Impuesto sobre el Valor Añadido

Casos prácticos
Lucía Urbano Sánchez
Área de Derecho Financiero y Tributario

CASO PRÁCTICO NÚM. 1 (IVA)

(LECCIONES 1, 2 Y 3)

1.- Determine si las siguientes operaciones están sujetas o no sujetas a IVA y, en su

caso, si se trata de una entrega de bienes o una prestación de servicios:
a. El señor Carmona, empleado en la Diputación Provincial de Huelva, hereda una
parcela en una urbanización situada a 10 km de dicha ciudad. En la mencionada
parcela construye un chalé y, una vez finalizada la construcción, lo vende.
A)
En este caso, la venta se encuentra sujeta a IVA en base a los siguientes artículos
(correspondientes a la ley del IVA) art. 5.uno.d) Que considera al Señor Carmona
empresario – Art. 20.uno.22° no resulta aplicable la exención de este art. 20 ya que
en este supuesto no se trata de la venta de una vivienda de segunda o ulterior
entrega.
Se trata de una entrega de bienes en base al Art.8 (LIVA)
b. La señora Pérez, profesora jubilada, imparte gratuitamente tres clases semanales de
lectura en una parroquia próxima a su domicilio, siendo ésta la única actividad que
realiza.
B)
No se encuentra sujeto a IVA en base al Art.5.uno.a LIVA) ya que no se considera
empresario a quien realice entregas de bienes o prestaciones de servicios a titulo
gratuito.
Es una prestación de servicios en base al Art.11 (LIVA)
c. Una empresa constructora dedicada a la construcción de chalés realiza
ocasionalmente un servicio de transporte de muebles en un camión de su propiedad
afecto a la actividad de construcción, por lo que cobra 1.000 euros a uno de sus
clientes que le había comprado con anterioridad una vivienda unifamiliar.
C)
Se encuentra sujeta a IVA en base al Art.9.1°.c) LIVA Se considera autoconsumo de
bienes por lo tanto se considera operación asimilada a una entrega de bienes y se
encuentra sujeta a IVA.
Se considera entrega de bienes en base a este mismo art.9.1°
d. Un particular alquila una plaza de garaje de su propiedad.
D)
El Arrendamiento de una plaza de garaje esta gravado por el IVA. En base al Art.
20.uno.23°(LIVA) no quedan exentos “los arrendamientos de terrenos para
estacionamiento de vehículos”.

1
Impuesto sobre el Valor Añadido
Casos prácticos
Lucía Urbano Sánchez
Área de Derecho Financiero y Tributario

Es prestación de servicios en base al Art 7.uno.2° (L IVA)

En base al Art. 5.uno.c)(LIVA) los arrendadores se reputan empresarios a efectos de
IVA
e. Una persona física trabaja como contable en una empresa y vende a un vecino el
vehículo que utiliza para desplazarse a su lugar de trabajo.
E)
En base al Art.5.uno(LIVA) como en este supuesto el sujeto que trabaja como
contable no se dedica a la venta de automóviles de manera profesional no se le
considera empresario, por tanto esta compraventa no esta sujeta a IVA sino que lo
esta al ITP(Impuesto de transmisiones patrimoniales)
Se considera entrega de bienes en base al Art.8.uno (LIVA)
f. Un empresario cesa en su actividad, llevándose el ordenador de sobremesa que
tenía en su despacho para emplearlo, a partir de esa fecha, para usos particulares.
F)
En este supuesto hablamos de un autoconsumo de bienes en base al Art.9.1°(LIVA)
Según lo dispuesto en el Art.9.1°(LIVA) el autoconsumo de bienes es una operación
asimilada a una entrega de bienes por lo tanto podemos considerarla como tal.
g. Un odontólogo, el día 1 de agosto de 2020 obtiene, mediante arrendamiento
financiero, un equipo para su consulta, pagando mensualmente 500 euros al
arrendador. El 1 de octubre de 2020 se compromete a ejercitar la opción de compra.
G)
A tenor del Art.11.uno.2°(LIVA) este supuesto en principio trataría sobre una
prestación de servicios, pero al comprometerse el arrendatario a ejercer la opción
a compra el arrendamiento financiero pasa a tener consideración de entrega de
bienes según el Art.8.dos.5º (LIVA)
En base al Art.20.uno.5° (LIVA) “Las prestaciones de servicios en el ámbitos de sus
respectivas profesiones por […] Odontólogos “ quedaran exentos del IVA, por tanto
este supuesto está sujeto pero exento
h. Una empresa inmobiliaria encarga la construcción de un edificio por un importe de
15.000.000 euros a una empresa constructora. Dicho edificio se termina y se entrega
en septiembre de 2020. Según el contrato, la empresa constructora aporta
materiales por valor de 10.000.000 euros, correspondiéndose los 5.000.000 euros
restantes a la mano de obra (la empresa constructora aporta la totalidad de los
materiales).
H)

2
Impuesto sobre el Valor Añadido
Casos prácticos
Lucía Urbano Sánchez
Área de Derecho Financiero y Tributario

En base al Art.8.uno.1° este supuesto se considera una entrega de bienes ya que la

empresa constructora aporta más del 40 por 100 de la base imponible en materiales
utilizados.
Es una actividad sujeta al IVA en base a lo dispuesto en los Art.4.uno y Art5.uno
(LIVA)
i. Una empresa que se dedica a la fabricación de ventanas metálicas de aluminio
fabrica y entrega varias de estas ventanas a una empresa constructora que se las
había encargado, a medida, para un edificio que está construyendo.
I)
En base al Art.5.uno (LIVA) Se considera a la empresa de fabricación de ventanas
metálicas como empresario. Como cumple los requisitos del Art.4.uno (LIVA) se
encontraría sujeto al IVA esta actividad.
Según lo dispuesto en el Art.8.uno (LIVA) nos encontramos ante una entrega de
bienes.
j. La empresa Estrella, S.A., dedicada a la fabricación y suministro de cerveza, vende
cerveza a distintos bares y cafeterías. Asimismo, la empresa cede a cada
establecimiento la utilización gratuita de un grifo de cerveza.
Si dividimos este supuesto en dos partes, por un lado, la venta de cerveza a
bares estaría sujeta al IVA en base al Art.5.uno (LIVA) por tener consideración de
empresario.
Por otra parte, la utilización gratuita de un grifo de cerveza, esta operación no
se encuentra sujeta según lo dispuesto en el Art.7.4º (LIVA)
La venta de cerveza la podemos considerar entrega de bienes en base al
Art.8.uno(LIVA).
La cesión del grifo de manera gratuita es considerada prestación de servicios
en base al Art.11.dos.3º (LIVA)
k. Un taxista, que cesa en su actividad por jubilación, vende el vehículo con el que
ejercía la actividad.
Este supuesto supone una entrega de bienes, pero puede estar no sujeta al IVA
cuando se transmita la totalidad del patrimonio empresarial del sujeto pasivo
realizada a favor de un solo adquirente, cuando este continúe el ejercicio de
las mismas actividades empresariales del transmitente en base al Art.7.1º
(LIVA).
En caso de que el adquiriente no continúe el ejercicio de las mismas actividades
supondría una entrega de bienes sujeta a IVA.

3
Impuesto sobre el Valor Añadido
Casos prácticos
Lucía Urbano Sánchez
Área de Derecho Financiero y Tributario

l. La empresaria Julia Medina, que habitualmente reside en Madrid, posee un hotel de

5 estrellas en San Sebastián. Durante 4 días una pareja de amigos suyos utiliza una
habitación del hotel. Al final de la estancia, ninguno de sus amigos satisface nada por
la ocupación. Por su parte, esta empresaria ocupa un día a la semana una habitación
del hotel a fin de controlar la situación del negocio, sin pagar nada por la estancia.
Ambos casos los podemos considerar operaciones asimiladas a las prestaciones
de servicios, es decir, autoconsumos de servicios en base al Art.12 y Art.12.3º
(LIVA)
Estas operaciones están sujetas a IVA.
m. La empresa Vecinos Felices, S.L., dedicada a la administración de fincas urbanas,
encarga a una empresa informática un programa para llevar la gestión de 20
comunidades de propietarios, en el que se han de contemplar las distintas
características de las mismas. El 10 de septiembre de 2020 recibe el programa en
un CD.
En base al Art.11.uno.16º (LIVA) esta operación se considera una prestación de
servicios, ya que este programa informático ha sido confeccionado previo encargo.
Es una operación sujeta a IVA en base al Art.5.uno - Art.4 - Art.11 (LIVA)
n. Un empresario del sector de la restauración tiene en Toledo un restaurante, donde
sirve a los clientes comidas y cenas. Además, vende platos preparados de comida
casera para llevar y también a domicilio, sin prestar ningún tipo de servicio auxiliar.
Tanto el servicio de comidas y cenas como el servicio a domicilio se consideran prestación de
servicios en base al Art.11.dos.9º (LIVA).

Sin embargo el servicio de comida casera para llevar, si no son consumidos de inmediato en
el mismo lugar deberían ser considerados entrega de bienes según la consulta DGT
V2949-16 de 24 de Junio de 2016.

Ambas operaciones se encuentran sujetas al IVA en base a lo dispuesto en los Art.5 y Art4
(LIVA).

o. La constructora del Valle de los Pedroches SIERRA DE CÓRDOBA, S.L. posee un

terreno urbano en las afueras de Pozoblanco en el que piensa construir un edificio
compuesto de viviendas, cocheras y locales comerciales. El Ayuntamiento de dicho
municipio expropia a la citada entidad mercantil el terreno para construir en él un
centro cívico.
En base al art.8.dos.3º (LIVA) Se considera la expropiación forzosa una entrega
de bienes.
Como tal dicha entrega de bienes se encuentra sujeta al IVA.
p. Una empresa dedicada a la fabricación de cosméticos va a transmitir todas sus
existencias de cosméticos, su nutrida cartera de clientes y su laboratorio a una
entidad mercantil que se dedica a la misma actividad.

4
Impuesto sobre el Valor Añadido
Casos prácticos
Lucía Urbano Sánchez
Área de Derecho Financiero y Tributario

Esta operación es considerada una entrega de bienes en base al Art.8.uno (LIVA).

No se encuentra sujeta al IVA según lo dispuesto en el Art.7.1º (LIVA) ya que el
adquiriente continuara el ejercicio de las mismas actividades empresariales del
transmitente, y el conjunto de elementos corporales o incorporales cedidos por la
empresa cosmética constituyen una unidad económica independiente capaz de
desarrollar una actividad económica.

2.- Determine si las siguientes operaciones realizadas por la editorial de libros de

texto «Aprendiz, S.A.» están sujetas o no sujetas a IVA y, en su caso, si se trata de una
entrega de bienes o una prestación de servicios:

a. La editorial entrega gratuitamente a sus clientes (librerías que los comercializan)

bolígrafos y calculadoras con el anagrama de la editorial, a fin de que los regalen a
su vez a los compradores de los libros. El coste de las entregas de dichos bienes
realizadas durante el año 2019 a cada comerciante minorista ascendió a 250 €.

Esta operación no se encuentra sujeta al IVA según lo dispuesto en el Art.7.4º

Se trata de una entrega de bienes basándonos en el Art.8.uno (LIVA)

b. La editorial regala a uno de sus mejores clientes una cafetera eléctrica de último
modelo para premiar su fidelidad.

En este supuesto estaríamos hablando de una operación no sujeta al IVA según lo

dispuesto en el Art.7.7º (LIVA)
En tal caso se trataría de una entrega de bienes en base al Art.8.uno (LIVA)

c. Por último, la dueña de la editorial anterior regala a su mejor amiga los libros de
texto de su hijo, que está en 3º de primaria.

En este supuesto nos encontramos ante una operación asimilada a las entregas de
bienes, es decir, autoconsumo de bienes (externo) en base al Art.9. 1º.a)

3.- La empresa Muebles de Galicia, SA, establecida en Santiago de Compostela y dedicada a

la fabricación de muebles, en el mes de septiembre de 2020 ha vendido muebles por importe
de 65.000 euros, y ha comprado madera y soportes de hierro por importe de 40.000 euros,
recibiendo las facturas de compra en este mismo mes.
Efectúe la liquidación del impuesto correspondiente a dicho periodo, teniendo en
cuenta que éstas son las únicas operaciones realizadas y que el tipo impositivo
aplicado en todas ellas es del 21%.

IVA repercutido: 65.000 x 21% = 13.650 e

5
Impuesto sobre el Valor Añadido
Casos prácticos
Lucía Urbano Sánchez
Área de Derecho Financiero y Tributario

IVA soportado 40.000 x 21% = 8.400 e

Restamos al IVA repercutido, el IVA soportado y el IVA a pagar de periodos

anteriores que en este caso asumimos que no hay.

IVA repercutido – IVA soportado – IVA a pagar de periodos anteriores

13.650 - 8.400 - 0 = 5.250 euros de Liquidación del impuesto del IVA a pagar
por la empresa Muebles de Galicia SA.