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Tributación de bienes raíces no agrícolas

Explotación de bienes raíces
Tratamiento en la Ley de Renta y Ley de IVA sobre las explotaciones de bienes raíces no agrícolas

TEMA
Explotación de bienes raíces. Tratamiento de acuerdo al Impuesto a la Renta Cuando se decide explotar un bien raíz no agrícola es necesario tener en cuenta las formas o sistemas de tributación. La ley distingue si se hace por renta presunta o renta efectiva y si esta última es con contabilidad completa o simplificada, según sea el caso. A continuación, se hace mención de los antecedentes a tener en consideración para la correcta tributación de los bienes raíces no agrícolas. 1.- Renta presunta en bienes raíces no agrícolas La ley presume una renta anual equivalente a un 7% del avalúo fiscal de los bienes raíces no agrícolas, vigente al 1º de enero del año en que debe presentarse la declaración, en los siguientes casos: Cuando la renta líquida anual del conjunto de bienes raíces no agrícolas no exceda del 11% del avalúo fiscal del conjunto de tales bienes. Respecto de bienes raíces no agrícolas que no le produzcan renta al contribuyente y que tampoco estén destinados a su uso particular o de su familia. Esta presunción es simplemente legal, y por ende, admite prueba en contrario. Por ejemplo, mediante contabilidad completa o simplificada podría demostrarse que la renta efectiva de estos bienes raíces ha sido inferior al 7% de su avalúo. Cuando se declare esta renta presunta o cuando se acredite una renta efectiva inferior al 11% del avalúo fiscal, se declara sólo para los fines del impuesto Global Complementario o Adicional eximiéndose del impuesto de primera categoría. 2.- Situaciones de rentas de arrendamiento en bienes raíces no agrícolas Los contribuyentes que den en arrendamiento bienes raíces no agrícolas, conforme a lo dispuesto por el art. 20 Nº 1 letra d) de la Ley de Renta, pueden encontrarse en una de las siguientes situaciones: a) que la renta líquida efectiva del conjunto de dichos bienes, debidamente actualizada, sea igual o inferior al 11% del avalúo fiscal de los referidos inmuebles, vigente al 1º enero del año en que debe presentarse la declaración, y b) que la renta líquida efectiva del conjunto de dichos bienes, debidamente actualizada, sea superior al 11% del avalúo fiscal, vigente a la misma fecha antes indicada.

e) Viviendas acogidas al DFL Nº 2. podrán declarar la renta presunta (7% del avalúo fiscal) o efectiva de tales bienes. de acuerdo a las normas del artículo 31 de la Ley de Renta. indicada en el párrafo anterior. b) Bienes raíces no agrícolas de propiedad de trabajadores. siempre que el avalúo al 1º de enero. ambos conceptos debidamente actualizados. pensión o montepío y las referidas en el artículo 22 e inciso primero del artículo 57. tanto para los efectos del impuesto de Primera Categoría como para fines del Impuesto Global Complementario o Adicional. jubilados o montepiados que hayan obtenido como únicas rentas en el año su sueldo. pequeños comerciantes que desarrollan actividades en la vía pública. y siempre que el avalúo del conjunto de dichos bienes raíces al 1º enero. sin perjuicio de la obligación de declarar la renta efectiva. suplementeros y de propietarios de un taller artesanal u obrero. destinado exclusivamente al giro de su negocio. no exceda de 40 UTA. tales contribuyentes están obligados a declarar dicha renta. según corresponda. d) Bienes raíces no agrícolas de propiedad del contribuyente.. 15 abril 1977) c) Bienes raíces no agrícolas de propiedad de pequeños mineros artesanales. la cual no requiere ser timbrada por el Servicio de Impuestos Internos o bien mediante un ordenamiento simple de los antecedentes (comprobantes o recibos) que avalan la renta de arrendamiento obtenida de dichos bienes. incluso sueldos o pensiones y las referidas en el inciso primero del artículo 57. por cualquier medio o procedimiento. del impuesto 1ª Categoría. 4.Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto.Créditos contra el impuesto de Primera Categoría Contribuciones de bienes raíces Los contribuyentes que tienen derecho a este crédito son: . dichos contribuyentes sólo para los efectos del Impuesto Global Complementario o Adicional. ésta deberá acreditarse mediante contabilidad fidedigna. profesión u ocupación lucrativa. menos los gastos necesarios para producirla. de 1959.. a) Bienes raíces no agrícolas destinados al uso de su propietario y de su familia (Oficio N° 741. (Oficio N° 3065 de 22 diciembre 1997) La renta de arrendamiento se determinará mediante la suma de las rentas de arrendamiento. Se eximen. del conjunto de dichos bienes. de 22 febrero 1985). por tanto. que hayan obtenido exclusivamente rentas correspondientes a esas actividades.Bienes raíces a los cuales no se les presume renta Los siguiente bienes raíces no quedan sujetos a la presunción del 7%. i PuntoLEX 2 En primer caso. 3. Los contribuyentes personas naturales que se encuentren en la situación señalada en el párrafo anterior. la cual podrá ser completa o simplificada. En el caso que la renta efectiva sea superior 11% del avalúo fiscal. en ningún caso. (Oficio N° 1690. NO exceda de 40 UTA. considerando para tales fines el mes de la percepción o devengo de la renta o el del desembolso de los gastos. podrán acreditar sus rentas de arrendamiento mediante una Planilla con un detalle cronológico de las Entradas y un detalle aceptable de los Gastos. percibidas o devengadas durante el año. que no les haya producido rentas líquidas anuales superiores al 11% de su avalúo.Consultor Práctico Tributario . Si optan por declarar la renta efectiva. según corresponda. si ella es superior al 11% del avalúo fiscal.

incluso. No tendrán derecho a este beneficio las empresas del Estado y las empresas en que el Estado. salones de pool. 29 agosto 1997) .Rentas de viviendas acogidas al DFL Nº 2. juegos de azar. la exhibición de videos u otros que provoquen ruidos u olores molestos y demás cuyo giro está prohibido por ordenanzas locales o municipales. (Circular N° 53. de 1959.. cualquiera sea el monto de tales rentas. de 1959. esto es. tanto las obtenidas mediante la explotación del bien mientras éste estuvo dado en arrendamiento como las obtenidas en su enajenación. desde la fecha de la recepción definitiva de las obras de edificación. el número de viviendas que se posean o la calidad jurídica del contribuyente. como ocurre cuando se destina íntegramente a oficina. bazar.063. en el entendido que el citado bien raíz no ha sido desafectado de su condición de "vivienda económica" acogida al DFL Nº 2. por haber cambiado su destino habitacional. y siempre y cuando ésta no sea la que construyó la vivienda económica que se arrienda con opción de compra. b) Las sociedades anónimas que posean o exploten a cualquier título bienes raíces no agrícolas. que sean ambos tipos de bienes depreciables. local comercial. tengan una participación o interés superior al 50% del capital. excediera del impuesto aplicable a las rentas de Primera Categoría.07. por adquisición o los construidos directamente por el contribuyente o a través de otra empresa. siempre que su principal destino subsista como habitacional. no existiendo.91) Las rentas provenientes de la celebración de un contrato de arrendamiento con opción de compra de una vivienda económica acogida al DFL N° 2. etc. sus organismos o empresas o las Municipalidades. estarán exentas de todos los impuestos de la Ley de la Renta. Con todo. de 01. en las viviendas económicas podrá también instalarse un pequeño comercio sin perder las franquicias otorgadas por el DFL Nº 2. siempre y cuando recaigan sobre contribuyentes que declaren el Impuesto de Primera Categoría sobre renta efectiva determinada según contabilidad completa. Si el monto de la rebaja contemplada. de 1959 No están afectas a ningún impuesto a la renta. i PuntoLEX 3 a) Los que exploten bienes raíces no agrícolas en calidad de propietario o usufructuario. la obligación de declarar las mencionadas rentas en calidad de exentas en la renta bruta del impuesto Global Complementario. según corresponda. Sin embargo. percibidas o devengadas. consultorio profesional. no podrán acogerse a la disposición anterior los comercios que tengan por objeto el expendio y/o venta de bebidas alcohólicas. (Ley 19. las rentas de arrendamiento o subarrendamiento de viviendas acogidas al DFL Nº 2. de 1959. Todo ello. 5. por cualquier medio o procedimiento. D. cualquiera que sea la calidad jurídica de la empresa beneficiaria. del impuesto de Primera Categoría y Global Complementario o Adicional. el establecimiento de juegos electrónicos.Consultor Práctico Tributario . Crédito del 4% del Activo Fijo Darán derecho a este crédito.Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto. c) Las empresas constructoras en general y las inmobiliarias por los inmuebles que construyan o manden a construir para su venta posterior. O. dicho excedente no podrá imputarse a otro impuesto ni solicitarse su devolución. los bienes del activo inmovilizados nuevos.

de los cuales podrían no necesariamente caer en la misma clasificación de renta efectiva. La renta líquida imponible de la actividad rentística de explotación de bienes raíces no agrícolas. por cualquier medio o procedimiento. el contribuyente está obligado a declarar por renta efectiva por actividades rentísticas. sino que por renta presunta. pudiendo darse de crédito el citado tributo de categoría en contra de los impuestos personales antes indicados.Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto. debiendo registrar además en el Registro FUT para su tributación. obligados o que opten por declarar en dicha categoría sus rentas efectivas determinadas a base de un balance general. (Oficio N° 2803. sin derecho al crédito por Impuesto de Primera Categoría. efectuaron retiros efectivos de utilidades de ejercicios con renta efectiva. según contabilidad completa.Consultor Práctico Tributario . dicha renta igualmente se encuentra exenta del Impuesto de Primera Categoría. se encuentra exento del Impuesto de Primera Categoría. En el evento de que la renta efectiva obtenida del conjunto de los referidos bienes sea igual o inferior al 11% del avalúo fiscal de los mismos bienes. cuando sea retirada por sus socios. pero al término del ejercicio. Es por eso la descripción necesaria de esta forma de explotación y su comportamiento en el FUT. por cumplir con los requisitos exigidos para ello. i PuntoLEX 4 6. Ahora bien. de 25 julio 2005). además. de acuerdo al orden de prelación o imputación. ya que se trata de una renta exenta de este tributo. debiendo registrarse también en esa calidad en el Registro FUT para su tributación con los impuestos Global Complementario o Adicional por parte de sus socios. con derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría declarado y pagado por la sociedad. de acuerdo al orden de imputación o prelación para su retiro. acreditada tal circunstancia mediante contabilidad fidedigna. De lo anterior. debe determinarse por el conjunto de los citados bienes. si los socios de la sociedad en el año en que la empresa optó por declarar la renta presunta de su actividad. considerándose tanto aquellos cuya renta anual efectiva exceda del 11% de su avalúo fiscal. tiene rentas por arrendamiento de bienes raíces.Efectos en el FUT por el arrendamiento de bienes raíces Los contribuyentes de la Primera Categoría. como aquellos cuya renta anual efectiva sea igual o inferior a dicho límite. se entiende retirada de inmediato para su tributación a los impuestos personales que afectan a sus socios. pero afecto a los impuestos Global Complementario o Adicional. Por el contrario. si la renta del conjunto de los referidos bienes excede el 11% del avalúo fiscal de los mismos bienes. y además de ellas. más conocido como el Fondo de Utilidades Tributables (FUT). Si opta por declarar la renta presunta. pero sin derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría. el contribuyente. independientemente de entenderse legalmente retirada la renta presunta al término del ejercicio y tributar con los . que no sea sociedad anónima. ya que se trata de una renta exenta de este gravamen. y ante esa calidad. el contribuyente se encuentra afecto al Impuesto de Primera Categoría y. pudiendo declarar en dichos tributos la renta efectiva de las bienes o la renta presunta. debe registrarse en el Registro FUT. a los impuestos Global Complementario o Adicional. cuando sea retirada por éstos. o sin exceder este límite se trata de sociedades anónimas. están obligados a llevar un registro de las utilidades. para una mejor toma de decisión en cuanto a su planificación tributaria. Si opta por declarar la renta efectiva por ser ésta inferior al 11% del avalúo fiscal. equivalente al 7% del avalúo fiscal de los bienes raíces no agrícolas.. conforme a las normas legales indicadas en el punto anterior. en proporción a su participación en las utilidades. dicha renta estará exenta del impuesto de Primera Categoría.

subarrendamiento..Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto. según se trate de una renta afecta o no con el citado tributo de categoría a la cual se imputaron los citados retiros. Explotación de bienes raíces.Consultor Práctico Tributario . se entiende que un inmueble se encuentra amoblado cuando se entregue para su uso provisto de los muebles y menaje en cantidad y naturaleza suficiente para ser habilitado..Inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial. cuando se hagan exigibles de conformidad a lo estipulado en el contrato respectivo. usufructo o usuario a cualquier título del bien raíz. quedan como excesos de retiros para los ejercicios siguientes sujetos a la tributación. . que quede a beneficio del arrendador. 7.Todo tipo de establecimiento comercial.Arrendamiento de inmuebles amoblados Se equipara a servicios.Inmuebles amoblados 2. Para estos efectos. usufructo o cualquier otra forma de cesión temporal del uso y goce de: 1. subarrendamiento. cesionario o usuario a cualquier título del bien raíz.. 08 septiembre 1988) # Las sumas percibidas del arrendatario. (Oficio N° 2860. los contratos de arriendo. es mayor ingreso para el arrendador. por concepto de reembolso de gastos. tales sumas en la parte no cubierta con las citadas utilidades. como es el caso de subarrendamiento o usufructo. cesionario. Esta deducción es válida exclusivamente en el contrato de arriendo y no en las otras formas de cesión. En el caso del arrendamiento. es decir. subarrendatario. (Oficio Nº 3067. con o sin derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría. tales retiros deben imputarse a las utilidades registradas en el Registro FUT y cumplir con la tributación de los impuestos personales antes indicados. usufructuario. en caso que las cuotas sean pagadas anticipadamente. se consideren como ingreso bruto al momento de su cancelación. 1. Tratamiento de acuerdo a la Ley del IVA Arrendamiento de bienes inmuebles con muebles Dentro del hecho gravado especial equiparado a servicios que establece la letra g) del artículo 8 de la ley cabe distinguir por separado los siguientes contratos de arrendamiento. usufructo y otras formas de cesión del uso y goce temporal de inmuebles amoblados. o bien.Ingresos Bruto de los bienes raíces que producen renta efectiva Está constituido por: # El valor de los arriendos. i PuntoLEX 5 impuestos Global Complementario o Adicional. en las fechas que han sido fijadas en el contrato para el cumplimiento de la obligación por parte del deudor. afectos a IVA. # El valor de las mejoras hechas por el arrendatario. # Contribuciones de Bienes Raíces pagadas por el arrendatario. 14 octubre 1996) # Los ingresos derivados de los contratos de leasing deben computarse en el ejercicio en que las cuotas respectivas se devenguen. sin perjuicio de que. por cualquier medio o procedimiento. y 3. subarrendatario.. el IVA se aplica sólo sobre la parte de la renta anual respectiva que exceda del 11% del avalúo fiscal del inmueble o de la cantidad que proporcionalmente corresponda si la renta de arrendamiento estuviere pactada por períodos distintos a un año. Si no existieran utilidades retenidas en el Registro FUT o éstas no ser suficientes para cubrir los retiros efectivos realizados..

como es el caso de las instalaciones eléctricas.Arrendamiento de líneas y redes conductoras de energía eléctrica. repisas o cualquier otro elemento que lo habilite. carente de toda instalación que no sean las comunes o propias de todo inmueble. frigoríficos. Esta deducción es válida exclusivamente en el contrato de arriendo y no en las otras formas de cesión. es decir. mataderos. 15 marzo 1989) . teatros. . que no comprendan la totalidad del predio agrícola en que se encuentren ubicados. de 17 agosto 1990) . En cambio si los módulos están dotados de estanterías. etc. molinos. leche desecada. A modo de ejemplo.Arriendo de galpón con modulación estándar no se encuentra afecto a IVA. 22 octubre 1997) . de agua. puede citarse el arrendamiento de: molinos. en la parte que tenga relación con actividades industriales anexas o complementarias desarrolladas dentro del predio.(Oficio N° 712.Contrato de concesión y arrendamiento de termas minerales que celebra una municipalidad con una empresa concesionaria que las explotará comercialmente. 9 febrero 1976) . por cualquier medio o procedimiento. No procede la aplicación del IVA cuando se da en arrendamiento u otra forma de cesión temporal un local comercial vacío. (Oficina N° 825. subarrendamiento u otras formas de cesión del uso y goce temporal de bienes raíces agrícolas.Arrendamiento de auditorio con mobiliario necesario para su funcionamiento. entre otros: los hoteles. bodegas elaboradoras de vinos.. (Oficio N° 2. fábricas conserveras. mantequilla. como es el caso del subarrendamiento o usufructo. 31 marzo 1981) . cualquiera que ella sea. playas de estacionamiento. establecimientos elaboradores de queso.669. éste grava sólo la parte de la renta anual respectiva que exceda del 11% del avalúo fiscal del inmueble o de la cantidad que proporcionalmente corresponda si la renta de arrendamiento estuviese pactada por períodos distintos a un año. En el caso del arrendamiento. Entre estos inmuebles deben entenderse incluidos. i PuntoLEX 6 2. subarrendamiento u otras formas de cesión del uso y goce temporal de inmuebles no agrícolas que cuenten con las instalaciones y/o maquinarias que permitan desarrollar una actividad comercial o industrial. sanitarias. instalaciones y muebles para el ejercicio de la actividad profesional. cables y demás instrumentos específicos que facultan el desarrollo de actividades relacionadas con la actividad de distribución de energía eléctrica.Arrendamiento de un centro radiológico que permite a los usuarios el uso de equipos. incluyendo postaciones. cines. etc. (Oficio N° 2463.Consultor Práctico Tributario . Arrendamiento..Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto.Arrendamiento de inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de una actividad comercial o industrial Este hecho gravado especial equiparado a servicios se configura en los siguientes casos: arrendamiento. cuando proceda aplicar el IVA. Ejemplos de arrendamiento de inmuebles gravados con IVA . (Oficio N° 1681.Arrendamiento de una oficina equipada con los muebles necesarios para el desarrollo de una actividad profesional. etc. barracas.

10 febrero 2004). (Oficio N° 2504. boleterías y otros. 21 agosto 1975).856. i PuntoLEX 7 además de separar ambientes. se encuentra exento de IVA según lo estipulado por el Nº 11 de la letra E del artículo 12 de la Ley. 3 Mayo 2006) Ejemplos de arriendos de inmuebles exentos de IVA: . existe un oficio del Servicio.888. 5 abril 2005) . De lo anterior.Arrendamientos de gimnasios y otros establecimientos para la práctica de actividades deportivas en la medida que cuenten con instalaciones.Arrendamientos de boxes de estacionamiento. 24 octubre 1997).Arrendamiento de galpones con agua potable y electricidad trifásica. por cuanto se trata de la cesión temporal de espacios situados dentro de inmuebles que permiten el ejercicio de una actividad de carácter comercial. instalaciones cuya existencia son las que en definitiva determinan la configuración del hecho gravado..Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto. sin embargo. Esta exención es válida sólo para los contratos de arriendo que versen sobre los citados inmuebles no amoblados o sin instalaciones. (Oficio N° 1555. que conformen instalaciones que permitan el ejercicio de una actividad comercial. (Oficio N° 4. no configura por si mismo el hecho gravado del artículo 8° letra g) de la Ley del IVA. de manera que el solo hecho de contar el inmueble arrendado con instalaciones que permitan el ejercicio de la actividad educacional. su arriendo se encuentra afecto a IVA. .Arrendamiento de inmuebles exento de IVA Todo contrato de arrendamiento de inmuebles que no se encuentren amoblados o que no cuenten con instalaciones o maquinarias para el ejercicio de una actividad comercial o industrial. como es la presentación de espectáculos públicos. . aun cuando el inmueble no se destine efectivamente al desarrollo de dichas actividades. es preciso reiterar que la sola circunstancia que el inmueble se encuentre destinado a funcionar como establecimiento educacional. (Oficio N° 754. 26 agosto 2002) . . si es que el acto por el cual se cede el uso y goce temporal proviene del ejercicio de una actividad clasificada en los Nºs 3 o 4 del artículo 20 de la Ley de la Renta. . usufructo u otras formas de cesión. Por lo tanto. no destinados a una actividad comercial o industrial (Oficio N° 1830.Consultor Práctico Tributario . (Oficio N° 2. El Servicio manifestó que la actividad educacional no puede calificarse como comercial ni industrial. (Oficio N° 933.Cesión de espacios publicitarios en un estadio. 9 junio 1977) 3. (Oficio N° 3030.Arrendamiento de espacios para estacionar vehículos. no descarta que cuente además con instalaciones que permitan el ejercicio de una actividad comercial o industrial. aposentadurías. casos en los cuales podrían reunirse los requisitos del hecho gravado básico en los servicios. siendo la potencialidad de uso del edificio y sus instalaciones la actividad educacional.Arrendamiento solamente de terrenos sin instalaciones. habilitación de graderías. por cualquier medio o procedimiento. sobre un inmueble con destino educacional que será arrendado sin incorporar bienes corporales muebles y que las instalaciones que posee no se encaminan al desarrollo de actividad comercial o industrial alguna. la cual no puede ser calificada como comercial ni industrial. 12 junio 1984). no se extiende a contratos de subarrendamiento.

podrá rebajarse del avalúo fiscal de los bienes raíces no agrícolas con destino habitacional la cantidad exenta de $14.665. etc. deberá calcularse en forma proporcional al período que comprende la base imponible del IVA si es que éste es distinto de un año.788. playas de estacionamiento. El IVA se aplica sobre el valor total de la renta que se perciba por el contrato de arriendo o cesión temporal.b) Los $14. sitios eriazos. bodegas. darán derecho a crédito.788 de bienes raíces debe hacerse efectiva por el conjunto de los bienes raíces que cumplan con los requisitos señalados. En cualquier caso. el impuesto soportado en las operaciones que se . Tal como ya se explicó con anterioridad por "establecimiento de comercio" se entiende una universalidad de hecho con existencia distinta de la de los diversos elementos que la componen.788. y e) Dicha rebaja podrá imputarse totalmente a uno de los bienes raíces. Por su parte. etc.655.. por lo tanto.655. Esta es una rebaja de carácter anual. u optativamente.788.788. oficinas. Si el establecimiento de comercio comprende un bien raíz y el contrato celebrado es de arrendamiento.. la suma total a rebajar no puede ser superior al monto máximo de $ 14. Es decir. algunos de los cuales.. sólo pueden rebajarse del avalúo fiscal de bienes raíces destinados a la habitación. el derecho de llaves.6. no se benefician con dicha rebaja los locales comerciales o industriales. d) La rebaja máxima de $14. usufructo o cualquier otra forma de cesión del uso o goce temporal de todo tipo de establecimiento de comercio.Arrendamiento de un establecimiento de comercio Constituye un hecho gravado especial equiparado a "servicio"..Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto.Situaciones que se dan con el crédito fiscal Las facturas emitidas con ocasión de un contrato de venta o promesa de venta de un bien corporal inmueble y de los contratos de generales de construcción ya sea por alzada o por administración. Es decir. subarrendamiento.Consultor Práctico Tributario . corresponde rebajar de la base imponible afecta al IVA el 11% del avalúo fiscal del inmueble propiamente tal. como el local ocupado. prorratearse entre todos o algunos de los inmuebles sujetos a la franquicia. 5. las instalaciones y las mercaderías son bienes corporales muebles y otros. por cualquier medio o procedimiento. como el nombre. el arrendamiento. (Para Año Tributario 2006) Dicha deducción opera bajo el cumplimiento de las siguientes condiciones copulativas: a) El monto máximo de la rebaja no puede exceder de $ 14. son de naturaleza incorporal.665.655. no puede rebajarse el monto máximo indicado por cada uno de los bienes raíces que se encuentran en las condiciones antes señaladas. i PuntoLEX 8 4.Rebaja que se puede efectuar del avalúo fiscal de los bienes raíces destinados a la habitación para determinar renta presunta Para efectos de determinar la presunción de renta. c) Los bienes raíces deben estar sujetos a presunción del 7% de su avalúo fiscal. "universalidad de hecho" es todo conjunto de bienes corporales e incorporales unidos para su afectación a un fin común y que posee una individualidad propia e independiente de los elementos que la componen.

si los módulos consisten en separaciones o paneles dotados de estanterías. puesto que tal pago constituye utilización de un servicio necesario para el cumplimiento del arrendamiento. La adjudicación de dichos bienes producto de la liquidación no se encontrarían gravados con IVA. también se considerará venta la adjudicación de bienes corporales inmuebles construidos total o parcialmente por la sociedad.La adjudicación en el proceso de liquidación de una emprea inmobiliaria de oficinas adquiridas producto de la absorción de una empresa constructora no constituye un hecho gravado con IVA De acuerdo a la letra c) del artículo 8 de la Ley del IVA.Consultor Práctico Tributario . Los contribuyentes cuyo giro sea arriendos de bienes raíces urbanos.874. con modulación standard dotado de energía eléctrica y alfombra esta compuesto solo de separaciones o paneles que delimitan un espacio de otro formando distintos ambientes.2006) 2. repisas o cualquier otro elemento que los habilite para un uso distinto. dado que fueron adquiridas producto de una absorción.A. comunidad o cooperativa. no se encuentra afecto al impuesto al valor agregado. Como en este caso recae sobre una inmobiliaria que no construyo las oficinas. destinado a hotel. (Oficio N° 2.Comisiones por el corretaje de inmuebles o pagadas a los martilleros en la adquisición de inmuebles para su activo fijo. y . En cambio. i PuntoLEX 9 relacionen con el giro o actividad del contribuyente.551.05. señala: En las liquidaciones de sociedades que sean empresas constructoras. de acuerdo al párrafo mencionado con anterioridad. tienen derecho a crédito fiscal por los recargos pagados en: . Debe tenerse presente que en el arrendamiento de inmuebles con instalaciones no interesa si en definitiva el arrendatario lo destina o no a realizar una actividad comercial o industrial..Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto.. en la especie. siendo suficiente. Por el mantenimiento y conservación de los inmuebles que entrega en arrendamiento. estos inmuebles se encontraran afectos al impuesto al valor agregado. . el arrendamiento de ese espacio. (Oficio Nº 1.Impuesto al valor agregado en arrendamiento de galpón modulado dotado de energía eléctrica y alfombra El Servicio señala. 31 julio 1986) No procederá el derecho a crédito fiscal para el adquirente o contratante por la parte del Impuesto al Valor Agregado que la empresa constructora recupere en virtud de lo prescrito en el artículo 21 del Decreto Ley N° 910. por concepto de pago del seguro de ese bien raíz. de 23. OPINION SII 1. que si el espacio neto cubierto. tiene derecho al crédito fiscal del I.V. el que posea instalaciones que posibiliten dicho tipo de actividad. por cualquier medio o procedimiento. de comunidades que no sean hereditarias ni provengan de la disolución de la sociedad conyugal y de cooperativa de vivienda. El arrendador de un inmueble con instalaciones. de 1975. además del de separar ambientes. por tratarse en este caso de un arrendamiento de inmuebles con instalaciones.

i PuntoLEX 10 (Oficio N° 2.Consultor Práctico Tributario .1997) .504.Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto.10. por cualquier medio o procedimiento. del 24.