CAPITULO I.

ASPECTOS GENERALES DE LA AUDITORÍA OPERATIVA O DE GESTIÓN

INTRODUCCIÓN
La gerencia de las entidades, tienen la responsabilidad de administrar los recursos
económicos, materiales, humanos, tecnológicos, tiempo y otros, a su cargo con eficacia,
eficiencia, economía, a fin de lograr las metas y objetivos para los que se asignaron dichos
recursos; por lo cual, mediante la auditoría operativa o de gestión, los auditores evalúan la
eficacia, eficiencia, economía y efectividad de las operaciones de las entidades.

CLASE DE LA AUDITORÍA POR SU ORIGEN INTERNO O EXTERNO

De acuerdo a la bibliografía revisada, la auditoría se puede clasificar, tomando en cuenta el
origen de quien lo realiza el trabajo de auditoría; es decir, si es dependiente de la entidad o es
externo a la entidad, como ser:
Auditoría Externa. Si lo realiza un auditor que no depende de la entidad, se denomina
“Auditor Externo”.
Auditoría Interna. Si lo realiza un auditor dependiente de la misma entidad, se denomina
“Auditor Interno”
Por tanto, la Auditoría por su origen, se puede clasificar en:
a) Auditoría Externa. La auditoría externa es desarrollada por auditores externos
independientes de la entidad auditada, los cuales, se centran principalmente, en los siguientes
tipos de trabajo:
 Auditoría Financiera.
 Auditoría Operativa.
 Auditoría Especial.
 Auditoría Ambiental.
 Auditoría de Proyectos de Inversión Pública.
 Auditoría de Sistemas o Auditoría de Tecnologías de información y Comunicación.
 Auditoría Tributaria
 Auditoría Forense
 Auditoría Operacional de los Sistemas de Administración y de Control Interno (SAYCO)
 Auditoría de cumplimiento
 En el sector privado, la auditoría externa, pueden ser realizadas principalmente por:
 Profesionales o firmas de auditoría o consultoras especializadas.
 En el sector público, la auditoría externa, son realizadas principalmente por la
Contraloría General del Estado
 Profesionales o firmas de auditoría o consultoras especializadas en Unidades de
Auditoría Interna de entes tutores.

b) Auditoría Interna. La auditoría interna, es desarrollada por personal y dependiente de

la propia entidad, denominado “Auditor Interno” o “Unidad de Auditoría Interna”, que evalúa los
registros contables y/o demás mecanismos o procedimientos operativos, administrativos y de
control interno que posee una empresa, con la intención de prever modificaciones en los
mismos, para hacerlos más confiables, eficaces, eficientes y económicos, y de esa manera
evitar al máximo los posibles errores o irregularidades, motivadas por un deficiente sistema de
control interno de la empresa o entidad.

“Actividad de Auditoría Interna. Un departamento, división, equipo de consultores, u otro/s

practicante/s que proporciona/n servicios independientes y objetivos de aseguramiento y
consulta, concebidos para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización. La
actividad de auditoría interna ayuda a una organización a cumplir sus objetivos aportando un
enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestión
de riesgos, control y gobierno”.
Asimismo, de acuerdo a normas legales, en el sector público, la “Auditoría Interna comprende
los procedimientos de control establecidos y aplicados por una unidad especializada de cada
entidad para evaluar el grado de cumplimiento y eficacia de los sistemas de administración e
información gerenciaI y de los instrumentos de control interno incorporados en ellos, examinar
los registros y estados financieros para determinar su pertinencia y contabilidad, y analizar los
resultados y eficiencia de las operaciones realizadas”.

Las Normas para el Ejercicio de la Auditoría Interna, emitido por la CGE de Bolivia, establecen
que “La auditoría interna es una función de control interno posterior de la organización, que se
realiza a través de una unidad especializada, cuyos integrantes no participan en las
operaciones y actividades administrativas. Su propósito es contribuir al logro de los objetivos de
la entidad mediante la evaluación periódica del control interno”. Asimismo, establece que la
Unidad de Auditoría Interna, del sector público, puede realizar principalmente las siguientes
actividades:
 La evaluación del funcionamiento y la eficacia del proceso de Control Interno, de las
actividades y operaciones que desarrolla la entidad, (auditoría de Control Interno)
 La evaluación de la eficacia de los sistemas de administración y de las actividades de
control incorporados a ellos, así como el grado de cumplimiento de las normas que
regulan estos sistemas, (auditoría operacional de los SAYCO.
 La evaluación de la eficacia, eficiencia, economía y/o efectividad de las operaciones,
actividades, unidades organizacionales o programas respecto a indicadores estándares
apropiados para la entidad, (auditoría operativa.
 La verificación del cumplimiento del ordenamiento jurídico administrativo y otras normas
legales aplicables y obligaciones contractuales de la entidad relacionadas con el objeto
del examen, informando, si corresponde, sobre los indicios de responsabilidad por la
función pública, (auditoría especial)
 El análisis de los resultados de gestión, en función a las políticas definidas por los
Sistemas Nacionales de Planificación e Inversión Pública (dichos sistemas fueron
reemplazados por el Sistema de Planificación Integral del Estado (SPIE) mediante Ley
N° 777). (auditoría operativa).
 Otras auditorías establecidas en las Normas de Auditoría Gubernamental.
 El seguimiento a la implantación de las recomendaciones emitidas por la UAI, por las
firmas privadas de auditoría y profesionales independientes, para determinar el
 cumplimiento de las mismas; e identificar las causas que motivaron la falta de
implantación, (auditoría de seguimiento a recomendaciones).
 La evaluación de la información financiera para determinar:
 La contabilidad de los registros y estados financieros de acuerdo con las Normas
Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada, (auditoría de confiabilidad)
 Si el control interno relacionado con la presentación de la información financiera, ha sido
diseñado e implantado para lograr los objetivos de la entidad.

En consecuencia, la Unidad de Auditoría Interna, puede realizar los mismos trabajos de

auditoría que realiza un auditor externo; asimismo, es un asesor de la gerencia de la entidad,
pero no tiene una total independencia para la realización de su trabajo y emisión de sus
informes de auditoría, debido a que tiene una dependencia de la propia entidad auditada.
“La Unidad de Auditoría Interna, es una unidad de control de controles de la entidad”

DENOMINACIONES DE LA AUDITORÍA OPERATIVA

De acuerdo a bibliografía revisada, la Auditoría operativa, también es denominada, con otros
nombres o denominaciones, como ser:
 Auditoría Operacional.
 Auditoría Administrativa.
 Auditoría de Gestión.
 Auditoría Gerencial.
 Auditoría de Resultados.
 Auditoría de Eficacia, Eficiencia y Economía.
 Auditoría de Programas.
 Auditoría de Rendimiento.
 Auditoría de Desempeño.
Por tanto, el auditor en la ejecución de auditorías operativas, debe apoyarse en la teoría sobre
la administración, para determinar si las metas y objetivos, así como la captación y uso de los
recursos de la entidad, están siendo administrados en términos de eficacia, eficiencia y
economía; además, el auditor debe tener criterio y experiencia, para poder determinar los
criterios o parámetros de eficacia, eficiencia, economía y efectividad y comparar con la realidad
examinada de la operación de la entidad auditada.

ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE LA AUDITORÍA OPERATIVA O DE GESTIÓN

De acuerdo a la bibliografía revisada y la información obtenida de las páginas web, la palabra
auditar deriva del término inglés aural (escuchar), que a su vez proviene del latín auris (oído).
El auditor (oyente) representaba al rey y su presencia aseguraba que registraran
apropiadamente todos los impuestos del cargamento. Entonces, desde inicio la labor del
auditor, se asoció a controles y cumplimiento de normas.
Como consecuencia de la revolución industrial, la complejidad y tamaño de los negocios, se
amplió notablemente y sus sistemas contables se volvieron más desarrollados, estableciéndose
controles internos para proteger los activos, prevenir errores o fraudes; por tanto, se volvió
importante que un auditor certifique, si los datos del balance y los ingresos y gastos, eran
correctos.
Asimismo, el proceso de auditoría, que se viene practicando en la actualidad, tiene sus raíces
en las actividades financieras. A medida que la civilización fue evolucionando, el préstamo de
dinero adquirió gran importancia, tanto para el comercio como para los reinos. Así, surgió la
necesidad de contar con un agente externo e imparcial que diera fe de la honradez tanto de los
prestamistas como de los prestatarios. Aún en la actualidad, la gran mayoría de las auditorías
se realizan principalmente en las industrias y servicios financieros, como: empresas
industriales, comerciales, sistema financiero, seguros, etc.
Inicialmente, los auditores financieros debían revisar las cuentas y registros para verificar que
eran correctos. Los auditores contrastaban la información registrada y los requisitos de
contabilidad, para obtener hallazgos de hechos irregulares. Considerando que los auditores
están catalogados como imparciales o independientes, los accionistas o usuarios de los
informes de auditoría, antes y actualmente, aceptan y consideran que los informes del auditor
son veraces o ciertos; por lo tanto, los auditores dan “Fe Pública”.

En el año de 1935, James O. McKinsey, en el seno de la American Economic Association sentó

las bases para lo que él llamó "auditoría administrativa", la cual, en sus palabras, consistía en
"una evaluación de una empresa en todos sus aspectos, a la luz de su ambiente presente y
futuro probable." Viendo ya la necesidad de las revisiones integrales y analizando a la empresa
como un todo, en 1945, el Instituto de Auditores Internos Norteamericanos menciona que la
revisión de una empresa puede realizarse analizando sus funciones. A fines de 1940 cuando
los analistas financieros y los banqueros expresaron el deseo de tener información que le
permitiera realizar una evaluación administrativa trajo consigo el surgimiento de la Auditoría de
Gestión.

Después de la revolución industrial el balance y la complejidad de los negocios se amplía

notablemente, al aumentar en tamaño las compañías, emplearon mayor número de personas y
sus sistemas contables se volvieron mucho más desarrollados, esto llevó al establecimiento de
controles internos efectivos para proteger los activos, prevenir y detectar desfalcos o fraudes.
El propósito fundamental de estas primeras auditorías era detectar desfalcos y determinar si las
personas en posiciones de confianza estaban actuando e informando de manera responsable.
La Auditoría de Gestión surgió de la necesidad para medir y cuantificar los logros alcanzados
por la empresa en un período de tiempo determinado. Surge como una manera efectiva de
poner en orden los recursos de la empresa para lograr un mejor desempeño y productividad de
las empresas.
Por tanto, a partir de 1960, se empieza a plantearse en la literatura profesional la necesidad de
darle un mayor alcance al objetivo de la auditoría; se habla de la auditoría en función del
“hombre de negocios” y se comienza a señalar la importancia de que la auditoría sea más útil al
desarrollo de los entes públicos o privados, ampliando la cobertura de su acción al examen de
las operaciones en términos de eficacia, eficiencia y economía. Surge así un nuevo objetivo de
auditoría, que finalmente ha configurado una nueva clase de auditoría que hoy se le denomina
“auditoría operacional o de gestión”.
En Bolivia, a partir de la promulgación de la Ley 1178 de Administración y Control
Gubernamentales, del 20 de julio de 1990, se implementa en el sector público la “auditoría
operacional”, siendo que los artículos 15 y 16, establece lo siguiente:
Artículo 15. La auditoría interna se practicará por una unidad especializada de la propia
entidad, que realizará las siguientes actividades en forma separada, combinada o integral:
evaluar el grado de cumplimiento y eficacia de los sistemas de administración y de los
instrumentos de control interno incorporados a ellos; determinar la confiabilidad de los registros
y estados financieros; y analizar los resultados y la eficiencia de las operaciones. La Unidad
de auditoría interna no participará en ninguna otra operación ni actividad administrativa y
dependerá de la máxima autoridad ejecutiva de la entidad, sea ésta colegiada o no, formulando
y ejecutando con total independencia el programa de sus actividades. Todos sus informes
serán remitidos inmediatamente después de concluidos a la máxima autoridad colegiada, si la
hubiera; a la máxima autoridad del ente que ejerce tuición sobre la entidad auditada; y a la
Contraloría General de la República.
Artículo 16. La auditoría externa será independiente e imparcial, y en cualquier momento
podrá examinar las operaciones o actividades ya realizadas por la entidad, a fin de calificar la
eficacia de los sistemas de administración y control interno; opinar sobre la confiabilidad de los
registros contables y operativos; dictaminar sobre la razonabilidad de los estados financieros; y
evaluar los resultados de eficiencia y economía de las operaciones. Estas actividades de
auditoría externa posterior podrán ser ejecutadas en forma separada, combinada o integral, y
sus recomendaciones, discutidas y aceptadas por la entidad auditada, son de obligatorio
cumplimiento.”
Por otra parte, la Ley N° 777 del Sistema de Planificación Integral del Estado - SPIE, del 21 de
enero de 2016, establece: “Artículo 9. (Control Gubernamental a la Planificación). Los planes
de largo, mediano y corto plazo, así como sus resultados, serán objeto de la supervisión y
control externo posterior en el marco de los Artículos 213 y 217 de la Constitución Política del
Estado, con el acceso irrestricto a la información por parte de cualquier entidad e institución,
para verificar los avances y logros en las metas, resultados y acciones en términos de eficacia,
eficiencia, efectividad y economicidad, así como su articulación y concordancia con el Plan
de Desarrollo Económico y Social.”

Asimismo, el Decreto Supremo 23215 Reglamento para el Ejercicio de las Atribuciones de la

Contraloría General de la República, del 22 de julio de 1992, establece:
Artículo 13. La auditoría interna comprende los procedimientos de control posterior
establecidos y aplicados por una unidad especializada de cada entidad para evaluar el grado
de cumplimiento y eficacia de los sistemas de administración e información gerencial y de los
instrumentos de control interno incorporados en ellos, examinar los registros y estados
financieros para determinar su pertinencia y confiabilidad, y analizar los resultados y eficiencia
de las operaciones realizadas.

Artículo 14. El Sistema de Control Gubernamental Externo Posterior respecto a las entidades
públicas tiene por objetivos generales aumentar la eficacia de los sistemas de administración y
control interno; mejorar la pertinencia, oportunidad, confiabilidad y razonabilidad del sistema de
información gerencial, incluyendo los registros contables u operativos y los estados financieros;
contribuir al incremento del grado de economía y eficiencia de las operaciones; e informar a las
autoridades competentes, cuando fuere el caso, sobre los resultados de las auditorías
realizadas, a fin de facilitar el cumplimiento de las acciones administrativas o judiciales que
sean pertinentes.
Artículo 15. El Sistema de Control Gubernamental Externo Posterior comprende los siguientes
instrumentos: el análisis de sistemas operativos, de administración, información y de las
técnicas y procedimientos de control interno incorporados en ellos; la evaluación del trabajo de
la unidad de auditoría interna; la auditoría externa de registros contables y operativos o de
estados financieros; la evaluación de inversiones y contratos o de los resultados de economía y
eficiencia de las operaciones; y el análisis legal de los resultados presentados en los informes
de auditoría interna y externa. Los anteriores instrumentos son aplicados por la Contraloría
General de la República (hoy del Estado), por las unidades de auditoría interna de las
entidades que ejercen tuición y, excepto el análisis legal, por los profesionales o firmas de
auditoría o consultoría especializada contratadas por la Contraloría o las entidades públicas en
apoyo a las atribuciones de control externo posterior.

Por otra parte, el Decreto Supremo 23318-A Reglamento de la Responsabilidad por la Función
Pública, en su Artículo 4. (Eficacia, economía y eficiencia) determina que:
 Para que un acto operativo o administrativo sea considerado eficaz, económico o
eficiente: sus resultados deben alcanzar las metas previstas en los programas de
operación, ajustadas en función a las condiciones imperantes durante la gestión, y en
especial al razonable aprovechamiento o neutralización de los efectos de factores
externos de importancia o magnitud; (eficacia) los recursos invertidos en las
operaciones deben ser razonables en relación a los resultados globales alcanzados;
(economía) la relación entre los recursos invertidos y los resultados obtenidos debe
aproximarse a un índice de eficiencia establecido para la entidad o a un indicador
externo aplicable, (eficiencia)
 Los efectos negativos en los resultados, originados por deficiencias o negligencias de
los servidores públicos, constituirán indicadores de ineficacia.
 Las metas y resultados, así como los efectos referidos deben ser determinables directa
o indirectamente.
Asimismo, Contraloría General del Estado de Bolivia, emitió las Normas de Auditoría
Gubernamental (NAG), que incluyó las Normas de Auditoría Operacional, para ser aplicadas en
auditoría operacionales realizadas a entidades del sector público, por auditores externos,
internos y de la Contraloría General del Estado (CGE) de Bolivia.

CONCEPTO DE AUDITORÍA
Es la acumulación y evaluación objetiva de evidencia para establecer e informar sobre el grado
de correspondencia entre la información examinada y los criterios establecidos. (Normas de
Auditoría Operacional de la CGE de Bolivia).

CONCEPTOS AUDITORÍA OPERATIVA O DE GESTIÓN

De acuerdo a la bibliografía revisada, existen varios conceptos de auditoría operativa o de
gestión, como los siguientes:

Auditoría de Gestión, es el examen de planes, programas, proyectos y operaciones de una

organización o entidad pública, a fin de medir e informar sobre el logro de los objetivos
previstos, la utilización de los recursos públicos en forma económica y eficiente, con que los
responsables cumplen con las normas jurídicas involucradas en cada caso. (Manual de
Procedimientos de Auditoría de Gestión de Empresas y Sociedades del Estado. Auditoría
General de la Nación Argentina)

Auditoría Operativa, es el examen crítico, sistemático e imparcial de la administración de una

entidad, para determinar la eficacia con que logra los objetivos pre-establecidos y la eficiencia y
economía con que se utiliza y obtiene los recursos, con el objeto de sugerir las
recomendaciones que mejoraran la gestión en el futuro. (Nudman-Puyol - Manual de Auditoría
Operativa).

Auditoría de Gestión, es el examen de la eficiencia, eficacia y economía en la administración

de los recursos públicos por medio de información tanto interna como externa de tipo contable,
comercial, estadístico y operativo. Esta información, al ser analizada, permite evaluar los
resultados históricos, detectar desviaciones, establecer tendencias y producir rendimientos. De
otra parte, evalúa el cumplimiento de objetivos e indicadores establecidos por las Entidades del
Sector público. (Tribunal de Cuentas de España. 2011. Seminario Taller Internacional Proceso
de la Auditoría de Gestión de un Empresa Pública).

Auditoría Administrativa, es un examen y evaluación de actividades realizadas en un

organismo, para establecer el grado de eficiencia, efectividad y economía con que se
desenvuelven las operaciones de planificación organización, dirección, control y mejoramiento
de condición de dichos factores, si es posible. (BAHAMONDE, Iván. Auditoría Administrativa-
Operativa).

Auditoría Operativa, examen sistemático y objetivo a fin de proporcionar una valoración

independiente de las operaciones de una organización, programa, actividad o función pública,
con la finalidad de evaluar el nivel de eficacia, eficiencia y economía alcanzado por ésta en la
utilización de los recursos disponibles, detectar sus posibles deficiencias y proponer las
recomendaciones oportunas en orden a la corrección de aquellas, de acuerdo con los principios
generales de la buena gestión, facilitando la toma de decisiones a las personas con
responsabilidades de vigilancia o capacidad de emprender acciones correctivas. (Pere Ruiz
Espinos)

Auditoría Operativa, es el examen objetivo, sistemático y profesional de evidencias, realizado

con el fin de evaluar en forma independiente el desempeño de una entidad, programa o
actividad, a efecto de mejorar la eficacia, eficiencia y economía en el manejo de los recursos
públicos, para coadyuvar en la toma de decisiones por parte de los responsables de adoptar
acciones correctivas. (Manual de Normas Generales de Auditoría para el Sector Público de
Costa Rica)

Auditoría Operacional o de Gestión, consiste en el examen de la economía, eficiencia y/o

eficacia ("Las tres E") de la entidad, programa o área en particular. Una auditoría operativa
determinada puede tener por objetivo examinar uno o varios de estos tres aspectos, incluyendo
la evaluación de conformidad a las leyes y reglamentos vigentes relacionados. (Normas de
Auditoría Gubernamental CGR Nicaragua).

Auditoría de Gestión y/o Operativa, tiene los siguientes propósitos: Determinar sí la entidad
requiere, protege y emplea sus recursos de manera económica y eficiente; establecer las
causas de ineficiencia o prácticas antieconómicas; y, evaluar si los objetivos de sus programas
son apropiados, suficientes o pertinentes y el grado en que produce los resultados deseados.
(Instituto Interamericano de Auditoría y Contabilidad. 1996. Normas y Procedimientos de
Auditoría Generalmente Aceptados. Perú)

Auditoría Operacional, es la acumulación y examen sistemático y objetivo de evidencia con el

propósito de expresar una opinión independiente, de forma individual o en conjunto, sobre la
eficacia de los sistemas de administración y control interno; eficacia, eficiencia, economía de
las operaciones y/o de la evaluación de la efectividad. (Normas de Auditoría Operacional de
2012 de la CGE de Bolivia).

Auditoría Operacional, es la acumulación y evaluación objetiva de evidencia, con el propósito

de emitir un pronunciamiento de manera individual o en conjunto, sobre la: eficacia, eficiencia,
economía y/o efectividad del objeto de auditoría. (Normas de Auditoría Operacional de 2016 de
la CGE de Bolivia).
De los dos últimos conceptos, se puede descomponer en dos conceptos por tipo de auditoría:
La auditoría operacional es la acumulación y examen sistemático y objetivo de evidencia con el
propósito de expresar una opinión o pronunciamiento, de forma individual o en conjunto, sobre
la eficacia de los sistemas de administración y control interno. (Auditoría operacional de los
SAYCO)
La auditoría operacional es la acumulación y examen sistemático y objetivo de evidencia con el
propósito de expresar una opinión o pronunciamiento, de forma individual o en conjunto, sobre
la eficacia, eficiencia, economía y/o efectividad de las operaciones” (Auditoría operativa de
operaciones)

Auditoría Operativa, consiste en la realización de exámenes estructurados de programas de

acción, organizaciones, actividades o segmentos operativos de una entidad pública o privada,
con el propósito de evaluar e informar sobre la utilización, de manera económica y eficiente, de
sus recursos y el logro de sus objetivos. (Slosse y otros).

Auditoría de Gestión, es el examen de la eficiencia, eficacia y economía en la administración

de los recursos por medio de información tanto interna y externa de tipo contable, comercial,
estadístico y operativo. Esta información, al ser analizada, permite evaluar resultados
históricos, detectar desviaciones, establecer tendencias y producir rendimientos. De otra parte,
evalúa el cumplimiento de objetivos e indicadores establecidos por las entidades. (Tribunal de
Cuentas de España).

Auditoría de desempeño, es una revisión independiente, objetiva y confiable sobre si los

proyectos, sistemas, operaciones, programas, actividades u organizaciones gubernamentales,
operan de conformidad con los principios de economía, eficiencia y/o eficacia, y si existe
espacio de mejora. (ISSAI 3000 - INTOSAI 2019)

Auditoría Operacional, es un examen objetivo y sistemático, de evidencias con el fin de

proporcionar una evaluación independiente del desempeño de un sector, área, organización,
programa, actividad o función gubernamental que tenga por objetivo mejorar la responsabilidad
ante el público y facilitar los procesos de toma de decisiones por parte de los responsables de
las acciones correctivas. La auditoría operacional abarca la economía, eficiencia y efectividad.
(NAG de la República de Panamá)

Auditoria de Gestión, como el instrumento metodológico con el cual se practica el examen

objetivo y sistemático, estructurado, consistente, profesional, posterior y documentado de la
gestión de un sector gubernamental, de un organismo, programa, proyecto u operación,
considerando los fines establecidos en el marco legal o normativo que lo regula, para
determinar el cumplimiento de su misión, de sus objetivos y metas y de la eficiencia, eficacia,
economía, calidad e impacto de su desempeño. (Contraloría General de la República de
Venezuela. 1999. Metodología de la Auditoría de Gestión)

Auditoría de Gestión, es el examen sistemático y profesional, efectuado por un equipo

multidisciplinario, con el propósito de evaluar la gestión operativa y sus resultados, así como, la
eficacia de la gestión de una entidad, programa, proyecto u operación, en relación a sus
objetivos y metas; de determinar el grado de economía, efectividad y eficiencia en el uso de los
recursos disponibles; establecer los valores éticos de la organización y, el control y prevención
de la afectación ecológica; y medir la calidad de los servicios, obras o bienes ofrecidos, y, el
impacto socio-económico derivado de sus actividades. (Manual de Auditoría de Gestión,
Contraloría General del Estado de Ecuador).

Con base a las definiciones anteriores, se puede concluir que la: “La auditoría operacional o de
gestión es la acumulación y examen sistemático y objetivo de evidencia, con el propósito de
expresar una opinión o pronunciamiento, de forma individual o en conjunto, sobre la eficacia,
eficiencia, economía y/o efectividad, respecto a indicadores apropiados de la gestión de
recursos de una entidad, área, programa, proyecto, operación y/o actividad, en el logro de
metas, objetivos establecidos, e impactos logrados”.
Por tanto, mediante la auditoría operativa o de gestión, se puede determinar el nivel de eficacia,
eficiencia, economía y efectividad (4 E), en forma individual o en conjunto, dependiendo de los
indicadores o criterios de medición que se cuenten o que se puedan formular, a fin de medir
cada una de las 4 E.

ALCANCE DE LA AUDITORÍA OPERATIVA O DE GESTIÓN

La auditoría operativa o de gestión puede alcanzar a toda la entidad, o a parte de ella, como
ser uno o varios programas, áreas, proyectos, procesos, operaciones y/o actividades. Por tanto,
su alcance es ilimitado para la ejecución de este tipo de auditoría dentro de la entidad o
empresa.
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA OPERATIVA O DE GESTIÓN
Es evaluar la gestión efectuada por la administración, en términos de eficiencia, eficacia y
economía, durante un período de tiempo determinado, teniendo los siguientes objetivos:
 El objetivo de una auditoría de eficacia está relacionado con determinar el nivel de
eficacia en el cumplimiento de metas y/o objetivos propuestas por la entidad, áreas,
programas, proyectos, operaciones, y/o actividades autorizados en presupuestos, en
planes o metas, en normas técnicas y/o legales.
 El objetivo de una auditoría de eficiencia está orientado a establecer el nivel de
eficiencia en la utilización estándar u óptima de recursos humanos, materiales,
financieros, tecnológicos, tiempo y otros, en la adquisición y/o producción de bienes y/o
prestación de servicios por la entidad, áreas, programas, proyectos, operaciones, y/o
actividades.
 El objetivo de una auditoría de economía está orientado a establecer el nivel de
economía del costo de recursos empleados en la contratación, producción de bienes y/o
prestación de servicios, con relación al costo estándar, al menor costo posible, o al
costo óptimo, en la cantidad, calidad, lugar y momento requerido, de la entidad, áreas,
programas, proyectos, operaciones, y/o actividades.
 El objetivo de una auditoría de efectividad, está orientado a determinar el grado de
satisfacción o impacto que producen los bienes o servicios de la entidad, área,
programa, proyecto, operación y/o actividad, dentro de los clientes, usuarios,
comunidad, población o sociedad en general.

ASPECTOS QUE EVALÚA EL AUDITOR DE GESTIÓN Y DIFICULTADES PARA REALIZAR

LA AUDITORÍA OPERATIVA O DE GESTIÓN
a) Aspectos que evalúa el auditor de gestión
 Las estrategias y controles internos operativos, establecidos para alcanzar las metas y
objetivos de la entidad.
 Los indicadores de gestión.
 Los riesgos existentes que podrían limitar alcanzar los indicadores.
 Grado de cumplimiento de la misión, metas y objetivos establecidos.
 Eficacia, eficiencia, economía y efectividad de las áreas, programas, proyectos,
operaciones y/o actividades.
b) Dificultades para realizar una auditoría operativa o de gestión
 Falta de estándares o parámetros óptimos de desempeño.
 Metas y objetivos fijados en forma verbal o parcialmente escritos.
 Falta de indicadores de gestión.
 Deficiencias en la formación académica de auditores de gestión.
 Falta de normas de auditoria operativa o de gestión, para el sector privado, que
establezca la metodología de la auditoría.
 Gestión a cargo de familiares o manejo político.
 Procesos operativos obsoletos.
 Recursos ociosos o faltantes.
OBJETO DE LA AUDITORÍA OPERATIVA O DE GESTIÓN
El objeto de una auditoría operativa o de gestión puede ser las operaciones de una entidad,
área, programa, proyecto, operación, actividad y/o proceso de la entidad, como ser: área de
producción, área de provisión o logística de insumos, área de comercialización, programa
alfabetización, programa de vacunación, proyecto de construcción de centros de salud,
operaciones de control de calidad, actividades de atención médica adultos mayores, proceso
de fabricación del producto A, etc.

PARTICIPACIÓN DE AUDITORES Y ESPECIALISTAS EN LA AUDITORÍA OPERATIVA O

DE GESTIÓN
Los auditores que participan en una auditoría operativa o de gestión, deben tener
conocimientos sobre normas de auditoría operacional y administración o gestión de recursos,
así como de las operaciones o actividades de la entidad auditada. Asimismo, se podrá requerir
la participación de especialistas de acuerdo a las características, de las operaciones o
actividades examinadas. Estos especialistas podrían ser ingenieros, abogados, economistas,
psicólogos, médicos, arquitectos y otros.
Por tanto, la comisión de auditoría, puede estar conformado por un equipo multidisciplinario.

DIFERENCIAS Y ASPECTOS COMUNES ENTRE AUDITORÍA FINANCIERA, AUDITORÍA

SOBRE LOS SISTEMAS DE ADMINISTRACIÓN Y CONTROL INTERNO (SAYCO) Y
AUDITORÍA OPERATIVA O DE GESTIÓN
Auditoría financiera, tiene como objetivo, emitir una opinión profesional independiente, respecto
a si los estados financieros en su conjunto, presentan razonablemente la situación financiera,
los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo, de
acuerdo con normas de contabilidad.
Auditoría operativa o de gestión, tiene como objetivo emitir un informe sobre el grado de
eficacia, eficiencia, economía y/o efectividad de las operaciones de la entidad, de un área,
programa, proyecto o actividad y formular recomendaciones para mejorar la gestión de los
recursos por la entidad, para el logro de objetivos y metas.
La auditoría operacional de los SAYCO, es la acumulación y examen sistemático y objetivo de
evidencia con el propósito de expresar una opinión de forma individual o en conjunto, sobre la
eficacia de los sistemas de administración y control interno de la entidad.
A continuación, se presenta las diferencias y aspectos comunes, entre la auditoría financiera,
auditoría operacional sobre los sistemas de administración y control interno y la auditoría
operativa o de gestión de las 4 E:

Características Auditoría Financiera Auditoría SAYCO (1) Auditoría Operativa o de Gestión

Objetivo Expresar una opinión sobre los Determinar el grado de eficacia de Determinar el grado de eficacia,
estados financieros los sistemas de administración y economía y eficiencia de operaciones
control interno para formular recomendaciones para
corregir deficiencias o mejorar los
indicadores
Alcance Limitado a las operaciones Limitado a los sistemas de Ilimitado, que puede cubrir todas o una
financieras administración y control interno parte de las operaciones de la entidad

Habilidades Con conocimientos en normas Con conocimiento de los sistemas Interdisciplinario con conocimiento en
contables y de auditoría de administración y control interno principios de administración y normas
financiera de auditoría operativa

Orientación Hacia la situación financiera, Hacia los sistemas de Hacia las operaciones de la entidad o
resultados de operaciones, administración y control interno empresa
cambios en el patrimonio y
flujos de efectivo de la entidad
o empresa
Medición Normas de Contabilidad Normas Básicas de los Sistemas Indicadores de eficacia, eficiencia,
de Administración y Control economía y efectividad
Interno y otras normas legales
relacionadas con dichos sistemas.

Método Normas de Auditoría financiera Para el sector público: Normas de Para el sector público: Normas de
auditoría operacional. Para el auditoría operacional. Para el sector
sector privado: No existen normas privado: No existen normas de
de auditoría operacional y el auditoría operacional y el método lo
método lo determina el auditor a determina el auditor a su criterio
su criterio

Procedimientos Existen procedimientos deSe diseñan cuestionario para Se diseñan a medida de cada entidad
de auditoria controles y sustantivos para establecer la eficacia de los para determinar el grado de eficacia,
evaluar las afirmaciones de los sistemas de administración y eficiencia y economía
estados financieros control interno

Participantes en Contadores públicos con Contadores públicos con Contadores públicos con
el trabajo conocimiento contables conocimientos en sistemas de conocimientos en gestión y otros
administración y control interno especialistas en las operaciones que
se audita.

Usuarios Gobierno, entidades La gerencia de la entidad Desde el punto de vista interno: la

financieras; inversionistas gerencia de la entidad.
potenciales, acreedores, Desde el punto de vista externo:
accionistas, gerencia y accionistas, gobierno y la comunidad
empleados de la entidad y cuando se trata de una entidad del
Contenido del sociedad en general. con una Está relacionado con el grado de sector
Está relacionado público
Está relacionado con el grado de
informe opinión sobre los estados eficacia de los sistemas de eficacia, eficiencia y economía de las
financieros administración y control interno operaciones de la entidad

Evaluación de Permite determinar el riesgo de Permite identificar sistemas Permite determinar las áreas críticas
control interno control para definir la críticos para orientar la auditoría para orientar la auditoría operativa a
naturaleza, alcance y dichas áreas
oportunidad de los
procedimientos de auditoría
Opinión Emite una opinión o abstención Emite conclusión sobre la eficacia Emite conclusión sobre el grado de
sobre la razonabilidad de los de los sistemas de administración eficacia, eficiencia y economía y
estados financieros y control interno y recomendaciones para mejorar
recomendaciones para mejorar
Resultado de la Dictamen con opinión sobre Informe que incluye aspectos Informe que incluye aspectos
Auditoria los estados financieros positivos y hallazgos sobre la positivos y hallazgos sobre la eficacia,
eficacia de los sistemas de eficiencia y economía de las
administración y control interno operaciones.

Énfasis Sobre estados financieros y Sobre los sistemas de Sobre las operaciones en términos de
operaciones contables administración y control interno eficacia, eficiencia y economía de las
operaciones

Criterio de éxito Opinión limpia o sin Informe que califica que fueron Informe que califica que operaciones
salvedades eficaces los sistemas dese realizaron con eficacia, eficiencia y
administración y control interno economía.

Requerimiento Principalmente por norma legal Por requerimiento de la gerencia Por requerimiento de la gerencia y/o
y/o por norma legal para el sector por norma legal para el sector público
público

Frecuencia En forma anual En cualquier momento a los En cualquier momento a las

sistemas de administración y operaciones y actividades
control interno

Aspectos comunes de las Auditorías: financiera, SAYCO y operativa o de gestión

Características Auditoría Financiera Auditoría SAYCO Auditoría Operativa o de Gestión

Evaluación del control Requerido por normas de Requerido por normas de Requerido por normas de
interno auditoría auditoría auditoría

Características deCompetente y suficiente Competente y suficiente Competente y suficiente

evidencia

Característica del Informe Informe escrito Informe escrito Informe escrito

Procedimientos deEn programas de auditoría En programas (cuestionario) En programas de auditoría

auditoría de auditoría

Fases de auditoría Planificación, ejecución y Planificación, ejecución y Planificación, ejecución y

conclusión y comunicación conclusión y comunicación conclusión y comunicación de
de resultados de resultados resultados

Independencia Ser independiente Ser independiente Ser independiente

Documentación Se documenta toda la Se documenta toda la Se documenta toda la auditoría

auditoría auditoría

Evaluación de riesgos Determinar riesgos Determinar riesgos Determinar riesgos inherentes y

inherentes y de control inherentes y de control de control

Código de ética Cumplir código de ética Cumplir código de ética Cumplir código de ética

Muestreo Se aplica muestreo Se puede aplicar muestreo Se puede aplicar muestreo

Ámbito de aplicación Entidades privadas y Entidades privadas y Entidades privadas y públicas

públicas públicas
IMPORTANCIA DE LA AUDITORÍA OPERATIVA O DE GESTIÓN
La Auditoría Operativa o de Gestión es importante para las entidades, porque es el instrumento
de control independiente para evaluar la gestión de los recursos y logro de objetivos y metas de
la entidad, siendo que el auditor operativo se convierte en un profesional pensante, creativo,
imaginativo y con sentido común, realiza la auditoría para establecer el grado de eficacia,
eficiencia, economía y efectividad de las operaciones de la entidad, formulando
recomendaciones para mejorar la gestión de los recursos por la entidad, áreas, programas,
proyectos, operaciones y/o actividades.

AUDITORES QUE REALIZAN LA AUDITORÍA OPERATIVA O DE GESTIÓN

La auditoría operativa o de gestión, lo pueden realizar los siguientes:
1. Auditores Internos. Porque es parte de la entidad, asesora para agregar valor y mejorar las
operaciones de la organización, a fin de cumplir sus objetivos y metas, mejorando la gestión de
recursos con eficacia, eficiencia y economía en las áreas, programas, proyectos, operaciones
y/o actividades de la entidad.
2. Auditores Externos (Firmas Privadas de Auditoría). Porque es independiente de la
entidad y es contratado para evaluar la eficacia, eficiencia y economía de las operaciones,
formulado recomendaciones para mejorar la gestión de recursos, logro de metas y objetivos de
áreas, programas, proyectos, operaciones y/o actividades de la entidad.
3. Contraloría General del Estado. Porque es una entidad de control fiscal, que tiene
facultades de realizar diferentes tipos auditorías en las entidades públicas, y mediante auditoría
operativa evalúa la eficacia, eficiencia y economía de las operaciones y formular
recomendaciones para mejorar la gestión de recursos, logro de metas y objetivos de áreas,
programas, proyectos, operaciones y/o actividades, por la entidad pública.
CAMPO DE APLICACIÓN DE LA AUDITORÍA OPERATIVA O DE GESTIÓN
La auditoría operativa o de gestión, se pueden realizar en:
a) Entidades del sector privado, sean empresas o entidades con o sin fines de lucro. )
Entidades del sector público, sean entidades, empresas, proyectos o programas.

El Artículo 13, de las Normas Básicas del Sistema de Presupuestos indican que: “Las
Unidades de Auditoría Interna de cada entidad, deben priorizar en la programación de sus
operaciones, la inclusión de la auditoría de gestión que permita verificar el grado de
cumplimiento del Sistema”. (Resolución Suprema 225558, del 01/12/2005 - Bolivia).
Asimismo, la Ley 466 de la Empresa Pública, del 26 de diciembre de 2013, en relación a las
auditorías externas que deben realizar las empresas públicas, establece lo siguiente:
“ARTÍCULO 56. (AUDITORÍA EXTERNA).
Las empresas públicas anualmente se sujetarán a una auditoría externa que deberá ser
realizada por una firma auditora legalmente constituida en el país, debiendo aplicar el régimen
legal de las empresas públicas y no la normativa común que rige al sector público. La
contratación de la firma auditora en el caso de las empresas estatales, estatales mixtas y
estatales intergubernamentales, deberá sujetarse a la reglamentación específica emitida por la
Contraloría General del Estado.
La auditoría externa dictaminará sobre los estados financieros conforme a lo dispuesto en la
normativa vigente. Esta evaluación incluirá un pronunciamiento sobre el cumplimiento de
los objetivos en la planificación anual y el plan estratégico empresarial o corporativo,
según corresponda, en relación a los resultados logrados con base en el sistema de
indicadores previamente establecidos en los instrumentos de planificación de la
empresa. El dictamen de la auditoría externa, deberá ser remitido a la Contraloría General del
Estado en un plazo máximo de treinta (30) días de haber sido discutida y aceptada por la
instancia correspondiente de las empresas públicas.”
Al respecto, el “Reglamento para la Contratación de Servicios de Auditoría Externa en
Empresas Públicas”, aprobado mediante Resolución: CGE/016/2014, del 25 de febrero de
2014, establece que los Términos de Referencia, elaborados por las Empresas Públicas,
deberán incorporar y contener obligatorio, entre uno de sus puntos “Información operativa”,
donde debe indicar que:
1. La Empresa Pública tiene los siguientes Objetivos Estratégicos definidos para el
periodo (la Empresa Pública debe señalar el periodo que abarca el plan estratégico):
No. Objetivo Indicado Formula Líne Meta Temporalización Medio de
s r (cuando a Año Año Año Añ Año verificació
1 2 3 o 5 n
Fuente: Reglamento para la Contratación de Servicios de Auditoría Externa en Empresas
Públicas (CGE)
2. La empresa Pública tiene definido en su Plan Anual los siguientes Objetivos de
Gestión:
No. Objetivos Indicador Formula Línea Meta Medio de
de gestión (cuando Base verificación

Fuente: Reglamento para la Contratación de Servicios de Auditoría Externa en Empresas

Públicas (CGE)
3. En el periodo sujeto a examen, se estima alcanzar los siguientes resultados asociados
al cumplimiento de los Objetivos de Gestión del Plan Anual:
No. Objetivos Indicado Formula Línea Resultado Meta Medio de
de r (cuando Base s verificació

Fuente: Reglamento para la Contratación de Servicios de Auditoría Externa en Empresas

Públicas (CGE)
Asimismo, la Contraloría General del Estado, ha emitido las “Normas de Auditoría
Gubernamental de Estados Financieros y Planes de Empresas Públicas”, aprobado mediante
Resolución: N° CGE/083/2014, del 12 de agosto de 2014, que contiene:
• 280 Normas Generales de Auditoría Gubernamental de Estados Financieros y Planes de
Empresas Públicas, compuesto por las normas de: Competencia, Independencia, Ética,
Diligencia Profesional y Control de Calidad.

• 290 Normas Específicas de la Auditoría Gubernamental de Estados Financieros y

Planes de Empresas Públicas, compuesto por las normas de: Planificación, Supervisión,
Evidencia y Comunicación de Resultados.
Dichas Normas establecen que la auditoría de estados financieros y planes de empresas
públicas, “es la acumulación y, examen sistemático y objetivo de evidencia, con el
propósito de emitir:
1.1 Dictamen sobre la razonabilidad de los estados financieros de la empresa pública
en todos sus aspectos, de acuerdo con las normas contables y de información financiera
vigentes.
1.2 Pronunciamiento sobre el cumplimiento de los objetivos de la planificación anual
y el plan estratégico empresarial o corporativo, según corresponda, en relación a los
resultados logrados con base en el sistema de indicadores previamente establecidos en
los instrumentos de planificación de la empresa”.En consecuencia, en las empresas
públicas, en forma conjunta con la auditoría de estados financieros, se debe realizar auditoría
operativas o de gestión, para medir el grado de cumplimiento de los objetivos anuales y
planes estratégicos, considerando los resultados logrados e indicadores de eficacia y
eficiencia, establecidos en los planes anuales y planes estratégicos, por las empresas
estatales, estatales mixtas y estatales intergubernamentales, señaladas en el artículo 56 de la
Ley N° 466.
Si bien ambos sectores, privado y público, tienen objetivos y metas, asimismo, administran
recursos materiales, humanos, financieros, tecnológicos y otros recursos; sin embargo, la
auditoría operativa o de gestión, se encuentra más desarrollada para entidades del sector
público, a fin establecer la eficacia, eficiencia, economía y efectividad en la administración de
los recursos, en la adquisición, producción de bienes y/o prestación de servicios públicos,
siendo que la mayoría de las Contraloría Generales de los países del continente americano,
han emitido normas de auditoría operativa o de gestión, para la realización de este tipo de
auditorías.