No acumulativo
5. Se determina por sustracción
6. De impuesto contra impuesto
7. Bajo un criterio de integración financiera
8. Trata las inversiones en bienes de capital, bajo la forma de consumo con algún tratamiento específico, de
determinación de bienes, bajo la forma de producto.

SEGÚN EL TIPO DE MANIFESTACIÓN DE LA RIQUEZA QUE ALCANCEN:

- DIRECTOS
- INDIRECTOS: Son Aquellos que recaen sobre manifestaciones indirectas de la capacidad contributiva del
sujeto, por ej., el consumo. El consumo sería la manifestación mediata de la renta, la cual puede alcanzarse
en forma directa a través de un impuesto sobre ella o, indirectamente a través del gasto asociado a la
misma.

SUJETOS CON RELACIÓN AL GRAVAMEN: la carga del impuesto es soportada por el consumido ya que la
capacidad contributiva demostrada por el sujeto es la que se quiere sea objeto de medición de su gravamen.
ELLO TIENE 3 EFECTOS ECONOMICOS PRINCIPALES:
 INCIDENCIA (CONSUMIDOR): Existe un sujeto que se hace cargo del impuesto en forma efectiva, esto se
conoce como “sujeto de hecho- sujeto de facto-incidido”
 PERCUSIÓN (VENDEDOR): Existe también un contribuyente de “iure-contribuyente de derecho” que es aquel
a quien el legislador ha designado para que sea el obligado a ingresar el impuesto al Fisco.
 TRANSLACIÓN (VENDEDOR PARA A CONSUMIDOR): Es cuando el sujeto de derecho logra transferir el
impuesto a un tercero que, si es el propio consumidor, se habría logrado el propósito del impuesto.

 Impuesto Directo sobre el Consumo: Es cuando COINCIDE LA FIGURA DEL PROPIO CONSUMIDOR FINAL CON
LA DE SUJETO DE HECHO O INCIDIDO POR EL IMPUESTO con la de SUJETO PASIVO DE DERECHO DE LA
RESPECTIVA OBLIGACIÓN.
Esta forma de determinar el impuesto se conoce como “IMPUESTO AL GASTO”, consiste en que el sujeto
sume todos sus gastos en consumo personal encontrando así la base Imponible que podrá ser objeto
 posterior de la aplicación de mínimos no imponibles. También se puede determinar por diferencia de flujos
monetarios
Ej. Se puede determinar el consumo (C) agregando a su saldo inicial de disponibilidades monetarias (DI) los
ingresos del periodo que de disponga evaluar (Y) para luego restar las disponibilidades finales de ese periodo
(DF): DI +Y −DF=C
ESTE TIPO DE FORMULACIÓN PERMITE:
o Aplicar alícuotas progresivas y MNI
o Considerar la situación personal al admitir deducciones
o No crea carga alguna para ninguno de los agentes económicos y, por ende, no produce el efecto
acumulación.
o DESVENTAJA: Complejo de administrar y recaudar

 Impuesto Indirecto sobre el Consumo: Es cuando el SUJETO PASIVO DE DERECHO O PERCUTIDO NO ES EL

SUJETO DE HECHO O EL INCIDIDO POR LA CARGA IMPOSITIVA. No hay correlación entre el titular de la
capacidad contributiva que evidencia el consumo y aquel que es deudor de la obligación tributaria. Genera
una carga económica para consumidor y el vendedor/locador/prestador.
o TRANSLACIÓN: El vendedor de los bs y servicios traslada el impuesto junto a la contraprestación que
procura (TRASLACIÓN HACIA ADELANTE O PROTRASLACIÓN). Se dice que cuanto más imperfecta sea
la competencia mayor será la posibilidad de trasladar el impuesto a los precios. Se dice que mientras
más inelástica sea la demanda o rígida mayor será la posibilidad de trasladar el impuesto a los
precios.
o También se puede trasladar hacia ATRÁS O EN FORMA OBLICUA. Cuando es HACIA ATRÁS, se
puede cuando hay competencia imperfecta ya que el sujeto percutido podrá incidir sobre el precio
de los factores restringiendo su demanda de bienes y servicios. SE DICE QUE HAY TRASLACIÓN
OBLICUA cuando el bien o servicio que ve afectado su precio por adicionársele el gravamen no es el
bien o servicio que había resultado gravado según las normas sino otro distinto de aquel.

EFECTO ACUMULACIÓN: Si el impuesto se aplica en + de 1 de las etapas de circulación económica y en ellos

se verifica una traslación hacia adelante (INCREMENTO EN SU PRECIO), se produce el “efecto acumulación”
EL IMPUESTO QUE ACRECIENTA EL PRECIO DE UNA ETAPA ES PARTE DEL COSTO DE LA SIGUIENTE Y APLICA
NUEVAMENTE EL GRAVAMEN SOBRE ÉL. Es decir, el impuesto de la etapa se habrá calculado sobre el
gravamen de la anterior produciendo el proceso de acumulación. A + ETAPAS DE CIRCULACIÓN, + ES LA
RECAUDACIÓN POR REPETICIÓN DE BASES IMPONIBLES Y APLICACIÓN DE IMPUESTO SOBRE IMPUESTO.}
¿Cómo se puede evitar este efecto?
- Gravando solo la última etapa, la minorista para que no exista formación posterior de precios en la que
pueda acumularse el impuesto.
- Otra forma es cuando se permite que el impuesto pagado a la etapa anterior no sea considerado como un
costo. Es decir, se transformará en un crédito contra el Fisco que será descontado del gravamen que la
propia etapa determine por sus ventas de bienes o servicios.

EFECTO PIRAMIDACIÓN: Es cuando en el precio final, se produce un incremento superior al impuesto aplicado, en el
caso en que los distintos agentes económicos establezcan sus márgenes por sobre sus costos, que incluyen el
gravamen. ES INDEPENDIENTE DEL EFECTO ACUMULATIVO:

 Puede haber acumulación de impuestos sin piramidación

 Puede haber acumulación de impuestos que provoque piramidación
 Puede existir la piramidación sin efecto acumulativo de impuestos, motivado por el “efecto aceleración”

EFECTO ACELERACIÓN: Este efecto indica que cuanto + alejada se encuentre la etapa de aplicación del impuesto
respecto de la etapa de consumo final, mayor será la piramidación debido a que cada etapa le imprimirá mayor
volumen de precio a la siguiente, y cuantas + etapas intervengan mayor será la brecha entre el impuesto aplicado y
el precio final.
FALTA DE PROPORCIONALIDAD: Por loes efectos piramidación y acumulación y por la distinta composición de las
bases imponibles no existe proporcionalidad en el impuesto que recae sobre el consumidor final.

SEGÚN LA DIMEN SIÓN DE TRANSACCIONES QUE ALCANZAN (sale de INDIRECTOS):

- ESPECIFICOS: Es cuando el impuesto recae sobre ciertas operaciones o determinados objetos de consumo,
como, por ejemplo, los impuestos internos. Esta imposición específica puede hacer variar las preferencias de
consumo. Estos gravámenes suelen ser monofásicos y tienen a facilitar la translación oblicua del impuesto
ante la existencia de bs o servicios no alcanzados que se encuentren + aptos para soportar la traslación de
precios.

¿Para qué son adecuados estos impuestos?

 Sirven para gravar manifestaciones de capacidad contributiva, recayendo sobre bienes y servicios que
pudieran categorizarse como suntuarios o suntuosos (bienes de lujo, NO DE SATISFACCIÓN BÁSICA)
(generalmente, cuanto + ingresos tienen, + consumen de ese tipo de bienes o servicios)
 Restringir consumos no deseables o solventar el costo futuro que demandará su consumo actual (ejemplo,
impuesto sobre bebidas alcohólicas o tabaco)
 Restringir el daño al medio ambiente
 Establecer una relación directa entre una obra pública y el consumo de ciertos bienes que acusan su
utilización (algo así como una tasa retributiva de servicios, a modo de imposición directa al usuario
consumidor)
 Restringir o reaccionar el consumo de bienes o servicios en particular, ya no por considerar su consumo
como no deseable, sino por cuestiones económicas de fuerza mayor.

DETERMINACIÓN – IMPORTE FIJO: CANTIDAD(q) * IMPORTE FIJO.

Si bien los bs o servicios alcanzados no son homogéneos en cuanto a precios, el impacto del impuesto fijo será mayor
en aquellos bienes de menor valor con respecto al resto (no es lo mismo que pague $2 un jabón que sale $1 a uno
que sale $50)

Es decir, si los productos más económicos son consumidos por sectores vulnerables, la fijación de estos importes
aumentaría la regresividad del gravamen.

Esto se podría solucionar si a cada magnitud de importe fijo se determina sobre cada tipo específico de bs o servicio,
o se cuida que el grupo de bienes sea homogéneo en cuanto a precio. Aunque ello vuelve a ser discriminatorio y
termina pagando + el vulnerable.

PORCENTAJE SOBRE PRECIO: CANTIDAD(q) * PRECIO UNITARIO (Pu) * ALICUOTA (t)

Esto implica una sencilla determinación y administración del gravamen. (aquí las alícuotas recaen sobre el precio de
los bs o servicios)

Esta opción no discrimina en contra de los productos + económicos y no requiere corrección en épocas
inflacionarias.

- GENERALES: Es aquel que tiende a alcanzar, con la extensión de su objeto, una dimensión global de
transacciones económicas.

SEGÚN LA CANTIDAD DE ETAPAS EN LA QUE RECAIGA (sale de generales):

- MONOFÁSICOS: percuten en una sola etapa del proceso de circulación de los bienes y servicios gravables.

SI OCURRE EN LA ETAPA MANUFACTURERA O PRODUCTORA, SUS VENTAJAS/DESVENTAJAS SON:

  Bajo costo de administración en la fiscalización (al tener menor cantidad de contribuyentes, con un
importante valor agregado y suficiencia en la organización de sus administradores se facilita la tarea del
fisco)
 Incrementa los requerimientos de capital de las empresas (la primera etapa requiere fuertes inversiones de
capital y la imposición compromete ello)
 Acentúa la piramidación

SI SE APLICA EN LA ETAPA MAYORISTA:

 La alícuota será menor (porque la base imponible será mayor al incorporarse el valor agregado de este
sector)
 Costo de Administración + elevado (si la concentración de agentes no es tan fuerte, el costo de
administración será mayor)
 Menor efecto piramidación
 No compromete el proceso productivo de soportar la carga financiera

SI SE APLICA EN LA ETAPA MINORISTA:

 Alto costo de administración en la fiscalización (x la distribución geográfica, el gran número de agentes, difícil
control, etc.)
 Menor alícuota
 No piramidación
 Permite la utilización de alícuotas diferenciales

- PLURIFÁSICOS: percuten en múltiples fases. En este caso pueden gravar el valor total de la transacción
(impuestos acumulativos) o tan sólo el valor añadido (impuestos no acumulativos)

SEGÚN LA FORMA DE DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE (sale plurifásicos):

- ACUMULATIVO:
- NO ACUMULATIVO: que permite a las empresas deducir el impuesto pagado hasta la etapa anterior (SEGÚN
INTERNET)

EFECTO DE LAS EXENCIONES: ATENUA LA REGRESIVIDAD y el precio de venta de la etapa minorista no registra la baja
de precios en igual medida produciendo un incremento del valor agregado, generalmente en los márgenes de
utilidad, en detrimento de la pretendida atenuación de la regresividad.

DICE LA LEYENDA que mientras + cercana se encuentre la etapa a la cual se asigna la exención por la venta del
producto (excepto que se trate de esta última) al final de proceso de comercialización, MAYOR ES LA RECAUDACIÓN
ADICIONAL DEL FISCO POR LA AUSENCIA DE CRÉDITO FISCAL EN LA ETAPA SIGUIENTE.

SEGÚN LA FORMA DE DETERMINACIÓN DEL IMPUESTOS (sale de No acumulativos):

- POR ADICIÓN (no usado): Se suman los distintos componentes agregados y sobre ellos se aplica la alícuota
prevista, sin necesidad de tomar como crédito el impuesto pagado en la etapa anterior. Este método
propone la suma de los valores agregados por salarios, cargas sociales, margen de utilidad y cualquier otro
que no haya tributado en etapas anteriores y que conformen el costo de los bienes y servicios.
- POR SUSTRACCIÓN:
o BASE CONTRA BASE: LA ALICUOTA DEL GRAVAMEN SE APLICARÍA SOBRE LA DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS TOTALES DE VENTAS Y LOS DE COMPRAS, AMBOS, NETOS DE IMPUESTOS. Es de cálculo
sencillo, pero dificulta la utilización de alícuotas diferenciales para determinados hechos imponibles
y resulta menos adecuado, desde el punto de vista del Fisco.
o IMPUESTO SOBRE IMPUESTO. ES EL MÁS USADO. CONSISTE EN DETRAER DEL IMPUESTO GENERADO
POR LAS VENTAS, EL IMPUESTO ORIGINADO EN LAS COMPRAS, PRESTACIONES, LOCACIONES O
 IMPORTACIONES. La aplicación de dichos créditos contra los débitos fiscales puede realizarse sobre
la base de dos criterios, el de INTEGRACIÓN FISICA Y DE INTEGRACIÓN FINANCIERA.

SEGÚN LA MODALIDAD DE COMPUTO DE INSUMOS (sale de impuesto sobre impuesto):

- INTEGRACIÓN FISICA: las compras o el crédito fiscal de las mismas se computan en el período fiscal que se
utilizan (SEGÚN INTERNET)
- INTEGRACIÓN FINANCIERA: Implica vincular el hecho generador de los créditos fiscales (gastos e insumos)
con las operaciones de venta, locación o prestación, permitiendo detraer los mismos en la medida en que se
relacionen efectivamente con ellas. EN NUESTRA LEGISLACIÓN, SE DEDUCE EL IMPUESTO GENERADO POR
LAS OPERACIONES REALIZADAS POR UN SUJETO EN UN PERIODO DADO, EL IMPUESTO ORIGINADO EN LAS
COMPRAS, LOCACIONES O PRESTACIONES DEL MISMO PERDIODO, SIN IMPORTAR LA VINCULACIÓN FÍSICA
DE UNOS Y OTROS. ///// (SEGÚN INTERNET) se deducen las compras (base contra base) o se computa el
crédito fiscal de las mismas (imp contra imp) prescindiendo del momento en que se utilicen efectivamente

SEGÚN EL TRATAMIENTO DE LOS BIENES DE CAPITAL (sale de Integración financiera)

- FORMA CONSUMO: Esta forma permite la deducción integra del impuesto pagado por la compra, fabricación
o importación de los bienes de capital, en el mismo periodo en que se producen. (SE USA EN ARGENTINA)
- FORMA PRODUCTO: Contrario al anterior, impide la deducción del gravamen soportado en la compra de
estos bienes, alcanzando de esta manera a los flujos totales de bienes, tanto de consumo privado como de
inversión
- FORMA INGRESO: Permite la deducción del gravamen, pero de manera diferida sobre la base de distintos
sistemas (cuotas anuales iguales acompañando el periodo de depreciación de los bienes; computo de
diversos porcentajes anuales; computo en el último mes de periodo fiscal, etc.) Si bien demora la deducción
de los créditos fiscales, termina permitiendo su cómputo total.

VENTAJAS DE IVA:

 NEUTRALIDAD Y NO ACUMULACIÓN:
 EFICIENCIA RECAUDATORIA (si se aplica en las primeras etapas, es un excelente medio de recaudación y se
incrementa si se le obliga a actuar como agentes de percepción a dichos contribuyentes)
 CONTROL POR OPOSICIÓN (siempre que el adquiriente afecte el objete de la transacción a operaciones
gravadas, solicite al vendedor la discriminación del gravamen a fin de poder computarlo como crédito fiscal)
 FAVORECE LA FISCALIZACIÓN (la necesidad de comprobantes para detectar las operaciones realizadas y
cruzar la información favorece ello)
 NO EXPORTACIÓN DEL IMPUESTO

DESVENTAJAS DEL IVA:

 REGRESIVIDAD (por ello es útil implementar exenciones en el ámbito minorista)

 CONTROL EN LA ETAPA MINORISTA (el consumidor final no tiene interés fiscal en solicitar comprobantes, ya
que no cuenta con la posibilidad de imputar el impuesto pagado)