Tema 9.

Sistema de costeo por órdenes

Introducción
La elección del sistema para administrar los costos depende en gran medida de las
características y necesidades de cada empresa. Hoy en día son muchas las ventajas que
ofrecen estos sistemas, no obstante, como todo sistema que es alimentado por el elemento
humano, requiere de especial atención y capacitación para un adecuado manejo.
Los sistemas de costos que se describirán en este tema generan información fundamental
para la toma de decisiones, por lo cual, es necesario que comprendas que la calidad de la
información que generan depende del conocimiento que de él se tenga.
Te recomendamos familiarizarte con el ambiente donde ocurre el proceso productivo e
identificar las características que distinguen a cada sistema de costeo. El sistema de costos
por procesos se recomienda cuando los productos que se fabrican son homogéneos y se
producen en grandes cantidades, lo que implica un mayor uso de maquinaria; en cambio,
cuando la producción cambia continuamente y se fabrican pequeñas cantidades al gusto del
cliente se recomienda el sistema por órdenes de trabajo. Cualquiera que sea la elección,
ambas metodologías deben enfocarse a la mejora continua, maximizando la eficiencia de sus
operaciones.
Explicación
9.1 Necesidad del costeo por órdenes
¿Te has preguntado cuánto cuesta fabricar un producto o servicio? Para determinar el costo
de un bien o servicio existen dos metodologías:

 El sistema de costeo por órdenes de trabajo.

 El sistema de costeo por procesos.

En ambos sistemas de costeo se acumulan los costos a medida que se elabora el producto o
se produce el servicio.
¿De qué factores depende el uso de uno u otro sistema?
Según Torres (2010), las empresas que trabajan con base en pedidos especiales de
producción, con especificaciones precisas del cliente, necesitan un sistema de costeo por
órdenes. Mientras que la producción de un bien en grandes cantidades (producción en serie)
y sin indicaciones específicas, requiere de un sistema de costeo por procesos.
Cualquiera que sea el sistema de costeo, se necesita lo siguiente para determinar el costo de
producción:

1. Determinar el objeto de costo: se refiere al producto o servicio del que se desea obtener
su costo de fabricación.
2. Determinar los costos directos: se refiere a la materia prima y mano de obra para la
fabricación de un producto o elaboración de un servicio.
3. Asignar los costos indirectos: corresponde a los gastos indirectos de fabricación (GIF),
también conocidos como costos indirectos de fabricación (CIF), que deben ser asignados
al producto o servicio.
4. Determinar y aplicar la base de asignación del costo: es una metodología que
solamente involucra la asignación de los gastos indirectos de fabricación a cada unidad
producida o servicio elaborado, ya que los costos directos (materia prima y mano de obra)
son plenamente identificables. Su objetivo es que a cada unidad producida o servicio
elaborado les sea asignada una parte de los gastos indirectos de fabricación de forma
equitativa. Según Datar, Horngren y Rajan (2012), "la base ideal de asignación de los
costos es el generador de los costos indirectos, ya que hay una relación de causa y efecto
entre la base de aplicación del costo y los costos indirectos".

Algunas bases de aplicación del costo pueden ser: las horas de mano de obra directa o las
horas-máquina.
Durante el desarrollo del presente módulo se hará uso de la siguiente terminología para hacer
referencia a los elementos del costo dentro de los sistemas de costeo de manufactura: cuando
se haga referencia a los costos primos, se describe la materia prima directa más la mano de
obra directa. Cuando se haga referencia a los costos de conversión, se describe la mano de
obra directa más los gastos indirectos de fabricación (conocidos como costos de
transformación de la materia prima).

A continuación se revisa el proceso del costeo por órdenes de trabajo, el cual se usa
generalmente no sólo por entidades que elaboran un producto o servicio específico a petición
de un cliente, sino por compañías que abastecen de productos o servicios que no son
comunes en el mercado nacional, lo que les implica atender estas necesidades.

El sistema de costeo por órdenes lo emplean las compañías que fabrican cantidades
pequeñas o lotes específicos de un producto, o que elaboran un servicio específico a petición
de un cliente. Los costos se acumulan individualmente, con base a cada orden de trabajo,
donde el objeto de costo (el producto o servicio) se elabora de acuerdo a las especificaciones
del cliente.
Ventajas:

 Conocimiento específico del costo total de producción por cada orden de trabajo.
 Obtención del margen de utilidad por cada orden de trabajo, permitiendo a la
administración la toma de decisiones sobre su continuidad.
 “Permite controlar los costos y generar información para mejorar el sistema de fijación de
precios y servicio al cliente” (Torres, 2010).
 Seguimiento del rendimiento, eficiencia y productividad, tanto del elemento humano como
de la maquinaria y equipo empleado en cada orden de trabajo.

Desventajas:

 El costo unitario se determina hasta que se finaliza cada orden.

 Requiere un control exhaustivo de materiales y mano de obra utilizados durante la
realización de cada orden específica.
 Implica un costo de producción más elevado debido a que atiende especificaciones muy
claras del cliente.

A continuación se enlistan algunas empresas que utilizan el sistema de costeo por órdenes de
trabajo:

Empresas de servicios Empresas industriales

 Taller de mantenimiento y
reparación como las agencias
de autos.
Entidades que utilizan
 Despacho de abogados,
el sistema de costo por
consultores, etcétera.
órdenes
 Compañías de publicidad.
 Compañías inmobiliarias.
 Fabricación de
máquinas.
 Fabricación de
vagones para el metro.
 Fabricación de
aviones, barcos,
tranvías, etcétera.

A continuación se presenta el siguiente ejemplo para llevar a cabo el costeo de una orden de
trabajo:
La compañía Telar S.A. recibe una orden de trabajo de su cliente, Trajes Sastres S.A., para la
elaboración de 15 trajes de edición especial. Para la confección de los mismos se llevó a cabo
el siguiente proceso:
Materia prima:
Se abasteció de la materia prima necesaria identificada con el código, cantidad y costo unitario
correspondiente, a través de las requisiciones de materia prima referidas:
En la requisición 2013-3-101 se solicitaron 100 metros de tela casimir a un costo de $300 el
metro, y en la requisición 2013-3-102 se solicitaron 100 metros de tela para forro a $120 el
metro.
Mano de obra:
Para el control de la mano de obra se elaboró el registro de tiempo, donde se especifican el
número de trabajadores que colaboraron en la elaboración de los trajes, las horas utilizadas
en la orden de trabajo y el costo de la hora.
La semana del 3 - 9 de marzo laboraron 3 obreros, cada uno 20 horas. El costo por hora fue
de $80.
La semana del 10 -16 de marzo laboraron 3 obreros, cada uno 12 horas. El costo por hora fue
de $80.
Gastos indirectos de fabricación:
Durante el proceso productivo se incurre en costos de supervisión, mantenimiento, servicios
generales, reparaciones y control de la calidad, los cuales al no ser identificados con una
orden específica, deben ser distribuidos entre todas las órdenes de trabajo sobre la misma
base; para esto, se han seleccionado las horas de mano de obra directa (MOD) como la base
de aplicación de los costos indirectos. El motivo para haber elegido este concepto se debe a
que la supervisión, mantenimiento, reparaciones y el control de calidad están directamente
relacionados con la mano de obra, al intervenir el elemento humano y llevar a cabo estas
actividades.
Para el presente año, los costos indirectos presupuestados por la Compañía Telar S.A. son $
500,000. En el mismo año se presupuestaron 10,000 horas de mano de obra directa. Para
asignar los costos indirectos a la orden AA-1 se debe determinar la tasa de asignación de
costos indirectos de acuerdo a la siguiente fórmula:

Después, se elabora el registro de costos de esta orden de trabajo:

Nombre del cliente: Trajes Sastres, S.A.

Número de orden: AA-1
Fecha de inicio: 01/03/2017
Fecha de terminación: 15/03/2017

Materia prima
Número de requisición Fecha de Costo
de materia prima recepción Código Cantidad unitario Costo total
2013-3-101 01/03/2017 T-20 100 $ 300.00 $ 30,000.00
2013-3-102 01/03/2017 F-13 100 120.00 12,000.00
Total $ 42,000.00
Mano de obra
Registro de No. de Horas Tasa por
Periodo tiempo núm. empleado trabajadas hora Costo total
3-9/Mar/2014 AA-1-101 7560 20 $ 80.00 $ 1,600.00
3-9/Mar/2014 AA-1-101 1130 20 $ 80.00 1,600.00
3-9/Mar/2014 AA-1-101 5160 20 $ 80.00 1,600.00
10-16/Mar/2014 AA-1-102 8620 12 $ 80.00 960.00
10-16/Mar/2014 AA-1-102 7500 12 $ 80.00 960.00
10-16/Mar/2014 AA-1-102 76 12 $ 80.00 960.00
$ 7,680.00

Gastos indirectos de fabricación:

Cantidad Tasa de la
Base de de horas base de
Fecha aplicación utilizadas aplicación Costo total
Horas de
mano de obra
31/12/2016 directa 96 $ 50.00 $ 4,800.00
$ 4,800.00

Costo total de producción $ 54,480.00

La información que se ha generado de este registro de costos derivados de la orden de trabajo

AA-1, debe presentarse en un reporte financiero llamado estado de costo de producción y
venta, el cual se detalla a continuación. Este reporte financiero lo encontrarás dentro del
formato del estado de resultados para una empresa manufacturera, y se utiliza para
determinar el valor monetario de los inventarios finales y del costo de ventas.
9.2 Estado de costo de producción y venta
El estado de costo de producción y venta es un estado financiero secundario que muestra el
costo que se generó en el proceso de producción, por lo cual, provee información estratégica
de carácter interno, clave para la toma de decisiones. Su utilidad radica en que:

 Apoya a la elaboración del estado de resultados, soportando la cifra del costo de ventas.
 Provee información sobre los inventarios finales de materia prima, producción en proceso
y artículos terminados necesarios para elaborar el balance general.
 Muestra en forma detallada los costos incurridos en el proceso de producción (la materia
prima utilizada, la mano de obra empleada y los gastos indirectos asignados) durante un
periodo determinado.
 Permite determinar la importancia que tiene cada elemento del costo dentro del costo total
de producción.

Supongamos que la orden AA-1 es la única que se fabrica durante el mes de marzo y se
tienen los siguientes datos de los inventarios:

Inventario inicial Inventario final

Materia prima $1,500 $800
Producto en proceso 0 0
Producto terminado 0 0

Con la información anterior se elabora el estado de costo de producción y venta:

Orden
Estado de costo de producción y ventas
AA-1

Inventario inicial de materia prima $1,500

+ Compras de materia prima 41,300
= Materia prima disponible 42,800
- Inventario final de materia prima 800
= Materia prima utilizada 42,000
+ Mano de obra utilizada 7,680
+ Costos indirectos de fabricación 4,800
= Costo de producción 54,480
+ Inventario inicial producción en proceso 0
= Total de costos en proceso 54,480
- Inventario final productos en proceso 0
= Costo de artículos terminados 54,480
+ Inventario inicial del producto terminado 0
= Artículos terminados para venta 54,480
 - Inventario final de producto terminado 0
= Costo de ventas 54,480

¿Cómo se determinaron las compras de materia prima?

De acuerdo al registro de costos: la materia prima utilizada en la producción de la orden de
trabajo AA-1 costó $42,000; si en el inventario final se reportan $800 de materia prima, se
asume que antes del consumo se contaba con un inventario disponible de $42,800 ($42,000 +
$800); para determinar las compras de materia prima a los $42,800 se le resta el inventario
inicial de materia prima, ya que este proviene de las existencias que quedaron en el mes
anterior y la diferencia representa el monto de las compras del mes por $41,300 ($42,800-
$1,500).
Una vez elaborada la hoja de costos y el estado financiero secundario de costo de producción
y venta, se elabora el estado de resultados con la siguiente información complementaria:
precio de venta $ 10,000 por unidad; los gastos de venta $10,500, gastos de administración
$18,000, interés de deudas $3,700 e intereses a favor $800. Considera una tasa de impuestos
del 40 % (30 % ISR y 10 % PTU).

Telar, S.A.
Estado de Resultados
Del 1 al 31 del marzo de 2017

Ventas 150,000
- Devoluciones sobre ventas 0
- Descuento sobre ventas 0
= Ventas netas 150,000
- Costo de ventas 54,480
Inventario inicial de materia prima 1,500
+ Compras netas de materia prima 41,300
= Material directo disponible para su uso 42,800
- Inventario final de materia prima 800
= Material directo usado en la producción 42,000
+ Mano de obra directa 7,680
+ Gastos indirectos de fabricación 4,800
= Costo de producción o manufactura 54,480
+ Inventario inicial de productos en proceso 0
= Total de costos en proceso 54,480
 - Inventario final de productos en proceso 0
= Costo de producción terminada 54,480
+ Inventario inicial de productos terminados 0
= Costo de artículos disponible para la venta 54,480
- Inventario final de productos terminados 0
= Costo de ventas 54,480
= Utilidad o pérdida bruta 95,520
- Gastos generales 28,500
Gastos de venta 10,500
Gastos de administración 18,000
= Utilidad o pérdida de operación 67,020
+/- Otros ingresos y gastos
+/- Resultado integral de financiamiento (RIF) -2,900
Gastos financieros 3,700
Ingresos financieros 800
= Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad 64,120
- Impuestos a la utilidad (ISR)* 25,648
= Utilidad o pérdida neta 38,472
Cierre
Los sistemas de costeo permiten controlar los costos en que incurre la empresa durante su
ciclo productivo; esta información resulta clave, fundamentalmente en la planeación de
operaciones futuras. El éxito de un sistema de costeo depende del grado de control que se
ejerza sobre la materia prima y la mano de obra, y de la correcta asignación de los gastos
indirectos de fabricación.
Referencias bibliográficas

 Torres, A. (2010). Contabilidad de costos (3ª ed.). México: McGraw Hill.

 Datar, S., Horngren, C., y Rajan, M. (2012). Contabilidad de costos: un enfoque
gerencial (14ª ed.). México: Pearson Educación.