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TEMA Nº 2
CONCEPTOS BÁSICOS
OBJETIVOS
El propósito es actualizar y conciliar los conceptos existentes en los participantes, sobre la importancia de
la Auditoría.
Al culminar el tema, el alumno habrá aprendido los conceptos, la filosofía y objetivo de la Auditoría
Financiera. Además, se habrá familiarizado con las ramas y clases de Auditoría.
1. CONSIDERACIONES GENERALES
Como principio debe quedar claro que la auditoría no es una subdivisión o una
continuación del campo de la contabilidad. El sistema contable establecido
incluye las reglas y requerimientos de los Organismos autorizados y de las
prácticas aceptadas por las entidades. El proceso de reunir la información
contable dentro de este sistema y la preparación de Estados Financieros,
constituyen la función del Contador.
La auditoría está encargada de la revisión de los Estados Financieros, de las políticas de Dirección y
de procedimientos específicos que relacionados entre sí forman la base para obtener suficiente
evidencia acerca del objeto de la revisión, con el propósito de poder expresar una opinión
profesional sobre todo ello.
2. CONCEPTOS
Auditoría es la actividad por la cual se verifican la corrección contable de las cifras de los estados
financieros; es la revisión misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar la
razonabilidad de las cifras que muestran los estados financieros emanados de ellos.2
La auditoría puede definirse como el examen objetivo de los Estados Financieros preparados
inicialmente por la administración.3
1 COMITÉ PARA CONCEPTOS BÁSICOS DE AUDITORÍA, “American Accounting Association", 1973, pág. 2
2 VICTOR M. MENDIVIL E., Elementos de Auditoría
3 ARTHUR HOLMES, Principios de Auditoría
4 CENCAP., Técnicas y Procedimientos de Auditoria de Estados Financieros, octubre 1992
Lic. Limbert Simon Chire Clemente
AUDITORÍA I 2
Es el examen de información por parte de una tercera persona, distinta de la que preparó y del
usuario, con la intención de establecer su razonabilidad dando a conocer los resultados de su
examen, a fin de aumentar la utilidad que tal información posee.5
3. LA FILOSOFÍA DE LA AUDITORÍA
a. Evidencia
b. Debido cuidado del Auditor
c. Presentación adecuada
d. Independencia
e. Conducta ética
a. Evidencia
c. Presentación adecuada
Confiabilidad en la contabilidad
Revelación adecuada
Obligación de auditar
Confiabilidad en la contabilidad:
Revelación adecuada:
• Indicar su habilidad y disposición como experto para someter esta información a revisión
posteriormente para expresar su opinión profesional sobre su fiabilidad.
• Adoptar ante todo una actitud de protección de los intereses de los inversionistas (así como
también de los acreedores y otras terceras partes interesadas), en la medida de sus facultades
profesionales.
Obligación de Auditar:
El Auditor debe tomar medidas que protejan a los lectores de su informe de malentendidos sobre el
alcance de su examen o sobre la naturaleza de su opinión.
d. Independencia
e. Conducta Ética
El concepto básico de Auditoría adopta la idea de que el Auditor debe llevar a cabo su trabajo dentro
del marco de un código profesional de ética. Como señalan Arens y Loebbecke: "Un Código de
Ética puede consistir en unas afirmaciones generales de conducta o reglas especificas que definan
procederes aceptables… El Código Profesional de Ética del A.I.C.P.A. ha intentado el cumplimiento
de ambos objetivos, tanto de las afirmaciones generales de conducta como de las reglas específicas".
Como se describe en la Norma de Auditoría 1 "El objetivo de una auditoría de estados financieros
es facultar a un auditor independiente para expresar una opinión sobre la razonabilidad con la que
estos presentan la situación patrimonial y financiera, el resultado de las operaciones y los cambios en
la situación financiera (flujo de efectivo), de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados (Políticas Contables XV C.I.C9.6
Los objetivos de la Auditoría Externa cambiaron desde el énfasis en la detección del fraude a la
revisión profesional de los Estados Financieros por un experto, de manera que pueda darse una
opinión profesional que indique que la condición financiera y los resultados de operación han sido
presentados adecuadamente. Este cambio de objetivo tuvo lugar porque los Auditores reconocieron
la importancia de disponer de un buen Control Interno contable.
A esta altura cabe realizar algunas consideraciones adicionales que enfaticen el hecho de que la
función del auditor no es de corte policivo o detectivesco, en cuanto a que no está dirigida a detectar
errores e irregularidades.
Errores7
Errores en recabar o procesar los datos contables empleados para elaborar los estados financieros.
Estimaciones contables incorrectas derivadas de una omisión o mala interpretación de los hechos.
7. RAMAS DE LA AUDITORÍA
La auditoría se interesa en la revisión de la forma en la cual los acontecimientos de los negocios han
sido evaluados y comunicados. También está interesada en la revisión de la adecuación y
confiabilidad de los sistemas de información de gerencia y/o dirección y de los procedimientos
operativos. En resumen, el campo de la auditoría comprende todas las funciones de revisión, y
obviamente, más de un grupo de profesionales están interesados en auditoría y en la conducción de
auditorías. La auditoría profesional puede ser clasificada, de forma general, en tres ramas de acuerdo
con aquellos que realizan la auditoría8. Éstas son:
Esencialmente, los servicios llevados a cabo por los auditores en cada una de las tres anteriores
ramas son similares, aunque cada una tiene separadas y distintas responsabilidades y diferente grado
de independencia.
Una de las funciones más comunes de la auditoría externa es brindar una opinión sobre la
razonabilidad de los saldos presentados en los estados financieros.
Sin embargo, el auditor externo está capacitado para brindar cualquier servicio que implique el
examen de información, operaciones, procedimientos, actividades, proyecciones, etc., que necesiten
de un juicio profesional dentro del marco de competencia del contador público.
2) AUDITORÍA INTERNA
La Auditoría Interna depende de la administración del ente se originó como consecuencia de que el
trabajo del auditor resultaba cada vez más extenso debido al crecimiento de las empresas, la
complejidad de la producción y las formas de comercialización; por lo que se tuvo que recurrir a
auditorías intermedias.
La extensión de los trabajos obligó a implementar un sistema de control interno que inspirara
confianza a los auditores para que estos pudieran apoyarse en él, limitando su análisis al estudio
selectivo de las partidas. Desde entonces los objetivos de la función son dos: La Auditoría del
Balance para obtener un resultado más seguro y una Auditoría permanente sobre la gestión de la
empresa; se crean entonces en el seno de la empresa verificadores internos con el fin de detectar
errores contables y localizar, mediante el análisis de los libres, registros y planillas, fraudes
eventuales y pérdidas del patrimonio. Posteriormente a estas personas se las denominó auditores
internos. En un principio el objetivo de la labor era la contabilidad ya que ésta al ser manual producía
una gran cantidad de errores, pero cuando aparecieron los medios mecánicos de registración, el
auditor interno comenzó a trabajar en otro tipo de comprobaciones, como ser en controles de caja,
haberes y existencias.9
La auditoría interna como profesión específica, definida e independiente no emergió hasta el año
1941 cuando se crea The Institute of Internal Auditors. Posteriormente el auditor salió de los
registros contables y entró en la faz actual, asumiendo nuevas posturas. Este instituto se ha
pronunciado sobre la profesión entre los que podemos citar:
➢ El auditor interno, actúa como un revisor y analista crítico para beneficio de la gerencia y de la
empresa.
El Instituto de Auditores Internos (I.A.I) describió el concepto de auditoría Interna dentro del campo
de la auditoría, como "una actividad considerada independiente, dentro de una organización para la
revisión de la contabilidad y otras operaciones, y como una base de servicio a la dirección".
Revisión de las operaciones para verificar la autenticidad, exactitud y concordancia con las
políticas y procedimientos establecidos por la organización.
Revisión de sí los procedimientos contables fue aplicada en forma consistente con las normas
contables.
Auditoría de otras organizaciones con las que existen relaciones contractuales a cumplir u otras
vinculaciones contractuales.
Tendrán, ante todo, que crear las condiciones que permitan el desarrollo de la Auditoría Interna.
Tales condiciones son, entre otras, sin duda menos decisivas las que se enumera seguidamente:
▪ Categoría laboral o jerárquica del responsable de la Unidad de igual rango que los directivos
o los jefes superiores de la empresa.
3) AUDITORÍA GUBERNAMENTAL11
En nuestro país existe una unidad de control gubernamental La Contraloría General de la República
es una entidad establecida por la Constitución Política del Estado. Esta norma atribuye a la entidad el
control fiscal.
DICTAMEN DE AUDITORIA
11 www.cgr.gov.com.
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AUDITORÍA I 8
INFORME DE SEGUIMIENTO
DICTAMEN DE RESPONSABLIDAD
Es una opinión técnica jurídica emitida por el Contralor General de la República, que junto al
informe y los documentos que lo sustentan, se convierte en prueba preconstituida para la acción
administrativa o judicial que corresponda.
8. TIPOS DE AUDITORÍA
Una auditoría, como se ha descrito anteriormente, es una revisión designada con el fin de añadir
cierto grado de veracidad al objeto sujeto a revisión. De acuerdo con el énfasis de la auditoría, las
auditorías pueden clasificarse en los grupos siguientes:12
1) Financieras
2) Operacional
3) De Cumplimiento
4) Revisiones Especiales
5) Del Medio Ambiente
6) Forense
1) AUDITORÍA FINANCIERA
Aun cuando tal clase de auditoría puede ser realizada por auditores del gobierno, está implícito un
grado menor de independencia en relación con la unidad a ser auditada, lo que podría mitigar la
fiabilidad de su informe. Una auditoría financiera no es de ninguna manera una revisión detallada; es
una prueba de auditoría sobre la contabilidad y otros registros. El alcance de estas pruebas lo
determina el auditor basándose en su propio juicio y experiencia.
2) AUDITORÍA OPERATIVA
La Auditoría operacional puede definirse como el "examen y evaluación profesional de todas o una
parte de las operaciones o actividades de una entidad cualquiera, para determinar y aumentar el
grado de efectividad, economicidad y eficiencia de su planificación, organización, ejecución y
control interno".
La auditoría operacional tiene diferente terminología que se pueden considerar como sinónimo,
como ser:
Auditoría administrativa,
Auditoría gerencial,
Auditoría de eficiencia,
Auditoría del resultado de programas,
Auditoría del rendimiento,
Auditoría operacional,
Auditoría de valor a cambio de dinero y
Auditoría integral.
Es la que no esta sujeta a un contrato. Gran parte del trabajo del auditor interno es relativo a la
auditoría de rendimiento. Con el fin de lograr un control interno eficaz en una organización, mucha
gente debe efectuar actividades específicas de control. La auditoría de rendimiento se ocupa de
determinar el acierto con el que se realizan estas actividades de control. Por ejemplo, para
comprobar el adecuado control sobre los pagos, es esencial la comparación del pedido, factura y
nota de recepción. Una revisión de la realización de esta actividad es una auditoría de rendimiento
apropiada.
3) AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO
Tiene por objeto determinar si se han mantenido ciertos acuerdos contractuales. Por ejemplo,
muchos contratos autorizados por el Gobierno Contiene ciertas cláusulas que condicionan la
cantidad a pagar bajo contrato por el rendimiento específico del contratado. La calidad del producto
y el costo de producirlo son tan sólo dos ejemplos de los muchos determinantes que regulan las
cantidades a pagar en tales contratos. La auditoría de cumplimiento pretende determinar si se han
respetado los términos del contrato.
4) REVISIONES ESPECIALES
Es una categoría mixta que incluye auditorías que no son consideradas como financieras, operativas,
de cumplimiento. La competencia del auditor para hacer una revisión particular y cuando su
independencia es esencial a su revisión, serían las únicas limitaciones de importancia que atañen a la
revisión. Por ejemplo, muchos auditores no serían competentes para recomendar la ubicación de una
nueva fábrica. Algunos, sin embargo, mediante la aplicación de técnicas apropiadas, podrían dar una
recomendación válida.
La gestión ambiental, se entiende desde el punto de vista de un ente económico, a aquellos aspectos
de la gestión global que permiten el desarrollo, implementación y mantenimiento de políticas,
objetivos y metas ambientales. Por otro lado se entiende por gestión ambiental el conjunto de
decisiones y actividades concomitantes orientadas a los fines del desarrollo sostenible (D.S. Nº
24196 Ley del Medio Ambiente).
Varios temas y tópicos ambientales han dado origen a servicios profesionales, a los cuales con
frecuencia se les llama servicios de auditoría ambiental, por ejemplo:
Sin embargo, hay importantes diferencias prácticas y conceptuales entre los servicios. El llamar a
todos estos servicios auditoría ambiental puede ser engañoso, tanto par los usuarios como para los
profesionales.
Para distinguir los verdaderos servicios de auditoría de muchos otros servicios a los cuales con
frecuencia se les llama equivocadamente auditoría ambiental, se puede usar la definición de
auditoría dada por la Asociación Americana de Contabilidad. Esta definición dice:
6) FORENSE
El objetivo de la auditoría Forense es: Contribuir con un control eficiente sobre el cumplimiento de
las obligaciones y el uso eficaz de los recursos de la empresa.
Los investigadores privados en el mundo de los negocios son los auditores forenses, los que utilizan
herramientas investigativas para conducir la búsqueda a través de los ingresos y cuentas corrientes
de las compañías o individuos. Su habilidad va estar basado en responder inmediatamente y
comunicar de manera clara y concisa la información financiera ante la Corte. Las técnicas de la
auditoría forense son las siguientes:
✓ Intervenciones telefónicas
✓ Videos cámara filmadora
✓ Registro de lugar del hecho
✓ Requisas personales
✓ Requisas de vehículos
✓ Inspección ocular
✓ Autopsia o necropsia
✓ Inspección ocular y reconstrucción
✓ Secuestro y decomiso.
BIBLIOGRAFÍA
. Enciclopedia de la Auditoria
Gutierrez, Pedro Luis, “Auditoria Financiera I”, 2019