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Tributación de bienes raíces no agrícolas

Explotación de bienes raíces
Tratamiento en la Ley de Renta y Ley de IVA sobre las explotaciones de bienes raíces no agrícolas

TEMA
Explotación de bienes raíces. Tratamiento de acuerdo al Impuesto a la Renta Cuando se decide explotar un bien raíz no agrícola es necesario tener en cuenta las formas o sistemas de tributación. La ley distingue si se hace por renta presunta o renta efectiva y si esta última es con contabilidad completa o simplificada, según sea el caso. A continuación, se hace mención de los antecedentes a tener en consideración para la correcta tributación de los bienes raíces no agrícolas. 1.- Renta presunta en bienes raíces no agrícolas La ley presume una renta anual equivalente a un 7% del avalúo fiscal de los bienes raíces no agrícolas, vigente al 1º de enero del año en que debe presentarse la declaración, en los siguientes casos: Cuando la renta líquida anual del conjunto de bienes raíces no agrícolas no exceda del 11% del avalúo fiscal del conjunto de tales bienes. Respecto de bienes raíces no agrícolas que no le produzcan renta al contribuyente y que tampoco estén destinados a su uso particular o de su familia. Esta presunción es simplemente legal, y por ende, admite prueba en contrario. Por ejemplo, mediante contabilidad completa o simplificada podría demostrarse que la renta efectiva de estos bienes raíces ha sido inferior al 7% de su avalúo. Cuando se declare esta renta presunta o cuando se acredite una renta efectiva inferior al 11% del avalúo fiscal, se declara sólo para los fines del impuesto Global Complementario o Adicional eximiéndose del impuesto de primera categoría. 2.- Situaciones de rentas de arrendamiento en bienes raíces no agrícolas Los contribuyentes que den en arrendamiento bienes raíces no agrícolas, conforme a lo dispuesto por el art. 20 Nº 1 letra d) de la Ley de Renta, pueden encontrarse en una de las siguientes situaciones: a) que la renta líquida efectiva del conjunto de dichos bienes, debidamente actualizada, sea igual o inferior al 11% del avalúo fiscal de los referidos inmuebles, vigente al 1º enero del año en que debe presentarse la declaración, y b) que la renta líquida efectiva del conjunto de dichos bienes, debidamente actualizada, sea superior al 11% del avalúo fiscal, vigente a la misma fecha antes indicada.

(Oficio N° 3065 de 22 diciembre 1997) La renta de arrendamiento se determinará mediante la suma de las rentas de arrendamiento. de 1959. i PuntoLEX 2 En primer caso. incluso sueldos o pensiones y las referidas en el inciso primero del artículo 57. 3.. (Oficio N° 1690. Si optan por declarar la renta efectiva. ésta deberá acreditarse mediante contabilidad fidedigna.Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto.Créditos contra el impuesto de Primera Categoría Contribuciones de bienes raíces Los contribuyentes que tienen derecho a este crédito son: . que hayan obtenido exclusivamente rentas correspondientes a esas actividades. pensión o montepío y las referidas en el artículo 22 e inciso primero del artículo 57. destinado exclusivamente al giro de su negocio. sin perjuicio de la obligación de declarar la renta efectiva.Bienes raíces a los cuales no se les presume renta Los siguiente bienes raíces no quedan sujetos a la presunción del 7%. la cual podrá ser completa o simplificada. NO exceda de 40 UTA. percibidas o devengadas durante el año. e) Viviendas acogidas al DFL Nº 2. de acuerdo a las normas del artículo 31 de la Ley de Renta. de 22 febrero 1985). del conjunto de dichos bienes. pequeños comerciantes que desarrollan actividades en la vía pública. tanto para los efectos del impuesto de Primera Categoría como para fines del Impuesto Global Complementario o Adicional. por tanto. 4. tales contribuyentes están obligados a declarar dicha renta.Consultor Práctico Tributario . suplementeros y de propietarios de un taller artesanal u obrero. podrán acreditar sus rentas de arrendamiento mediante una Planilla con un detalle cronológico de las Entradas y un detalle aceptable de los Gastos. b) Bienes raíces no agrícolas de propiedad de trabajadores. podrán declarar la renta presunta (7% del avalúo fiscal) o efectiva de tales bienes. dichos contribuyentes sólo para los efectos del Impuesto Global Complementario o Adicional. por cualquier medio o procedimiento. d) Bienes raíces no agrícolas de propiedad del contribuyente. del impuesto 1ª Categoría. siempre que el avalúo al 1º de enero. 15 abril 1977) c) Bienes raíces no agrícolas de propiedad de pequeños mineros artesanales. según corresponda. a) Bienes raíces no agrícolas destinados al uso de su propietario y de su familia (Oficio N° 741. si ella es superior al 11% del avalúo fiscal. en ningún caso. que no les haya producido rentas líquidas anuales superiores al 11% de su avalúo. según corresponda.. considerando para tales fines el mes de la percepción o devengo de la renta o el del desembolso de los gastos. jubilados o montepiados que hayan obtenido como únicas rentas en el año su sueldo. profesión u ocupación lucrativa. la cual no requiere ser timbrada por el Servicio de Impuestos Internos o bien mediante un ordenamiento simple de los antecedentes (comprobantes o recibos) que avalan la renta de arrendamiento obtenida de dichos bienes. indicada en el párrafo anterior. Los contribuyentes personas naturales que se encuentren en la situación señalada en el párrafo anterior. Se eximen. menos los gastos necesarios para producirla. ambos conceptos debidamente actualizados. y siempre que el avalúo del conjunto de dichos bienes raíces al 1º enero. En el caso que la renta efectiva sea superior 11% del avalúo fiscal. no exceda de 40 UTA.

no existiendo. Crédito del 4% del Activo Fijo Darán derecho a este crédito. Con todo. como ocurre cuando se destina íntegramente a oficina. 5. por adquisición o los construidos directamente por el contribuyente o a través de otra empresa. bazar. incluso. la exhibición de videos u otros que provoquen ruidos u olores molestos y demás cuyo giro está prohibido por ordenanzas locales o municipales. y siempre y cuando ésta no sea la que construyó la vivienda económica que se arrienda con opción de compra.063.91) Las rentas provenientes de la celebración de un contrato de arrendamiento con opción de compra de una vivienda económica acogida al DFL N° 2. juegos de azar. salones de pool. el número de viviendas que se posean o la calidad jurídica del contribuyente. dicho excedente no podrá imputarse a otro impuesto ni solicitarse su devolución. sus organismos o empresas o las Municipalidades. del impuesto de Primera Categoría y Global Complementario o Adicional. el establecimiento de juegos electrónicos. local comercial. de 1959. c) Las empresas constructoras en general y las inmobiliarias por los inmuebles que construyan o manden a construir para su venta posterior. 29 agosto 1997) . No tendrán derecho a este beneficio las empresas del Estado y las empresas en que el Estado. la obligación de declarar las mencionadas rentas en calidad de exentas en la renta bruta del impuesto Global Complementario. desde la fecha de la recepción definitiva de las obras de edificación. cualquiera que sea la calidad jurídica de la empresa beneficiaria. estarán exentas de todos los impuestos de la Ley de la Renta. Si el monto de la rebaja contemplada. i PuntoLEX 3 a) Los que exploten bienes raíces no agrícolas en calidad de propietario o usufructuario. por haber cambiado su destino habitacional. excediera del impuesto aplicable a las rentas de Primera Categoría.. tanto las obtenidas mediante la explotación del bien mientras éste estuvo dado en arrendamiento como las obtenidas en su enajenación. consultorio profesional. etc. por cualquier medio o procedimiento.Rentas de viviendas acogidas al DFL Nº 2. (Circular N° 53. Sin embargo. O. percibidas o devengadas. tengan una participación o interés superior al 50% del capital. de 1959. en el entendido que el citado bien raíz no ha sido desafectado de su condición de "vivienda económica" acogida al DFL Nº 2. las rentas de arrendamiento o subarrendamiento de viviendas acogidas al DFL Nº 2. b) Las sociedades anónimas que posean o exploten a cualquier título bienes raíces no agrícolas. que sean ambos tipos de bienes depreciables. de 1959. esto es. según corresponda. Todo ello.Consultor Práctico Tributario . los bienes del activo inmovilizados nuevos. en las viviendas económicas podrá también instalarse un pequeño comercio sin perder las franquicias otorgadas por el DFL Nº 2. siempre y cuando recaigan sobre contribuyentes que declaren el Impuesto de Primera Categoría sobre renta efectiva determinada según contabilidad completa. no podrán acogerse a la disposición anterior los comercios que tengan por objeto el expendio y/o venta de bebidas alcohólicas.07. de 01. siempre que su principal destino subsista como habitacional. D. cualquiera sea el monto de tales rentas. de 1959 No están afectas a ningún impuesto a la renta. (Ley 19.Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto.

pero al término del ejercicio. se entiende retirada de inmediato para su tributación a los impuestos personales que afectan a sus socios. Si opta por declarar la renta efectiva por ser ésta inferior al 11% del avalúo fiscal. se encuentra exento del Impuesto de Primera Categoría. y además de ellas. dicha renta estará exenta del impuesto de Primera Categoría. Ahora bien. cuando sea retirada por sus socios. que no sea sociedad anónima. (Oficio N° 2803. si la renta del conjunto de los referidos bienes excede el 11% del avalúo fiscal de los mismos bienes. si los socios de la sociedad en el año en que la empresa optó por declarar la renta presunta de su actividad.. el contribuyente está obligado a declarar por renta efectiva por actividades rentísticas. además. debiendo registrar además en el Registro FUT para su tributación. obligados o que opten por declarar en dicha categoría sus rentas efectivas determinadas a base de un balance general. a los impuestos Global Complementario o Adicional. de los cuales podrían no necesariamente caer en la misma clasificación de renta efectiva. de 25 julio 2005). de acuerdo al orden de prelación o imputación. debe registrarse en el Registro FUT.Efectos en el FUT por el arrendamiento de bienes raíces Los contribuyentes de la Primera Categoría. por cualquier medio o procedimiento. En el evento de que la renta efectiva obtenida del conjunto de los referidos bienes sea igual o inferior al 11% del avalúo fiscal de los mismos bienes. debiendo registrarse también en esa calidad en el Registro FUT para su tributación con los impuestos Global Complementario o Adicional por parte de sus socios. sin derecho al crédito por Impuesto de Primera Categoría. como aquellos cuya renta anual efectiva sea igual o inferior a dicho límite.Consultor Práctico Tributario . ya que se trata de una renta exenta de este gravamen. independientemente de entenderse legalmente retirada la renta presunta al término del ejercicio y tributar con los . dicha renta igualmente se encuentra exenta del Impuesto de Primera Categoría. con derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría declarado y pagado por la sociedad. en proporción a su participación en las utilidades. el contribuyente. están obligados a llevar un registro de las utilidades. La renta líquida imponible de la actividad rentística de explotación de bienes raíces no agrícolas. para una mejor toma de decisión en cuanto a su planificación tributaria. o sin exceder este límite se trata de sociedades anónimas. cuando sea retirada por éstos. equivalente al 7% del avalúo fiscal de los bienes raíces no agrícolas. efectuaron retiros efectivos de utilidades de ejercicios con renta efectiva. pudiendo declarar en dichos tributos la renta efectiva de las bienes o la renta presunta. de acuerdo al orden de imputación o prelación para su retiro. Es por eso la descripción necesaria de esta forma de explotación y su comportamiento en el FUT. Si opta por declarar la renta presunta. ya que se trata de una renta exenta de este tributo. pero afecto a los impuestos Global Complementario o Adicional. sino que por renta presunta. por cumplir con los requisitos exigidos para ello. debe determinarse por el conjunto de los citados bienes. tiene rentas por arrendamiento de bienes raíces. el contribuyente se encuentra afecto al Impuesto de Primera Categoría y.Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto. De lo anterior. según contabilidad completa. y ante esa calidad. pero sin derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría. i PuntoLEX 4 6. Por el contrario. acreditada tal circunstancia mediante contabilidad fidedigna. considerándose tanto aquellos cuya renta anual efectiva exceda del 11% de su avalúo fiscal. pudiendo darse de crédito el citado tributo de categoría en contra de los impuestos personales antes indicados. más conocido como el Fondo de Utilidades Tributables (FUT). conforme a las normas legales indicadas en el punto anterior.

por cualquier medio o procedimiento. # El valor de las mejoras hechas por el arrendatario. subarrendatario. Explotación de bienes raíces.. por concepto de reembolso de gastos. 08 septiembre 1988) # Las sumas percibidas del arrendatario. afectos a IVA. Tratamiento de acuerdo a la Ley del IVA Arrendamiento de bienes inmuebles con muebles Dentro del hecho gravado especial equiparado a servicios que establece la letra g) del artículo 8 de la ley cabe distinguir por separado los siguientes contratos de arrendamiento. los contratos de arriendo. (Oficio Nº 3067. # Contribuciones de Bienes Raíces pagadas por el arrendatario. sin perjuicio de que. 14 octubre 1996) # Los ingresos derivados de los contratos de leasing deben computarse en el ejercicio en que las cuotas respectivas se devenguen. 7. se consideren como ingreso bruto al momento de su cancelación. cesionario o usuario a cualquier título del bien raíz. i PuntoLEX 5 impuestos Global Complementario o Adicional. . cuando se hagan exigibles de conformidad a lo estipulado en el contrato respectivo. 1.Todo tipo de establecimiento comercial. según se trate de una renta afecta o no con el citado tributo de categoría a la cual se imputaron los citados retiros. quedan como excesos de retiros para los ejercicios siguientes sujetos a la tributación. y 3. usufructo o usuario a cualquier título del bien raíz. se entiende que un inmueble se encuentra amoblado cuando se entregue para su uso provisto de los muebles y menaje en cantidad y naturaleza suficiente para ser habilitado. que quede a beneficio del arrendador.. en caso que las cuotas sean pagadas anticipadamente. En el caso del arrendamiento. usufructo y otras formas de cesión del uso y goce temporal de inmuebles amoblados.Ingresos Bruto de los bienes raíces que producen renta efectiva Está constituido por: # El valor de los arriendos. Esta deducción es válida exclusivamente en el contrato de arriendo y no en las otras formas de cesión. como es el caso de subarrendamiento o usufructo.Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto.Inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial.Consultor Práctico Tributario . cesionario. subarrendamiento. usufructo o cualquier otra forma de cesión temporal del uso y goce de: 1.Inmuebles amoblados 2. usufructuario.. es mayor ingreso para el arrendador. Para estos efectos. subarrendamiento.. subarrendatario. o bien. tales sumas en la parte no cubierta con las citadas utilidades. el IVA se aplica sólo sobre la parte de la renta anual respectiva que exceda del 11% del avalúo fiscal del inmueble o de la cantidad que proporcionalmente corresponda si la renta de arrendamiento estuviere pactada por períodos distintos a un año. Si no existieran utilidades retenidas en el Registro FUT o éstas no ser suficientes para cubrir los retiros efectivos realizados. en las fechas que han sido fijadas en el contrato para el cumplimiento de la obligación por parte del deudor. (Oficio N° 2860. con o sin derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría. es decir.Arrendamiento de inmuebles amoblados Se equipara a servicios. tales retiros deben imputarse a las utilidades registradas en el Registro FUT y cumplir con la tributación de los impuestos personales antes indicados..

cines. etc. molinos. subarrendamiento u otras formas de cesión del uso y goce temporal de bienes raíces agrícolas. cualquiera que ella sea. (Oficina N° 825. de 17 agosto 1990) . (Oficio N° 1681.. por cualquier medio o procedimiento. Esta deducción es válida exclusivamente en el contrato de arriendo y no en las otras formas de cesión. cables y demás instrumentos específicos que facultan el desarrollo de actividades relacionadas con la actividad de distribución de energía eléctrica. mantequilla. subarrendamiento u otras formas de cesión del uso y goce temporal de inmuebles no agrícolas que cuenten con las instalaciones y/o maquinarias que permitan desarrollar una actividad comercial o industrial.Contrato de concesión y arrendamiento de termas minerales que celebra una municipalidad con una empresa concesionaria que las explotará comercialmente. playas de estacionamiento. instalaciones y muebles para el ejercicio de la actividad profesional. sanitarias. 22 octubre 1997) . frigoríficos. establecimientos elaboradores de queso.(Oficio N° 712. Ejemplos de arrendamiento de inmuebles gravados con IVA . cuando proceda aplicar el IVA. puede citarse el arrendamiento de: molinos. 31 marzo 1981) .Arriendo de galpón con modulación estándar no se encuentra afecto a IVA. es decir. En cambio si los módulos están dotados de estanterías.. barracas.Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto. que no comprendan la totalidad del predio agrícola en que se encuentren ubicados. de agua. fábricas conserveras. i PuntoLEX 6 2. (Oficio N° 2. en la parte que tenga relación con actividades industriales anexas o complementarias desarrolladas dentro del predio. (Oficio N° 2463. etc. . repisas o cualquier otro elemento que lo habilite. etc. incluyendo postaciones.Arrendamiento de auditorio con mobiliario necesario para su funcionamiento.Arrendamiento de líneas y redes conductoras de energía eléctrica.Arrendamiento de inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de una actividad comercial o industrial Este hecho gravado especial equiparado a servicios se configura en los siguientes casos: arrendamiento. mataderos. como es el caso de las instalaciones eléctricas.Arrendamiento de un centro radiológico que permite a los usuarios el uso de equipos. teatros. carente de toda instalación que no sean las comunes o propias de todo inmueble. Entre estos inmuebles deben entenderse incluidos.Arrendamiento de una oficina equipada con los muebles necesarios para el desarrollo de una actividad profesional. No procede la aplicación del IVA cuando se da en arrendamiento u otra forma de cesión temporal un local comercial vacío. 15 marzo 1989) . 9 febrero 1976) .669. entre otros: los hoteles. A modo de ejemplo. Arrendamiento. leche desecada.Consultor Práctico Tributario . bodegas elaboradoras de vinos. como es el caso del subarrendamiento o usufructo. éste grava sólo la parte de la renta anual respectiva que exceda del 11% del avalúo fiscal del inmueble o de la cantidad que proporcionalmente corresponda si la renta de arrendamiento estuviese pactada por períodos distintos a un año. En el caso del arrendamiento.

. 9 junio 1977) 3.Arrendamiento de galpones con agua potable y electricidad trifásica. sobre un inmueble con destino educacional que será arrendado sin incorporar bienes corporales muebles y que las instalaciones que posee no se encaminan al desarrollo de actividad comercial o industrial alguna. no destinados a una actividad comercial o industrial (Oficio N° 1830. 10 febrero 2004). (Oficio N° 4.856. la cual no puede ser calificada como comercial ni industrial. Por lo tanto. sin embargo. no configura por si mismo el hecho gravado del artículo 8° letra g) de la Ley del IVA. siendo la potencialidad de uso del edificio y sus instalaciones la actividad educacional. su arriendo se encuentra afecto a IVA. habilitación de graderías. por cuanto se trata de la cesión temporal de espacios situados dentro de inmuebles que permiten el ejercicio de una actividad de carácter comercial. (Oficio N° 3030. 12 junio 1984).Arrendamiento de inmuebles exento de IVA Todo contrato de arrendamiento de inmuebles que no se encuentren amoblados o que no cuenten con instalaciones o maquinarias para el ejercicio de una actividad comercial o industrial.888. i PuntoLEX 7 además de separar ambientes.Arrendamiento de espacios para estacionar vehículos. . . si es que el acto por el cual se cede el uso y goce temporal proviene del ejercicio de una actividad clasificada en los Nºs 3 o 4 del artículo 20 de la Ley de la Renta.Arrendamientos de gimnasios y otros establecimientos para la práctica de actividades deportivas en la medida que cuenten con instalaciones. Esta exención es válida sólo para los contratos de arriendo que versen sobre los citados inmuebles no amoblados o sin instalaciones. (Oficio N° 2504. no se extiende a contratos de subarrendamiento.Arrendamientos de boxes de estacionamiento.Arrendamiento solamente de terrenos sin instalaciones. aposentadurías. (Oficio N° 933.Consultor Práctico Tributario .Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto. 5 abril 2005) . 24 octubre 1997). (Oficio N° 1555. (Oficio N° 754. aun cuando el inmueble no se destine efectivamente al desarrollo de dichas actividades. es preciso reiterar que la sola circunstancia que el inmueble se encuentre destinado a funcionar como establecimiento educacional. por cualquier medio o procedimiento. de manera que el solo hecho de contar el inmueble arrendado con instalaciones que permitan el ejercicio de la actividad educacional. De lo anterior. como es la presentación de espectáculos públicos. . 3 Mayo 2006) Ejemplos de arriendos de inmuebles exentos de IVA: .Cesión de espacios publicitarios en un estadio. 26 agosto 2002) . usufructo u otras formas de cesión. que conformen instalaciones que permitan el ejercicio de una actividad comercial. se encuentra exento de IVA según lo estipulado por el Nº 11 de la letra E del artículo 12 de la Ley. boleterías y otros. existe un oficio del Servicio. instalaciones cuya existencia son las que en definitiva determinan la configuración del hecho gravado. . El Servicio manifestó que la actividad educacional no puede calificarse como comercial ni industrial. (Oficio N° 2. no descarta que cuente además con instalaciones que permitan el ejercicio de una actividad comercial o industrial. 21 agosto 1975). casos en los cuales podrían reunirse los requisitos del hecho gravado básico en los servicios.

bodegas.. c) Los bienes raíces deben estar sujetos a presunción del 7% de su avalúo fiscal. el impuesto soportado en las operaciones que se . Es decir. el derecho de llaves. no se benefician con dicha rebaja los locales comerciales o industriales. etc.6..Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto. como el nombre. i PuntoLEX 8 4. Es decir.788. y e) Dicha rebaja podrá imputarse totalmente a uno de los bienes raíces.788. son de naturaleza incorporal. "universalidad de hecho" es todo conjunto de bienes corporales e incorporales unidos para su afectación a un fin común y que posee una individualidad propia e independiente de los elementos que la componen. corresponde rebajar de la base imponible afecta al IVA el 11% del avalúo fiscal del inmueble propiamente tal.788.655. Si el establecimiento de comercio comprende un bien raíz y el contrato celebrado es de arrendamiento.. sólo pueden rebajarse del avalúo fiscal de bienes raíces destinados a la habitación.788. darán derecho a crédito. d) La rebaja máxima de $14. algunos de los cuales. En cualquier caso. la suma total a rebajar no puede ser superior al monto máximo de $ 14. prorratearse entre todos o algunos de los inmuebles sujetos a la franquicia. usufructo o cualquier otra forma de cesión del uso o goce temporal de todo tipo de establecimiento de comercio.. (Para Año Tributario 2006) Dicha deducción opera bajo el cumplimiento de las siguientes condiciones copulativas: a) El monto máximo de la rebaja no puede exceder de $ 14.Arrendamiento de un establecimiento de comercio Constituye un hecho gravado especial equiparado a "servicio". las instalaciones y las mercaderías son bienes corporales muebles y otros. como el local ocupado. Tal como ya se explicó con anterioridad por "establecimiento de comercio" se entiende una universalidad de hecho con existencia distinta de la de los diversos elementos que la componen.655. deberá calcularse en forma proporcional al período que comprende la base imponible del IVA si es que éste es distinto de un año.665. oficinas.665. podrá rebajarse del avalúo fiscal de los bienes raíces no agrícolas con destino habitacional la cantidad exenta de $14.655. no puede rebajarse el monto máximo indicado por cada uno de los bienes raíces que se encuentran en las condiciones antes señaladas.Situaciones que se dan con el crédito fiscal Las facturas emitidas con ocasión de un contrato de venta o promesa de venta de un bien corporal inmueble y de los contratos de generales de construcción ya sea por alzada o por administración. sitios eriazos.Consultor Práctico Tributario . etc. por lo tanto.Rebaja que se puede efectuar del avalúo fiscal de los bienes raíces destinados a la habitación para determinar renta presunta Para efectos de determinar la presunción de renta.788 de bienes raíces debe hacerse efectiva por el conjunto de los bienes raíces que cumplan con los requisitos señalados. por cualquier medio o procedimiento. u optativamente. 5. El IVA se aplica sobre el valor total de la renta que se perciba por el contrato de arriendo o cesión temporal. Esta es una rebaja de carácter anual. playas de estacionamiento. el arrendamiento. Por su parte.b) Los $14. subarrendamiento.

con modulación standard dotado de energía eléctrica y alfombra esta compuesto solo de separaciones o paneles que delimitan un espacio de otro formando distintos ambientes. además del de separar ambientes. (Oficio Nº 1. Como en este caso recae sobre una inmobiliaria que no construyo las oficinas. Debe tenerse presente que en el arrendamiento de inmuebles con instalaciones no interesa si en definitiva el arrendatario lo destina o no a realizar una actividad comercial o industrial. de 1975. si los módulos consisten en separaciones o paneles dotados de estanterías. comunidad o cooperativa.. de comunidades que no sean hereditarias ni provengan de la disolución de la sociedad conyugal y de cooperativa de vivienda. por tratarse en este caso de un arrendamiento de inmuebles con instalaciones. tienen derecho a crédito fiscal por los recargos pagados en: . (Oficio N° 2.Comisiones por el corretaje de inmuebles o pagadas a los martilleros en la adquisición de inmuebles para su activo fijo.05. Por el mantenimiento y conservación de los inmuebles que entrega en arrendamiento. 31 julio 1986) No procederá el derecho a crédito fiscal para el adquirente o contratante por la parte del Impuesto al Valor Agregado que la empresa constructora recupere en virtud de lo prescrito en el artículo 21 del Decreto Ley N° 910. señala: En las liquidaciones de sociedades que sean empresas constructoras. por cualquier medio o procedimiento. i PuntoLEX 9 relacionen con el giro o actividad del contribuyente. El arrendador de un inmueble con instalaciones. de 23. Los contribuyentes cuyo giro sea arriendos de bienes raíces urbanos. de acuerdo al párrafo mencionado con anterioridad. puesto que tal pago constituye utilización de un servicio necesario para el cumplimiento del arrendamiento.V. por concepto de pago del seguro de ese bien raíz. en la especie. siendo suficiente. el arrendamiento de ese espacio. y . OPINION SII 1.Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto. dado que fueron adquiridas producto de una absorción.A. En cambio. La adjudicación de dichos bienes producto de la liquidación no se encontrarían gravados con IVA.Consultor Práctico Tributario . tiene derecho al crédito fiscal del I.Impuesto al valor agregado en arrendamiento de galpón modulado dotado de energía eléctrica y alfombra El Servicio señala.La adjudicación en el proceso de liquidación de una emprea inmobiliaria de oficinas adquiridas producto de la absorción de una empresa constructora no constituye un hecho gravado con IVA De acuerdo a la letra c) del artículo 8 de la Ley del IVA. el que posea instalaciones que posibiliten dicho tipo de actividad. que si el espacio neto cubierto.551. destinado a hotel.. .2006) 2. también se considerará venta la adjudicación de bienes corporales inmuebles construidos total o parcialmente por la sociedad. no se encuentra afecto al impuesto al valor agregado. repisas o cualquier otro elemento que los habilite para un uso distinto.874. estos inmuebles se encontraran afectos al impuesto al valor agregado.

504.Consultor Práctico Tributario .10. del 24. por cualquier medio o procedimiento. i PuntoLEX 10 (Oficio N° 2.Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto.1997) .

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