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Explotación de bienes raíces

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Consultor Práctico Tributario - Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto, por cualquier medio o procedimiento, i PuntoLEX

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Tributación de bienes raíces no agrícolas

Explotación de bienes raíces
Tratamiento en la Ley de Renta y Ley de IVA sobre las explotaciones de bienes raíces no agrícolas

TEMA
Explotación de bienes raíces. Tratamiento de acuerdo al Impuesto a la Renta Cuando se decide explotar un bien raíz no agrícola es necesario tener en cuenta las formas o sistemas de tributación. La ley distingue si se hace por renta presunta o renta efectiva y si esta última es con contabilidad completa o simplificada, según sea el caso. A continuación, se hace mención de los antecedentes a tener en consideración para la correcta tributación de los bienes raíces no agrícolas. 1.- Renta presunta en bienes raíces no agrícolas La ley presume una renta anual equivalente a un 7% del avalúo fiscal de los bienes raíces no agrícolas, vigente al 1º de enero del año en que debe presentarse la declaración, en los siguientes casos: Cuando la renta líquida anual del conjunto de bienes raíces no agrícolas no exceda del 11% del avalúo fiscal del conjunto de tales bienes. Respecto de bienes raíces no agrícolas que no le produzcan renta al contribuyente y que tampoco estén destinados a su uso particular o de su familia. Esta presunción es simplemente legal, y por ende, admite prueba en contrario. Por ejemplo, mediante contabilidad completa o simplificada podría demostrarse que la renta efectiva de estos bienes raíces ha sido inferior al 7% de su avalúo. Cuando se declare esta renta presunta o cuando se acredite una renta efectiva inferior al 11% del avalúo fiscal, se declara sólo para los fines del impuesto Global Complementario o Adicional eximiéndose del impuesto de primera categoría. 2.- Situaciones de rentas de arrendamiento en bienes raíces no agrícolas Los contribuyentes que den en arrendamiento bienes raíces no agrícolas, conforme a lo dispuesto por el art. 20 Nº 1 letra d) de la Ley de Renta, pueden encontrarse en una de las siguientes situaciones: a) que la renta líquida efectiva del conjunto de dichos bienes, debidamente actualizada, sea igual o inferior al 11% del avalúo fiscal de los referidos inmuebles, vigente al 1º enero del año en que debe presentarse la declaración, y b) que la renta líquida efectiva del conjunto de dichos bienes, debidamente actualizada, sea superior al 11% del avalúo fiscal, vigente a la misma fecha antes indicada.

la cual no requiere ser timbrada por el Servicio de Impuestos Internos o bien mediante un ordenamiento simple de los antecedentes (comprobantes o recibos) que avalan la renta de arrendamiento obtenida de dichos bienes. del impuesto 1ª Categoría. menos los gastos necesarios para producirla. d) Bienes raíces no agrícolas de propiedad del contribuyente. según corresponda. del conjunto de dichos bienes. jubilados o montepiados que hayan obtenido como únicas rentas en el año su sueldo. y siempre que el avalúo del conjunto de dichos bienes raíces al 1º enero. Se eximen. indicada en el párrafo anterior. de 1959. tanto para los efectos del impuesto de Primera Categoría como para fines del Impuesto Global Complementario o Adicional. según corresponda. podrán acreditar sus rentas de arrendamiento mediante una Planilla con un detalle cronológico de las Entradas y un detalle aceptable de los Gastos. En el caso que la renta efectiva sea superior 11% del avalúo fiscal. sin perjuicio de la obligación de declarar la renta efectiva. siempre que el avalúo al 1º de enero. Los contribuyentes personas naturales que se encuentren en la situación señalada en el párrafo anterior. 4. (Oficio N° 1690. pequeños comerciantes que desarrollan actividades en la vía pública. Si optan por declarar la renta efectiva. a) Bienes raíces no agrícolas destinados al uso de su propietario y de su familia (Oficio N° 741. por cualquier medio o procedimiento. destinado exclusivamente al giro de su negocio. i PuntoLEX 2 En primer caso. ésta deberá acreditarse mediante contabilidad fidedigna..Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto. suplementeros y de propietarios de un taller artesanal u obrero.Bienes raíces a los cuales no se les presume renta Los siguiente bienes raíces no quedan sujetos a la presunción del 7%. 15 abril 1977) c) Bienes raíces no agrícolas de propiedad de pequeños mineros artesanales. pensión o montepío y las referidas en el artículo 22 e inciso primero del artículo 57. 3. de 22 febrero 1985). profesión u ocupación lucrativa. que hayan obtenido exclusivamente rentas correspondientes a esas actividades.Créditos contra el impuesto de Primera Categoría Contribuciones de bienes raíces Los contribuyentes que tienen derecho a este crédito son: . dichos contribuyentes sólo para los efectos del Impuesto Global Complementario o Adicional. ambos conceptos debidamente actualizados. podrán declarar la renta presunta (7% del avalúo fiscal) o efectiva de tales bienes. b) Bienes raíces no agrícolas de propiedad de trabajadores. por tanto. NO exceda de 40 UTA.Consultor Práctico Tributario . si ella es superior al 11% del avalúo fiscal. percibidas o devengadas durante el año. considerando para tales fines el mes de la percepción o devengo de la renta o el del desembolso de los gastos. la cual podrá ser completa o simplificada.. de acuerdo a las normas del artículo 31 de la Ley de Renta. incluso sueldos o pensiones y las referidas en el inciso primero del artículo 57. tales contribuyentes están obligados a declarar dicha renta. no exceda de 40 UTA. e) Viviendas acogidas al DFL Nº 2. (Oficio N° 3065 de 22 diciembre 1997) La renta de arrendamiento se determinará mediante la suma de las rentas de arrendamiento. en ningún caso. que no les haya producido rentas líquidas anuales superiores al 11% de su avalúo.

(Ley 19. por haber cambiado su destino habitacional. tengan una participación o interés superior al 50% del capital. c) Las empresas constructoras en general y las inmobiliarias por los inmuebles que construyan o manden a construir para su venta posterior. b) Las sociedades anónimas que posean o exploten a cualquier título bienes raíces no agrícolas. (Circular N° 53. del impuesto de Primera Categoría y Global Complementario o Adicional.Consultor Práctico Tributario . siempre y cuando recaigan sobre contribuyentes que declaren el Impuesto de Primera Categoría sobre renta efectiva determinada según contabilidad completa. No tendrán derecho a este beneficio las empresas del Estado y las empresas en que el Estado.063. como ocurre cuando se destina íntegramente a oficina. de 01. la exhibición de videos u otros que provoquen ruidos u olores molestos y demás cuyo giro está prohibido por ordenanzas locales o municipales. de 1959. consultorio profesional. los bienes del activo inmovilizados nuevos. esto es.. Sin embargo. cualquiera sea el monto de tales rentas.91) Las rentas provenientes de la celebración de un contrato de arrendamiento con opción de compra de una vivienda económica acogida al DFL N° 2. Todo ello. Si el monto de la rebaja contemplada. no existiendo. Crédito del 4% del Activo Fijo Darán derecho a este crédito. el número de viviendas que se posean o la calidad jurídica del contribuyente. sus organismos o empresas o las Municipalidades. siempre que su principal destino subsista como habitacional. en las viviendas económicas podrá también instalarse un pequeño comercio sin perder las franquicias otorgadas por el DFL Nº 2. de 1959. en el entendido que el citado bien raíz no ha sido desafectado de su condición de "vivienda económica" acogida al DFL Nº 2. y siempre y cuando ésta no sea la que construyó la vivienda económica que se arrienda con opción de compra. las rentas de arrendamiento o subarrendamiento de viviendas acogidas al DFL Nº 2. el establecimiento de juegos electrónicos. O. Con todo. D. 5. de 1959 No están afectas a ningún impuesto a la renta.Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto. percibidas o devengadas. no podrán acogerse a la disposición anterior los comercios que tengan por objeto el expendio y/o venta de bebidas alcohólicas. juegos de azar. incluso. bazar. estarán exentas de todos los impuestos de la Ley de la Renta. por cualquier medio o procedimiento. etc. que sean ambos tipos de bienes depreciables. por adquisición o los construidos directamente por el contribuyente o a través de otra empresa. según corresponda.Rentas de viviendas acogidas al DFL Nº 2. i PuntoLEX 3 a) Los que exploten bienes raíces no agrícolas en calidad de propietario o usufructuario. local comercial. salones de pool. excediera del impuesto aplicable a las rentas de Primera Categoría. dicho excedente no podrá imputarse a otro impuesto ni solicitarse su devolución. 29 agosto 1997) . la obligación de declarar las mencionadas rentas en calidad de exentas en la renta bruta del impuesto Global Complementario. desde la fecha de la recepción definitiva de las obras de edificación. cualquiera que sea la calidad jurídica de la empresa beneficiaria. tanto las obtenidas mediante la explotación del bien mientras éste estuvo dado en arrendamiento como las obtenidas en su enajenación. de 1959.07.

ya que se trata de una renta exenta de este tributo. de acuerdo al orden de imputación o prelación para su retiro. de acuerdo al orden de prelación o imputación. por cumplir con los requisitos exigidos para ello. conforme a las normas legales indicadas en el punto anterior. que no sea sociedad anónima. de 25 julio 2005). Es por eso la descripción necesaria de esta forma de explotación y su comportamiento en el FUT. además. a los impuestos Global Complementario o Adicional.Efectos en el FUT por el arrendamiento de bienes raíces Los contribuyentes de la Primera Categoría. i PuntoLEX 4 6. cuando sea retirada por éstos. más conocido como el Fondo de Utilidades Tributables (FUT). el contribuyente está obligado a declarar por renta efectiva por actividades rentísticas. (Oficio N° 2803. como aquellos cuya renta anual efectiva sea igual o inferior a dicho límite.Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto. por cualquier medio o procedimiento. debiendo registrar además en el Registro FUT para su tributación. dicha renta estará exenta del impuesto de Primera Categoría. en proporción a su participación en las utilidades. sino que por renta presunta. o sin exceder este límite se trata de sociedades anónimas. con derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría declarado y pagado por la sociedad. para una mejor toma de decisión en cuanto a su planificación tributaria. pudiendo declarar en dichos tributos la renta efectiva de las bienes o la renta presunta. si la renta del conjunto de los referidos bienes excede el 11% del avalúo fiscal de los mismos bienes. debiendo registrarse también en esa calidad en el Registro FUT para su tributación con los impuestos Global Complementario o Adicional por parte de sus socios. considerándose tanto aquellos cuya renta anual efectiva exceda del 11% de su avalúo fiscal. ya que se trata de una renta exenta de este gravamen. si los socios de la sociedad en el año en que la empresa optó por declarar la renta presunta de su actividad. de los cuales podrían no necesariamente caer en la misma clasificación de renta efectiva. sin derecho al crédito por Impuesto de Primera Categoría. y ante esa calidad. pero sin derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría. el contribuyente se encuentra afecto al Impuesto de Primera Categoría y. pudiendo darse de crédito el citado tributo de categoría en contra de los impuestos personales antes indicados. Por el contrario.Consultor Práctico Tributario . están obligados a llevar un registro de las utilidades. tiene rentas por arrendamiento de bienes raíces. según contabilidad completa. equivalente al 7% del avalúo fiscal de los bienes raíces no agrícolas. En el evento de que la renta efectiva obtenida del conjunto de los referidos bienes sea igual o inferior al 11% del avalúo fiscal de los mismos bienes. Si opta por declarar la renta efectiva por ser ésta inferior al 11% del avalúo fiscal. La renta líquida imponible de la actividad rentística de explotación de bienes raíces no agrícolas. debe determinarse por el conjunto de los citados bienes. De lo anterior. pero afecto a los impuestos Global Complementario o Adicional. y además de ellas. efectuaron retiros efectivos de utilidades de ejercicios con renta efectiva. pero al término del ejercicio. Si opta por declarar la renta presunta. cuando sea retirada por sus socios. dicha renta igualmente se encuentra exenta del Impuesto de Primera Categoría. el contribuyente. acreditada tal circunstancia mediante contabilidad fidedigna. obligados o que opten por declarar en dicha categoría sus rentas efectivas determinadas a base de un balance general.. Ahora bien. se entiende retirada de inmediato para su tributación a los impuestos personales que afectan a sus socios. independientemente de entenderse legalmente retirada la renta presunta al término del ejercicio y tributar con los . se encuentra exento del Impuesto de Primera Categoría. debe registrarse en el Registro FUT.

subarrendamiento.. # El valor de las mejoras hechas por el arrendatario. (Oficio N° 2860. como es el caso de subarrendamiento o usufructo. 08 septiembre 1988) # Las sumas percibidas del arrendatario. por concepto de reembolso de gastos.. o bien. y 3. Si no existieran utilidades retenidas en el Registro FUT o éstas no ser suficientes para cubrir los retiros efectivos realizados. Para estos efectos.. quedan como excesos de retiros para los ejercicios siguientes sujetos a la tributación. sin perjuicio de que.. i PuntoLEX 5 impuestos Global Complementario o Adicional. cuando se hagan exigibles de conformidad a lo estipulado en el contrato respectivo. Esta deducción es válida exclusivamente en el contrato de arriendo y no en las otras formas de cesión. que quede a beneficio del arrendador. usufructo y otras formas de cesión del uso y goce temporal de inmuebles amoblados. subarrendatario. por cualquier medio o procedimiento. . tales sumas en la parte no cubierta con las citadas utilidades.Inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial. con o sin derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría. subarrendamiento. usufructo o cualquier otra forma de cesión temporal del uso y goce de: 1.Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto. subarrendatario. afectos a IVA.. en caso que las cuotas sean pagadas anticipadamente. se entiende que un inmueble se encuentra amoblado cuando se entregue para su uso provisto de los muebles y menaje en cantidad y naturaleza suficiente para ser habilitado. (Oficio Nº 3067. Tratamiento de acuerdo a la Ley del IVA Arrendamiento de bienes inmuebles con muebles Dentro del hecho gravado especial equiparado a servicios que establece la letra g) del artículo 8 de la ley cabe distinguir por separado los siguientes contratos de arrendamiento.Inmuebles amoblados 2. tales retiros deben imputarse a las utilidades registradas en el Registro FUT y cumplir con la tributación de los impuestos personales antes indicados. En el caso del arrendamiento. cesionario. es decir. se consideren como ingreso bruto al momento de su cancelación. 14 octubre 1996) # Los ingresos derivados de los contratos de leasing deben computarse en el ejercicio en que las cuotas respectivas se devenguen. los contratos de arriendo. usufructuario. cesionario o usuario a cualquier título del bien raíz. # Contribuciones de Bienes Raíces pagadas por el arrendatario.Todo tipo de establecimiento comercial. usufructo o usuario a cualquier título del bien raíz. en las fechas que han sido fijadas en el contrato para el cumplimiento de la obligación por parte del deudor. el IVA se aplica sólo sobre la parte de la renta anual respectiva que exceda del 11% del avalúo fiscal del inmueble o de la cantidad que proporcionalmente corresponda si la renta de arrendamiento estuviere pactada por períodos distintos a un año. Explotación de bienes raíces. 7. es mayor ingreso para el arrendador.Arrendamiento de inmuebles amoblados Se equipara a servicios.Ingresos Bruto de los bienes raíces que producen renta efectiva Está constituido por: # El valor de los arriendos. según se trate de una renta afecta o no con el citado tributo de categoría a la cual se imputaron los citados retiros. 1.Consultor Práctico Tributario .

como es el caso del subarrendamiento o usufructo. 22 octubre 1997) .Consultor Práctico Tributario . en la parte que tenga relación con actividades industriales anexas o complementarias desarrolladas dentro del predio. playas de estacionamiento. entre otros: los hoteles. mantequilla.Arriendo de galpón con modulación estándar no se encuentra afecto a IVA.. mataderos. fábricas conserveras. etc. incluyendo postaciones. de 17 agosto 1990) . 15 marzo 1989) . i PuntoLEX 6 2.Arrendamiento de líneas y redes conductoras de energía eléctrica. teatros. repisas o cualquier otro elemento que lo habilite. éste grava sólo la parte de la renta anual respectiva que exceda del 11% del avalúo fiscal del inmueble o de la cantidad que proporcionalmente corresponda si la renta de arrendamiento estuviese pactada por períodos distintos a un año.669. etc. frigoríficos. En el caso del arrendamiento. (Oficina N° 825. como es el caso de las instalaciones eléctricas. Ejemplos de arrendamiento de inmuebles gravados con IVA . sanitarias. etc. No procede la aplicación del IVA cuando se da en arrendamiento u otra forma de cesión temporal un local comercial vacío.Contrato de concesión y arrendamiento de termas minerales que celebra una municipalidad con una empresa concesionaria que las explotará comercialmente. (Oficio N° 2463.Arrendamiento de auditorio con mobiliario necesario para su funcionamiento. subarrendamiento u otras formas de cesión del uso y goce temporal de inmuebles no agrícolas que cuenten con las instalaciones y/o maquinarias que permitan desarrollar una actividad comercial o industrial. 31 marzo 1981) . Esta deducción es válida exclusivamente en el contrato de arriendo y no en las otras formas de cesión. molinos.Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto.. por cualquier medio o procedimiento. (Oficio N° 1681. leche desecada.Arrendamiento de un centro radiológico que permite a los usuarios el uso de equipos. 9 febrero 1976) . carente de toda instalación que no sean las comunes o propias de todo inmueble. (Oficio N° 2. barracas.Arrendamiento de una oficina equipada con los muebles necesarios para el desarrollo de una actividad profesional. instalaciones y muebles para el ejercicio de la actividad profesional. A modo de ejemplo. subarrendamiento u otras formas de cesión del uso y goce temporal de bienes raíces agrícolas. es decir.Arrendamiento de inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de una actividad comercial o industrial Este hecho gravado especial equiparado a servicios se configura en los siguientes casos: arrendamiento. cualquiera que ella sea. Arrendamiento. cables y demás instrumentos específicos que facultan el desarrollo de actividades relacionadas con la actividad de distribución de energía eléctrica. establecimientos elaboradores de queso. que no comprendan la totalidad del predio agrícola en que se encuentren ubicados.(Oficio N° 712. de agua. . cuando proceda aplicar el IVA. cines. En cambio si los módulos están dotados de estanterías. Entre estos inmuebles deben entenderse incluidos. bodegas elaboradoras de vinos. puede citarse el arrendamiento de: molinos.

(Oficio N° 754. existe un oficio del Servicio.856. 21 agosto 1975). sin embargo. la cual no puede ser calificada como comercial ni industrial. por cuanto se trata de la cesión temporal de espacios situados dentro de inmuebles que permiten el ejercicio de una actividad de carácter comercial. . boleterías y otros. . instalaciones cuya existencia son las que en definitiva determinan la configuración del hecho gravado. . Por lo tanto. casos en los cuales podrían reunirse los requisitos del hecho gravado básico en los servicios. 3 Mayo 2006) Ejemplos de arriendos de inmuebles exentos de IVA: . (Oficio N° 3030. 26 agosto 2002) . no configura por si mismo el hecho gravado del artículo 8° letra g) de la Ley del IVA. es preciso reiterar que la sola circunstancia que el inmueble se encuentre destinado a funcionar como establecimiento educacional.Arrendamientos de boxes de estacionamiento.888. si es que el acto por el cual se cede el uso y goce temporal proviene del ejercicio de una actividad clasificada en los Nºs 3 o 4 del artículo 20 de la Ley de la Renta. como es la presentación de espectáculos públicos.Arrendamientos de gimnasios y otros establecimientos para la práctica de actividades deportivas en la medida que cuenten con instalaciones. (Oficio N° 4. .Consultor Práctico Tributario . 12 junio 1984). su arriendo se encuentra afecto a IVA. por cualquier medio o procedimiento. siendo la potencialidad de uso del edificio y sus instalaciones la actividad educacional.Arrendamiento de espacios para estacionar vehículos. (Oficio N° 933.. El Servicio manifestó que la actividad educacional no puede calificarse como comercial ni industrial. no destinados a una actividad comercial o industrial (Oficio N° 1830. que conformen instalaciones que permitan el ejercicio de una actividad comercial. aposentadurías. 10 febrero 2004).Cesión de espacios publicitarios en un estadio. no se extiende a contratos de subarrendamiento. aun cuando el inmueble no se destine efectivamente al desarrollo de dichas actividades. (Oficio N° 2. 24 octubre 1997). i PuntoLEX 7 además de separar ambientes. de manera que el solo hecho de contar el inmueble arrendado con instalaciones que permitan el ejercicio de la actividad educacional. Esta exención es válida sólo para los contratos de arriendo que versen sobre los citados inmuebles no amoblados o sin instalaciones. habilitación de graderías. usufructo u otras formas de cesión.Arrendamiento de galpones con agua potable y electricidad trifásica. 9 junio 1977) 3. sobre un inmueble con destino educacional que será arrendado sin incorporar bienes corporales muebles y que las instalaciones que posee no se encaminan al desarrollo de actividad comercial o industrial alguna.Arrendamiento solamente de terrenos sin instalaciones.Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto. se encuentra exento de IVA según lo estipulado por el Nº 11 de la letra E del artículo 12 de la Ley. De lo anterior.Arrendamiento de inmuebles exento de IVA Todo contrato de arrendamiento de inmuebles que no se encuentren amoblados o que no cuenten con instalaciones o maquinarias para el ejercicio de una actividad comercial o industrial. 5 abril 2005) . (Oficio N° 2504. no descarta que cuente además con instalaciones que permitan el ejercicio de una actividad comercial o industrial. (Oficio N° 1555.

u optativamente. 5. no puede rebajarse el monto máximo indicado por cada uno de los bienes raíces que se encuentran en las condiciones antes señaladas.788 de bienes raíces debe hacerse efectiva por el conjunto de los bienes raíces que cumplan con los requisitos señalados.Rebaja que se puede efectuar del avalúo fiscal de los bienes raíces destinados a la habitación para determinar renta presunta Para efectos de determinar la presunción de renta.665. el arrendamiento. por cualquier medio o procedimiento. Tal como ya se explicó con anterioridad por "establecimiento de comercio" se entiende una universalidad de hecho con existencia distinta de la de los diversos elementos que la componen.655. y e) Dicha rebaja podrá imputarse totalmente a uno de los bienes raíces. la suma total a rebajar no puede ser superior al monto máximo de $ 14. el impuesto soportado en las operaciones que se . Esta es una rebaja de carácter anual.Situaciones que se dan con el crédito fiscal Las facturas emitidas con ocasión de un contrato de venta o promesa de venta de un bien corporal inmueble y de los contratos de generales de construcción ya sea por alzada o por administración. oficinas. el derecho de llaves.788. i PuntoLEX 8 4. algunos de los cuales. podrá rebajarse del avalúo fiscal de los bienes raíces no agrícolas con destino habitacional la cantidad exenta de $14. sólo pueden rebajarse del avalúo fiscal de bienes raíces destinados a la habitación.b) Los $14. corresponde rebajar de la base imponible afecta al IVA el 11% del avalúo fiscal del inmueble propiamente tal. Es decir.788.655.788. Si el establecimiento de comercio comprende un bien raíz y el contrato celebrado es de arrendamiento..Consultor Práctico Tributario . usufructo o cualquier otra forma de cesión del uso o goce temporal de todo tipo de establecimiento de comercio.665. d) La rebaja máxima de $14. son de naturaleza incorporal. como el local ocupado..Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto. Por su parte. "universalidad de hecho" es todo conjunto de bienes corporales e incorporales unidos para su afectación a un fin común y que posee una individualidad propia e independiente de los elementos que la componen. subarrendamiento. etc. como el nombre.788. no se benefician con dicha rebaja los locales comerciales o industriales. El IVA se aplica sobre el valor total de la renta que se perciba por el contrato de arriendo o cesión temporal. En cualquier caso. por lo tanto. (Para Año Tributario 2006) Dicha deducción opera bajo el cumplimiento de las siguientes condiciones copulativas: a) El monto máximo de la rebaja no puede exceder de $ 14.6. playas de estacionamiento. c) Los bienes raíces deben estar sujetos a presunción del 7% de su avalúo fiscal... deberá calcularse en forma proporcional al período que comprende la base imponible del IVA si es que éste es distinto de un año. las instalaciones y las mercaderías son bienes corporales muebles y otros. Es decir. bodegas.655.Arrendamiento de un establecimiento de comercio Constituye un hecho gravado especial equiparado a "servicio". darán derecho a crédito. prorratearse entre todos o algunos de los inmuebles sujetos a la franquicia. sitios eriazos. etc.

por tratarse en este caso de un arrendamiento de inmuebles con instalaciones. 31 julio 1986) No procederá el derecho a crédito fiscal para el adquirente o contratante por la parte del Impuesto al Valor Agregado que la empresa constructora recupere en virtud de lo prescrito en el artículo 21 del Decreto Ley N° 910.Impuesto al valor agregado en arrendamiento de galpón modulado dotado de energía eléctrica y alfombra El Servicio señala. el arrendamiento de ese espacio. tienen derecho a crédito fiscal por los recargos pagados en: . tiene derecho al crédito fiscal del I. con modulación standard dotado de energía eléctrica y alfombra esta compuesto solo de separaciones o paneles que delimitan un espacio de otro formando distintos ambientes.Consultor Práctico Tributario . de 1975.La adjudicación en el proceso de liquidación de una emprea inmobiliaria de oficinas adquiridas producto de la absorción de una empresa constructora no constituye un hecho gravado con IVA De acuerdo a la letra c) del artículo 8 de la Ley del IVA. .V. por cualquier medio o procedimiento. y . Debe tenerse presente que en el arrendamiento de inmuebles con instalaciones no interesa si en definitiva el arrendatario lo destina o no a realizar una actividad comercial o industrial. destinado a hotel. La adjudicación de dichos bienes producto de la liquidación no se encontrarían gravados con IVA. puesto que tal pago constituye utilización de un servicio necesario para el cumplimiento del arrendamiento.. también se considerará venta la adjudicación de bienes corporales inmuebles construidos total o parcialmente por la sociedad. Por el mantenimiento y conservación de los inmuebles que entrega en arrendamiento. no se encuentra afecto al impuesto al valor agregado.A.Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto. en la especie.874. que si el espacio neto cubierto. (Oficio Nº 1. Los contribuyentes cuyo giro sea arriendos de bienes raíces urbanos. por concepto de pago del seguro de ese bien raíz. OPINION SII 1. comunidad o cooperativa. En cambio. de 23.Comisiones por el corretaje de inmuebles o pagadas a los martilleros en la adquisición de inmuebles para su activo fijo. repisas o cualquier otro elemento que los habilite para un uso distinto. siendo suficiente.551. Como en este caso recae sobre una inmobiliaria que no construyo las oficinas. si los módulos consisten en separaciones o paneles dotados de estanterías.. el que posea instalaciones que posibiliten dicho tipo de actividad. El arrendador de un inmueble con instalaciones. de comunidades que no sean hereditarias ni provengan de la disolución de la sociedad conyugal y de cooperativa de vivienda.2006) 2. estos inmuebles se encontraran afectos al impuesto al valor agregado. de acuerdo al párrafo mencionado con anterioridad. señala: En las liquidaciones de sociedades que sean empresas constructoras. i PuntoLEX 9 relacionen con el giro o actividad del contribuyente. dado que fueron adquiridas producto de una absorción.05. además del de separar ambientes. (Oficio N° 2.

i PuntoLEX 10 (Oficio N° 2. del 24. por cualquier medio o procedimiento.10.Prohibida toda reproducción parcial o total de este producto.1997) .504.Consultor Práctico Tributario .

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