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Tributación de bienes raíces no agrícolas

Explotación de bienes raíces
Tratamiento en la Ley de Renta y Ley de IVA sobre las explotaciones de bienes raíces no agrícolas

TEMA
Explotación de bienes raíces. Tratamiento de acuerdo al Impuesto a la Renta Cuando se decide explotar un bien raíz no agrícola es necesario tener en cuenta las formas o sistemas de tributación. La ley distingue si se hace por renta presunta o renta efectiva y si esta última es con contabilidad completa o simplificada, según sea el caso. A continuación, se hace mención de los antecedentes a tener en consideración para la correcta tributación de los bienes raíces no agrícolas. 1.- Renta presunta en bienes raíces no agrícolas La ley presume una renta anual equivalente a un 7% del avalúo fiscal de los bienes raíces no agrícolas, vigente al 1º de enero del año en que debe presentarse la declaración, en los siguientes casos: Cuando la renta líquida anual del conjunto de bienes raíces no agrícolas no exceda del 11% del avalúo fiscal del conjunto de tales bienes. Respecto de bienes raíces no agrícolas que no le produzcan renta al contribuyente y que tampoco estén destinados a su uso particular o de su familia. Esta presunción es simplemente legal, y por ende, admite prueba en contrario. Por ejemplo, mediante contabilidad completa o simplificada podría demostrarse que la renta efectiva de estos bienes raíces ha sido inferior al 7% de su avalúo. Cuando se declare esta renta presunta o cuando se acredite una renta efectiva inferior al 11% del avalúo fiscal, se declara sólo para los fines del impuesto Global Complementario o Adicional eximiéndose del impuesto de primera categoría. 2.- Situaciones de rentas de arrendamiento en bienes raíces no agrícolas Los contribuyentes que den en arrendamiento bienes raíces no agrícolas, conforme a lo dispuesto por el art. 20 Nº 1 letra d) de la Ley de Renta, pueden encontrarse en una de las siguientes situaciones: a) que la renta líquida efectiva del conjunto de dichos bienes, debidamente actualizada, sea igual o inferior al 11% del avalúo fiscal de los referidos inmuebles, vigente al 1º enero del año en que debe presentarse la declaración, y b) que la renta líquida efectiva del conjunto de dichos bienes, debidamente actualizada, sea superior al 11% del avalúo fiscal, vigente a la misma fecha antes indicada.

por cualquier medio o procedimiento. del impuesto 1ª Categoría. e) Viviendas acogidas al DFL Nº 2. (Oficio N° 3065 de 22 diciembre 1997) La renta de arrendamiento se determinará mediante la suma de las rentas de arrendamiento. considerando para tales fines el mes de la percepción o devengo de la renta o el del desembolso de los gastos. b) Bienes raíces no agrícolas de propiedad de trabajadores. menos los gastos necesarios para producirla. de 1959. Los contribuyentes personas naturales que se encuentren en la situación señalada en el párrafo anterior. d) Bienes raíces no agrícolas de propiedad del contribuyente. según corresponda. si ella es superior al 11% del avalúo fiscal. profesión u ocupación lucrativa. la cual podrá ser completa o simplificada. la cual no requiere ser timbrada por el Servicio de Impuestos Internos o bien mediante un ordenamiento simple de los antecedentes (comprobantes o recibos) que avalan la renta de arrendamiento obtenida de dichos bienes. 3. según corresponda. 15 abril 1977) c) Bienes raíces no agrícolas de propiedad de pequeños mineros artesanales. dichos contribuyentes sólo para los efectos del Impuesto Global Complementario o Adicional. incluso sueldos o pensiones y las referidas en el inciso primero del artículo 57. tales contribuyentes están obligados a declarar dicha renta.Créditos contra el impuesto de Primera Categoría Contribuciones de bienes raíces Los contribuyentes que tienen derecho a este crédito son: . tanto para los efectos del impuesto de Primera Categoría como para fines del Impuesto Global Complementario o Adicional. del conjunto de dichos bienes. de 22 febrero 1985). sin perjuicio de la obligación de declarar la renta efectiva. pensión o montepío y las referidas en el artículo 22 e inciso primero del artículo 57. Se eximen. jubilados o montepiados que hayan obtenido como únicas rentas en el año su sueldo.Consultor Práctico Tributario . ambos conceptos debidamente actualizados. que no les haya producido rentas líquidas anuales superiores al 11% de su avalúo.Bienes raíces a los cuales no se les presume renta Los siguiente bienes raíces no quedan sujetos a la presunción del 7%. 4.Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto. que hayan obtenido exclusivamente rentas correspondientes a esas actividades. en ningún caso. no exceda de 40 UTA. suplementeros y de propietarios de un taller artesanal u obrero. destinado exclusivamente al giro de su negocio. pequeños comerciantes que desarrollan actividades en la vía pública. percibidas o devengadas durante el año. En el caso que la renta efectiva sea superior 11% del avalúo fiscal. de acuerdo a las normas del artículo 31 de la Ley de Renta. podrán acreditar sus rentas de arrendamiento mediante una Planilla con un detalle cronológico de las Entradas y un detalle aceptable de los Gastos.. i PuntoLEX 2 En primer caso. siempre que el avalúo al 1º de enero.. NO exceda de 40 UTA. Si optan por declarar la renta efectiva. indicada en el párrafo anterior. ésta deberá acreditarse mediante contabilidad fidedigna. por tanto. a) Bienes raíces no agrícolas destinados al uso de su propietario y de su familia (Oficio N° 741. y siempre que el avalúo del conjunto de dichos bienes raíces al 1º enero. podrán declarar la renta presunta (7% del avalúo fiscal) o efectiva de tales bienes. (Oficio N° 1690.

i PuntoLEX 3 a) Los que exploten bienes raíces no agrícolas en calidad de propietario o usufructuario. 29 agosto 1997) . incluso. cualquiera sea el monto de tales rentas. tanto las obtenidas mediante la explotación del bien mientras éste estuvo dado en arrendamiento como las obtenidas en su enajenación. juegos de azar. de 1959. y siempre y cuando ésta no sea la que construyó la vivienda económica que se arrienda con opción de compra. desde la fecha de la recepción definitiva de las obras de edificación. esto es.063.07. de 01. sus organismos o empresas o las Municipalidades. b) Las sociedades anónimas que posean o exploten a cualquier título bienes raíces no agrícolas. en el entendido que el citado bien raíz no ha sido desafectado de su condición de "vivienda económica" acogida al DFL Nº 2. cualquiera que sea la calidad jurídica de la empresa beneficiaria. como ocurre cuando se destina íntegramente a oficina. por cualquier medio o procedimiento. de 1959 No están afectas a ningún impuesto a la renta. percibidas o devengadas. (Circular N° 53. consultorio profesional. tengan una participación o interés superior al 50% del capital. el establecimiento de juegos electrónicos. (Ley 19. Todo ello. el número de viviendas que se posean o la calidad jurídica del contribuyente. por haber cambiado su destino habitacional.Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto. No tendrán derecho a este beneficio las empresas del Estado y las empresas en que el Estado.91) Las rentas provenientes de la celebración de un contrato de arrendamiento con opción de compra de una vivienda económica acogida al DFL N° 2.Consultor Práctico Tributario . local comercial. por adquisición o los construidos directamente por el contribuyente o a través de otra empresa. no existiendo. la obligación de declarar las mencionadas rentas en calidad de exentas en la renta bruta del impuesto Global Complementario. Con todo. del impuesto de Primera Categoría y Global Complementario o Adicional.Rentas de viviendas acogidas al DFL Nº 2. de 1959. no podrán acogerse a la disposición anterior los comercios que tengan por objeto el expendio y/o venta de bebidas alcohólicas. salones de pool. dicho excedente no podrá imputarse a otro impuesto ni solicitarse su devolución. Si el monto de la rebaja contemplada. estarán exentas de todos los impuestos de la Ley de la Renta. excediera del impuesto aplicable a las rentas de Primera Categoría. siempre que su principal destino subsista como habitacional. la exhibición de videos u otros que provoquen ruidos u olores molestos y demás cuyo giro está prohibido por ordenanzas locales o municipales. etc. Sin embargo. en las viviendas económicas podrá también instalarse un pequeño comercio sin perder las franquicias otorgadas por el DFL Nº 2. c) Las empresas constructoras en general y las inmobiliarias por los inmuebles que construyan o manden a construir para su venta posterior. de 1959. los bienes del activo inmovilizados nuevos. bazar. siempre y cuando recaigan sobre contribuyentes que declaren el Impuesto de Primera Categoría sobre renta efectiva determinada según contabilidad completa. O. las rentas de arrendamiento o subarrendamiento de viviendas acogidas al DFL Nº 2. que sean ambos tipos de bienes depreciables. 5.. según corresponda. Crédito del 4% del Activo Fijo Darán derecho a este crédito. D.

pero sin derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría. En el evento de que la renta efectiva obtenida del conjunto de los referidos bienes sea igual o inferior al 11% del avalúo fiscal de los mismos bienes. Por el contrario. además. o sin exceder este límite se trata de sociedades anónimas. considerándose tanto aquellos cuya renta anual efectiva exceda del 11% de su avalúo fiscal. el contribuyente está obligado a declarar por renta efectiva por actividades rentísticas. por cualquier medio o procedimiento. el contribuyente se encuentra afecto al Impuesto de Primera Categoría y. Es por eso la descripción necesaria de esta forma de explotación y su comportamiento en el FUT.Efectos en el FUT por el arrendamiento de bienes raíces Los contribuyentes de la Primera Categoría. pudiendo declarar en dichos tributos la renta efectiva de las bienes o la renta presunta. pero al término del ejercicio. como aquellos cuya renta anual efectiva sea igual o inferior a dicho límite. debiendo registrar además en el Registro FUT para su tributación. ya que se trata de una renta exenta de este tributo. dicha renta estará exenta del impuesto de Primera Categoría. ya que se trata de una renta exenta de este gravamen. si los socios de la sociedad en el año en que la empresa optó por declarar la renta presunta de su actividad. Si opta por declarar la renta presunta. y además de ellas. La renta líquida imponible de la actividad rentística de explotación de bienes raíces no agrícolas. de los cuales podrían no necesariamente caer en la misma clasificación de renta efectiva. debiendo registrarse también en esa calidad en el Registro FUT para su tributación con los impuestos Global Complementario o Adicional por parte de sus socios. que no sea sociedad anónima. efectuaron retiros efectivos de utilidades de ejercicios con renta efectiva. Ahora bien. para una mejor toma de decisión en cuanto a su planificación tributaria.. cuando sea retirada por sus socios. sino que por renta presunta. obligados o que opten por declarar en dicha categoría sus rentas efectivas determinadas a base de un balance general. De lo anterior. están obligados a llevar un registro de las utilidades. por cumplir con los requisitos exigidos para ello. Si opta por declarar la renta efectiva por ser ésta inferior al 11% del avalúo fiscal.Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto. equivalente al 7% del avalúo fiscal de los bienes raíces no agrícolas. con derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría declarado y pagado por la sociedad. se encuentra exento del Impuesto de Primera Categoría. y ante esa calidad. si la renta del conjunto de los referidos bienes excede el 11% del avalúo fiscal de los mismos bienes. cuando sea retirada por éstos. dicha renta igualmente se encuentra exenta del Impuesto de Primera Categoría. de 25 julio 2005). a los impuestos Global Complementario o Adicional. debe registrarse en el Registro FUT. el contribuyente. tiene rentas por arrendamiento de bienes raíces. se entiende retirada de inmediato para su tributación a los impuestos personales que afectan a sus socios. i PuntoLEX 4 6. independientemente de entenderse legalmente retirada la renta presunta al término del ejercicio y tributar con los . sin derecho al crédito por Impuesto de Primera Categoría. debe determinarse por el conjunto de los citados bienes.Consultor Práctico Tributario . de acuerdo al orden de prelación o imputación. acreditada tal circunstancia mediante contabilidad fidedigna. pudiendo darse de crédito el citado tributo de categoría en contra de los impuestos personales antes indicados. (Oficio N° 2803. en proporción a su participación en las utilidades. conforme a las normas legales indicadas en el punto anterior. de acuerdo al orden de imputación o prelación para su retiro. según contabilidad completa. más conocido como el Fondo de Utilidades Tributables (FUT). pero afecto a los impuestos Global Complementario o Adicional.

quedan como excesos de retiros para los ejercicios siguientes sujetos a la tributación.Inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial. # El valor de las mejoras hechas por el arrendatario.Arrendamiento de inmuebles amoblados Se equipara a servicios. 7. en caso que las cuotas sean pagadas anticipadamente. (Oficio Nº 3067. tales retiros deben imputarse a las utilidades registradas en el Registro FUT y cumplir con la tributación de los impuestos personales antes indicados. usufructuario. el IVA se aplica sólo sobre la parte de la renta anual respectiva que exceda del 11% del avalúo fiscal del inmueble o de la cantidad que proporcionalmente corresponda si la renta de arrendamiento estuviere pactada por períodos distintos a un año. 1. sin perjuicio de que. cesionario o usuario a cualquier título del bien raíz. Tratamiento de acuerdo a la Ley del IVA Arrendamiento de bienes inmuebles con muebles Dentro del hecho gravado especial equiparado a servicios que establece la letra g) del artículo 8 de la ley cabe distinguir por separado los siguientes contratos de arrendamiento. 14 octubre 1996) # Los ingresos derivados de los contratos de leasing deben computarse en el ejercicio en que las cuotas respectivas se devenguen... según se trate de una renta afecta o no con el citado tributo de categoría a la cual se imputaron los citados retiros.Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto. afectos a IVA. subarrendatario.Todo tipo de establecimiento comercial. en las fechas que han sido fijadas en el contrato para el cumplimiento de la obligación por parte del deudor. subarrendatario.Ingresos Bruto de los bienes raíces que producen renta efectiva Está constituido por: # El valor de los arriendos. . usufructo o cualquier otra forma de cesión temporal del uso y goce de: 1.Inmuebles amoblados 2. cuando se hagan exigibles de conformidad a lo estipulado en el contrato respectivo. por cualquier medio o procedimiento. usufructo o usuario a cualquier título del bien raíz.Consultor Práctico Tributario . 08 septiembre 1988) # Las sumas percibidas del arrendatario. subarrendamiento. tales sumas en la parte no cubierta con las citadas utilidades. es decir. Explotación de bienes raíces. Esta deducción es válida exclusivamente en el contrato de arriendo y no en las otras formas de cesión.. y 3. se entiende que un inmueble se encuentra amoblado cuando se entregue para su uso provisto de los muebles y menaje en cantidad y naturaleza suficiente para ser habilitado... se consideren como ingreso bruto al momento de su cancelación. subarrendamiento. o bien. es mayor ingreso para el arrendador. i PuntoLEX 5 impuestos Global Complementario o Adicional. que quede a beneficio del arrendador. Si no existieran utilidades retenidas en el Registro FUT o éstas no ser suficientes para cubrir los retiros efectivos realizados. (Oficio N° 2860. usufructo y otras formas de cesión del uso y goce temporal de inmuebles amoblados. cesionario. con o sin derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría. los contratos de arriendo. # Contribuciones de Bienes Raíces pagadas por el arrendatario. por concepto de reembolso de gastos. como es el caso de subarrendamiento o usufructo. Para estos efectos. En el caso del arrendamiento.

etc. En cambio si los módulos están dotados de estanterías. fábricas conserveras. subarrendamiento u otras formas de cesión del uso y goce temporal de inmuebles no agrícolas que cuenten con las instalaciones y/o maquinarias que permitan desarrollar una actividad comercial o industrial. sanitarias.Arrendamiento de líneas y redes conductoras de energía eléctrica.Arrendamiento de una oficina equipada con los muebles necesarios para el desarrollo de una actividad profesional. 22 octubre 1997) .Consultor Práctico Tributario . etc. i PuntoLEX 6 2. mataderos. éste grava sólo la parte de la renta anual respectiva que exceda del 11% del avalúo fiscal del inmueble o de la cantidad que proporcionalmente corresponda si la renta de arrendamiento estuviese pactada por períodos distintos a un año.Contrato de concesión y arrendamiento de termas minerales que celebra una municipalidad con una empresa concesionaria que las explotará comercialmente. cualquiera que ella sea. instalaciones y muebles para el ejercicio de la actividad profesional. cables y demás instrumentos específicos que facultan el desarrollo de actividades relacionadas con la actividad de distribución de energía eléctrica. como es el caso de las instalaciones eléctricas. como es el caso del subarrendamiento o usufructo.669. en la parte que tenga relación con actividades industriales anexas o complementarias desarrolladas dentro del predio. de 17 agosto 1990) . entre otros: los hoteles. Arrendamiento.(Oficio N° 712. (Oficina N° 825. frigoríficos. por cualquier medio o procedimiento. repisas o cualquier otro elemento que lo habilite. playas de estacionamiento. (Oficio N° 2463. barracas. En el caso del arrendamiento. (Oficio N° 1681. molinos. teatros. leche desecada. etc. 9 febrero 1976) .Arrendamiento de auditorio con mobiliario necesario para su funcionamiento... carente de toda instalación que no sean las comunes o propias de todo inmueble. cuando proceda aplicar el IVA.Arrendamiento de un centro radiológico que permite a los usuarios el uso de equipos. establecimientos elaboradores de queso. Esta deducción es válida exclusivamente en el contrato de arriendo y no en las otras formas de cesión. subarrendamiento u otras formas de cesión del uso y goce temporal de bienes raíces agrícolas. No procede la aplicación del IVA cuando se da en arrendamiento u otra forma de cesión temporal un local comercial vacío. puede citarse el arrendamiento de: molinos. incluyendo postaciones.Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto. bodegas elaboradoras de vinos. . Ejemplos de arrendamiento de inmuebles gravados con IVA .Arriendo de galpón con modulación estándar no se encuentra afecto a IVA. cines. mantequilla. 15 marzo 1989) . (Oficio N° 2. de agua. es decir. que no comprendan la totalidad del predio agrícola en que se encuentren ubicados. A modo de ejemplo.Arrendamiento de inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de una actividad comercial o industrial Este hecho gravado especial equiparado a servicios se configura en los siguientes casos: arrendamiento. 31 marzo 1981) . Entre estos inmuebles deben entenderse incluidos.

26 agosto 2002) . 3 Mayo 2006) Ejemplos de arriendos de inmuebles exentos de IVA: . i PuntoLEX 7 además de separar ambientes. la cual no puede ser calificada como comercial ni industrial. 21 agosto 1975). . no configura por si mismo el hecho gravado del artículo 8° letra g) de la Ley del IVA. habilitación de graderías. no descarta que cuente además con instalaciones que permitan el ejercicio de una actividad comercial o industrial.Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto. aposentadurías. Por lo tanto. de manera que el solo hecho de contar el inmueble arrendado con instalaciones que permitan el ejercicio de la actividad educacional.Arrendamientos de gimnasios y otros establecimientos para la práctica de actividades deportivas en la medida que cuenten con instalaciones. (Oficio N° 2. como es la presentación de espectáculos públicos.888. De lo anterior. . (Oficio N° 2504.Arrendamiento solamente de terrenos sin instalaciones. . usufructo u otras formas de cesión. . (Oficio N° 4.Arrendamiento de espacios para estacionar vehículos. sobre un inmueble con destino educacional que será arrendado sin incorporar bienes corporales muebles y que las instalaciones que posee no se encaminan al desarrollo de actividad comercial o industrial alguna. 10 febrero 2004). que conformen instalaciones que permitan el ejercicio de una actividad comercial. no se extiende a contratos de subarrendamiento. instalaciones cuya existencia son las que en definitiva determinan la configuración del hecho gravado. si es que el acto por el cual se cede el uso y goce temporal proviene del ejercicio de una actividad clasificada en los Nºs 3 o 4 del artículo 20 de la Ley de la Renta. por cualquier medio o procedimiento. existe un oficio del Servicio. es preciso reiterar que la sola circunstancia que el inmueble se encuentre destinado a funcionar como establecimiento educacional. casos en los cuales podrían reunirse los requisitos del hecho gravado básico en los servicios.. siendo la potencialidad de uso del edificio y sus instalaciones la actividad educacional.Arrendamiento de galpones con agua potable y electricidad trifásica. (Oficio N° 754.Arrendamiento de inmuebles exento de IVA Todo contrato de arrendamiento de inmuebles que no se encuentren amoblados o que no cuenten con instalaciones o maquinarias para el ejercicio de una actividad comercial o industrial. boleterías y otros.856. 24 octubre 1997).Cesión de espacios publicitarios en un estadio. por cuanto se trata de la cesión temporal de espacios situados dentro de inmuebles que permiten el ejercicio de una actividad de carácter comercial. 5 abril 2005) . 12 junio 1984). (Oficio N° 1555.Consultor Práctico Tributario .Arrendamientos de boxes de estacionamiento. sin embargo. no destinados a una actividad comercial o industrial (Oficio N° 1830. El Servicio manifestó que la actividad educacional no puede calificarse como comercial ni industrial. aun cuando el inmueble no se destine efectivamente al desarrollo de dichas actividades. su arriendo se encuentra afecto a IVA. (Oficio N° 933. se encuentra exento de IVA según lo estipulado por el Nº 11 de la letra E del artículo 12 de la Ley. (Oficio N° 3030. 9 junio 1977) 3. Esta exención es válida sólo para los contratos de arriendo que versen sobre los citados inmuebles no amoblados o sin instalaciones.

el impuesto soportado en las operaciones que se . el derecho de llaves.Rebaja que se puede efectuar del avalúo fiscal de los bienes raíces destinados a la habitación para determinar renta presunta Para efectos de determinar la presunción de renta.Consultor Práctico Tributario . sitios eriazos.655. podrá rebajarse del avalúo fiscal de los bienes raíces no agrícolas con destino habitacional la cantidad exenta de $14. bodegas. u optativamente. oficinas.. i PuntoLEX 8 4. El IVA se aplica sobre el valor total de la renta que se perciba por el contrato de arriendo o cesión temporal. 5. c) Los bienes raíces deben estar sujetos a presunción del 7% de su avalúo fiscal. Es decir. y e) Dicha rebaja podrá imputarse totalmente a uno de los bienes raíces.665.665. usufructo o cualquier otra forma de cesión del uso o goce temporal de todo tipo de establecimiento de comercio. no puede rebajarse el monto máximo indicado por cada uno de los bienes raíces que se encuentran en las condiciones antes señaladas.788. no se benefician con dicha rebaja los locales comerciales o industriales. En cualquier caso. como el local ocupado.. sólo pueden rebajarse del avalúo fiscal de bienes raíces destinados a la habitación. prorratearse entre todos o algunos de los inmuebles sujetos a la franquicia.655. etc. darán derecho a crédito. Esta es una rebaja de carácter anual. (Para Año Tributario 2006) Dicha deducción opera bajo el cumplimiento de las siguientes condiciones copulativas: a) El monto máximo de la rebaja no puede exceder de $ 14. corresponde rebajar de la base imponible afecta al IVA el 11% del avalúo fiscal del inmueble propiamente tal.788. la suma total a rebajar no puede ser superior al monto máximo de $ 14. playas de estacionamiento. subarrendamiento..788 de bienes raíces debe hacerse efectiva por el conjunto de los bienes raíces que cumplan con los requisitos señalados.b) Los $14.Situaciones que se dan con el crédito fiscal Las facturas emitidas con ocasión de un contrato de venta o promesa de venta de un bien corporal inmueble y de los contratos de generales de construcción ya sea por alzada o por administración. las instalaciones y las mercaderías son bienes corporales muebles y otros. Es decir.788.788. etc.Arrendamiento de un establecimiento de comercio Constituye un hecho gravado especial equiparado a "servicio". Por su parte. "universalidad de hecho" es todo conjunto de bienes corporales e incorporales unidos para su afectación a un fin común y que posee una individualidad propia e independiente de los elementos que la componen. Tal como ya se explicó con anterioridad por "establecimiento de comercio" se entiende una universalidad de hecho con existencia distinta de la de los diversos elementos que la componen. por cualquier medio o procedimiento. son de naturaleza incorporal.Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto. Si el establecimiento de comercio comprende un bien raíz y el contrato celebrado es de arrendamiento. algunos de los cuales.. deberá calcularse en forma proporcional al período que comprende la base imponible del IVA si es que éste es distinto de un año.6. por lo tanto.655. d) La rebaja máxima de $14. el arrendamiento. como el nombre.

y .A. Los contribuyentes cuyo giro sea arriendos de bienes raíces urbanos.. comunidad o cooperativa. Debe tenerse presente que en el arrendamiento de inmuebles con instalaciones no interesa si en definitiva el arrendatario lo destina o no a realizar una actividad comercial o industrial. i PuntoLEX 9 relacionen con el giro o actividad del contribuyente. de 1975. que si el espacio neto cubierto. Por el mantenimiento y conservación de los inmuebles que entrega en arrendamiento.2006) 2. señala: En las liquidaciones de sociedades que sean empresas constructoras.Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto. con modulación standard dotado de energía eléctrica y alfombra esta compuesto solo de separaciones o paneles que delimitan un espacio de otro formando distintos ambientes.Impuesto al valor agregado en arrendamiento de galpón modulado dotado de energía eléctrica y alfombra El Servicio señala.Consultor Práctico Tributario . OPINION SII 1. El arrendador de un inmueble con instalaciones.Comisiones por el corretaje de inmuebles o pagadas a los martilleros en la adquisición de inmuebles para su activo fijo. también se considerará venta la adjudicación de bienes corporales inmuebles construidos total o parcialmente por la sociedad.. de comunidades que no sean hereditarias ni provengan de la disolución de la sociedad conyugal y de cooperativa de vivienda. además del de separar ambientes. tiene derecho al crédito fiscal del I. por tratarse en este caso de un arrendamiento de inmuebles con instalaciones. de 23. por concepto de pago del seguro de ese bien raíz. Como en este caso recae sobre una inmobiliaria que no construyo las oficinas. por cualquier medio o procedimiento. estos inmuebles se encontraran afectos al impuesto al valor agregado. (Oficio Nº 1.La adjudicación en el proceso de liquidación de una emprea inmobiliaria de oficinas adquiridas producto de la absorción de una empresa constructora no constituye un hecho gravado con IVA De acuerdo a la letra c) del artículo 8 de la Ley del IVA. La adjudicación de dichos bienes producto de la liquidación no se encontrarían gravados con IVA. tienen derecho a crédito fiscal por los recargos pagados en: . el que posea instalaciones que posibiliten dicho tipo de actividad. el arrendamiento de ese espacio. siendo suficiente. 31 julio 1986) No procederá el derecho a crédito fiscal para el adquirente o contratante por la parte del Impuesto al Valor Agregado que la empresa constructora recupere en virtud de lo prescrito en el artículo 21 del Decreto Ley N° 910. si los módulos consisten en separaciones o paneles dotados de estanterías. no se encuentra afecto al impuesto al valor agregado.551.05. puesto que tal pago constituye utilización de un servicio necesario para el cumplimiento del arrendamiento. . de acuerdo al párrafo mencionado con anterioridad. en la especie. destinado a hotel. repisas o cualquier otro elemento que los habilite para un uso distinto. dado que fueron adquiridas producto de una absorción.874.V. (Oficio N° 2. En cambio.

10.Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto. por cualquier medio o procedimiento.504.1997) . del 24.Consultor Práctico Tributario . i PuntoLEX 10 (Oficio N° 2.

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