Tema 13.

Asignación del gasto indirecto de fabricación

Introducción
Los gastos indirectos de fabricación, también conocidos como costos indirectos de
fabricación, representan al tercer elemento del costo, y se caracterizan por no poder
asociarse o identificarse con un solo producto o servicio. Por ejemplo, al elaborar un producto
o servicio se conoce plenamente cuánta materia prima se necesita, así como también el
número de horas que involucra el proceso de fabricación o elaboración (mano de obra). No
obstante, hay elementos necesarios que, sin ser parte del producto o servicio directamente, se
requieren para llevar cabo la producción, estos son conocidos como costos o gastos
indirectos de fabricación (CIF o GIF). Dichos costos o gastos requieren especial atención y
análisis para asignarlos.
Explicación
Los gastos indirectos de fabricación se clasifican en gastos indirectos variables y gastos
indirectos fijos.

Los gastos indirectos de fabricación variables, según el CINIF (2014), son aquellos que
varían en proporción con el volumen de producción, tales como los materiales indirectos y la
mano de obra indirecta. Esta definición describe la parte variable: entre más unidades se
fabriquen, mayor es la cantidad de materiales indirectos y mano de obra indirecta empleada.
No obstante, te preguntarás ¿cómo identifico la materia prima y mano de obra indirecta? Las
características principales que te pueden ayudar a identificar ambos conceptos se describen a
continuación:
Materia prima indirecta:

 En ocasiones no puede identificarse o el valor suele ser de bajo costo, por lo cual se
clasifica como gasto indirecto.
 Se considera un elemento secundario dentro del producto.

Ejemplos:
 Producto Materia prima directa Materia prima indirecta

Escritorios metálicos Planchas metálicas Electrodos, remaches, pintura.

Sillas de madera Madera Barniz, tornillería,

Pan Harina Levadura, manteca.

Mano de obra indirecta:

 No se relaciona directamente con el producto, se considera como apoyo para su

fabricación.
 Se refiere al tiempo que se destina para mantener funcionando el área productiva, no
obstante, no interviene directamente en la fabricación del producto.

Producto Mano de obra directa Mano de obra indirecta

Escritorios metálicos Personal que fabrica el producto Personal de limpieza de la

fábrica, el capataz que
Sillas de madera Personal que fabrica el producto supervisa la producción,
gerente de planta, el trabajo del
supervisor de la planta, entre
Pan Personal que fabrica el producto otros.

Los gastos indirectos de fabricación fijos, según CINIF (2014), son:

Aquellos que permanecen relativamente constantes independientemente del volumen de
producción, tales como la depreciación o arrendamiento, el mantenimiento de los edificios en
los que se ubican la maquinaria y el equipo de producción, y los costos de administración de la
planta; es decir, sin importar el nivel de producción, el costo de estos conceptos no cambia, ya
que no tienen relación directa con el nivel de actividad operativa.

13.1 Métodos de asignación de gastos indirectos de fabricación

Con los sistemas de costeo se busca que a las unidades producidas les sean asignados de
manera justa todos los costos involucrados en su fabricación, esto con la finalidad de
determinar la rentabilidad de cada producto o servicio al fabricarlo.
Existen dos metodologías que cada sistema de costeo utiliza para la asignación de costos
indirectos a las unidades producidas.
El método tradicional consiste en determinar una tasa predeterminada de costos indirectos
aplicable a todo el ciclo contable; para tal efecto se llevan a cabo los siguientes pasos:
1. Se estiman los costos indirectos de fabricación (CIF) para todo el ciclo contable (un mes,
un año, etc.). Estimar los costos indirectos es parte de la fase de elaboración de los
presupuestos. El primer paso para decidir el monto de los costos indirectos estimados
para determinado ciclo contable, es conocer el nivel de producción para el mismo
periodo.
2. Se determina la base de aplicación presupuestada: se refiere a la actividad de la
producción. Para elegir la base de aplicación debe haber una relación directa con la forma
de llevar a cabo el ciclo productivo. Hay diversos criterios o metodologías aplicables.
Según Torres (2010), estos son algunos de los más significativos:

 Horas de mano de obra: se usa cuando la actividad operativa se realiza de manera

significativa a través del elemento humano, es decir, en forma manual.
 Horas máquina: se usa cuando el uso de la maquinaria es relevante durante el proceso
de producción.
 Unidades producidas: se usa cuando la empresa fabrica un solo artículo o cuando todos
los productos son similares.

Una vez definidos los criterios anteriores, se aplica la siguiente fórmula:

El resultado obtenido representará la base para la asignación de los gastos indirectos de

fabricación a las unidades producidas. De esta forma se acumulan los tres elementos del
costo (materia prima directa, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación) y se
obtiene el costo total de producción.
Ejemplo 1. Se utiliza la MOD (mano de obra directa) como base de aplicación.
Supongamos que los GIF presupuestados para el año 2017 son $1,200,000, y la base de
aplicación es de 50,000 horas de MOD (mano de obra directa). Calculemos la tasa
predeterminada de GIF:

 Por cada hora de mano de obra directa empleada en la fabricación se asignarán $24
pesos de GIF.

Ejemplo 2. Se utilizan las horas máquina como base de aplicación.

Los GIF presupuestados para 2017 son $2,500,000 y la base de aplicación es de 100,000
horas máquina. Calculemos la tasa predeterminada de GIF:
 La tasa predeterminada de GIF por hora máquina es de $25 pesos.

Ejemplo 3. Se utilizan las unidades producidas como base de aplicación.

Los gastos indirectos de fabricación presupuestados para el año 2017 son de $750,000 y la
base de aplicación es de 90,000 unidades. Calculemos la tasa predeterminada de GIF:

 La tasa predeterminada para cada unidad fabricada sería de $8.33 pesos.

El siguiente ejercicio muestra la aplicación del método tradicional para asignar los gastos
indirectos de fabricación a las unidades producidas, y así obtener el costo unitario de cada
producto.
La empresa Componentes Tecnológicos, S.A. se dedica a la fabricación de dispositivos que
son utilizados en varios artículos tecnológicos. Actualmente tiene dos modelos: la tarjeta Q23
y la tarjeta M70.
De acuerdo a su sistema actual, los costos son asignados a los productos con base en
las horas de uso de la maquinaria.
Queremos determinar el costo unitario de cada producto, para lo cual tenemos la siguiente
información:

Actividades

Compra
Uso de Arranque de
Costos materiales
Producto Cantidad maquinaria máquina (#
primos (Qty de
(horas) de arranque)
partes)

Tarjeta Q23 120,000 $1,380,000 420,000 4,100 1,500

Tarjeta M70 134,000 $1,920,000 580,000 3,800 2,100

Total $3,300,000 1,000,000 7,900 3,600

 Gastos
indirectos
de $2,000,000 $1,800,000 $950,000
fabricación
(GIF)

Paso 1. Se calcula la tasa predeterminada de GIF. Las horas máquina se han elegido como
base de aplicación para la asignación de gastos indirectos. Lo que significa que por cada hora
máquina empleada en la fabricación del producto se asignan $601.27 pesos de GIF.

Paso 2. Aplicar la tasa de GIF a cada producto utilizando las horas máquina necesarias para
su fabricación. De esta forma se obtiene el monto de gastos indirectos que le corresponden a
cada producto.

Producto Horas máquina Tasa GIF GIF asignados

Tarjeta Q23 4,100 * $601.27 = $2,465,207
Tarjeta M70 3,800 * $601.27 = $2,284,826

Paso 3. Para cada producto se acumulan los costos primos (materia prima directa + mano de
obra directa) + los gastos indirectos de fabricación, para obtener el costo total de producción.
Paso 4. Se determina el costo unitario de cada producto dividiendo el costo total de
producción entre la cantidad de unidades producidas.

Horas GIF Costos Costo

Producto Tasa GIF Costo total
máquina asignados primos unitario

Tarjeta Q23 4,100 * $601.27 = $2,465,207 $1,380,000 $3,845,207 $ 32.04

Tarjeta M70 3,800 * $601.27 = $2,284,826 $1,920,000 $4,204,826 $ 31.38

Paso 5. Finalmente, se elabora el estado de resultados tomando en cuenta la siguiente
información:

Producto Precio de venta

Tarjeta Q23 $150

Tarjeta M70 $160

Gastos de distribución y venta: 12 % de las ventas.

 Gastos administrativos: 22 % de las ventas.

 Gastos financieros: $37,000.
 Tasa de impuestos (ISR): 30 %

Componentes Tecnológicos, S.A.

Estado de resultados

Tarjeta Q23 Tarjeta M70 Total

Ventas 18,000,000 21,440,000 $ 39,440,000

Costo de ventas 3,844,800 4,204,920 8,049,720

Utilidad bruta 14,155,200 17,235,080 31,390,280

Gastos de venta 4,732,800

Gastos de administración 8,676,800

Utilidad de operación 17,980,680

Gastos financieros 37,000

Utilidad antes de impuestos 17,943,680

Impuestos 5,383,104
Utilidad neta $ 12,560,576

Derivado de los resultados obtenidos, la utilidad de operación a ventas alcanzó el 45.59 %,

mientras que el margen por unidad para la tarjeta Q23 es de $117.96, y de $128.62 para la
tarjeta M70.

Tarjeta Q23 Tarjeta M70

Precio de venta $ 150.00 $ 160.00
Costo variable unitario $ 32.04 $ 31.38
Utilidad bruta $ 117.96 $ 128.62

Esta es una de las dos alternativas que existen para la asignación de gastos indirectos de
fabricación; no obstante, a medida que se han especializado los procesos, se han requerido
nuevas formas de asignar los costos indirectos, ya sea por departamento productivo o por
actividades, de tal forma que se obtenga una asignación justa y equitativa que permita la
obtención de un costo unitario para la fijación de precios de venta. Con base en Torres (2010),
no existe una metodología justa, ya que no es posible encontrar una relación directa entre el
consumo de recursos y la fabricación de cada producto.

13.2 Introducción a la metodología ABC

La metodología de costo basado en actividades (ABC, Activity based costing) tiene por
objetivo identificar las actividades de apoyo a la producción de las funciones de la cadena de
valor, calcular los costos de dichas actividades individualmente y asignar los costos a los
productos y servicios. Cabe aclarar que una actividad puede ser un evento, una tarea, una
unidad de trabajo, etcétera.
Dicho de otra manera, el objetivo de la metodología ABC es asignar los gastos indirectos de
fabricación a los productos o servicios, para lo cual se buscan actividades de apoyo
generadas por departamentos indirectos a la producción, es decir, estos departamentos no
participan en el proceso productivo, no obstante, su colaboración es necesaria para fabricar el
producto o elaborar el servicio y hacerlo llegar a las manos del cliente.
El siguiente ejercicio muestra la aplicación de la metodología ABC. Se utiliza la misma
información que para el método tradicional explicado anteriormente, con el fin de evidenciar la
diferencia entre ambos métodos de asignación de costos indirectos:
 Actividades

Compra Uso de Arranque de

Costos
Producto Cantidad materiales maquinaria máquina (#
primos
(# de partes) (horas) de arranque)

Tarjeta Q23 120,000 $1,380,000 420,000 4,100 1,500

Tarjeta M70 134,000 $1,920,000 580,000 3,800 2,100

Total $3,300,000 1,000,000 7,900 3,600

Gastos
indirectos
de $2,000,000 $1,800,000 $950,000
fabricación
(GIF)

Paso 1. Identificar y analizar las actividades de los departamentos de apoyo a la producción,

esto permitirá eliminar las actividades que no generan valor al producto. Las actividades se
conectan en conjuntos que forman los procesos productivos secuenciales o simultáneos.
Se identifican y determinan las actividades de los departamentos de apoyo a la producción de
la empresa:

 Compra de materiales: el costo del personal del Departamento de Compras que controla
y almacena el material es de $2,000,000 al año.
 Preparación de la máquina: el costo del personal que programa el funcionamiento de la
maquinaria de acuerdo al nivel de producción que se estima tendrá la empresa es de
$1,800,000 al año.
 Arranque de maquinaria: el costo del personal que configura el software para los
sistemas de arranque de la máquina es de $950,000 al año.

Paso 2. Definición de los conductores de actividad o cost driver. Según Torres (2010),
un cost driver o conductor de actividad, se refiere al evento que genera una actividad y que
afecta el costo asociado a ésta. Es decir, el cost driver es la base para asignar el costo a la
actividad. A continuación se muestran algunos ejemplos:
Los cost drivers para asignar el costo a cada actividad de la empresa Componentes
Tecnológicos, S.A. son:

Actividad Cost driver Tarjeta Q23 Tarjeta M70 Total

Compra de materiales Número de partes de cada tarjeta 420,000 580,000 1,000,000

Preparación de la máquina Número de horas máquina 4,100 3,800 7,900

Arranque de la máquina Número de arranques 1,500 2,100 3,600

Paso 3. Determinar la tasa GIF para cada actividad.

 Actividad 1. Compra de materiales:

 Compra materiales (número de partes de cada Tasa GIF
Producto
tarjeta) GIF asignados

Tarjeta Q23 420,000 x $2.00 = $840,000

Tarjeta M70 580,000 x $2.00 = $1,160,000

 Actividad 2. Preparación de la maquinaria:

Producto Preparación de la máquina (horas máquina) Tasa GIF GIF asignados

Tarjeta Q23 4,100 x $227.85 = $934,185

Tarjeta M70 3,800 x $227.85 = $865,830

 Actividad 3. Arranque de la máquina:

Producto Arranques de la máquina (número de arranques) Tasa GIF GIF asignados

Tarjeta Q23 1,500 x $263.89 = $395,835

Tarjeta M70 2,100 x $263.89 = $554,169

Paso 4. Una vez que se tienen las tasas de GIF por actividad, se acumulan los costos de la
materia prima directa y mano de obra directa (costo primo) para obtener el costo total de
producción. El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total de producción entre la
cantidad de artículos elaborados.

Unida
des Costos Costo Costo
Producto Actividad 1 Actividad 2 Actividad 3 Total GIF
produ primos total unitario
cidas

Tarjeta Q23 120,000 $1,380,000 $840,000 $934,185 $395,835 $2,170,020 $ 3,550,020 $ 29.58

Tarjeta M70 134,000 $1,920,000 $1,160,000 $865,830 $554,169 $2,579,999 $ 4,499,999 $ 33.58

Paso 5. Finalmente, se elabora el estado de resultados tomando en cuenta la siguiente

información:

Producto Precio de venta

Tarjeta Q23 $150

Tarjeta M70 $160

 Gastos de distribución y venta: 12 % de las ventas.

 Gastos administrativos: 22 % de las ventas.
 Gastos financieros: $37,000 pesos.
 Tasa de impuestos (ISR): 30 %
 Componentes Tecnológicos, S.A.

Estado de resultados

Tarjeta Q23 Tarjeta M70 Total

Ventas 18,000,000 21,440,000 $ 39,440,000

Costo de ventas 3,549,600 4,499,720 8,049,320

Utilidad bruta 14,450,400 16,940,280 31,390,680

Gastos de venta 4,732,800

Gastos de administración 8,676,800

Utilidad de operación 17,981,080

Gastos financieros 37,000

Utilidad antes de impuestos 17,944,080

Impuestos 5,383,224

Utilidad neta $ 12,560,856

Derivado de los resultados obtenidos, la utilidad de operación a ventas alcanzó 45.59 %,

mientras que el margen por unidad para la tarjeta Q23 es de $120.42 y para la tarjeta M70 es
de $126.42.

Tarjeta Q23 Tarjeta M70

Precio de venta $ 150.00 $ 160.00
Costo variable unitario $ 29.58 $ 33.58
Utilidad bruta $ 120.42 $ 126.42
La metodología ABC busca determinar el desempeño que generan las actividades para
fabricar el producto o elaborar el servicio, lo que permite introducir mejoras en los procesos.
Comparando los resultados obtenidos utilizando las metodologías tradicional y ABC, se
deduce que el costo de la tarjeta Q23 es menor en el método ABC debido a que se
consideraron solamente las actividades que se utilizaron para fabricarla; no obstante, para la
tarjeta M70 fue superior, lo que indica que fueron mayores los recursos aplicados en su
fabricación. Cuando existen marcadas diferencias en la determinación de los costos unitarios
se recomienda revisar la política de precios de la compañía.

Costo unitario Tarjeta Q23 Tarjeta M70

Método tradicional $ 32.04 $ 31.38

Método ABC $ 29.58 $ 33.58

13.3 Ventajas y desventajas del costeo basado en actividades

Las ventajas del costeo basado en actividades son las siguientes:

 Permite conocer el flujo de actividades que se llevan a cabo para la fabricación del
producto o elaboración del servicio, de tal forma que al analizarlas individualmente se
toma la decisión de integrarlas o eliminar aquellas que no generan valor.
 Al eliminar las actividades que no generan valor al producto o servicio, se disminuyen los
costos indirectos de fabricación, lo cual se refleja en un aumento en las utilidades de la
compañía.
 Permite evaluar a las actividades en eficiencia y calidad.
 Se utiliza para el control presupuestal.
 Su aplicación abarca todo tipo de empresas, no obstante, provee una especial utilidad en
aquellas donde hay presión para que bajen los precios.

Por otra parte, las desventajas que presenta esta metodología son:

 Su implementación representa un costo elevado para la empresa.

 El nivel de detalle de las actividades puede hacer más compleja su implementación.
 La determinación de los conductores de actividad es una labor que presenta un grado de
dificultad considerable.

Para conocer más acerca del asignación del gasto indirecto de fabricación, revisa el
siguiente video:

Asignación del gasto indirecto de fabricación. [Archivo de video].

Recuperado de https://youtu.be/YvAbVl7EjNs
Cierre
La selección adecuada de la base de actividad para la asignación de gastos indirectos, es una
decisión que involucra no sólo al personal que se encuentra ligado a la producción, sino que
también participa el encargado del presupuesto del área productiva, el área financiera y otras
áreas. El objetivo es determinar una medida equivalente para cada producto o servicio que
permita la toma de decisiones adecuada a los fines que se persiguen.
La correcta asignación de los costos indirectos a los productos y servicios permite contar con
información oportuna y confiable para la toma de decisiones. En la metodología ABC el nivel
de detalle de la definición de las actividades que se llevan a cabo en los departamentos de
apoyo a la producción, es uno de los aspectos clave para obtener información útil, si las
actividades son insuficientes, la asignación del gasto será deficiente.
Referencias bibliográficas

 Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera. (2014). Normas de Información

Financiera. México: IMCP.
 Torres, A. (2010). Contabilidad de costos (3ª ed.). México: McGraw Hill.