Universidad del Pacífico-Pacífico Business School

Programa: Maestría en Administración – MBA

(6A0082) Contabilidad para la toma de decisiones
Primer Semestre 2024
Prof. Roberto Escobar-Espino, Mgtr.

CASOS DIRIGIDOS No. 04A

Tema: Análisis de desviaciones de la utilidad presupuestada y de los costos directos

CASO No. 01
SIMON MARTIN ARTESANOS SA. es un fabricante especializado en Jamón Ibérico. A la fecha utiliza un sistema de
costeo estándar. Los estándares se fijan al principio de cada año.

Estando en julio de 2023, la empresa enfrentó dos crisis relacionadas con la operatividad: la primera, tuvo que cambiar
por razones de fuerza mayor a su proveedor de los insumos directos (cesó sus operaciones por inicio de proceso de
liquidación) y la segunda, concluir una dura negociación (duró 6 meses) y la consecuente firma del nuevo convenio
colectivo con el sindicato que agrupa al personal operario de planta (MOD) caracterizado por ser de trabajadores
altamente calificados y de alguna manera combativos.

Sara Núñez, Gerente de Administración y Finanzas de la empresa, describió lo ocurrido en una reunión de la siguiente
manera: “Bueno, comenzaré con las malas noticias: los nuevos insumos directos son más caros por kilogramo que
nuestros estándares para el año y debido al nuevo convenio colectivo suscrito con el sindicato el costo de la mano de
obra directa también excede al costo estándares para el presente año. Sin embargo, hay buenas noticias…el nuevo
insumo es de mejor calidad por lo que esperamos se tenga menos desperdicio y una reducción en los reprocesos de los
productos terminados; sospechamos que como resultado de esta situación el costo de la mano de obra directa de
fabricación por unidad disminuiría. Ahora sólo nos queda esperar y ver cuáles son los resultados que se obtengan.”

A mediados del mes de septiembre, Núñez y su jefe, el vicepresidente Sr. Jaime Sánchez, revisaron la siguiente
información consolidada con el equipo gerencial en reunión del comité ejecutivo:

Costos variables Estándar por unidad de PT
para cada bimestre 2023
Insumos directos 2.20 kgs. a $5.70 por kilogramo
MOD 0.50 hrs. a $12 por hora a costo
integral.
Cuarto bimestre de 2023 (costos reales)
Se utilizaron en total 24 000 kilogramos para toda la
producción; pagando $8 por kilogramo.
Se empleó 0.45 hora MOD por unidad; pagándose en total
por toda la producción $75 600 (costo integral)

Kgs= kilogramos; hrs= horas; MOD= Mano de obra directa

Unidad de PT (producto terminado) = 1 pieza de jamón
El costo integral ha sido calculado bajo el régimen general laboral

Presupuesto para cada bimestre Datos reales del cuarto

con base a estándares de 2023 bimestre de 2023
Producción y venta 10 000 unid. 12 000 unid.
Valor venta unitario $70 $71.50

Insumos directos ($) ¿? ¿?

MOD variable ($) ¿? ¿?
Otros costos variables ($) 100 000 118 200
Costos y gastos fijos ($) 170 000 171 000
Los otros costos variables incluyen: materiales auxiliares, energía y combustible para generación de vapor y empaque.
Los costos y gastos fijos incluyen: costos de depreciación, supervisión, contratistas de mantenimiento, alquiler de
montacargas y del almacén; gastos de administración y comerciales.
Núñez y Sánchez se sentían un tanto aliviados por los resultados obtenidos, en especial por la gestión comercial al haber
aprovechado vía precios la mejor percepción de calidad del producto obtenido con el nuevo insumo directo y también por
los ahorros anticipados en el desperdicio de los insumos y la tasa de reproceso de los productos terminados que parecían
haberse materializado.

Sin embargo, había una preocupación que tenía Jaime la que comentó en la reunión: “Les cuento señores que ayer
estuve en la reunión semanal con el comité de trabajo operativo y estuvieron presentes varios delegados del sindicato.
Al final de la reunión me comentaron sobre lo bien que nos ha ido en el cuarto bimestre del año…. ellos dicen que los
costos se han reducido; los operarios son más eficientes y la utilidad en la empresa sigue subiendo…...estoy seguro de
que el sindicato va a presionar para subir nuevamente las tarifas a destajo. Creo que es mejor estar preparados.”

Información adicional: Asumir que el sindicato, por acuerdo, tiene acceso a los estados financieros de la empresa:
Presupuestado (estático) y el ejecutado (real)

SE LE PIDE:
1. Calcule el costo unitario real para la MPD y MOD; desglosándolo en cantidad unitaria consumida y valor compra
unitario
2. Prepare un análisis de las desviaciones de la utilidad operativa del cuarto bimestre en relación con el presupuesto
estático, flexible y ejecutado (real)
3. Determine las desviaciones por eficiencia y precio en los insumos directos y MOD (por separado).
4. Elabore un cuadro de diagnóstico sobre la gestión del negocio en el cuarto bimestre.
5. ¿Fue negocio trabajar con el nuevo insumo? ¿Qué acciones se debería tomar al respecto?
6. ¿Cómo refutaría las demandas anticipadas del sindicato, a la luz de los resultados obtenidos? Proponga 3
argumentos debidamente fundamentados sobre la base de lo diagnosticado.

CASO No. 02 (PARA ESTUDIO PERSONAL):

VALLEJO PRODUCTOS S.A. hornea y vende galletas para las tiendas minoristas. El producto que más vende es
la galleta orgánica SLIM, que se planeó vender en $8 por paquete de 6 unidades. El nivel de producción mensual
presupuestado es de 400 000 paquetes de galletas y el costo directo estándar por paquete de galleta aplicables para
enero 2023 según información alcanzada por la jefatura de operaciones, es alcanzada mediante la tarjeta de costo
siguiente:
Cantidad por 1 paquete de galletas Valor de compra por unidad de medida
Materiales directos:
-Masa (insumos) 6 gramos $0.20 por gramo
-Envases (bolsas) 2 unidades $0.50 por unidad
MOD
-Mezclado 1 minuto $0.25 por minuto
-Horneado y empaque 2 minutos $0.30 por minuto

En enero de 2023 se vendieron realmente 450 000 paquetes de galletas a $7.90 por paquete. El gerente de la empresa,
Luis Ramos, se siente satisfecho de que se hayan vendido más paquetes de galletas que las presupuestadas y de que
los ingresos hayan sido superiores a lo presupuestado; por ello, el gerente considera que el negocio va por buen camino.

Sin embargo, un asesor externo, le comenta que sería muy útil efectuar un análisis más completo ya que el objetivo
principal es la generación de una utilidad aceptable para los accionistas y no necesariamente ello implica un mayor
volumen de ventas, para ello el señor Ramos encarga se prepare, entre otros datos, la tarjeta de los costos directos
ejecutados al cierre de enero 2023:

Cantidad total consumida para la Valor total (por todos los gramos
producción de 450 000 paquetes consumidos o minutos incurridos,
respectivamente)
Materiales directos:

-Masa (insumos) 2 790 000 gramos $697 500

-Envases (bolsas) 675 000 unidades $337 500
MOD
-Mezclado 405 000 minutos $113 400
-Horneado y empaque 1 125 000 minutos $360 000
Así mismo, el área administrativa alcanzó cuadro comparativo de los costos del producto y gastos del periodo de
naturaleza fija presupuestados y reales no habiendo variación alguna, el importe total de dichos rubros para el mes de
enero de 2023 es de $380 000.
Seguidamente, el Sr. Ramos recibe el informe resumen cuyo detalle se muestra en el Anexo No.01

HOJA DE PREPARACION:
Sobre la base de la información solicitada por el asesor externo, se le pide efectúe el análisis de variaciones en sus tres
(03) niveles:
1. Determinar las desviaciones de la utilidad operativa. Para ello deberá emplear las cifras presupuestadas (estáticas);
presupuestadas flexible y cifras ejecutadas para el mes de enero de 2023

2. Para el tercer nivel de análisis efectuar el análisis de variaciones en los costos directos del producto:
a. Materiales directos: masa y envases (desviaciones de eficiencia y precio)
b. MOD: Mezclado y Horneado (desviaciones de eficiencia y precio)

3. Se le alcanza formato con el análisis de variaciones, diagnóstico preliminar y cuadro de recomendaciones elaborado
por el área de planeamiento y control (ver ANEXO No. 02). ¿Debería estar satisfecho Sr. Luis Ramos por la gestión
de la empresa en enero de 2023? Proponga dos o tres recomendaciones para la empresa.

ANEXO No. 01:

PARA: Sr Luis Ramos – Gerente General

DE: Sr Abel Cortez – Asistente de planeamiento y control

REFERENCIA: Resumen sobre las ocurrencias en el periodo de temporada alta de galletas

1. Enero al ser un mes de temporada alta en ventas dentro del año, las empresas de la competencia son muy
agresivas en mantener o aumentar su participación de mercado, recurriendo a bajar los precios si así se requiere.

2. La empresa tuvo una mayor demanda de sus productos, ello como respuesta a la labor del área comercial y su
estrategia con los precios. El Gerente Comercial refirió: “con la actual campaña y plan de publicidad sumado a
la estrategia de precios, hemos ganado por lo menos un par de puntos en nuestra cuota actual de mercado. El
área de producción ya tiene conocimiento de esto y sabe que no permitiremos perder el terreno ganado.

3. También fue notificada de una mayor producción el área de compras de materiales, el jefe encargado comentó
lo siguiente: “Tendremos que recurrir a un proveedor alterno de la masa pre-fermentada. El proceso de
negociación será duro dado que el costo de transporte, dada la urgencia, nos ocasionará sobrecostos. Sin
embargo, con los envases (bolsas aluminizadas termosellables) no creemos haya problemas, el proveedor usual
podrá atendernos cualquier cuota adicional de le pidamos a los precios ya acordados”

4. El supervisor de producción, enterado del inminente incremento en la producción, manifestó que esto
proporcionaría eficiencias en el proceso de envasado, toda vez que los equipos recibieron un mantenimiento
preventivo en el mes de marzo, sin embargo, recalcó que la línea de mezclado de masa se requería de urgencia
el mantenimiento dado que no estaban los equipos preparados para una mayor carga de producción. Las
características de la masa pre-fermentada obligan a ser cuidadoso en la preparación (calibración) de los equipos,
expresó.

5. El jefe de producción informó que el área de mezclado fue reestructurada recientemente, lo que dio como
resultado la renovación del 40% del personal operario. Este personal al ser nuevo recibió durante los meses de
noviembre y diciembre 2020 distintos cursos de inducción y capacitación. Dentro del personal que se renovó se
ha contratado a dos operarios de amplia experiencia en la producción de galletas, cuyas remuneraciones están
por encima del promedio de mercado.

6. Un informe del jefe de producción revela que en el área de horneado y empaque se requiere de una renovación
de equipos relacionados con el proceso de horneado dado que los actuales al ser antiguos no permiten a los
operarios cumplir con los estándares de tiempos establecidos sin arriesgar la calidad final del producto. Como
medida paliativa, recomendaba la contratación de personal eventual, aun así, no se aseguraba el 100% de
eficiencias en los tiempos de horneado si se requería mayor volumen de producción.
ANEXO No. 02

Importe Favorable/
ITEM Variación Desfavorable
Explicación numérica Causas de Desviación Conclusiones
US$
eficiencia -18,000 D Cantidad real es mayor (+0.2 grs) Se recurrió a proveedores alternos de masa por Falta de previsiòn de las altas ventas y
eso el precio es más alto. La reparación y por lo tanto alta producción requerida lo
Masa preparación de las máquinas atrasó la cual ha generado sobrecostos en mp ,
precio D Costo Real es mayor (0.05 +) producción y generó deficiencias en el ademàs de falta de previsión también del
Material
rendimiento. mantenimiento que requiere las máquinas
directo -139,500
eficiencia 112,500 F Cantidad real es menor (-0.5 grs) En este caso si hubo una previsión acerca
La reparación y mantenimiento de las máquinas
del mantenimiento de las màquinas por
Envases de mezclado generó eficiencia en el proceso de
precio F Costo Real y Presupuestado coinciden ende la variaciòn de eficiencia fue
0 envasado
favorable
eficiencia 11,250 F Tiempo real menor (-0.1 min) El costo de la Mod promedio incrementó debido Los precios de los salarios generados por
Mezclado
precio -12,150 D Costo Real es mayor (0.03 +) a que invirtió en capacitación de los nuevos la demanda de personal a ùltima hora
eficiencia -67,500 D Tiempo real mayor (+0.5 min) operarios en el área de mezcla. Además, se hace que se genere costos màs altos en el
MOD contrató 2 nuevos operarios de amplia àrea de mano de obra , ademàs el mal
Horneado experiencia. Por otro lado, la falta de estado de las máquinas de horneado hace
y empaque precio -22,500 D Costo Real es mayor (0.02 +) mantenimiento de las máquinas también que los trabajadores no puedan trabajar
influye. de la manera eficiente como se esperaba
La alta competencia en el mercado obligó a la
empresa a reducir el precio pero se vió
Variación valor de venta -45,000 D Menor valor de venta (de 8 a 7.9)
compensado por el alto volumen de ventas
gracias a las estrategias del área comercial.

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