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Tributación de bienes raíces no agrícolas

Explotación de bienes raíces
Tratamiento en la Ley de Renta y Ley de IVA sobre las explotaciones de bienes raíces no agrícolas

TEMA
Explotación de bienes raíces. Tratamiento de acuerdo al Impuesto a la Renta Cuando se decide explotar un bien raíz no agrícola es necesario tener en cuenta las formas o sistemas de tributación. La ley distingue si se hace por renta presunta o renta efectiva y si esta última es con contabilidad completa o simplificada, según sea el caso. A continuación, se hace mención de los antecedentes a tener en consideración para la correcta tributación de los bienes raíces no agrícolas. 1.- Renta presunta en bienes raíces no agrícolas La ley presume una renta anual equivalente a un 7% del avalúo fiscal de los bienes raíces no agrícolas, vigente al 1º de enero del año en que debe presentarse la declaración, en los siguientes casos: Cuando la renta líquida anual del conjunto de bienes raíces no agrícolas no exceda del 11% del avalúo fiscal del conjunto de tales bienes. Respecto de bienes raíces no agrícolas que no le produzcan renta al contribuyente y que tampoco estén destinados a su uso particular o de su familia. Esta presunción es simplemente legal, y por ende, admite prueba en contrario. Por ejemplo, mediante contabilidad completa o simplificada podría demostrarse que la renta efectiva de estos bienes raíces ha sido inferior al 7% de su avalúo. Cuando se declare esta renta presunta o cuando se acredite una renta efectiva inferior al 11% del avalúo fiscal, se declara sólo para los fines del impuesto Global Complementario o Adicional eximiéndose del impuesto de primera categoría. 2.- Situaciones de rentas de arrendamiento en bienes raíces no agrícolas Los contribuyentes que den en arrendamiento bienes raíces no agrícolas, conforme a lo dispuesto por el art. 20 Nº 1 letra d) de la Ley de Renta, pueden encontrarse en una de las siguientes situaciones: a) que la renta líquida efectiva del conjunto de dichos bienes, debidamente actualizada, sea igual o inferior al 11% del avalúo fiscal de los referidos inmuebles, vigente al 1º enero del año en que debe presentarse la declaración, y b) que la renta líquida efectiva del conjunto de dichos bienes, debidamente actualizada, sea superior al 11% del avalúo fiscal, vigente a la misma fecha antes indicada.

(Oficio N° 1690. según corresponda. de 22 febrero 1985). tanto para los efectos del impuesto de Primera Categoría como para fines del Impuesto Global Complementario o Adicional. ésta deberá acreditarse mediante contabilidad fidedigna. Se eximen. pequeños comerciantes que desarrollan actividades en la vía pública. la cual no requiere ser timbrada por el Servicio de Impuestos Internos o bien mediante un ordenamiento simple de los antecedentes (comprobantes o recibos) que avalan la renta de arrendamiento obtenida de dichos bienes. 3. percibidas o devengadas durante el año. 4.Créditos contra el impuesto de Primera Categoría Contribuciones de bienes raíces Los contribuyentes que tienen derecho a este crédito son: . d) Bienes raíces no agrícolas de propiedad del contribuyente. (Oficio N° 3065 de 22 diciembre 1997) La renta de arrendamiento se determinará mediante la suma de las rentas de arrendamiento. si ella es superior al 11% del avalúo fiscal. en ningún caso. jubilados o montepiados que hayan obtenido como únicas rentas en el año su sueldo. por cualquier medio o procedimiento. según corresponda. y siempre que el avalúo del conjunto de dichos bienes raíces al 1º enero.Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto. no exceda de 40 UTA. tales contribuyentes están obligados a declarar dicha renta. que no les haya producido rentas líquidas anuales superiores al 11% de su avalúo. profesión u ocupación lucrativa. la cual podrá ser completa o simplificada. siempre que el avalúo al 1º de enero. considerando para tales fines el mes de la percepción o devengo de la renta o el del desembolso de los gastos. indicada en el párrafo anterior. que hayan obtenido exclusivamente rentas correspondientes a esas actividades. ambos conceptos debidamente actualizados.Bienes raíces a los cuales no se les presume renta Los siguiente bienes raíces no quedan sujetos a la presunción del 7%. Los contribuyentes personas naturales que se encuentren en la situación señalada en el párrafo anterior. por tanto. e) Viviendas acogidas al DFL Nº 2. menos los gastos necesarios para producirla. En el caso que la renta efectiva sea superior 11% del avalúo fiscal. de 1959. del conjunto de dichos bienes. del impuesto 1ª Categoría. podrán acreditar sus rentas de arrendamiento mediante una Planilla con un detalle cronológico de las Entradas y un detalle aceptable de los Gastos. incluso sueldos o pensiones y las referidas en el inciso primero del artículo 57.. i PuntoLEX 2 En primer caso. a) Bienes raíces no agrícolas destinados al uso de su propietario y de su familia (Oficio N° 741. destinado exclusivamente al giro de su negocio. b) Bienes raíces no agrícolas de propiedad de trabajadores. Si optan por declarar la renta efectiva. NO exceda de 40 UTA. de acuerdo a las normas del artículo 31 de la Ley de Renta. suplementeros y de propietarios de un taller artesanal u obrero.Consultor Práctico Tributario . 15 abril 1977) c) Bienes raíces no agrícolas de propiedad de pequeños mineros artesanales. dichos contribuyentes sólo para los efectos del Impuesto Global Complementario o Adicional. pensión o montepío y las referidas en el artículo 22 e inciso primero del artículo 57.. sin perjuicio de la obligación de declarar la renta efectiva. podrán declarar la renta presunta (7% del avalúo fiscal) o efectiva de tales bienes.

dicho excedente no podrá imputarse a otro impuesto ni solicitarse su devolución. (Circular N° 53. b) Las sociedades anónimas que posean o exploten a cualquier título bienes raíces no agrícolas. etc. de 1959 No están afectas a ningún impuesto a la renta. la obligación de declarar las mencionadas rentas en calidad de exentas en la renta bruta del impuesto Global Complementario. en el entendido que el citado bien raíz no ha sido desafectado de su condición de "vivienda económica" acogida al DFL Nº 2. la exhibición de videos u otros que provoquen ruidos u olores molestos y demás cuyo giro está prohibido por ordenanzas locales o municipales. el número de viviendas que se posean o la calidad jurídica del contribuyente. no podrán acogerse a la disposición anterior los comercios que tengan por objeto el expendio y/o venta de bebidas alcohólicas.Consultor Práctico Tributario .063. esto es.. siempre que su principal destino subsista como habitacional. desde la fecha de la recepción definitiva de las obras de edificación. por cualquier medio o procedimiento. Todo ello. percibidas o devengadas. cualquiera que sea la calidad jurídica de la empresa beneficiaria. 29 agosto 1997) . bazar. D. por haber cambiado su destino habitacional. sus organismos o empresas o las Municipalidades. los bienes del activo inmovilizados nuevos. 5. que sean ambos tipos de bienes depreciables. excediera del impuesto aplicable a las rentas de Primera Categoría. en las viviendas económicas podrá también instalarse un pequeño comercio sin perder las franquicias otorgadas por el DFL Nº 2. siempre y cuando recaigan sobre contribuyentes que declaren el Impuesto de Primera Categoría sobre renta efectiva determinada según contabilidad completa. tengan una participación o interés superior al 50% del capital. estarán exentas de todos los impuestos de la Ley de la Renta.91) Las rentas provenientes de la celebración de un contrato de arrendamiento con opción de compra de una vivienda económica acogida al DFL N° 2. de 01. No tendrán derecho a este beneficio las empresas del Estado y las empresas en que el Estado. según corresponda. no existiendo. cualquiera sea el monto de tales rentas. Sin embargo.Rentas de viviendas acogidas al DFL Nº 2. consultorio profesional. tanto las obtenidas mediante la explotación del bien mientras éste estuvo dado en arrendamiento como las obtenidas en su enajenación. de 1959. c) Las empresas constructoras en general y las inmobiliarias por los inmuebles que construyan o manden a construir para su venta posterior. Con todo.07. local comercial. incluso. de 1959. Si el monto de la rebaja contemplada. el establecimiento de juegos electrónicos. juegos de azar. i PuntoLEX 3 a) Los que exploten bienes raíces no agrícolas en calidad de propietario o usufructuario. O. y siempre y cuando ésta no sea la que construyó la vivienda económica que se arrienda con opción de compra.Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto. por adquisición o los construidos directamente por el contribuyente o a través de otra empresa. salones de pool. del impuesto de Primera Categoría y Global Complementario o Adicional. las rentas de arrendamiento o subarrendamiento de viviendas acogidas al DFL Nº 2. Crédito del 4% del Activo Fijo Darán derecho a este crédito. (Ley 19. como ocurre cuando se destina íntegramente a oficina. de 1959.

independientemente de entenderse legalmente retirada la renta presunta al término del ejercicio y tributar con los . pero sin derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría. tiene rentas por arrendamiento de bienes raíces. además. conforme a las normas legales indicadas en el punto anterior. según contabilidad completa. debe determinarse por el conjunto de los citados bienes. i PuntoLEX 4 6. en proporción a su participación en las utilidades. si la renta del conjunto de los referidos bienes excede el 11% del avalúo fiscal de los mismos bienes. de acuerdo al orden de prelación o imputación. están obligados a llevar un registro de las utilidades. Si opta por declarar la renta efectiva por ser ésta inferior al 11% del avalúo fiscal. considerándose tanto aquellos cuya renta anual efectiva exceda del 11% de su avalúo fiscal. ya que se trata de una renta exenta de este tributo. como aquellos cuya renta anual efectiva sea igual o inferior a dicho límite. si los socios de la sociedad en el año en que la empresa optó por declarar la renta presunta de su actividad. dicha renta igualmente se encuentra exenta del Impuesto de Primera Categoría. pero al término del ejercicio. equivalente al 7% del avalúo fiscal de los bienes raíces no agrícolas. se encuentra exento del Impuesto de Primera Categoría. de los cuales podrían no necesariamente caer en la misma clasificación de renta efectiva. Ahora bien. con derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría declarado y pagado por la sociedad. el contribuyente se encuentra afecto al Impuesto de Primera Categoría y.Consultor Práctico Tributario . De lo anterior. más conocido como el Fondo de Utilidades Tributables (FUT). el contribuyente. por cualquier medio o procedimiento. o sin exceder este límite se trata de sociedades anónimas. debiendo registrarse también en esa calidad en el Registro FUT para su tributación con los impuestos Global Complementario o Adicional por parte de sus socios. Si opta por declarar la renta presunta. que no sea sociedad anónima. de 25 julio 2005). y además de ellas. En el evento de que la renta efectiva obtenida del conjunto de los referidos bienes sea igual o inferior al 11% del avalúo fiscal de los mismos bienes. a los impuestos Global Complementario o Adicional. para una mejor toma de decisión en cuanto a su planificación tributaria.Efectos en el FUT por el arrendamiento de bienes raíces Los contribuyentes de la Primera Categoría. Es por eso la descripción necesaria de esta forma de explotación y su comportamiento en el FUT. Por el contrario. debiendo registrar además en el Registro FUT para su tributación. sin derecho al crédito por Impuesto de Primera Categoría. (Oficio N° 2803. pudiendo darse de crédito el citado tributo de categoría en contra de los impuestos personales antes indicados. y ante esa calidad. pero afecto a los impuestos Global Complementario o Adicional. cuando sea retirada por sus socios. cuando sea retirada por éstos. efectuaron retiros efectivos de utilidades de ejercicios con renta efectiva. ya que se trata de una renta exenta de este gravamen.. debe registrarse en el Registro FUT. se entiende retirada de inmediato para su tributación a los impuestos personales que afectan a sus socios.Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto. por cumplir con los requisitos exigidos para ello. pudiendo declarar en dichos tributos la renta efectiva de las bienes o la renta presunta. obligados o que opten por declarar en dicha categoría sus rentas efectivas determinadas a base de un balance general. dicha renta estará exenta del impuesto de Primera Categoría. de acuerdo al orden de imputación o prelación para su retiro. el contribuyente está obligado a declarar por renta efectiva por actividades rentísticas. sino que por renta presunta. acreditada tal circunstancia mediante contabilidad fidedigna. La renta líquida imponible de la actividad rentística de explotación de bienes raíces no agrícolas.

Inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial. usufructo o cualquier otra forma de cesión temporal del uso y goce de: 1. 1. y 3.. se consideren como ingreso bruto al momento de su cancelación. cesionario o usuario a cualquier título del bien raíz. según se trate de una renta afecta o no con el citado tributo de categoría a la cual se imputaron los citados retiros. # El valor de las mejoras hechas por el arrendatario. Para estos efectos. subarrendamiento. en las fechas que han sido fijadas en el contrato para el cumplimiento de la obligación por parte del deudor. con o sin derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría. se entiende que un inmueble se encuentra amoblado cuando se entregue para su uso provisto de los muebles y menaje en cantidad y naturaleza suficiente para ser habilitado. . subarrendatario. es decir. usufructo o usuario a cualquier título del bien raíz.Todo tipo de establecimiento comercial. subarrendamiento. usufructo y otras formas de cesión del uso y goce temporal de inmuebles amoblados.. por cualquier medio o procedimiento. tales sumas en la parte no cubierta con las citadas utilidades. Explotación de bienes raíces. 08 septiembre 1988) # Las sumas percibidas del arrendatario.Arrendamiento de inmuebles amoblados Se equipara a servicios.. que quede a beneficio del arrendador.. el IVA se aplica sólo sobre la parte de la renta anual respectiva que exceda del 11% del avalúo fiscal del inmueble o de la cantidad que proporcionalmente corresponda si la renta de arrendamiento estuviere pactada por períodos distintos a un año.Consultor Práctico Tributario . subarrendatario. Esta deducción es válida exclusivamente en el contrato de arriendo y no en las otras formas de cesión. en caso que las cuotas sean pagadas anticipadamente. 14 octubre 1996) # Los ingresos derivados de los contratos de leasing deben computarse en el ejercicio en que las cuotas respectivas se devenguen.Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto. (Oficio N° 2860. # Contribuciones de Bienes Raíces pagadas por el arrendatario. i PuntoLEX 5 impuestos Global Complementario o Adicional. Tratamiento de acuerdo a la Ley del IVA Arrendamiento de bienes inmuebles con muebles Dentro del hecho gravado especial equiparado a servicios que establece la letra g) del artículo 8 de la ley cabe distinguir por separado los siguientes contratos de arrendamiento.Ingresos Bruto de los bienes raíces que producen renta efectiva Está constituido por: # El valor de los arriendos. cuando se hagan exigibles de conformidad a lo estipulado en el contrato respectivo. (Oficio Nº 3067. tales retiros deben imputarse a las utilidades registradas en el Registro FUT y cumplir con la tributación de los impuestos personales antes indicados. por concepto de reembolso de gastos. 7. o bien. usufructuario.. como es el caso de subarrendamiento o usufructo.Inmuebles amoblados 2. En el caso del arrendamiento. sin perjuicio de que. los contratos de arriendo. cesionario. quedan como excesos de retiros para los ejercicios siguientes sujetos a la tributación. afectos a IVA. es mayor ingreso para el arrendador. Si no existieran utilidades retenidas en el Registro FUT o éstas no ser suficientes para cubrir los retiros efectivos realizados.

teatros. éste grava sólo la parte de la renta anual respectiva que exceda del 11% del avalúo fiscal del inmueble o de la cantidad que proporcionalmente corresponda si la renta de arrendamiento estuviese pactada por períodos distintos a un año. (Oficio N° 2. etc. (Oficina N° 825.Contrato de concesión y arrendamiento de termas minerales que celebra una municipalidad con una empresa concesionaria que las explotará comercialmente.Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto. A modo de ejemplo. cuando proceda aplicar el IVA.Arriendo de galpón con modulación estándar no se encuentra afecto a IVA. etc. repisas o cualquier otro elemento que lo habilite. cines. .Arrendamiento de auditorio con mobiliario necesario para su funcionamiento. molinos. En cambio si los módulos están dotados de estanterías. es decir. sanitarias.. frigoríficos.Arrendamiento de líneas y redes conductoras de energía eléctrica. que no comprendan la totalidad del predio agrícola en que se encuentren ubicados. (Oficio N° 2463. como es el caso de las instalaciones eléctricas. instalaciones y muebles para el ejercicio de la actividad profesional. establecimientos elaboradores de queso. cables y demás instrumentos específicos que facultan el desarrollo de actividades relacionadas con la actividad de distribución de energía eléctrica.669. bodegas elaboradoras de vinos. Esta deducción es válida exclusivamente en el contrato de arriendo y no en las otras formas de cesión. i PuntoLEX 6 2. leche desecada. cualquiera que ella sea. incluyendo postaciones. 22 octubre 1997) . subarrendamiento u otras formas de cesión del uso y goce temporal de bienes raíces agrícolas. Ejemplos de arrendamiento de inmuebles gravados con IVA .(Oficio N° 712. de agua.Arrendamiento de un centro radiológico que permite a los usuarios el uso de equipos. 15 marzo 1989) . por cualquier medio o procedimiento.Arrendamiento de una oficina equipada con los muebles necesarios para el desarrollo de una actividad profesional. No procede la aplicación del IVA cuando se da en arrendamiento u otra forma de cesión temporal un local comercial vacío.. entre otros: los hoteles.Consultor Práctico Tributario . mantequilla. barracas. subarrendamiento u otras formas de cesión del uso y goce temporal de inmuebles no agrícolas que cuenten con las instalaciones y/o maquinarias que permitan desarrollar una actividad comercial o industrial. de 17 agosto 1990) . como es el caso del subarrendamiento o usufructo.Arrendamiento de inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de una actividad comercial o industrial Este hecho gravado especial equiparado a servicios se configura en los siguientes casos: arrendamiento. mataderos. playas de estacionamiento. puede citarse el arrendamiento de: molinos. (Oficio N° 1681. 9 febrero 1976) . fábricas conserveras. etc. en la parte que tenga relación con actividades industriales anexas o complementarias desarrolladas dentro del predio. En el caso del arrendamiento. Arrendamiento. carente de toda instalación que no sean las comunes o propias de todo inmueble. 31 marzo 1981) . Entre estos inmuebles deben entenderse incluidos.

(Oficio N° 1555. i PuntoLEX 7 además de separar ambientes. por cuanto se trata de la cesión temporal de espacios situados dentro de inmuebles que permiten el ejercicio de una actividad de carácter comercial. . . 9 junio 1977) 3. . aun cuando el inmueble no se destine efectivamente al desarrollo de dichas actividades. (Oficio N° 2. (Oficio N° 754. boleterías y otros. no configura por si mismo el hecho gravado del artículo 8° letra g) de la Ley del IVA. . De lo anterior. (Oficio N° 933. Esta exención es válida sólo para los contratos de arriendo que versen sobre los citados inmuebles no amoblados o sin instalaciones.Arrendamiento de galpones con agua potable y electricidad trifásica. 3 Mayo 2006) Ejemplos de arriendos de inmuebles exentos de IVA: . siendo la potencialidad de uso del edificio y sus instalaciones la actividad educacional.Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto. 10 febrero 2004). de manera que el solo hecho de contar el inmueble arrendado con instalaciones que permitan el ejercicio de la actividad educacional. se encuentra exento de IVA según lo estipulado por el Nº 11 de la letra E del artículo 12 de la Ley. aposentadurías. casos en los cuales podrían reunirse los requisitos del hecho gravado básico en los servicios. (Oficio N° 3030. 26 agosto 2002) ..Arrendamiento solamente de terrenos sin instalaciones. sobre un inmueble con destino educacional que será arrendado sin incorporar bienes corporales muebles y que las instalaciones que posee no se encaminan al desarrollo de actividad comercial o industrial alguna. instalaciones cuya existencia son las que en definitiva determinan la configuración del hecho gravado.888.Cesión de espacios publicitarios en un estadio. Por lo tanto.Arrendamiento de inmuebles exento de IVA Todo contrato de arrendamiento de inmuebles que no se encuentren amoblados o que no cuenten con instalaciones o maquinarias para el ejercicio de una actividad comercial o industrial.Arrendamientos de gimnasios y otros establecimientos para la práctica de actividades deportivas en la medida que cuenten con instalaciones. 5 abril 2005) . su arriendo se encuentra afecto a IVA.Arrendamiento de espacios para estacionar vehículos.Arrendamientos de boxes de estacionamiento. la cual no puede ser calificada como comercial ni industrial. 12 junio 1984). El Servicio manifestó que la actividad educacional no puede calificarse como comercial ni industrial. es preciso reiterar que la sola circunstancia que el inmueble se encuentre destinado a funcionar como establecimiento educacional. 21 agosto 1975). no destinados a una actividad comercial o industrial (Oficio N° 1830. no descarta que cuente además con instalaciones que permitan el ejercicio de una actividad comercial o industrial. usufructo u otras formas de cesión. como es la presentación de espectáculos públicos. que conformen instalaciones que permitan el ejercicio de una actividad comercial. por cualquier medio o procedimiento. 24 octubre 1997). si es que el acto por el cual se cede el uso y goce temporal proviene del ejercicio de una actividad clasificada en los Nºs 3 o 4 del artículo 20 de la Ley de la Renta. existe un oficio del Servicio. sin embargo.856. (Oficio N° 2504. (Oficio N° 4. habilitación de graderías.Consultor Práctico Tributario . no se extiende a contratos de subarrendamiento.

prorratearse entre todos o algunos de los inmuebles sujetos a la franquicia..788. la suma total a rebajar no puede ser superior al monto máximo de $ 14.6.. deberá calcularse en forma proporcional al período que comprende la base imponible del IVA si es que éste es distinto de un año.655.665. corresponde rebajar de la base imponible afecta al IVA el 11% del avalúo fiscal del inmueble propiamente tal. el derecho de llaves. sitios eriazos. sólo pueden rebajarse del avalúo fiscal de bienes raíces destinados a la habitación.788 de bienes raíces debe hacerse efectiva por el conjunto de los bienes raíces que cumplan con los requisitos señalados. etc. d) La rebaja máxima de $14. por lo tanto. Por su parte. (Para Año Tributario 2006) Dicha deducción opera bajo el cumplimiento de las siguientes condiciones copulativas: a) El monto máximo de la rebaja no puede exceder de $ 14. El IVA se aplica sobre el valor total de la renta que se perciba por el contrato de arriendo o cesión temporal.655. Es decir. podrá rebajarse del avalúo fiscal de los bienes raíces no agrícolas con destino habitacional la cantidad exenta de $14.655. En cualquier caso. como el nombre. Tal como ya se explicó con anterioridad por "establecimiento de comercio" se entiende una universalidad de hecho con existencia distinta de la de los diversos elementos que la componen. el impuesto soportado en las operaciones que se . no puede rebajarse el monto máximo indicado por cada uno de los bienes raíces que se encuentran en las condiciones antes señaladas.788. no se benefician con dicha rebaja los locales comerciales o industriales. etc. darán derecho a crédito. el arrendamiento. u optativamente. Es decir. Si el establecimiento de comercio comprende un bien raíz y el contrato celebrado es de arrendamiento.Situaciones que se dan con el crédito fiscal Las facturas emitidas con ocasión de un contrato de venta o promesa de venta de un bien corporal inmueble y de los contratos de generales de construcción ya sea por alzada o por administración.788.Arrendamiento de un establecimiento de comercio Constituye un hecho gravado especial equiparado a "servicio". Esta es una rebaja de carácter anual.. algunos de los cuales. subarrendamiento. bodegas. como el local ocupado. por cualquier medio o procedimiento. usufructo o cualquier otra forma de cesión del uso o goce temporal de todo tipo de establecimiento de comercio.788.Rebaja que se puede efectuar del avalúo fiscal de los bienes raíces destinados a la habitación para determinar renta presunta Para efectos de determinar la presunción de renta. son de naturaleza incorporal. c) Los bienes raíces deben estar sujetos a presunción del 7% de su avalúo fiscal.b) Los $14.665. 5. playas de estacionamiento. las instalaciones y las mercaderías son bienes corporales muebles y otros.Consultor Práctico Tributario .. oficinas.Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto. "universalidad de hecho" es todo conjunto de bienes corporales e incorporales unidos para su afectación a un fin común y que posee una individualidad propia e independiente de los elementos que la componen. i PuntoLEX 8 4. y e) Dicha rebaja podrá imputarse totalmente a uno de los bienes raíces.

dado que fueron adquiridas producto de una absorción.Impuesto al valor agregado en arrendamiento de galpón modulado dotado de energía eléctrica y alfombra El Servicio señala. de acuerdo al párrafo mencionado con anterioridad. Debe tenerse presente que en el arrendamiento de inmuebles con instalaciones no interesa si en definitiva el arrendatario lo destina o no a realizar una actividad comercial o industrial..551. tienen derecho a crédito fiscal por los recargos pagados en: . siendo suficiente.A. por concepto de pago del seguro de ese bien raíz. de comunidades que no sean hereditarias ni provengan de la disolución de la sociedad conyugal y de cooperativa de vivienda. de 23.874. estos inmuebles se encontraran afectos al impuesto al valor agregado. comunidad o cooperativa. en la especie.05. Los contribuyentes cuyo giro sea arriendos de bienes raíces urbanos. (Oficio N° 2. por cualquier medio o procedimiento. (Oficio Nº 1. el arrendamiento de ese espacio. i PuntoLEX 9 relacionen con el giro o actividad del contribuyente. OPINION SII 1. tiene derecho al crédito fiscal del I.Consultor Práctico Tributario .. con modulación standard dotado de energía eléctrica y alfombra esta compuesto solo de separaciones o paneles que delimitan un espacio de otro formando distintos ambientes. 31 julio 1986) No procederá el derecho a crédito fiscal para el adquirente o contratante por la parte del Impuesto al Valor Agregado que la empresa constructora recupere en virtud de lo prescrito en el artículo 21 del Decreto Ley N° 910. . por tratarse en este caso de un arrendamiento de inmuebles con instalaciones. que si el espacio neto cubierto.2006) 2. además del de separar ambientes.V. destinado a hotel.La adjudicación en el proceso de liquidación de una emprea inmobiliaria de oficinas adquiridas producto de la absorción de una empresa constructora no constituye un hecho gravado con IVA De acuerdo a la letra c) del artículo 8 de la Ley del IVA. Por el mantenimiento y conservación de los inmuebles que entrega en arrendamiento. El arrendador de un inmueble con instalaciones. si los módulos consisten en separaciones o paneles dotados de estanterías. La adjudicación de dichos bienes producto de la liquidación no se encontrarían gravados con IVA. de 1975. señala: En las liquidaciones de sociedades que sean empresas constructoras. el que posea instalaciones que posibiliten dicho tipo de actividad. puesto que tal pago constituye utilización de un servicio necesario para el cumplimiento del arrendamiento.Comisiones por el corretaje de inmuebles o pagadas a los martilleros en la adquisición de inmuebles para su activo fijo. no se encuentra afecto al impuesto al valor agregado. En cambio. Como en este caso recae sobre una inmobiliaria que no construyo las oficinas. y . también se considerará venta la adjudicación de bienes corporales inmuebles construidos total o parcialmente por la sociedad.Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto. repisas o cualquier otro elemento que los habilite para un uso distinto.

Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto.Consultor Práctico Tributario .504.10. del 24.1997) . por cualquier medio o procedimiento. i PuntoLEX 10 (Oficio N° 2.

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