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Tributación de bienes raíces no agrícolas

Explotación de bienes raíces
Tratamiento en la Ley de Renta y Ley de IVA sobre las explotaciones de bienes raíces no agrícolas

TEMA
Explotación de bienes raíces. Tratamiento de acuerdo al Impuesto a la Renta Cuando se decide explotar un bien raíz no agrícola es necesario tener en cuenta las formas o sistemas de tributación. La ley distingue si se hace por renta presunta o renta efectiva y si esta última es con contabilidad completa o simplificada, según sea el caso. A continuación, se hace mención de los antecedentes a tener en consideración para la correcta tributación de los bienes raíces no agrícolas. 1.- Renta presunta en bienes raíces no agrícolas La ley presume una renta anual equivalente a un 7% del avalúo fiscal de los bienes raíces no agrícolas, vigente al 1º de enero del año en que debe presentarse la declaración, en los siguientes casos: Cuando la renta líquida anual del conjunto de bienes raíces no agrícolas no exceda del 11% del avalúo fiscal del conjunto de tales bienes. Respecto de bienes raíces no agrícolas que no le produzcan renta al contribuyente y que tampoco estén destinados a su uso particular o de su familia. Esta presunción es simplemente legal, y por ende, admite prueba en contrario. Por ejemplo, mediante contabilidad completa o simplificada podría demostrarse que la renta efectiva de estos bienes raíces ha sido inferior al 7% de su avalúo. Cuando se declare esta renta presunta o cuando se acredite una renta efectiva inferior al 11% del avalúo fiscal, se declara sólo para los fines del impuesto Global Complementario o Adicional eximiéndose del impuesto de primera categoría. 2.- Situaciones de rentas de arrendamiento en bienes raíces no agrícolas Los contribuyentes que den en arrendamiento bienes raíces no agrícolas, conforme a lo dispuesto por el art. 20 Nº 1 letra d) de la Ley de Renta, pueden encontrarse en una de las siguientes situaciones: a) que la renta líquida efectiva del conjunto de dichos bienes, debidamente actualizada, sea igual o inferior al 11% del avalúo fiscal de los referidos inmuebles, vigente al 1º enero del año en que debe presentarse la declaración, y b) que la renta líquida efectiva del conjunto de dichos bienes, debidamente actualizada, sea superior al 11% del avalúo fiscal, vigente a la misma fecha antes indicada.

y siempre que el avalúo del conjunto de dichos bienes raíces al 1º enero. Se eximen. según corresponda. i PuntoLEX 2 En primer caso. del impuesto 1ª Categoría. jubilados o montepiados que hayan obtenido como únicas rentas en el año su sueldo. b) Bienes raíces no agrícolas de propiedad de trabajadores.Bienes raíces a los cuales no se les presume renta Los siguiente bienes raíces no quedan sujetos a la presunción del 7%. la cual no requiere ser timbrada por el Servicio de Impuestos Internos o bien mediante un ordenamiento simple de los antecedentes (comprobantes o recibos) que avalan la renta de arrendamiento obtenida de dichos bienes. según corresponda. pensión o montepío y las referidas en el artículo 22 e inciso primero del artículo 57. siempre que el avalúo al 1º de enero. del conjunto de dichos bienes. e) Viviendas acogidas al DFL Nº 2. que hayan obtenido exclusivamente rentas correspondientes a esas actividades. menos los gastos necesarios para producirla. d) Bienes raíces no agrícolas de propiedad del contribuyente. 15 abril 1977) c) Bienes raíces no agrícolas de propiedad de pequeños mineros artesanales. ésta deberá acreditarse mediante contabilidad fidedigna. 3. Los contribuyentes personas naturales que se encuentren en la situación señalada en el párrafo anterior.. dichos contribuyentes sólo para los efectos del Impuesto Global Complementario o Adicional. pequeños comerciantes que desarrollan actividades en la vía pública. tales contribuyentes están obligados a declarar dicha renta. considerando para tales fines el mes de la percepción o devengo de la renta o el del desembolso de los gastos.Créditos contra el impuesto de Primera Categoría Contribuciones de bienes raíces Los contribuyentes que tienen derecho a este crédito son: . destinado exclusivamente al giro de su negocio. tanto para los efectos del impuesto de Primera Categoría como para fines del Impuesto Global Complementario o Adicional. no exceda de 40 UTA. de acuerdo a las normas del artículo 31 de la Ley de Renta. si ella es superior al 11% del avalúo fiscal.Consultor Práctico Tributario . ambos conceptos debidamente actualizados. en ningún caso. por tanto. a) Bienes raíces no agrícolas destinados al uso de su propietario y de su familia (Oficio N° 741. la cual podrá ser completa o simplificada. En el caso que la renta efectiva sea superior 11% del avalúo fiscal. Si optan por declarar la renta efectiva. 4. indicada en el párrafo anterior. profesión u ocupación lucrativa.. sin perjuicio de la obligación de declarar la renta efectiva. podrán acreditar sus rentas de arrendamiento mediante una Planilla con un detalle cronológico de las Entradas y un detalle aceptable de los Gastos. por cualquier medio o procedimiento. incluso sueldos o pensiones y las referidas en el inciso primero del artículo 57.Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto. podrán declarar la renta presunta (7% del avalúo fiscal) o efectiva de tales bienes. que no les haya producido rentas líquidas anuales superiores al 11% de su avalúo. (Oficio N° 3065 de 22 diciembre 1997) La renta de arrendamiento se determinará mediante la suma de las rentas de arrendamiento. NO exceda de 40 UTA. de 1959. de 22 febrero 1985). percibidas o devengadas durante el año. (Oficio N° 1690. suplementeros y de propietarios de un taller artesanal u obrero.

063. según corresponda. 29 agosto 1997) . no existiendo. y siempre y cuando ésta no sea la que construyó la vivienda económica que se arrienda con opción de compra. de 1959. que sean ambos tipos de bienes depreciables. por haber cambiado su destino habitacional.91) Las rentas provenientes de la celebración de un contrato de arrendamiento con opción de compra de una vivienda económica acogida al DFL N° 2. incluso. la exhibición de videos u otros que provoquen ruidos u olores molestos y demás cuyo giro está prohibido por ordenanzas locales o municipales. la obligación de declarar las mencionadas rentas en calidad de exentas en la renta bruta del impuesto Global Complementario. del impuesto de Primera Categoría y Global Complementario o Adicional. cualquiera sea el monto de tales rentas. Crédito del 4% del Activo Fijo Darán derecho a este crédito. de 1959. local comercial. esto es. siempre que su principal destino subsista como habitacional. estarán exentas de todos los impuestos de la Ley de la Renta. No tendrán derecho a este beneficio las empresas del Estado y las empresas en que el Estado. Todo ello.Rentas de viviendas acogidas al DFL Nº 2.Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto. el establecimiento de juegos electrónicos. de 1959.. el número de viviendas que se posean o la calidad jurídica del contribuyente. desde la fecha de la recepción definitiva de las obras de edificación. D. (Circular N° 53. tanto las obtenidas mediante la explotación del bien mientras éste estuvo dado en arrendamiento como las obtenidas en su enajenación. siempre y cuando recaigan sobre contribuyentes que declaren el Impuesto de Primera Categoría sobre renta efectiva determinada según contabilidad completa. consultorio profesional. por adquisición o los construidos directamente por el contribuyente o a través de otra empresa. (Ley 19.07. como ocurre cuando se destina íntegramente a oficina. juegos de azar. excediera del impuesto aplicable a las rentas de Primera Categoría. etc. de 1959 No están afectas a ningún impuesto a la renta. i PuntoLEX 3 a) Los que exploten bienes raíces no agrícolas en calidad de propietario o usufructuario. b) Las sociedades anónimas que posean o exploten a cualquier título bienes raíces no agrícolas. de 01. en las viviendas económicas podrá también instalarse un pequeño comercio sin perder las franquicias otorgadas por el DFL Nº 2. sus organismos o empresas o las Municipalidades. Con todo. percibidas o devengadas. los bienes del activo inmovilizados nuevos. c) Las empresas constructoras en general y las inmobiliarias por los inmuebles que construyan o manden a construir para su venta posterior.Consultor Práctico Tributario . bazar. O. las rentas de arrendamiento o subarrendamiento de viviendas acogidas al DFL Nº 2. tengan una participación o interés superior al 50% del capital. Sin embargo. salones de pool. cualquiera que sea la calidad jurídica de la empresa beneficiaria. 5. Si el monto de la rebaja contemplada. por cualquier medio o procedimiento. dicho excedente no podrá imputarse a otro impuesto ni solicitarse su devolución. no podrán acogerse a la disposición anterior los comercios que tengan por objeto el expendio y/o venta de bebidas alcohólicas. en el entendido que el citado bien raíz no ha sido desafectado de su condición de "vivienda económica" acogida al DFL Nº 2.

pudiendo darse de crédito el citado tributo de categoría en contra de los impuestos personales antes indicados. sino que por renta presunta.Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto. ya que se trata de una renta exenta de este gravamen. según contabilidad completa. Por el contrario..Efectos en el FUT por el arrendamiento de bienes raíces Los contribuyentes de la Primera Categoría. tiene rentas por arrendamiento de bienes raíces. de acuerdo al orden de prelación o imputación. se encuentra exento del Impuesto de Primera Categoría. De lo anterior. debiendo registrar además en el Registro FUT para su tributación. sin derecho al crédito por Impuesto de Primera Categoría. o sin exceder este límite se trata de sociedades anónimas. (Oficio N° 2803. Es por eso la descripción necesaria de esta forma de explotación y su comportamiento en el FUT. En el evento de que la renta efectiva obtenida del conjunto de los referidos bienes sea igual o inferior al 11% del avalúo fiscal de los mismos bienes. Ahora bien. si la renta del conjunto de los referidos bienes excede el 11% del avalúo fiscal de los mismos bienes. de los cuales podrían no necesariamente caer en la misma clasificación de renta efectiva. debiendo registrarse también en esa calidad en el Registro FUT para su tributación con los impuestos Global Complementario o Adicional por parte de sus socios. y ante esa calidad. acreditada tal circunstancia mediante contabilidad fidedigna. dicha renta estará exenta del impuesto de Primera Categoría. independientemente de entenderse legalmente retirada la renta presunta al término del ejercicio y tributar con los . de acuerdo al orden de imputación o prelación para su retiro. obligados o que opten por declarar en dicha categoría sus rentas efectivas determinadas a base de un balance general. pero al término del ejercicio. por cumplir con los requisitos exigidos para ello. conforme a las normas legales indicadas en el punto anterior. a los impuestos Global Complementario o Adicional. La renta líquida imponible de la actividad rentística de explotación de bienes raíces no agrícolas. de 25 julio 2005).Consultor Práctico Tributario . y además de ellas. además. el contribuyente está obligado a declarar por renta efectiva por actividades rentísticas. se entiende retirada de inmediato para su tributación a los impuestos personales que afectan a sus socios. i PuntoLEX 4 6. debe determinarse por el conjunto de los citados bienes. equivalente al 7% del avalúo fiscal de los bienes raíces no agrícolas. como aquellos cuya renta anual efectiva sea igual o inferior a dicho límite. para una mejor toma de decisión en cuanto a su planificación tributaria. por cualquier medio o procedimiento. cuando sea retirada por sus socios. pudiendo declarar en dichos tributos la renta efectiva de las bienes o la renta presunta. más conocido como el Fondo de Utilidades Tributables (FUT). Si opta por declarar la renta efectiva por ser ésta inferior al 11% del avalúo fiscal. el contribuyente se encuentra afecto al Impuesto de Primera Categoría y. pero afecto a los impuestos Global Complementario o Adicional. ya que se trata de una renta exenta de este tributo. cuando sea retirada por éstos. están obligados a llevar un registro de las utilidades. dicha renta igualmente se encuentra exenta del Impuesto de Primera Categoría. efectuaron retiros efectivos de utilidades de ejercicios con renta efectiva. que no sea sociedad anónima. pero sin derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría. Si opta por declarar la renta presunta. debe registrarse en el Registro FUT. en proporción a su participación en las utilidades. el contribuyente. considerándose tanto aquellos cuya renta anual efectiva exceda del 11% de su avalúo fiscal. con derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría declarado y pagado por la sociedad. si los socios de la sociedad en el año en que la empresa optó por declarar la renta presunta de su actividad.

Ingresos Bruto de los bienes raíces que producen renta efectiva Está constituido por: # El valor de los arriendos. el IVA se aplica sólo sobre la parte de la renta anual respectiva que exceda del 11% del avalúo fiscal del inmueble o de la cantidad que proporcionalmente corresponda si la renta de arrendamiento estuviere pactada por períodos distintos a un año.Todo tipo de establecimiento comercial. # Contribuciones de Bienes Raíces pagadas por el arrendatario. con o sin derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría. quedan como excesos de retiros para los ejercicios siguientes sujetos a la tributación. por cualquier medio o procedimiento.. usufructuario.Consultor Práctico Tributario .. i PuntoLEX 5 impuestos Global Complementario o Adicional. usufructo y otras formas de cesión del uso y goce temporal de inmuebles amoblados. subarrendatario. cesionario. usufructo o cualquier otra forma de cesión temporal del uso y goce de: 1. subarrendamiento. 14 octubre 1996) # Los ingresos derivados de los contratos de leasing deben computarse en el ejercicio en que las cuotas respectivas se devenguen.Arrendamiento de inmuebles amoblados Se equipara a servicios. 1. tales retiros deben imputarse a las utilidades registradas en el Registro FUT y cumplir con la tributación de los impuestos personales antes indicados. Si no existieran utilidades retenidas en el Registro FUT o éstas no ser suficientes para cubrir los retiros efectivos realizados. o bien. subarrendatario. 7. es decir. subarrendamiento. (Oficio Nº 3067. 08 septiembre 1988) # Las sumas percibidas del arrendatario. según se trate de una renta afecta o no con el citado tributo de categoría a la cual se imputaron los citados retiros. se consideren como ingreso bruto al momento de su cancelación. usufructo o usuario a cualquier título del bien raíz.Inmuebles amoblados 2. como es el caso de subarrendamiento o usufructo. (Oficio N° 2860. afectos a IVA. y 3. que quede a beneficio del arrendador. en caso que las cuotas sean pagadas anticipadamente. cuando se hagan exigibles de conformidad a lo estipulado en el contrato respectivo. en las fechas que han sido fijadas en el contrato para el cumplimiento de la obligación por parte del deudor. tales sumas en la parte no cubierta con las citadas utilidades. Para estos efectos. Explotación de bienes raíces. En el caso del arrendamiento.. los contratos de arriendo.Inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial.. Tratamiento de acuerdo a la Ley del IVA Arrendamiento de bienes inmuebles con muebles Dentro del hecho gravado especial equiparado a servicios que establece la letra g) del artículo 8 de la ley cabe distinguir por separado los siguientes contratos de arrendamiento.Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto. # El valor de las mejoras hechas por el arrendatario. Esta deducción es válida exclusivamente en el contrato de arriendo y no en las otras formas de cesión. sin perjuicio de que. por concepto de reembolso de gastos. es mayor ingreso para el arrendador. cesionario o usuario a cualquier título del bien raíz. . se entiende que un inmueble se encuentra amoblado cuando se entregue para su uso provisto de los muebles y menaje en cantidad y naturaleza suficiente para ser habilitado..

cuando proceda aplicar el IVA. etc. repisas o cualquier otro elemento que lo habilite.. de 17 agosto 1990) .669. carente de toda instalación que no sean las comunes o propias de todo inmueble. (Oficio N° 2463. de agua. sanitarias. entre otros: los hoteles. barracas. Entre estos inmuebles deben entenderse incluidos. A modo de ejemplo. cines. i PuntoLEX 6 2.Arrendamiento de una oficina equipada con los muebles necesarios para el desarrollo de una actividad profesional. leche desecada. que no comprendan la totalidad del predio agrícola en que se encuentren ubicados.Arriendo de galpón con modulación estándar no se encuentra afecto a IVA. subarrendamiento u otras formas de cesión del uso y goce temporal de inmuebles no agrícolas que cuenten con las instalaciones y/o maquinarias que permitan desarrollar una actividad comercial o industrial. Ejemplos de arrendamiento de inmuebles gravados con IVA . éste grava sólo la parte de la renta anual respectiva que exceda del 11% del avalúo fiscal del inmueble o de la cantidad que proporcionalmente corresponda si la renta de arrendamiento estuviese pactada por períodos distintos a un año. . cables y demás instrumentos específicos que facultan el desarrollo de actividades relacionadas con la actividad de distribución de energía eléctrica. molinos. playas de estacionamiento. etc. 15 marzo 1989) .Arrendamiento de líneas y redes conductoras de energía eléctrica. en la parte que tenga relación con actividades industriales anexas o complementarias desarrolladas dentro del predio..Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto. como es el caso de las instalaciones eléctricas. mataderos.Arrendamiento de inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de una actividad comercial o industrial Este hecho gravado especial equiparado a servicios se configura en los siguientes casos: arrendamiento.(Oficio N° 712. bodegas elaboradoras de vinos. instalaciones y muebles para el ejercicio de la actividad profesional. como es el caso del subarrendamiento o usufructo. 9 febrero 1976) .Arrendamiento de auditorio con mobiliario necesario para su funcionamiento. No procede la aplicación del IVA cuando se da en arrendamiento u otra forma de cesión temporal un local comercial vacío. (Oficina N° 825. cualquiera que ella sea.Consultor Práctico Tributario . por cualquier medio o procedimiento. puede citarse el arrendamiento de: molinos. 22 octubre 1997) . etc. establecimientos elaboradores de queso.Contrato de concesión y arrendamiento de termas minerales que celebra una municipalidad con una empresa concesionaria que las explotará comercialmente. (Oficio N° 1681. (Oficio N° 2. Esta deducción es válida exclusivamente en el contrato de arriendo y no en las otras formas de cesión. En cambio si los módulos están dotados de estanterías. incluyendo postaciones. frigoríficos. Arrendamiento. 31 marzo 1981) . fábricas conserveras. subarrendamiento u otras formas de cesión del uso y goce temporal de bienes raíces agrícolas.Arrendamiento de un centro radiológico que permite a los usuarios el uso de equipos. mantequilla. teatros. es decir. En el caso del arrendamiento.

por cualquier medio o procedimiento. no se extiende a contratos de subarrendamiento.Arrendamiento solamente de terrenos sin instalaciones.Arrendamiento de inmuebles exento de IVA Todo contrato de arrendamiento de inmuebles que no se encuentren amoblados o que no cuenten con instalaciones o maquinarias para el ejercicio de una actividad comercial o industrial. no configura por si mismo el hecho gravado del artículo 8° letra g) de la Ley del IVA. siendo la potencialidad de uso del edificio y sus instalaciones la actividad educacional.Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto. Esta exención es válida sólo para los contratos de arriendo que versen sobre los citados inmuebles no amoblados o sin instalaciones. habilitación de graderías. si es que el acto por el cual se cede el uso y goce temporal proviene del ejercicio de una actividad clasificada en los Nºs 3 o 4 del artículo 20 de la Ley de la Renta. i PuntoLEX 7 además de separar ambientes. que conformen instalaciones que permitan el ejercicio de una actividad comercial. 21 agosto 1975).Consultor Práctico Tributario . es preciso reiterar que la sola circunstancia que el inmueble se encuentre destinado a funcionar como establecimiento educacional. aun cuando el inmueble no se destine efectivamente al desarrollo de dichas actividades. 5 abril 2005) . como es la presentación de espectáculos públicos. 24 octubre 1997). usufructo u otras formas de cesión. se encuentra exento de IVA según lo estipulado por el Nº 11 de la letra E del artículo 12 de la Ley. (Oficio N° 2. El Servicio manifestó que la actividad educacional no puede calificarse como comercial ni industrial. su arriendo se encuentra afecto a IVA. instalaciones cuya existencia son las que en definitiva determinan la configuración del hecho gravado.Arrendamiento de espacios para estacionar vehículos. sin embargo. boleterías y otros. De lo anterior. por cuanto se trata de la cesión temporal de espacios situados dentro de inmuebles que permiten el ejercicio de una actividad de carácter comercial. (Oficio N° 933. (Oficio N° 754. (Oficio N° 2504.. . (Oficio N° 1555. (Oficio N° 4. no destinados a una actividad comercial o industrial (Oficio N° 1830. casos en los cuales podrían reunirse los requisitos del hecho gravado básico en los servicios.856. la cual no puede ser calificada como comercial ni industrial. existe un oficio del Servicio.888.Arrendamientos de boxes de estacionamiento. no descarta que cuente además con instalaciones que permitan el ejercicio de una actividad comercial o industrial. 9 junio 1977) 3. 3 Mayo 2006) Ejemplos de arriendos de inmuebles exentos de IVA: .Cesión de espacios publicitarios en un estadio. . aposentadurías. 26 agosto 2002) . 12 junio 1984). Por lo tanto. . 10 febrero 2004).Arrendamiento de galpones con agua potable y electricidad trifásica. de manera que el solo hecho de contar el inmueble arrendado con instalaciones que permitan el ejercicio de la actividad educacional. (Oficio N° 3030. sobre un inmueble con destino educacional que será arrendado sin incorporar bienes corporales muebles y que las instalaciones que posee no se encaminan al desarrollo de actividad comercial o industrial alguna. .Arrendamientos de gimnasios y otros establecimientos para la práctica de actividades deportivas en la medida que cuenten con instalaciones.

(Para Año Tributario 2006) Dicha deducción opera bajo el cumplimiento de las siguientes condiciones copulativas: a) El monto máximo de la rebaja no puede exceder de $ 14.Consultor Práctico Tributario . darán derecho a crédito.788. Tal como ya se explicó con anterioridad por "establecimiento de comercio" se entiende una universalidad de hecho con existencia distinta de la de los diversos elementos que la componen.655. En cualquier caso.788 de bienes raíces debe hacerse efectiva por el conjunto de los bienes raíces que cumplan con los requisitos señalados.665. sólo pueden rebajarse del avalúo fiscal de bienes raíces destinados a la habitación. el derecho de llaves. no puede rebajarse el monto máximo indicado por cada uno de los bienes raíces que se encuentran en las condiciones antes señaladas. c) Los bienes raíces deben estar sujetos a presunción del 7% de su avalúo fiscal. la suma total a rebajar no puede ser superior al monto máximo de $ 14. no se benefician con dicha rebaja los locales comerciales o industriales.788. como el nombre.. oficinas. algunos de los cuales. por cualquier medio o procedimiento.655. bodegas..Arrendamiento de un establecimiento de comercio Constituye un hecho gravado especial equiparado a "servicio". y e) Dicha rebaja podrá imputarse totalmente a uno de los bienes raíces. Es decir. Si el establecimiento de comercio comprende un bien raíz y el contrato celebrado es de arrendamiento. las instalaciones y las mercaderías son bienes corporales muebles y otros. prorratearse entre todos o algunos de los inmuebles sujetos a la franquicia.b) Los $14. d) La rebaja máxima de $14. etc. por lo tanto. Por su parte. i PuntoLEX 8 4. el impuesto soportado en las operaciones que se .665. etc.655.6.. Es decir. "universalidad de hecho" es todo conjunto de bienes corporales e incorporales unidos para su afectación a un fin común y que posee una individualidad propia e independiente de los elementos que la componen. playas de estacionamiento.Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto.Rebaja que se puede efectuar del avalúo fiscal de los bienes raíces destinados a la habitación para determinar renta presunta Para efectos de determinar la presunción de renta. Esta es una rebaja de carácter anual. subarrendamiento. podrá rebajarse del avalúo fiscal de los bienes raíces no agrícolas con destino habitacional la cantidad exenta de $14. corresponde rebajar de la base imponible afecta al IVA el 11% del avalúo fiscal del inmueble propiamente tal. deberá calcularse en forma proporcional al período que comprende la base imponible del IVA si es que éste es distinto de un año.Situaciones que se dan con el crédito fiscal Las facturas emitidas con ocasión de un contrato de venta o promesa de venta de un bien corporal inmueble y de los contratos de generales de construcción ya sea por alzada o por administración. como el local ocupado. 5. usufructo o cualquier otra forma de cesión del uso o goce temporal de todo tipo de establecimiento de comercio.788.. El IVA se aplica sobre el valor total de la renta que se perciba por el contrato de arriendo o cesión temporal.788. el arrendamiento. sitios eriazos. son de naturaleza incorporal. u optativamente.

el que posea instalaciones que posibiliten dicho tipo de actividad. también se considerará venta la adjudicación de bienes corporales inmuebles construidos total o parcialmente por la sociedad. dado que fueron adquiridas producto de una absorción. Los contribuyentes cuyo giro sea arriendos de bienes raíces urbanos. de comunidades que no sean hereditarias ni provengan de la disolución de la sociedad conyugal y de cooperativa de vivienda.Consultor Práctico Tributario . comunidad o cooperativa.V.Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto.A. Por el mantenimiento y conservación de los inmuebles que entrega en arrendamiento.05.874. puesto que tal pago constituye utilización de un servicio necesario para el cumplimiento del arrendamiento. de acuerdo al párrafo mencionado con anterioridad. por cualquier medio o procedimiento. (Oficio N° 2. Debe tenerse presente que en el arrendamiento de inmuebles con instalaciones no interesa si en definitiva el arrendatario lo destina o no a realizar una actividad comercial o industrial. Como en este caso recae sobre una inmobiliaria que no construyo las oficinas.2006) 2. que si el espacio neto cubierto. con modulación standard dotado de energía eléctrica y alfombra esta compuesto solo de separaciones o paneles que delimitan un espacio de otro formando distintos ambientes. por tratarse en este caso de un arrendamiento de inmuebles con instalaciones. OPINION SII 1. en la especie. el arrendamiento de ese espacio. siendo suficiente. i PuntoLEX 9 relacionen con el giro o actividad del contribuyente. señala: En las liquidaciones de sociedades que sean empresas constructoras. 31 julio 1986) No procederá el derecho a crédito fiscal para el adquirente o contratante por la parte del Impuesto al Valor Agregado que la empresa constructora recupere en virtud de lo prescrito en el artículo 21 del Decreto Ley N° 910. de 23. además del de separar ambientes. tiene derecho al crédito fiscal del I.Impuesto al valor agregado en arrendamiento de galpón modulado dotado de energía eléctrica y alfombra El Servicio señala. estos inmuebles se encontraran afectos al impuesto al valor agregado. tienen derecho a crédito fiscal por los recargos pagados en: . (Oficio Nº 1. no se encuentra afecto al impuesto al valor agregado. y . .551.La adjudicación en el proceso de liquidación de una emprea inmobiliaria de oficinas adquiridas producto de la absorción de una empresa constructora no constituye un hecho gravado con IVA De acuerdo a la letra c) del artículo 8 de la Ley del IVA. La adjudicación de dichos bienes producto de la liquidación no se encontrarían gravados con IVA.Comisiones por el corretaje de inmuebles o pagadas a los martilleros en la adquisición de inmuebles para su activo fijo. El arrendador de un inmueble con instalaciones.. si los módulos consisten en separaciones o paneles dotados de estanterías. por concepto de pago del seguro de ese bien raíz. de 1975. En cambio.. repisas o cualquier otro elemento que los habilite para un uso distinto. destinado a hotel.

1997) .Consultor Práctico Tributario . del 24. por cualquier medio o procedimiento.10.Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto.504. i PuntoLEX 10 (Oficio N° 2.